MSR 36 Utrata wartości aktywów Zakres stosowania MSR 36 obejmuje zasadniczo wszystkie aktywa za wyjątkiem: zapasów, aktywów powstających w wyniku realizacji umów o budowę, aktywów biologicznych, aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego, aktywów finansowych (z wyjątkiem jednostek zależnych, stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć), a oraz nieruchomości inwestycyjnych wycenianych w wartości godziwej, aktywów trwałych przeznaczonych jako zaklasyfikowanych do sprzedaży( MSSF%).
Wartość Bilansowa > Wartość Odzyskiwalna Utrata wartości
Wartość Odzyskiwalna Wartość Odzyskiwalna Wartość godziwa Pomniejszona o koszty Wartość użytkowa
Analiza utraty wartości aktywów składa się z czterech kroków: Krok pierwszy: Ustalenie czy występują przesłanki wskazujące na to, że mogła nastąpić utrata wartości któregoś ze składników aktywów. Krok drugi: Ustalenie wartości bilansowej składnika aktywów. Krok trzeci: Ustalenie wartości odzyskiwalnej. Krok czwarty: Porównanie wartości bilansowej z wartością odzyskiwalną oraz dokonanie odpisu aktualizującego.
Częstotliwość przeprowadzania testu Rodzaj aktywu corocznie Gdy zachodzą prze słanki Uwagi Wartość firmy dodatkowo Co roku w tym samym czasie WNiP o nieokreślonym okresie użytkowania WNiP, które nie są gotowe do użytkowania Pozostałe aktywa w zakresie MSR 16 dodatkowo Różne WNiP w różnym okresie czasu dodatkowo Przed końcem bieżącego roku - -
Przykład Jednostka określiła ośrodek wypracowujący środki pieniężne, gdzie dla poszczególnych składników WB kształtowała się następująco: Maszyna A 300 000,- Maszyna B 120 000,- Maszyna C 70 000,- Maszyna D 10 000,- Wartość firmy 20 000,- Ustalono wartość użytkową dla ośrodka 375 000,-.Natomiast cena sprzedaży netto dla poszczególnych maszyn kształtowała się : Maszyna A 250 000,- Maszyna B 130 000,- Maszyna C 50 000,- Maszyna D 4 000,- Dokonać ustalenia wartości odpisów aktualizujących. WB 520 000 > WU 375 000 Utrata wartości 145 000; W pierwszej kolejności zostanie odpisana wartość firmy w całości
Przykład Określić co z poniższych przypadków można uznać za ośrodek wypracowujący środki pieniężne: a) Piec do wypiekania pizzy w pizzerii, b) Pizzeria w Warszawie należąca do sieci pizzerii, c) Kolejka jednotorowa, która w zamian za opłatę zabiera odwiedzających z parkingu samochodowego do parku rozrywki, d) Kolejka jednotorowa, która w zamian za opłatę zabiera odwiedzających z przedmieścia do centrum miasta, e) Jednostka biznesowa w dużym przedsiębiorstwie energetycznym zajmująca się produkcją prądu, który w całości odsprzedawany jest po cenach transferowych jednostce biznesowej, która zajmuje się jego dystrybucją i sprzedażą. ( ceny transferowe na poziomie cen rynkowych), f) Jedna z pięciu odrębnych tras do obsłużenia których ( jako minimum) jest zobowiązane przedsiębiorstwo przewozowe na mocy umowy z zarządem miasta
( przy czym można wydzielić aktywa przeznaczone do obsługi poszczególnych tras i przepływy, a obsługa jednej z tras przynosi straty), g) Duża sieć przesyłowa należąca do firmy telekomunikacyjnej, która rozciąga na przestrzeni kilku krajów i składa się z lokalnych i regionalnych pętli oraz urządzeń przesyłowych, firma monitoruje swoje aktywa sieciowe oraz przychody z nich generowane grupując je według kraju, h) Punkt sprzedaży banku, i) Hotel sieciowy.
Przykład Spółka X posiada odrębny zakład produkcyjny o wartości bilansowej 749 000,-. Nowo wybrany rząd właśnie wydał rozporządzenie znacznie ograniczające eksport produktów wytwarzanych przez spółkę X. Prognozy przyszłych przepływów pieniężnych zostały przygotowane na podstawie najnowszego 5- letniego budżetu zatwierdzonego przez zarząd. ( w tyś. zł) Rok 1 2 3 4 5 Przyszłe 230 211 157 104 100 przepływy Operacyjne Po okresie budżetowanych 5 lat oczekuje się rocznego spadku przepływów o 5%, po czym w roku 10 nastąpi zbycie zakładu na kwotę 25 000,- Jeżeli zakład produkcyjny zostałby teraz sprzedany to spółka X mogłaby teraz uzyskać kwotę 550 000,- już po uwzględnieniu kosztów sprzedaży. Spółka szacuje, że stopa dyskontowa przed opodatkowaniem dla zakładu produkcyjnego wynosi 15%
Polecenie: Obliczyć wartość odzyskiwalną zakładu oraz kwotę ewentualnego odpisu utraty wartości