Załącznik do stanowiska Krajowej Rady Doradców Podatkowych z dnia 5 listopada 2013 r. w sprawie Regulaminu kontroli wewnętrznej Krajowej Izby Doradców Podatkowych REGULAMIN KONTROLI WEWNĘTRZNEJ KRAJOWEJ IZBY DORADCÓW PODATKOWYCH Przepisy ogólne 1. Regulamin kontroli wewnętrznej określa rodzaje i funkcje kontroli wewnętrznej oraz sposoby dokonywania kontroli wewnętrznej i jej dokumentowanie. 2. UŜyte w regulaminie słowa oznaczają: 1) KIDP Krajowa Izba Doradców Podatkowych, 2) Dyrektor dyrektor Biura KIDP, 3) kierownik kierownik komórki organizacyjnej Biura KIDP, 4) aktywa - kontrolowane przez KIDP zasoby majątkowe, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych, 5) kontrola dokumentacyjna zbadanie treści dokumentu na zgodność ze stanem faktycznym, który dokumentuje, 6) kontrola rzeczowa ustalenie stanu faktycznego kontrolowanego zdarzenia gospodarczego i zaistniałych zjawisk poprzez mierzenie, liczenie, szacowanie, oględziny itp., 7) regulamin regulamin kontroli wewnętrznej. 3. Działalność kontrolna wykonywana jest w celu wykrycia nieprawidłowości w funkcjonowaniu KIDP. 4. Kontroli podlegają następujące zasoby jednostki: 1) zasoby rzeczowe oraz inne aktywa i zarządzanie nimi, a w szczególności: a) aktywa trwałe i zarządzanie nimi, a w szczególności:
wartości niematerialne i prawne, rzeczowe aktywa trwałe: środki trwałe, środki trwałe w budowie, zaliczki na środki trwałe w budowie, naleŝności długoterminowe, inwestycje długoterminowe, długoterminowe rozliczenia międzyokresowe; b) aktywa obrotowe i zarządzanie nimi, a w szczególności: naleŝności krótkoterminowe, inwestycje krótkoterminowe (udziały, akcje, inne papiery wartościowe, udzielone poŝyczki i inne krótkoterminowe aktywa finansowe, środki pienięŝne itp.), krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe; 2) zasoby ludzkie i zarządzanie nimi, a w szczególności: a) polityka rekrutacji, doboru i selekcji pracowników, b) systemy wynagradzania, c) zatrudnienie, awansowanie i zwolnienia pracowników, d) tworzenie kadry rezerwowej, e) bezpieczeństwo i higiena pracy, f) szkolenia i podnoszenie kwalifikacji, g) działalność socjalna i bytowa; 3) zasoby finansowe i zarządzanie nimi, a w szczególności: a) kapitały, źródła ich pozyskania, b) środki zewnętrzne, źródła ich pozyskania, c) wpływ wielkości aktywów trwałych i aktywów obrotowych na finanse jednostki, d) wynik finansowy oraz wpływ kształtowania się kosztów i przychodów na jego wielkość; 4) zasoby informacyjne, równieŝ zapisane na nośnikach magnetycznych, a w szczególności: a) informacje dokumentujące zdarzenia gospodarcze (np. umowy, zlecenia, dowody zakupu towarów i usług, dowody przychodu i rozchodu aktywów itp.), b) informacje zawarte w księgach rachunkowych, c) informacje zawarte w innych dokumentach i ewidencjach zawierające dane dotyczące działalności jednostki.
