WYCENA NALEŻNOŚCI A KSZTAŁTOWANIE WYNIKU FINANSOWEGO NA PRZYKŁADZIE WYBRANYCH SPÓŁEK Z BRANŻY PRZEMYSŁOWEJ OBJĘTYCH WIG30
|
|
- Sabina Janik
- 6 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1 Studia Ekonomiczne. Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Katowicach ISSN Nr Iwona Kumor Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach Wydział Finansów i Ubezpieczeń Katedra Rachunkowości iwona.kumor@ue.katowice.pl Lucyna Poniatowska Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach Wydział Finansów i Ubezpieczeń Katedra Rachunkowości lucyna.poniatowska@ue.katowice.pl WYCENA NALEŻNOŚCI A KSZTAŁTOWANIE WYNIKU FINANSOWEGO NA PRZYKŁADZIE WYBRANYCH SPÓŁEK Z BRANŻY PRZEMYSŁOWEJ OBJĘTYCH WIG30 Streszczenie: Artykuł poświęcony jest problematyce wyceny należności rozpatrywanej w kontekście jej wykorzystania w procesie kształtowania wyniku finansowego. Celem artykułu jest przedstawienie możliwości wykorzystania wyceny należności jako instrumentu kształtującego wynik finansowy jednostki. Określone w ustawie o rachunkowości i MSSF zasady wyceny należności stwarzają jednostkom możliwości kształtowania wyniku finansowego. Dotyczy to głównie wyceny bilansowej należności i tworzenia odpisów aktualizujących. Metodą badawczą zastosowaną w niniejszym opracowaniu jest analiza krytyczna literatury przedmiotu i regulacji rachunkowości oraz metodę analizy przypadków. Słowa kluczowe: należności, wycena, wynik finansowy. Wprowadzenie Należności są kategorią, która podlega pomiarowi w systemie rachunkowości. Różnorodność rozwiązań w zakresie pomiaru należności uzależniona jest od przyjętych uregulowań w tym zakresie. Ocena należności z punktu widzenia ewentualnej utraty wartości jest przejawem ostrożności, ale sposób i metody jej szacowania wynikają z przyjętej przez jednostkę polityki rachunkowości. Artykuł poświęcony jest problematyce wyceny należności i ich wykorzystania jako instrumentu kształtowania wyniku finansowego przez spółki z branży przemysłowej objętych WIG30.
2 56 Iwona Kumor, Lucyna Poniatowska Celem artykułu jest próba odpowiedzi na pytanie badawcze, czy proponowane w teorii i regulacjach rachunkowości metody i zasady wyceny należności wpływają na kształtowanie wyniku finansowego. Celem dodatkowym opracowania jest przedstawienie zakresu ujawnianych informacji o polityce rachunkowości w zakresie wyceny należności. Do zrealizowania tak określonego celu artykułu została przeprowadzona: 1) analiza porównawcza metod i zasad wyceny należności według uregulowań krajowych i międzynarodowych, 2) analiza polityki rachunkowości wybranych spółek branży przemysłowej objętej WIG30, 3) ocena oparta na literaturze i przeprowadzonej analizie badanych spółek wpływu metod i zasad wyceny należności na kształtowanie wyniku finansowego. 1. Należności i zasady ich wyceny w regulacjach prawnych rachunkowości Należności często stanowią istotny składnik aktywów obrotowych jednostki. Są one efektem stosowania w rachunkowości zasady memoriałowej, a wynikają z powiązań finansowych jednostki gospodarczej z różnymi kontrahentami. Należności są zróżnicowaną kategorią i mogą powstawać w wyniku wielu różnych transakcji, np. sprzedaży z odroczonym terminem płatności, rozliczeń z pracownikami i różnymi instytucjami, umowy leasingu, umowy o budowę itp. Typowymi i najczęściej występującymi w jednostce należnościami są należności z tytułu dostaw i usług (należności handlowe). Regulacje prawne rachunkowości nie definiują pojęcia należności, określają je jedynie jako rodzaj aktywów wiążący się z tytułem prawnym, nie mający postaci fizycznej [Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej]. Jako składnik aktywów mogą być ujęte w księgach rachunkowych i sprawozdaniu finansowym, jeśli spełniają warunki definicji aktywów, a więc jeżeli: są kontrolowane przez jednostkę, powstały w wyniku zdarzeń przeszłych, posiadają wartość, którą można wiarygodnie ustalić, istnieje prawdopodobieństwo, że spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych [Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości; Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej]. Przepisy prawa bilansowego regulują kwestie wyceny należności, jednak w różnym zakresie i w odmienny sposób. Generalnie wycena należności uzależ-
3 Wycena należności a kształtowanie wyniku finansowego niona jest od ich rodzaju, sposobu zaklasyfikowania, stosowanych regulacji prawnych rachunkowości (ustawa o rachunkowości czy MSSF) oraz przyjętej przez jednostkę polityki rachunkowości w tym obszarze. Podstawowymi źródłami prawa określającymi sposób księgowego ujęcia należności, w tym sposób ich wyceny, jest ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości oraz Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF). Ustawa o rachunkowości przy specyfikacji aktywów wyodrębnia kategorię należności. W ustawowym wzorze bilansu pozycja ta prezentowana jest w grupie aktywów trwałych jako należności długoterminowe lub aktywów obrotowych jako należności krótkoterminowe. W aktywach obrotowych należności krótkoterminowe prezentowane są według tytułów jako: należności z tytułu dostaw i usług, należności z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych oraz innych świadczeń, inne należności, należności dochodzone na drodze sądowej. Z zapisów ustawy wynika również ze niektóre należności (finansowe) mogą być zaliczane do aktywów finansowych. Wycena należności obejmuje wycenę w ciągu roku obrotowego (na dzień powstania i dzień regulacji należności) ora wycenę bilansową. Zgodnie z ustawą o rachunkowości należności wycenia się przy początkowym ich ujęciu według wartości nominalnej, tj. wartości ustalonej przy ich powstaniu wynikającą z odpowiednich dokumentów [Poniatowska, 2011, s. 208]. Wartość nominalną należności wyrażonych w walutach obcych na dzień ich powstania przelicza się na złote polskie według średniego kursu danej waluty, ustalonego przez NBP na dzień poprzedzający dzień powstania należności [ustawa o rachunkowości, 1994]. Na dzień zapłaty kursem, według którego przelicza się wartość należności, jest kurs kupna stosowany przez bank, z którego usług korzysta jednostka [ustawa o rachunkowości, 1994]. Powstałe na dzień wygaśnięcia należności w walutach obcych na skutek ich zapłaty różnice kursowe zalicza się do przychodów finansowych (różnice dodatnie) lub kosztów finansowych (różnice ujemne). Na dzień bilansowy należności wycenia się w kwocie wymaganej zapłaty z zachowaniem ostrożności. Kwota wymaganej zapłaty jest to wartość nominalna należności, powiększona o należne odsetki, naliczone kary umowne, zasądzone koszty postępowania sądowego. Jest to wartość należności, której na dzień bilansowy jednostka oczekuje [Poniatowska, 2011, s. 212]. Przejawem ostrożności
4 58 Iwona Kumor, Lucyna Poniatowska w wycenie należności są dokonywane odpisy aktualizujące. W myśl art. 35b ustawy o rachunkowości wartość należności aktualizuje się z uwzględnieniem stopnia prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu, w odniesieniu do: należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub stan upadłości do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym, należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego w pełnej wysokości należności, należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem, należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisów aktualizujących w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania, należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności [Ustawa o rachunkowości, 1994]. Odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych; powodują one zmniejszenie wartości bilansowej należności [ustawa o rachunkowości, 1994]. Zgodnie z ustawą o rachunkowości należności w walucie obcej wycenia się na dzień bilansowy po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP. W przypadku należności zaliczonych do aktywów finansowych, można je wycenić według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli jednostka przeznacza je do sprzedaży w okresie do 3 miesięcy, według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej [ustawa o rachunkowości, 1994]. MSSF nie zawierają odrębnego MSR poświęconego należnościom, jak również nie określają odrębnie szczegółowych zasad wyceny należności. Z regulacji MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych wynika natomiast, że należności prezentowane są w sprawozdaniu z sytuacji finansowej jako odrębna grupa bilansowa i powinny być wykazywane jako należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności. W przypadku wyceny należności w walucie
5 Wycena należności a kształtowanie wyniku finansowego obcej zastosowanie mają regulacje MSR 21 Skutki zmian kursów wymiany walut obcych. Zgodnie z tym standardem transakcje w walucie obcej, powstałe m.in. w związku ze sprzedażą towarów lub usług, początkowo ujmuje się w walucie funkcjonalnej 1 po przeliczeniu według natychmiastowego kursu wymiany waluty funkcjonalnej na walutę obcą obowiązującego na dzień zawarcia transakcji, na koniec okresu sprawozdawczego (na dzień bilansowy) należności przelicza się natomiast przy zastosowaniu kursu zamknięcia, tj. według natychmiastowego kursu wymiany na dzień bilansowy [MSR 21; Poniatowska, 2011, s. 212]. Regulacje ustawy o rachunkowości i MSSF zawierają podobne sposoby przeliczania należności w walucie obcej w związku z ich wyceną, jednak MSSF nie precyzują tak szczegółowo, jak to ma miejsce w ustawie, rodzaju kursu, który ma być zastosowany. Z regulacji MSSF wynika, że należności mogą być także zaliczane do grupy aktywów finansowych, jeżeli spełniają definicję instrumentów finansowych. Przyjmują one wówczas postać m.in.: środków pieniężnych, instrumentu kapitałowego innej jednostki, umownego prawa do otrzymania środków pieniężnych lub innego składnika aktywów finansowych od innej jednostki, kontraktu, który będzie rozliczony lub może być rozliczony we własnych instrumentach kapitałowych jednostki [Wszelaki, 2013; MSR 32]. W MSSF regulacje dotyczące należności zaliczanych do aktywów finansowych zawarte są: MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja, MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena, MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujmowanie informacji. Zasady i parametry wyceny należności zaliczanych do aktywów finansowych według MSSF zależą od właściwej ich klasyfikacji. Od sposobu zaklasyfikowania należności zależy również odnoszenie zmian jej wartości. MSR 39 przewiduje cztery kategorie, do których klasyfikuje się aktywa finansowe. Są to: aktywa finansowe wyceniane w wartości godziwej, ze zmianami wartości godziwej ujmowanymi w wyniku finansowym bieżącego okresu jako przychody lub koszty finansowe, pożyczki i należności, aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności oraz aktywa finansowe dostępne do sprzedaży. 1 Waluta funkcjonalna to waluta podstawowego środowiska gospodarczego, w którym działa podmiot [MSR 21].
6 60 Iwona Kumor, Lucyna Poniatowska Należy także nadmienić, że z zapisów MSR 32 wynika, że regulacje standardu nie dotyczą kontraktów, które zostały zawarte i są utrzymywane w celu otrzymania lub wydania składników niefinansowych zgodnie z oczekiwanymi przez jednostkę potrzebami otrzymania dostawy, sprzedaży lub wykorzystania tych składników [MSR 32]. Zgodnie z MSSF aktywa finansowe, w tym należności, należy wprowadzić do ksiąg rachunkowych co do zasady w wartości godziwej poniesionych wydatków lub przekazanych w zamian innych składników majątkowych, z uwzględnieniem dla wszystkich, z wyjątkiem aktywów finansowych wycenianych w wartości godziwej, kosztów transakcyjnych [Hołda, 2013, s. 223]. Na dzień bilansowy należności zaliczane do aktywów finansowych wycenia się według wartości godziwej lub zamortyzowanego kosztu z uwzględnieniem odpisu z tytułu utraty wartości [MSR 39]. Zamortyzowany koszt składnika aktywów finansowych jest to kwota, w jakiej składnik aktywów finansowych wycenia się w momencie początkowego ujęcia, pomniejszona o spłaty kapitału, powiększona lub pomniejszona o ustaloną z zastosowaniem efektywnej stopy procentowej skumulowaną amortyzację wszelkich różnic pomiędzy wartością początkową a wartością w terminie wymagalności oraz pomniejszona o wszelkie odpisy z tytułu utraty wartości lub nieściągalności. 2. Możliwości wykorzystania wyceny należności jako narzędzia kształtującego wynik finansowy Ustalany w rachunkowości wynik finansowy, definiowany ogólnie jako wyrażony w mierniku pieniężnym rezultat działalności jednostki gospodarczej, który został osiągnięty w pewnym okresie, jest podstawowym miernikiem służącym do oceny efektywności działalności jednostki gospodarczej i kluczową informacją dla wielu użytkowników sprawozdania finansowego wykorzystywaną w procesie podejmowania różnych decyzji ekonomicznych [Poniatowska, 2013, s. 113]. Stąd też sposób jego pomiaru jest istotnym zagadnieniem w rachunkowości. Wynik finansowy jest kategorią złożoną, wieloznaczną, wieloaspektową, cechującą się także znacznym subiektywizmem [Szychta, 2010, s. 117; Bareja, 2011, s. 38], dlatego może być poddawany procesom kształtowania. Proces kształtowania wyniku finansowego jest koncepcją, która zrodziła się wraz ze wzrostem znaczenia informacji o wyniku finansowym prezentowanych w sprawozdaniach finansowych. Reakcją na wzrost znaczenia istotności informacji
7 Wycena należności a kształtowanie wyniku finansowego płynącej ze sprawozdawczości było rozwinięcie praktyk menedżerskich, które dzięki zastosowaniu instrumentów polityki rachunkowości oraz działań operacyjnych skutkowały zmianami w pozycjach sprawozdań finansowych w zamierzonym kierunku [Piosik (red.), 2014, s. 11]. Wynik finansowy ustalany w rachunkowości może być kształtowany przez różne instrumenty. Jednym z nich są instrumenty materialnej polityki bilansowej, do których zalicza się wycenę aktywów i pasywów. Należności należą do tej grupy aktywów, która jest powiązana z wynikiem finansowym, dlatego ich wartość wpływa często bezpośrednio na wynik finansowy. Zasadnicze znaczenie mają tutaj należności z tytułu dostaw i usług, które określają wysokość przychodów ze sprzedaży, a więc wpływają na najważniejszy wynik jednostki, tj. wynik ze sprzedaży. Możliwości kształtowania wyniku finansowego poprzez wycenę należności związane są jednak przede wszystkim z wyceną bilansową należności i tworzeniem odpisów aktualizujących. Odpisy aktualizujące należności są jednym z najczęściej dokonywanych odpisów wartości aktywów. Konieczność ich tworzenia wynika zarówno z nadrzędnych zasad rachunkowości, głównie zasady ostrożności, jak i przepisów rachunkowości zawartych w ustawie o rachunkowości i MSSF. Ponieważ są one kategorią wynikową, uznaniową i szacunkową, mogą być skutecznie wykorzystywane do kształtowania wyniku finansowego, zarówno jako instrument zwiększający, jak i zmniejszający wynik. Dokonanie odpisu aktualizującego należności powoduje bowiem powstawanie kosztów i zmniejsza wynik finansowy, ich odwrócenie z kolei zwiększa przychody i wynik finansowy. Kształtowanie wyniku finansowego poprzez odpisy aktualizujące związane jest głownie z: decyzją o utworzeniu odpisu lub o zaniechaniu dokonania odpisu, zawyżaniem lub zaniżaniem ich wartości, wyborem metody szacowania odpisów. Na wartość wyniku finansowego mają także wpływ naliczane przez jednostkę w związku z wyceną bilansową odsetki, powstałe różnice kursowe, a przy wycenie należności według wartości godziwej lub zamortyzowanego kosztu koszty transakcyjne i przyjęta stopa dyskontowa. 3. Charakterystyka wybranych spółek branży przemysłowej objętej WIG30 i ich polityki rachunkowości w zakresie wyceny należności 23 września 2013 r. GPW rozpoczęła publikację indeksu WIG30. Indeks ten obejmuje 30 największych, najbardziej płynnych spółek z Głównego Rynku GPW i jest rozszerzeniem indeksu WIG20. W skład indeksu WIG30 wchodzi nie więcej niż siedem spółek z jednej branży, a udział jednej spółki w kapitaliza-
8 62 Iwona Kumor, Lucyna Poniatowska cji całego indeksu jest ograniczony do 10%. Indeks ten tworzą spółki podzielone na trzy branże: finansową, usługową i przemysłową. Branża przemysłowa objęta indeksem WIG30 dotyczy przedsiębiorstw, takich jak: Synthos, Grupa Azoty, PGNiG, Grupa Lotos, Orlen, Grupa JSW, Kopalnia Bogdanka, KGHM Polska Miedź, Kernel, Boryszew [www 2]. Tabela 1 przedstawia rozwiązania przyjęte w polityce rachunkowości wybranych spółek branży przemysłowej objętej WIG30, w zakresie zasad wyceny należności z tytułu dostaw i pozostałych należności. Wszystkie badane podmioty sporządzają sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF/MSR i informacje dotyczące zasad wyceny ujawniają na podstawie założeń kontynuacji działalności, z zachowaniem zasady ciągłości. Tabela 1. Polityka rachunkowości w zakresie wyceny należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałych należności w wybranych spółkach branży przemysłowej objętej WIG30 Grupa kapitałowa Polityka rachunkowości w zakresie wyceny należności wybranych spółek branży przemysłowej objętej WIG ORLEN Należności, w tym należności z tytułu dostaw i usług Grupa klasyfikuje do instrumentów finansowych, do kategorii Pożyczki i należności. Wycena na dzień powstania odbywa się w wartości godziwej powiększonej o koszty transakcji, a następnie według zamortyzowanego kosztu przy zastosowaniu efektywnej stopy procentowej z uwzględnieniem odpisów aktualizujących należności wątpliwe LOTOS S.A. Należności z tytułu dostaw i usług, należności inwestycyjne, należności z tytułu kaucji, należności z tytułu leasingu oraz pozostałe należności spółka klasyfikuje jako instrumenty finansowe i zalicza do kategorii Pożyczki udzielone i należności własne. Należności z tytułu dostaw i usług, których termin zapadalności wynosi zazwyczaj od 7 do 60 dni oraz pozostałe należności, są ujmowane i wykazywane według kwot pierwotnie zafakturowanych. Na dzień bilansowy spółka uwzględnia odpis na należności wątpliwe, który jest szacowany wtedy, gdy ściągnięcie pełnej kwoty należności przestało być prawdopodobne. Należności nieściągalne są odpisywane w ciężar kosztów w momencie stwierdzenia ich nieściągalności. Spółka dyskontuje wartość należności do wartości bieżącej prognozowanych przyszłych przepływów pieniężnych, przy zastosowaniu stopy dyskontowej brutto odzwierciedlającej aktualne oceny rynkowe wartości pieniądza w czasie, ale tylko w przypadku, gdy wpływ wartości pieniądza w czasie jest istotny. Skutki dyskonta ujmuje jako przychody finansowe PGNiG S.A. Należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności Grupa zalicza do instrumentów finansowych do kategorii Pożyczki i należności. Należności z tytułu dostaw i usług na dzień ich powstania są ujmowane według wartości nominalnej (jeśli efekt dyskonta jest nieistotny), a w okresach późniejszych według zamortyzowanego kosztu z zastosowaniem metody efektywnej stopy procentowej. Wartość należności podlega aktualizacji z uwzględnieniem stopnia prawdopodobieństwa ich zapłaty, gdy istnieją obiektywne dowody, że nie będzie można odzyskać całości należnych kwot. Utratę wartości odzwierciedlają utworzone odpisy aktualizujące, stanowiące różnicę pomiędzy wartością księgową składnika aktywów a wartością bieżącą oszacowanych przyszłych zdyskontowanych przepływów pieniężnych z zastosowaniem pierwotnej efektywnej stopy procentowej. Grupa dyskontuje należności, jeśli efekt dyskontowania jest istotny lub okres płatności należności przekracza 12 miesięcy od końca okresu sprawozdawczego
9 Wycena należności a kształtowanie wyniku finansowego cd. tabeli Odpisy aktualizujące tworzone są jedną z dwóch metod, indywidualną lub statystyczną. Według metody indywidualnej Grupa tworzy odpisy aktualizujące, w przypadku gdy należność jest przeterminowana powyżej 90 dni lub ma charakter wątpliwy. Wtedy wartość odpisu obejmuje 100% wartości należności. Według metody statystycznej odpisy aktualizujące należności z tytułu dostaw paliwa gazowego tworzy się dla odbiorców rozliczanych w grupach taryfowych od 1 do 4. Podstawą tworzenia odpisów jest analiza danych historycznych o spłacie należności przeterminowanych w poszczególnych przedziałach wiekowania. Na bazie analizy ustalane są wskaźniki spłacalności, które są podstawą ustalenia odpisów aktualizujących należności w każdym przedziale wiekowania. Odpisy zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych w zależności od rodzaju należności Źródło: Na podstawie Skonsolidowanych sprawozdań Grup Kapitałowych Orlen S.A., LOTOS S.A., PGNiG S.A. za rok 2012 i 2013 [www 1; www 3; www 4]. Informacje szczegółowe dotyczące kwalifikacji należności i ich wyceny mające wpływ na wynik finansowy prezentuje tabela 2. Tabela 2. Należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności, odpisy aktualizujące wartość należności oraz inne koszty i przychody wynikające z zasad wyceny należności w badanych spółkach branży przemysłowej objętej WIG30 za lata (dane w mln zł) Wyróżnienie Należności netto, w tym dostawy i usługi (pożyczki i należności) Odpisy aktualizujące wartość należności, w tym: stan na początek utworzenie rozwiązanie wykorzystanie różnice kursowe Przychody finansowe z tytułu odsetek Zyski/straty z tytułu różnic kursowych Udział odpisów aktualizujących w sumie należności w ORLEN LOTOS PGNiG (40) (40) (9) (69) (59) (8) (2) (11) 177,1 195,6 11,3 (8,6) (20,2) (1,0) (518) (54) (242) (29) (98) (444) 1,1 (57,7) 6,35 6,38 11,03 10,85 18,83 18,42 Źródło: Na podstawie Skonsolidowanych sprawozdań Grup Kapitałowych Orlen, Lotos, PGNiG za rok 2012 i 2013 [www 1; www 3; www 4].
10 64 Iwona Kumor, Lucyna Poniatowska Analiza polityki rachunkowości wybranych spółek w zakresie wyceny należności pozwala stwierdzić, że zakres ujawnień we wszystkich spółkach jest podobny. Niewielka różnica dotyczy stopnia szczegółowości prezentowanych zasad i ich skutków. We wszystkich spółkach informacje szczegółowe dotyczące dokonywania odpisów aktualizujących wartość należności zostały zaprezentowane w notach uzupełniających do sprawozdania. Badane podmioty, w ramach polityki rachunkowości, prezentują w postaci not informacje dotyczące tworzenia, rozwiązywania i wykorzystania odpisów aktualizujących należności, informacje dotyczące odsetek od należności i różnic kursowych. Spółki nie tworzą odpisów aktualizujących na należności przeterminowane objęte zabezpieczeniem w postaci hipoteki, zastawu, ubezpieczenia czy gwarancji bankowej. Na moment powstania Grupa Orlen wycenia należności w wartości godziwej powiększonej o koszty z tytułu prowizji i opłat, natomiast Grupa Lotos i Grupa PGNiG w wartości zafakturowanej czy nominalnej, która odpowiada wartości godziwej ze względu na to, że skutek dyskontowania jest nieistotny. Na dzień bilansowy wycena we wszystkich spółkach odbywa się według zamortyzowanego kosztu z uwzględnieniem odpisu z tytułu utraty wartości. Należy podkreślić, że wszystkie spółki dyskontują należności wtedy, gdy efekt dyskonta jest istotny. Analizując szczegółowość ujawnień należy zwrócić uwagę, że tylko w przypadku spółki PGNiG S.A. zostały podane i opisane metody tworzenia odpisów aktualizujących. Badane podmioty wskazują także na istotne rodzaje ryzyka, na jakie są narażone, w tym zwracają uwagę na ryzyko związane z należnościami, czyli przede wszystkim ryzyko kredytowe, walutowe i stopy procentowej. Spółki prowadzą monitoring i ocenę standingu finansowego kontrahentów. Monitorują na bieżąco stan należności, zgodnie z ustalonymi wewnętrznymi procedurami. Przeprowadzają analizę wrażliwości na ryzyko walutowe i stóp procentowych. W ocenie Grup, w odniesieniu do należności handlowych, koncentracja ryzyka jest ograniczona, ze względu na zawieranie transakcji z dużą liczbą kontrahentów Kluczową częścią przeprowadzonego badania była ocena wpływu przyjętych zasad wyceny należności i czynników kształtujących ich wartość na wynik finansowy za lata 2012 i Analizie zostały poddane kwoty utworzonych, rozwiązanych i wykorzystanych odpisów aktualizujących należności oraz kwoty odsetek i różnic kursowych i ich wpływ na wynik finansowy. Wyniki tej analizy prezentują tabele 3 i 4.
11 Wycena należności a kształtowanie wyniku finansowego Tabela 3. Udział procentowy w wyniku finansowym odpisów aktualizujących wartość należności, odpisów wykorzystanych i rozwiązanych wybranych Grup Kapitałowych branży przemysłowej WIG30 za lata 2012 i 2013 Spółka Zn/Sn* [mln zł] Zn/Sn* [mln zł] O** O** W*** W*** R**** R**** Orlen 2345,0 176,0 21,96 282,39 2,52 22,73 2,94 22,73 Lotos 900,0 26,4 19,67 666,66 2,24 41,66 0,95 7,57 PGNiG 2242,0 1918,0 39,83 36,03 1,29 2,82 10,79 27,00 * Zn/Sn zysk netto/strata netto (skorygowane o udziały niekontrolujące). ** O udział procentowy odpisów aktualizujących wartość należności w wyniku finansowym. *** W udział procentowy odpisów aktualizujących wartość należności wykorzystanych w wyniku finansowym. **** R udział procentowy odpisów aktualizujących wartość należności rozwiązanych w wyniku finansowym. Źródło: Na podstawie Skonsolidowanych sprawozdań finansowych Grup Kapitałowych Orlen, Lotos, PGNiG za rok 2012 i 2013 [www 1; www 3; www 4]. Tabela 4. Udział procentowy w wyniku finansowym przychodów z odsetek i różnic kursowych wybranych Grup Kapitałowych branży przemysłowej WIG30 za lata 2012 i 2013 Spółka Zn/Sn* [mln zł] Zn/Sn* [mln zł] PFO PFO Rk Rk Orlen 2 345,00 176,00 6,52 65,91 18,93 55,68 Lotos 900,00 26,40 1,00 22,73 6,41 4,17 PGNiG 2 242, ,00 1,92 3,02 * Zn/Sn zysk netto / strata netto (skorygowane o udziały niekontrolujące). ** PFO udział procentowy w wyniku finansowym odsetek od należności. *** Rk udział procentowy w wyniku finansowym różnic kursowych od należności. Źródło: Na podstawie Skonsolidowanych sprawozdań finansowych Grup Kapitałowych Orlen, Lotos i PGNiG za lata 2012 i 2013 [www 1; www 3; www 4]. Analizując treść powyższych tabel można dojść do wniosku, że każdy z wymienionych instrumentów polityki bilansowej związany z wyceną należności wpływa na kształtowanie wyniku finansowego. Poziom wpływu uzależniony jest od wyboru rozwiązań w zakresie wyceny. Z danych zaprezentowanych w tabeli 2 wynika, że wszystkie badane spółki tworzyły odpisy aktualizujące wartość należności w badanym okresie, wykorzystywały je i rozwiązywały. Ich wartość była zróżnicowana. Najwyższe odpisy utworzyła i utrzymywała Grupa PGNiG. Udział odpisów aktualizujących wartość należności w należnościach netto jest zróżnicowany i mieści się w przedziale od 6%-18%.
12 66 Iwona Kumor, Lucyna Poniatowska Tworzone w spółkach odpisy aktualizujące należności, naliczone odsetki czy powstałe różnice kursowe niewątpliwie miały wpływ na kształtowanie wyniku finansowego, czego dowodem są zaprezentowane w tabeli 3 i 4 wyniki odzwierciedlające udział wymienionych czynników w wyniku netto badanych spółek. Podsumowanie Należności należą do grupy aktywów, która jest powiązana z wynikiem finansowym, dlatego sposób ich wyceny wpływa na jego wartość. Wycena należności uzależniona jest od zastosowanego prawa bilansowego (ustawy o rachunkowości czy MSSF), ale także od przyjętych szczegółowych zasad postępowania przy ustalaniu ich wartości, szczególnie w zakresie tworzenia odpisów aktualizujących, naliczaniu odsetek oraz innych kategorii o charakterze wynikowym. Możliwość wyboru szczegółowych metod i zasad szacowania należności pozwala podmiotom gospodarczym na kształtowanie wyniku finansowego. Największy wpływ na kształtowanie wyniku finansowego mają odpisy aktualizujące wartość należności. Konieczność ich tworzenia wynika zarówno z przepisów rachunkowości, jak i zasady ostrożności. Na podstawie analizy skonsolidowanych sprawozdań finansowych oraz na podstawie analizy not objaśniających do sprawozdań finansowych Grup Kapitałowych Orlen, Lotos i PGNiG można sformułować następujące wnioski: 1. Wszystkie badane spółki po początkowym ujęciu wyceniają należności według zamortyzowanego kosztu z zastosowaniem metody efektywnej stopy procentowej. Spółki nie dyskontują należności, których termin płatności jest krótszy niż 12 miesięcy lub efekt dyskontowania jest nieistotny. 2. Spółki aktualizują wartość należności poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty. 3. Wszystkie spółki ujawniają w wyniku finansowym odsetki od należności i różnice kursowe dotyczące należności (informacje pochodzą z not). 4. Udział procentowy odpisów aktualizujących wartość należności, odsetek i różnic kursowych w wyniku finansowym był znaczący i bardzo zróżnicowany w roku 2013 w stosunku do roku W spółce Lotos i Orlen wynikało to ze znacznego spadku wyniku finansowego, nie zaś ze zmian w odpisach aktualizujących czy wielkości odsetek i różnic kursowych. 5. We wszystkich spółkach odpisy aktualizujące wartość należności były wykorzystywane i rozwiązywane.
13 Wycena należności a kształtowanie wyniku finansowego Literatura Bareja K. (2011), Wpływ zasad wyceny aktywów na wynik finansowy [w:] Rachunkowość sztuka pomiaru i komunikowania, Oficyna Wydawnicza Szkoła Główna Handlowa, Warszawa. Hołda A. (2013), MSR/MSSF w polskiej praktyce gospodarczej, C.H. Beck, Warszawa. Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (2014), SKwP, Warszawa. Piosik A., red. (2013), Kształtowanie zysków podmiotów sprawozdawczych w Polsce. MSR/MSSF a ustawa o rachunkowości, C.H. Beck, Warszawa. Poniatowska L. (2011), Rozrachunki wynikające z działalności operacyjnej [w:] J. Pfaff, Z. Messner (red.), Rachunkowość finansowa z uwzględnieniem MSSF, Wydawnictwo Naukowe PWN, Warszawa. Poniatowska L. (2013), Wpływ wyceny bilansowej na definiowanie i pomiar wyniku finansowego, Studia i Prace Kolegium Zarządzania i Finansów. Zeszyt Naukowy, nr 130, Oficyna Wydawnicza Szkoła Główna Handlowa, Warszawa. Szychta A. (2010), Pomiar i prezentowanie wyniku całościowego spółki kapitałowej w sprawozdaniu finansowym, Zeszyty Teoretyczne Rachunkowości, t. 59 (115). Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, Dz.U. 2013, poz. 330 z późn. zm. Wszelaki A. (2013), Należności i zobowiązania [w:] H. Buk (red.), Międzynarodowe Standardy Rachunkowości. Część I, Wydawnictwo Uniwersytetu Ekonomicznego, Katowice. [www 1] inwestor.lotos.pl/193/raporty_i_dane/raporty_roczne (dostęp: ). [www 2] (dostęp: ). [www 3] (dostęp: ). [www 4] (dostęp: ). THE VALUATION OF RECEIVABLES AND THE SHAPING OF THE FINANCIAL RESULT FOR EXAMPLE OF WIG30 COMPANIES IN THE INDUSTRIAL SECTOR Summary: The article deals with the issue of valuation of receivables in terms of the shaping of the financial result. The aim of the article is to present the possibility of using the valuation of receivables as instrument of accounting policy shaping the financial result. Set out in the Accounting Act and International Financial Reporting Standards principles of valuation of receivables create possibilities for use their as an instrument of its creation financial result. It is concerned mainly with balance sheet valuation and creation allowances for revaluation of receivables. The methods of critical analysis of literature, accounting standards and case study were used to prepare this article. Keywords: receivables, valuation, financial result.
WPROWADZENIE do sprawozdania finansowego
WPROWADZENIE do sprawozdania finansowego fundacji sporządzonego za okres od 01.01.2016 do 31.12.2016 S t r o n a 1 5 1. Informacje ogólne a) Nazwa fundacji: b) Jednostka działa jako fundacja. c) Siedzibą
Oszacowanie wartości zobowiązania jest niezbędne dla jego prawidłowego wprowadzenia do ksiąg rachunkowych.
Oszacowanie wartości zobowiązania jest niezbędne dla jego prawidłowego wprowadzenia do ksiąg rachunkowych. Definicje zobowiązań wynikające z polskich, jak i międzynarodowych standardów rachunkowości są
Jak to zrobić, gdy jednostka dokonała odpisu aktualizującego? Pytanie
Jak to zrobić, gdy jednostka dokonała odpisu aktualizującego? Pytanie W 2003 r. skierowaliśmy do sądu sprawę o zapłatę należności (z tytułu sprzedaży towarów osobie fizycznej w 2002 r.) w kwocie brutto
Ustawa o rachunkowości w jsfp. Prowadzący: dr Gyöngyvér Takáts
Ustawa o rachunkowości w jsfp Prowadzący: dr Gyöngyvér Takáts JSFP prowadzą rachunkowość według przepisów: ustawy o rachunkowości, ustawy o finansach publicznych, przepisów wykonawczych. UoR w jsfp JSFP
INFORMACJA O ZASADACH PRZYJĘTYCH PRZY SPORZĄDZANIU RAPORTU
INFORMACJA O ZASADACH PRZYJĘTYCH PRZY SPORZĄDZANIU RAPORTU Sprawozdanie finansowe zawarte w raporcie zostało sporządzone zgodnie z Ustawą o rachunkowości z dnia 29 września 1994 roku. Rachunek Zysków i
RAPORT ROCZNY JEDNOSTKOWY od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia 2013 roku SPRAWOZDANIE FINANSOWE EDISON S.A. ZA ROK OBROTOWY 2013.
RAPORT ROCZNY JEDNOSTKOWY od dnia 1 stycznia do dnia 31 grudnia 2013 roku SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2013. EDISON S.A. 1 Spis treści A. Wprowadzenie do sprawozdanie finansowego... 3 B. Bilans...
Pamiętaj o właściwym ujęciu należności w bilansie firmy
RACHUNKOWOŚĆ i PODATKI DLA PRAKTYKÓW Pamiętaj o właściwym ujęciu należności w bilansie firmy FICYNAFK FINANSOWO-KSIĘGOWA Kierownik Grupy Wydawniczej: Ewa Marmurska-Karpińska Wydawca: Marta Grabowska-Peda
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO Rozdział I Postanowienia ogólne 1 1. Zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalenia wyniku finansowego zostały opracowane na podstawie
Dostawy towarów i usług jako pozycje krótkoterminowe
echo www.roedl.pl Rzeczpospolita z 18.11.2015 Dostawy towarów i usług jako pozycje krótkoterminowe Rozrachunki z tytułu dostaw towarów i usług wykazuje się w bilansie jako pozycje krótkoterminowe, bez
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO STOWARZYSZENIA ROZWOJU DZIECI I MŁODZIEŻY ALF Ul Tyniecka 122 30-376 KRAKÓW 1. Informacje porządkowe. Sprawozdanie finansowe Stowarzyszenia Rozwoju Dzieci i Młodzieży
Spis treœci Wykaz skrótów O Autorach Wstęp 1. Środki trwałe 2. Wartości niematerialne i prawne 3. Leasing
Wykaz skrótów...9 O Autorach...10 Wstęp...11 1. Środki trwałe...13 1.1. Środki trwałe w świetle ustawy o rachunkowości...13 1.1.1. Środki trwałe jako składnik aktywów spółki definicje...13 1.1.2. Ustalanie
Jak ująć w księgach rachunkowych sprzedaż takiej wierzytelności i jak ją wykazać w deklaracji podatkowej?
Jak ująć w księgach rachunkowych sprzedaż takiej wierzytelności i jak ją wykazać w deklaracji podatkowej? Pytanie Posiadaliśmy wierzytelność w postępowaniu sądowym, na którą był utworzony odpis aktualizacyjny.
ODPISY AKTUALIZUJĄCE WARTOŚĆ NALEŻNOŚCI. Tomasz Lach
ODPISY AKTUALIZUJĄCE WARTOŚĆ NALEŻNOŚCI Tomasz Lach Wyciąg z ustawy o rachunkowości: Art. 46. 1. W bilansie wykazuje się stany aktywów i pasywów na dzień kończący bieżący i poprzedni rok obrotowy. 2. Wykazana
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2005 ROK
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA ROK 1. Spółka Prochem S.A. z siedzibą w Warszawie, ul. Powązkowska 44c wpisana jest do Krajowego Rejestru Sądowego (KRS) pod numerem 0000019753. Podstawową działalność
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO SPORZĄDZONEGO ZA OKRES R R.
INTERSPORT POLSKA S.A. ul. J. Conrada 63 31-357 Kraków WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO SPORZĄDZONEGO ZA OKRES 01.01.2006 R.-31.12.2006 R. 1. Podstawowe dane o jednostce: - Nazwa: INTERSPORT POLSKA
ZARZĄDZENIE NR 41/2017 WÓJTA GMINY STEGNA. z dnia 9 marca 2017 r. w sprawie szczegółowego określenia odpisów aktualizujących wartość należności.
ZARZĄDZENIE NR 41/2017 WÓJTA GMINY STEGNA z dnia 9 marca 2017 r. w sprawie szczegółowego określenia odpisów aktualizujących wartość należności. Na podstawie art. 33 ust. 3 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku
Odpisy aktualizujące należności w jednostkach budżetowych. Prowadzący: Agnieszka Drożdżal
Odpisy aktualizujące należności w jednostkach budżetowych Prowadzący: Agnieszka Drożdżal Podstawowe przepisy: Ustawa o finansach publicznych (t.j. Dz.U. z 2016 poz.1870 ze zm.) Ustawa o rachunkowości (t.j.
OPERACJE GOSPODARCZE W PRAKTYCE KSIÊGOWEJ
dr Roman Seredyñski Katarzyna Szaruga Marta Dziedzia Arkadiusz Lenarcik OPERACJE GOSPODARCZE W PRAKTYCE KSIÊGOWEJ Wycena i ujêcie na kontach wed³ug polskiego prawa bilansowego (w tym KSR) MSR/MSSF prawa
RAPORT KWARTALNY AIR MARKET S.A. ZA OKRES OD 01.10.2014 R. DO 31.12.2014 R.
RAPORT KWARTALNY AIR MARKET S.A. ZA OKRES OD 01.10.2014 R. DO 31.12.2014 R. 1. WPROWADZENIE: Pełna nazwa Kraj siedziby Siedziba Forma prawna Sąd rejestrowy Air Market Spółka Akcyjna Polska Warszawa Spółka
LUBUSKA REGIONALNA ORGANIZACJA TURYSTYCZNA LOTUR ZIELONA GÓRA, UL. PODGÓRNA 7
LUBUSKA REGIONALNA ORGANIZACJA TURYSTYCZNA LOTUR ZIELONA GÓRA, UL. PODGÓRNA 7 Sprawozdanie finansowe na dzień 31.12.2013 1 SPIS TREŚCI I. OŚWIADCZENIE II. INFORMACJA DODATKOWA (WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA
W jaki sposób dokonać tej wyceny zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej?
W jaki sposób dokonać tej wyceny zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej? Wycena jednostki działającej za granicą w sprawozdaniu finansowym jednostki sporządzonym zgodnie z MSSF
FUNDACJA WARTA GOLDENA. 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11
FUNDACJA WARTA GOLDENA 00-355 Warszawa ul Tamka 49/11 Sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2014 31.12.2014 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT III. INFORMACJA
Międzynarodowe standardy rachunkowości MSR/MSSF zagadnienia praktyczne
Galicyjska Misja Gospodarcza zaprasza tna szkolenie: Międzynarodowe standardy rachunkowości MSR/MSSF zagadnienia praktyczne Wykładowca: Grażyna Machula absolwentka SGH, doświadczony praktyk w dziedzinie
FUNDACJA SZKOLA DIALOGU Siepraw 1205, Siepraw
FUNDACJA SZKOLA DIALOGU Siepraw 1205, 32-447 Siepraw Sprawozdanie Finansowe za okres od 01-01-2016 do 31-12-2016 SPIS TREŚCI: WSTĘP Oświadczenie kierownictwa I.Bilans II.Rachunek wyników III.Informacja
Fundacja Cognosco. od do roku. Sprawozdanie finansowe za okres. Fundacja Cognosco Kraków ul.
Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2017 do 31.12.2017 roku Strona 1/8 A. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego 1. Nazwa, siedziba i adres oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji
FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA. 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257
FUNDACJA ZWIERZĘCA POLANA 01-651 Warszawa Ul Gwiaździsta 15A lok 257 Sprawozdanie finansowe za okres 06.09.2012 31.12.2013 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT
SPRAWOZDANIE FINANSOWE
Bydgoszcz dnia 30 marca 2015 roku SPRAWOZDANIE FINANSOWE Za okres: od 01 stycznia 2014 do 31 grudnia 2014 Nazwa podmiotu: Fundacja Dorośli Dzieciom Siedziba: 27-200 Starachowice ul. Staszica 10 Spis treści
ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA. 80-771 GDAŃSK Ul. SADOWA 8
ESOTIQ & HENDERSON SPÓŁKA AKCYJNA 80-771 GDAŃSK Ul. SADOWA 8 Sprawozdanie finansowe za okres 01.10.2010-31.12.2011 Sporządził: Sylwia Nieckarz-Kośla Zarząd Adam Skrzypek Krzysztof Jakubowski Data sporządzenia
SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012
WM-SPORT Sp. z o.o. 02-032 Warszawa ul. Wawelska 5 SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012 ZA ROK OBROTOWY WM-SPORT Sp. z o.o. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY 2012 SPIS TREŚCI OŚWIADCZENIE ZARZĄDU
Fundacja Cognosco. od do roku. Sprawozdanie finansowe za okres. Fundacja Cognosco Kraków, Osiedle Dywizjonu /18
Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2018 do 31.12.2018 roku Strona 1/8 A. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego 1. Nazwa, siedziba i adres oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji
MIĘDZYNARODOWE STANDARDY RACHUNKOWOŚCI w praktyce
Rozwoju Rachunkowości DmFundacja w Polsce Deloitłe & Touche O MIĘDZYNARODOWE STANDARDY RACHUNKOWOŚCI w praktyce Georgette T. Bai/ey, Ken Wild Deloitte & Touche Fundacja Rozwoju Rachunkowości w Polsce Warszawa
ZAŁĄCZNIK Nr 4 do Planu Połączenia
ZAŁĄCZNIK Nr 4 do Planu Połączenia Ustalenie wartości majątku Spółki Przejmowanej NOVITUS Spółki Akcyjnej z siedzibą w Nowym Sączu na dzień 30 listopada 2010 r. Niniejsze opracowanie dotyczące ustalenia
INFORMACJA DODATKOWA
INFORMACJA DODATKOWA Gant S.A. jako jednostka dominująca Grupy Kapitałowej sporządziła śródroczny skonsolidowany rozszerzony raport kwartalny za I kwartał 2006r. Skonsolidowany śródroczny raport finansowy
W p r o w a d z e n i e d o s p r a w o z d a n i a f i n a n s o w e g o
Załącznik nr 2 do ustawy z dnia Załącznik nr 5 ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA JEDNOSTEK MAŁYCH KORZYSTAJĄCYCH Z UPROSZCZEŃ ODNOSZĄCYCH SIĘ
Sprawozdanie Finansowe Subfunduszu SKOK Fundusz Funduszy za okres od 1 stycznia 2010 do 13 lipca 2010 roku. Noty objaśniające
Noty objaśniające Nota-1 Polityka Rachunkowości Subfunduszu Sprawozdanie finansowe Subfunduszu na dzień 13 lipca 2010 roku zostało sporządzone na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości z dnia 29 września
TRANSFORMACJA POLSKICH ROZWIĄZAŃ PRAWNYCH DOTYCZĄCYCH ROZRACHUNKÓW NA TLE ROZWOJU RACHUNKOWOŚCI MIĘDZYNARODOWEJ WYBRANE PROBLEMY
Aneta Wszelaki Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach TRANSFORMACJA POLSKICH ROZWIĄZAŃ PRAWNYCH DOTYCZĄCYCH ROZRACHUNKÓW NA TLE ROZWOJU RACHUNKOWOŚCI MIĘDZYNARODOWEJ WYBRANE PROBLEMY Wprowadzenie Rozrachunki,
Fundacja NORMALNA PRZYSZŁOŚĆ
Warszawa dnia 30.03.2011 INFORMACJA DODATKOWA DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2010 ROK Dane jednostki 1. Nazwa jednostki Fundacja Normalna Przyszłość 2. Adres Al. Stanów Zjednoczonych 53 lok. 417, 3. