DYPLOMOWE STUDIA FINANSÓW, RACHUNKOWOŚCI I UBEZPIECZEŃ PODSTAWY RACHUNKOWOŚCI rok akademicki 2014/2015 Dr Małgorzata Winter Wydział Zarządzania Uniwersytet Warszawski
UJĘCIE MEMORIAŁOWE Przychód Wpływ Koszt Wydatek
Rachunek zysków i strat przychody - koszty = wynik finansowy zysk strata
Budowa rachunku zysków i strat segmentowa budowa rachunku zysków i strat wyniki poszczególnych segmentów Przychody ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów - Koszty statutowej działalności wynik ze sprzedaży Pozostałe przychody operacyjne oraz zysk ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych - Pozostałe koszty operacyjne oraz strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych wynik pozostałej działalności operacyjnej Przychody finansowe oraz zysk ze zbycia inwestycji - Koszty finansowe oraz strata ze zbycia inwestycji wynik operacji finansowych podstawowa działalność operacyjna działalność operacyjna działalność gospodarcza Zyski nadzwyczajne - Straty nadzwyczajne wynik operacji nadzwyczajnych
Ustalanie wyniku finansowego w rachunku zysków i strat wynik ze sprzedaży +/- wynik pozostałej działalności operacyjnej zysk/strata z działalności operacyjnej +/- wynik operacji finansowych zysk/strata z działalności gospodarczej +/- wynik operacji nadzwyczajnych zysk/strata brutto - podatek dochodowy od osób prawnych i inne obciążenia zysk/strata netto
Warianty rachunku zysków i strat WARIANT PORÓWNAWCZY WARIANT KALKULACYJNY ZYSK/ STRATA ZE SPRZEDAŻY
Bibuła - krepina
Bukszpan i bazie
Kolorowe trawy i zboża
MATERIAŁY kolorowa krepina 1 000,00 bukszpan 300,00 bazie 200,00 kolorowe trawy i zboża 400,00 inne 100,00 RAZEM MATERIAŁY 2 000,00
Wykonanie
Faktura FAKTURA NR 12/2015 Marwolin, 17.03.2015 r. miejscowość, data Termin płatności Forma płatności Data dokonania/zakończenia dostawy, wykonania usługi 17.03.2015 r. Gotówka 17.03.2015 r. SPRZEDAWCA Stowarzyszenie - Koło Gospodyń Wiejskich w Marwolinie ul. Kwiatowa 23, 05-650 Marwolin 122-56-97-789 DSFRiU Sp. z o.o. ul. Szkolna 44 04-155 Warszawa NABYWCA Bank, nr konta L.p. Nazwa towaru / usługi Podstawa prawna zwolnienia* PKWIU ** Jm Ilość Wartość jednostkowa Wartość towaru / usługi zł gr zł gr 1 Wykonanie palemek * Ustawa o VAT (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.) szt 1000 5 00 5 000 00 RAZEM 5 000 00 ** nie jest obowiązkowe UWAGI DO ZAPŁATY : 5 000,00 Fakturę wystawił Anna Kowalska
Wyroby gotowe Wyprodukowano 1000 sztuk palemek wielkanocnych
Koszty poniesione Materiały 2 000,00 Wykonanie palemek 5 000,00 RAZEM 7 000,00 Koszt wytworzenia 1 palemki wielkanocnej: koszt jednostkowy = 7 000,00 1 000 = 7,00 Koszt jednostkowy materiałów: 2 000,00 1 000 = 2,00 Koszt jednostkowy wykonania: 5 000,00 1 000 = 5,00
Sprzedaż palemek SPRZEDANO 800 SZTUK PALEMEK PO 10,00
Wynik finansowy Zysk na 1 sztuce palemki: 10,00-7,00=3,00 Zysk ze sprzedaży wszystkich palemek: 800 szt x 3,00=2 400,00
Koszty poniesione Materiały 2 000,00 Wykonanie palemek 5 000,00 Ulotki reklamowe 200,00 Wynajęcie biura 300,00 RAZEM 7 500,00 Koszt wytworzenia 1 palemki wielkanocnej: koszt jednostkowy = 7 000,00 1 000 = 7,00
Wynik ze sprzedaży Zysk na 1 sztuce palemki: 10,00-7,00=3,00 Zysk ze sprzedaży wszystkich palemek: 800 szt x 3,00 = 2 400,00 Ulotki reklamowe -200,00 Wynajęcie biura -300,00 ZYSK ZE SPRZEDAŻY 1 900,00
Koszty współmierne Koszt wyprodukowania sprzedanych palemek: 800 sztuk x 7,00 = 5 600,00 Wynajęcie biura 300,00 Ulotki reklamowe 200,00 RAZEM KOSZTY WSPÓŁMIERNE 6 100,00
Koszty poniesione Zużycie materiałów 2 000,00 Wykonanie palemek 5 000,00 Wynajęcie biura 300,00 Ulotki reklamowe 200,00 RAZEM KOSZTY PONIESIONE 7 500,00
Koszty PONIESIONE WSPÓŁMIERNE 7 500,00 6 100,00 Różnica: 7 500,00-6 100,00 = 1 400,00 Koszt wytworzenia niesprzedanych palemek: 200 sztuk x 7,00 = 1 400,00
Ustalanie wyniku ze sprzedaży - koszty WARIANT PORÓWNAWCZY wszystkie i tylko koszty poniesione w danym okresie sprawozdawczym, bez względu na to, czy były kosztami współmiernymi w danym okresie sprawozdawczym, czy też nie WARIANT KALKULACYJNY wszystkie i tylko koszty współmierne, bez względu na to, czy były kosztami poniesionymi w danym okresie sprawozdawczym, czy też nie
Ustalanie wyniku ze sprzedaży - koszty WARIANT PORÓWNAWCZY JAKI KOSZT ZOSTAŁ PONIESIONY? Amortyzacja Zużycie materiałów i energii Usługi obce Podatki i opłaty Wynagrodzenia Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia Pozostałe koszty rodzajowe WARIANT KALKULACYJNY GDZIE (PRZEZ KOGO) KOSZT ZOSTAŁ PONIESIONY? Koszt wytworzenia sprzedanych produktów Koszty sprzedaży Koszty ogólnego zarządu Wartość sprzedanych towarów i materiałów
Ustalanie wyniku ze sprzedaży - koszty WARIANT KALKULACYJNY Koszt wytworzenia sprzedanych produktów: 800 sztuk x 7,00 = 5 600,00 Koszty sprzedaży: 200,00 Koszty ogólnego zarządu: 300,00 RAZEM: 6 100,00
Ustalanie wyniku ze sprzedaży - koszty WARIANT PORÓWNAWCZY Zużycie materiałów i energii: 2 000,00 Usługi obce: 5 300,00 Pozostałe koszty rodzajowe: 200,00 RAZEM: 7 500,00 za dużo kosztów: materiałów oraz usług obcych zamrożonych w niesprzedanych palemkach (w zapasie 200 sztuk wyrobów gotowych) materiały: 200 sztuk x 2,00 = 400,00 usługi obce: 200 sztuk x 5,00 = 1 000,00
Wariant kalkulacyjny Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów - Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów = Zysk (strata) brutto ze sprzedaży - Koszty sprzedaży - Koszty ogólnego zarządu = Zysk (strata) ze sprzedaży
Wariant kalkulacyjny Przychody netto ze sprzedaży produktów: 800 szt x 10,00 = 8 000,00 - Koszty wytworzenia sprzedanych produktów: 800 szt x 7,00 = 5 600,00 = Zysk (strata) brutto ze sprzedaży: 2 400,00 - Koszty sprzedaży 200,00 - Koszty ogólnego zarządu 300,00 = Zysk (strata) ze sprzedaży 1 900,00
Wariant porównawczy Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów +/- Zmiana stanu produktów + Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki Przychody - Koszty według rodzaju = Zysk (strata) ze sprzedaży
Wariant porównawczy Przychody netto ze sprzedaży produktów: 8 000,00 - Koszty według rodzaju 7 500,00 - Zużycie materiałów i energii: 2 000,00 - Usługi obce: 5 300,00 - Pozostałe koszty rodzajowe: 200,00 = Zysk (strata) ze sprzedaży: 500,00!
Wariant porównawczy Przychody netto ze sprzedaży produktów: 8 000,00 - - Koszty według rodzaju 6 100,00 - Zużycie materiałów i energii: 2 000,00 - Usługi obce: 5 300,00 - Pozostałe koszty rodzajowe: 200,00 - Korekta kosztu poniesionego do wysokości kosztu współmiernego: -1 400,00 = Zysk (strata) ze sprzedaży: 1 900,00
Wariant porównawczy Przychody netto ze sprzedaży produktów: 8 000,00 +Zmiana stanu produktów: 1 400,00 Korekta kosztu poniesionego do wysokości kosztu współmiernego Przychody - -Koszty według rodzaju: 7 500,00 - Zużycie materiałów i energii: 2 000,00 - Usługi obce: 5 300,00 - Pozostałe koszty rodzajowe: 200,00 = Zysk (strata) ze sprzedaży: 1 900,00
Wariant porównawczy koszty poniesione w danym okresie sprawozdawczym>koszty współmierne Zmiana stanu produktów jest liczbą dodatnią * koszty poniesione w danym okresie sprawozdawczym<koszty współmierne Zmiana stanu produktów jest liczbą ujemną * Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki jest zawsze liczbą dodatnią
Sprzedaż zapasów Sprzedano cały zapas palemek po 10,00 za sztukę
Wynik finansowy Zysk na 1 sztuce palemki: 10,00-7,00=3,00 Zysk ze sprzedaży wszystkich palemek: 200 szt x 3,00 = 600,00
Koszty poniesione Ulotki reklamowe 200,00 Wynajęcie biura 300,00 RAZEM 500,00 Koszt wytworzenia 1 palemki wielkanocnej: koszt jednostkowy = 7 000,00 1 000 = 7,00
Wynik ze sprzedaży Zysk na 1 sztuce palemki: 10,00-7,00=3,00 Zysk ze sprzedaży wszystkich palemek: 200 szt x 3,00 = 600,00 Ulotki reklamowe -200,00 Wynajęcie biura -300,00 ZYSK ZE SPRZEDAŻY 100,00
Koszty współmierne Koszt wyprodukowania sprzedanych palemek: 200 sztuk x 7,00 = 1 400,00 Wynajęcie biura 300,00 Ulotki reklamowe 200,00 RAZEM KOSZTY WSPÓŁMIERNE 1 900,00
Koszty poniesione Wynajęcie biura 300,00 Ulotki reklamowe 200,00 RAZEM KOSZTY PONIESIONE 500,00
Koszty PONIESIONE WSPÓŁMIERNE 500,00 1 900,00 Różnica: 500,00-1 900,00 = -1 400,00 Koszt wytworzenia sprzedanego zapasu palemek: 200 sztuk x 7,00 = 1 400,00
Wariant kalkulacyjny Przychody netto ze sprzedaży produktów: 200 szt x 10,00 = 2 000,00 - Koszty wytworzenia sprzedanych produktów: 200 szt x 7,00 = 1 400,00 = Zysk (strata) brutto ze sprzedaży: 600,00 - Koszty sprzedaży 200,00 - Koszty ogólnego zarządu 300,00 = Zysk (strata) ze sprzedaży 100,00
Wariant porównawczy Przychody netto ze sprzedaży produktów: 2 000,00 - Koszty według rodzaju 500,00 - Usługi obce: 300,00 - Pozostałe koszty rodzajowe: 200,00 = Zysk (strata) ze sprzedaży: 1 500,00!
Wariant porównawczy Przychody netto ze sprzedaży produktów: 2 000,00 - - Koszty według rodzaju 1 900,00 - - Usługi obce: 300,00 - Pozostałe koszty rodzajowe: 200,00 - Korekta kosztu poniesionego do wysokości kosztu współmiernego: 1 400,00 = Zysk (strata) ze sprzedaży: 100,00
Wariant porównawczy Przychody netto ze sprzedaży produktów: 2 000,00 -Zmiana stanu produktów: -1 400,00 Korekta kosztu poniesionego do wysokości kosztu współmiernego Przychody - -Koszty według rodzaju: 500,00 - Usługi obce: 300,00 - Pozostałe koszty rodzajowe: 200,00 = Zysk (strata) ze sprzedaży: 100,00