Organizacja kontroli wewnętrznej i jej formy 5. Kontrola wewnętrzna realizowana jest w formie: 1) samokontroli, 2) kontroli instytucjonalnej, 3) kontroli funkcjonalnej. 6. 1. Samokontrola polega na kontroli prawidłowości wykonywania własnej pracy, z uwzględnieniem postanowień zawartych w regulaminie oraz obowiązków wynikających z posiadanego zakresu czynności. 2. W wypadku ujawnienia nieprawidłowości w przebiegu operacji gospodarczych lub innych przedsięwzięć oraz w dowodach dokumentujących te zdarzenia, ewidencjach itp. dokonujący samokontroli: 1) winien przedsięwziąć niezbędne działania w celu usunięcia nieprawidłowości 2) winien poinformować przełoŝonego o ujawnionych nieprawidłowościach, w wypadku gdy nieprawidłowości te znacząco wpłyną lub wpłynęły na działalność jednostki, tzn. spowodują lub spowodowały znaczące straty, zniekształcą lub zniekształciły dane dotyczące sytuacji gospodarczej, finansowej itp. 3. PrzełoŜony, który został poinformowany o faktach, o których mowa w ust. 2 pkt 2, podejmuje decyzje w sprawie dalszego toku postępowania, odpowiednie do wagi nieprawidłowości. 4. Do samokontroli zobowiązani są wszyscy pracownicy bez względu na zajmowane stanowisko i rodzaj wykonywanej pracy. 7. Kontrola instytucjonalna sprawowana jest przez Krajową Komisję Rewizyjną KIDP na podstawie odrębnych przepisów. 8. Kontrola funkcjonalna wykonywana jest przez pracowników, których obowiązki wykonywania kontroli funkcjonalnej zostały określone w zakresach czynności słuŝbowych, bądź którzy do wykonywania tej kontroli zostali odrębnie upowaŝnieni.
9. 1. Czynności kontroli wewnętrznej naleŝy prowadzić we wszystkich fazach działalności jednostki, przez zbadanie kaŝdego elementu stanu faktycznego (zaistniałego lub mającego zaistnieć) i porównanie z wyznaczoną dla niego normą (normami), w formie: 1) kontroli wstępnej, 2) kontroli bieŝącej, 3) kontroli końcowej (następczej). 2. Wykonanie czynności kontrolnych musi być udokumentowane, w tym potwierdzone podpisem osoby wykonującej te czynności oraz opatrzone datami: wykonania kontroli i złoŝenia na dokumencie podpisu przez osobę kontrolującą. 10. 1. Realizacja kontroli wymienionych w 9 następuje w wyniku przeprowadzenia kontroli: 1) formalnej, 2) merytorycznej, 5) rachunkowej. 2. Kontrola formalna polega na zbadaniu wiarygodności dokumentów oraz na zbadaniu prawidłowości ich sporządzenia ze względu na treść i formę, w szczególności zaś na zbadaniu: 1) czy treść i forma dokumentu odpowiada przepisom i przepisom obowiązującym w KIDP; 2) czy jeŝeli czynność powinna być poprzedzona zawarciem umowy, zleceniem, złoŝeniem zamówienia itp., znajduje ona uzasadnienie w tych dokumentach; 3) czy dokument został wystawiony przez właściwy podmiot; 4) czy operacji dokonały upowaŝnione do tego osoby; 5) czy uczestniczący w zdarzeniu gospodarczym potwierdzili na dokumencie fakt zdarzenia gospodarczego co do ilości, jakości i gatunku; 6) czy zobowiązani do kontroli zdarzenia gospodarczego na danym etapie wykonali tę kontrolę i czy wykonali ją naleŝycie, a fakt wykonania kontroli potwierdzili na dokumencie; 7) czy dokument został zatwierdzony przez osoby upowaŝnione.
3. Kontrola merytoryczna polega na zbadaniu, czy planowanie danej czynności jest celowe, czy wykonanie danej czynności jest/było celowe, zgodne ze zleceniem i/lub ustaleniami zawartymi w umowie. 11. 1. Kontrola wstępna polega na zbadaniu zamierzonych decyzji, operacji itp., planowanych do wykonania w celu zapobieŝenia wystąpieniu nieprawidłowości. 2. Do czynności kontroli wstępnej naleŝy m.in. sprawdzenie, akceptacja, rozliczanie, badanie prawidłowości projektów dokumentów, w tym powodujących powstanie zobowiązań i naleŝności. 3. Kontroli wstępnej podlegają m.in.: 1) projekty umów i zamówień oraz inne dokumenty powodujące powstanie zobowiązań lub naleŝności, 2) projekty planów, 5) dokumentacja kosztów i wydatków, 6) inne dokumenty mające wpływ na działalność KIDP. 4. Dokonanie kontroli wstępnej osoba kontrolująca potwierdza na dokumencie. 5. W przypadku ujawnienia nieprawidłowości w toku kontroli wstępnej dokumentów osoba kontrolująca: 1) zwraca bezzwłocznie dokumenty właściwym pracownikom lub komórkom organizacyjnym z wnioskiem o usunięcie nieprawidłowości w samych dokumentach bądź operacjach, których dotyczą; 2) odmawia podpisu dokumentów nierzetelnych, nieprawidłowych lub dotyczących operacji sprzecznych z przepisami, niecelowych czy niegospodarnych, zawiadamiając jednocześnie o ujawnionym fakcie bezpośredniego przełoŝonego. 6. PrzełoŜony, który został poinformowany o ujawnionych nieprawidłowościach, podejmuje decyzje w sprawie dalszego toku postępowania, odpowiednie do wagi nieprawidłowości. 7. Kontrola wstępna wykonywana jest przede wszystkim w ramach obowiązków samokontroli i kontroli funkcjonalnej w toku codziennego działania. 12. 1. Kontrola bieŝąca przeprowadzana jest na kaŝdym etapie danego procesu operacyjnego. Działanie kontrolne ma na celu wyeliminowanie przed zakończeniem
kaŝdego etapu danego procesu tych zjawisk, które mogą negatywnie wpłynąć na jego wynik końcowy. 2. W szczególności, z uwzględnieniem ust. 1, kontrola bieŝąca polega na badaniu czynności i wszelkiego rodzaju operacji podczas ich wykonywania, w celu stwierdzenia, czy wykonywanie to przebiega prawidłowo i zgodnie z ustaloną dla nich normą. 3. Kontrolę bieŝącą obowiązani są wykonywać wszyscy pracownicy na stanowiskach kierowniczych oraz pracownicy upowaŝnieni do wykonywania określonych czynności kontrolnych. 13. 1. Kontrola końcowa (następcza) polega na badaniu przedsięwzięć i operacji juŝ zrealizowanych oraz odzwierciedlających je dokumentów. 2. Do zadań kontroli końcowej w szczególności naleŝy: 1) analizowanie, badanie uzyskanych efektów działania oraz porównanie ich z załoŝonymi celami; 2) badanie sprawności działania operacyjnego m.in. sprawdzenie, czy dana operacja przebiegała zgodnie z załoŝeniami i w ustalonej kolejności oraz czy podczas realizacji operacji zostały wyeliminowane wcześniej zauwaŝone zjawiska negatywne (odbiegające od przyjętych norm) oraz czy wcześniej wykonane kontrole zostały przeprowadzone w sposób rzetelny; 3) dostarczenie informacji co, w jakim zakresie i w którym etapie działań operacyjnych naleŝy zmienić, aby osiągnąć załoŝone cele. 3. W wyniku kontroli końcowej, która ujawniła nieprawidłowości, winny być podjęte czynności pokontrolne, mające na celu: 1) usunięcie stwierdzonych nieprawidłowości, likwidację ich przyczyn i skutków oraz zapobieŝenie im w przyszłości; 2) usprawnienie badanej działalności przez wyeliminowanie z procesów ujawnionych nieprawidłowości; 3) a takŝe w wypadku strat, raŝących nieprawidłowości lub powtarzających się zaniedbań zastosowanie sankcji wobec pracowników za nie odpowiedzialnych. 4. Kontrolę następczą sprawują przede wszystkim pracownicy zobowiązani do nadzoru i kontroli prawidłowości wykonania zadań pracownicy na stanowiskach kierowniczych oraz Krajowa Komisja Rewizyjna KIDP.
Organizacja i zasady kontroli funkcjonalnej 14. 1. Realizacja kontroli funkcjonalnej następuje w wyniku przeprowadzenia kontroli: 1) wstępnej, 2) bieŝącej 3) końcowej (następczej), które naleŝy przeprowadzać zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie. 2. Kontroli funkcjonalnej podlegają wszystkie obszary działalności jednostki, w wyniku przeprowadzenia kontroli: 1) rzeczowej zdarzeń gospodarczych, 2) dokumentów, w tym odzwierciedlających zdarzenia gospodarcze. 15. Kontrolę funkcjonalną sprawują: 1) dyrektor Biura KIDP, 2) główny księgowy, 3) kierownicy poszczególnych komórek (jednostek) organizacyjnych, 4) inni pracownicy zobowiązani do wykonywania kontroli w określonym zakresie przedmiotowym i podmiotowym. 16. Osoby wymienione w 15 sprawują kontrolę funkcjonalną w zakresie swego działania zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie. Obszary kontroli funkcjonalnej tych osób określane są zgodnie z Regulaminem organizacyjnym Biura KIDP. 17. 1. Osoby wymienione w 15: 1) zobowiązane są do organizowania, w zakresie swego działania, kontroli: a) doraźnych obejmujących wybrane operacje, czynności i odpowiadające im dowody, b) problemowych obejmujących tylko wybrany odcinek działalności, c) kompletnych obejmujących swym zakresem wszystkie operacje gospodarcze i odpowiadające im czynności, dokumenty i zapisy ewidencyjne, d) rzeczowych;
2) zobowiązane są do kontroli pracy podległych sobie pracowników oraz bieŝącej kontroli realizacji zadań ciąŝących na podległych sobie komórkach organizacyjnych; 3) zobowiązane są do bieŝącego wykorzystywania informacji kontrolnych i natychmiastowego podejmowania środków zaradczych w przypadku ujawnienia nieprawidłowości w działaniu; 4) zobowiązane są do podjęcia natychmiastowych stosownych działań w wypadku stwierdzenia nieprawidłowości mających cechy przestępstwa i/lub mogących spowodować (bądź powodujących) znaczne straty i/lub zagroŝenie Ŝycia lub zdrowia ludzkiego; 5) zobowiązane są do wnioskowania o zastosowanie sankcji wobec pracowników odpowiedzialnych za powstanie zdarzeń, o których mowa w pkt 4, oraz uprawnione są do wnioskowania o ukaranie pracowników, których działanie po raz kolejny powoduje powstawanie nieprawidłowości, uchybień itp.; 6) zobowiązane są do przedkładania komórce kontroli wewnętrznej kopii protokołów z przeprowadzonych kontroli zewnętrznych. 2. Osoby wymienione w 15: 1) zobowiązane są do wnioskowania w ramach wniosku zgłaszanego przez Dyrektora Biura KIDP do Krajowej Rady Doradców Podatkowych - o przeprowadzenie kontroli przez Krajową Komisję Rewizyjną KIDP, w przypadku powtarzających się nieprawidłowości i/lub w wypadku nieprawidłowości, które mają cechy przestępstwa lub mogą spowodować albo spowodowały znaczne straty i/lub zagraŝają Ŝyciu lub zdrowiu ludzkiemu; 2) uprawnione są do wnioskowania (z zachowaniem właściwego trybu) o przeprowadzenie kontroli w przypadkach innych niŝ wymienione w pkt 1. 18. Osoby zobowiązane do sprawowania kontroli z związku z zajmowaniem stanowiska kierowniczego mogą upowaŝnić swoich zastępców lub innych pracowników do wykonania obowiązków kontrolnych w zakreślonych granicach. 19. 1. W przypadku ujawnienia podczas kontroli funkcjonalnej naduŝycia lub innego czynu mającego znamiona przestępstwa osoba kontrolująca obowiązana jest do zabezpieczenia dokumentów i przedmiotów stanowiących dowód popełnienia tego
czynu oraz do bezzwłocznego powiadomienia na piśmie bezpośredniego przełoŝonego i dyrektora, który podejmuje stosowne działania. 2. Zawiadomienie powinno zawierać m.in.: 1) nazwę przedmiotu kontroli, 2) datę przeprowadzenia kontroli, 3) zwięzły opis stanu faktycznego z uwzględnieniem miejsca, czasu, warunków i przyczyn zdarzenia, 4) wskazania, w miarę moŝliwości, osoby podejrzanej o popełnienie czynu mającego znamiona przestępstwa i/lub osoby odpowiedzialnej za jego powstanie, 5) szacunkową wielkość powstałej szkody, 6) dokładny czas przekazania informacji przełoŝonemu i dyrektorowi, 7) miejsce i datę sporządzenia zawiadomienia oraz podpis sporządzającego zawiadomienie. Zasady i zakres kontroli dokumentów 20. 1. Przedmiotem kontroli są dokumenty dotyczące zdarzeń gospodarczych powstałych, jak i mających nastąpić w przyszłości (bez względu na to, czy są to dowody księgowe w rozumieniu ustawy o rachunkowości): 1) zewnętrzne obce otrzymane od kontrahentów, 2) zewnętrzne własne przekazywane w oryginale kontrahentom, 3) wewnętrzne dotyczące operacji wewnątrz jednostki, 4) opracowane wspólnie przez jednostkę i przez podmiot zewnętrzny. 2. Przedmiotem kontroli są takŝe sporządzone przez jednostkę dowody księgowe: 1) zbiorcze słuŝące do dokonania łącznych zapisów zbioru dowodów źródłowych, które muszą być w dowodzie zbiorczym pojedynczo wymienione; 2) korygujące poprzednie zapisy; 3) zastępcze wystawione do czasu otrzymania zewnętrznego dowodu źródłowego; 4) rozliczeniowe ujmujące juŝ dokonane zapisy według nowych kryteriów klasyfikacyjnych. 3. Dowody księgowe powinny posiadać co najmniej cechy określone ustawą o rachunkowości oraz zwięzły opis zdarzenia gospodarczego, w tym potwierdzenie odbioru materiałów, wykonania usługi.
4. Dowody księgowe będące równocześnie dowodami dokumentującymi sprzedaŝ i zakup w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym, oprócz cech wymienionych w ust. 3, winny posiadać dane określone stosownymi przepisami. 5. Pozostałe dokumenty powinny posiadać cechy właściwe tym dokumentom, określone czy to w przepisach prawa, czy to w uregulowaniach wewnętrznych KIDP. 21. 1. Dokumenty, o których mowa w 20, podlegają kontroli pod względem formalnym i merytorycznym, z zachowaniem zasad kontroli wstępnej, bieŝącej i końcowej, z tym Ŝe dokumenty odzwierciedlające powstanie naleŝności, zobowiązań, kosztów, przychodów i dochodów, w tym dowody księgowe, podlegają równieŝ kontroli rachunkowej. 2. Dokumenty opracowywane wspólne z podmiotem zewnętrznym podlegają kontroli na kaŝdym etapie powstawania dokumentu, który w zaleŝności od rodzaju dokumentu powinien wyprzedzać powstanie zdarzenia lub powinien być zgodny z etapem procesu czy zdarzenia, którego dotyczy. 22. 1. Dokumenty podlegają kontroli, z zachowaniem zasad określonych w schemacie obiegu dokumentów, w następującej kolejności: 1) kontrola merytoryczna, 2) kontrola formalna i rachunkowa. 2. Fakt dokonania sprawdzenia dowodu księgowego kontrolujący potwierdza przez złoŝenie podpisu i wpisanie daty kontroli na pieczęci, której wzór przedstawia załącznik nr 1, w miejscu dla tego rodzaju kontroli przeznaczonym 3. Fakt dokonania sprawdzenia pozostałych dowodów kontrolujący potwierdza: 1) na umowach na marginesie, w dolnym rogu (zamieszczenie tekstu zatwierdzono pod względem redakcyjno-prawnym i złoŝenie parafy); 2) na pozostałych dokumentach w miejscu do tego wyznaczonym. 4. Stwierdzone w toku kontroli: 1) błędy w dowodach księgowych zewnętrznych obcych i własnych moŝna korygować jedynie poprzez wysłanie kontrahentowi odpowiedniego dokumentu zawierającego sprostowanie wraz ze stosownym uzasadnieniem, chyba Ŝe odrębne przepisy stanowią inaczej;
2) błędy w dowodach wewnętrznych mogą być poprawiane przez skreślenie błędnej treści lub kwoty, z utrzymaniem czytelności wyraŝeń lub liczb, wpisanie treści poprawionej i daty poprawki oraz złoŝenie podpisu osoby do tego upowaŝnionej, o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej; nie moŝna poprawiać pojedynczych liter lub cyfr; korekty na dowodach wewnętrznych mogą dokonywać upowaŝnione przez Dyrektora Biura KIDP osoby; 3) błędy stwierdzone w umowach wymagają sprostowania w drodze aneksu do umowy; 4) błędy stwierdzone w zamówieniach itp. wymagają pisemnego sprostowania, które naleŝy dostarczyć przyjmującemu zamówienie za potwierdzeniem odbioru; zmiana warunków zamówienia wymaga pisemnej aprobaty przyjmującego zamówienie. 23. 1. Kontrola merytoryczna dokumentów winna być przeprowadzona zgodnie z zasadami określonymi w regulaminie, a w szczególności z uwzględnieniem, w zakresie: 1) kontroli merytorycznej 10 pkt 3; 2) kontroli dokumentacyjnej 2 pkt 5; 3) kontroli rzeczowej 2 pkt 6. 2. Stwierdzone w dowodach nieprawidłowości merytoryczne, w tym niezgodność treści dokumentu ze stanem faktycznym lub ujawnienie nieprawidłowości podczas kontroli rzeczowej, winny być szczegółowo opisane. Opis nieprawidłowości winien być zamieszczony bądź na odwrocie dokumentu, bądź na załączniku do dokumentu. Opis nieprawidłowości kontrolujący zaopatruje datą stwierdzenia nieprawidłowości, datą sporządzenia notatki i własnym podpisem. 3. Zadaniem dokonującego kontroli merytorycznej jest równieŝ zadbanie o wyczerpujący opis operacji gospodarczej na dowodach księgowych. JeŜeli charakter zdarzenia gospodarczego nie wynika jasno z treści dowodu księgowego, to niezbędne jest zamieszczenie opisu zdarzenia gospodarczego na jego odwrocie. W przypadku braku miejsca na odwrocie dokumentu opis ten naleŝy załączyć do dowodu. Opisu zdarzenia gospodarczego dokonuje osoba, która w nim brała udział, składając pod opisem zdarzenia własnoręczny podpis wraz z datą dokonania opisu. 4. Postanowienia ust.3 w odniesieniu do innych dokumentów stosuje się odpowiednio. 24. 1. Kontrola formalna dokumentu polegającej na zbadaniu:
a) czy treść i forma dokumentu odpowiada przepisom prawa i/lub normom zakładowym; b) czy jeŝeli czynność winna być poprzedzona zawarciem umowy, zleceniem, zamówieniem, znajduje uzasadnienie w tych dokumentach; c) czy dokument został wystawiony przez właściwy podmiot; d) czy operacji gospodarczej dokonały upowaŝnione do tego osoby; e) czy uczestniczący w zdarzeniu gospodarczym potwierdzili dokonanie operacji gospodarczej co do ilości, jakości i gatunku. 2. Stwierdzenie w dokumencie wad formalnych winno spowodować wdroŝenie czynności wyjaśniających, a w uzasadnionych wypadkach, w sytuacji gdy proces, operacja gospodarcza znajduje się w toku realizacji, winno spowodować ich zatrzymanie. 25. 1. Kontrola rachunkowa to sprawdzenie, czy dane zawarte w dokumencie są wolne od błędów rachunkowych. 2. W przypadku dowodów księgowych zadaniem kontrolującego pod względem rachunkowym jest: 1) niedopuszczenie do zaksięgowania dowodu posiadającego wady formalne i merytoryczne; 2) przygotowanie prawidłowo wystawionego i sprawdzonego pod względem merytorycznym dowodu księgowego do zatwierdzenia poprzez przystawienie pieczęci zatwierdzającej dowód do księgowania (załącznik nr 1); 3) zadbanie o to, aby dowód księgowy przed jego zatwierdzeniem posiadał prawidłową, pełną dekretację (sposób ujęcia dowodu księgowego w księgach rachunkowych, łącznie z miejscem powstawania kosztów, zgodnym ze wskazaniem dokonanym przez osobę do tego upowaŝnioną); 4) zadbanie o to, aby dowód księgowy przed jego zaksięgowaniem został zatwierdzony do ujęcia w księgach rachunkowych przez osoby do tego upowaŝnione. 3. Postanowienia ust. 2 w odniesieniu do innych dokumentów stosuje się odpowiednio. Zalecenia pokontrolne i ich realizacja 26. 1. Dyrektor Biura KIDP, w terminie do 7 dni od daty otrzymania zaleceń pokontrolnych powiadomienia kieruje do kierownika komórki kontrolowanej zarządzenie zwierające
m.in. polecenia wdroŝenia działań zmierzających do usunięcia nieprawidłowości wraz z wyznaczeniem terminu ich realizacji oraz terminu powiadomienia dyrektora o ich wykonaniu. 2. Kierownik komórki kontrolowanej, w terminie do 30 dni od daty otrzymania zarządzenia pokontrolnego, winien powiadomić dyrektora o realizacji zaleceń, w tym o ich wykonaniu, o stopniu realizacji poleceń będących w toku realizacji, a w wypadku niezrealizowania poleceń o przyczynach ich niezrealizowania.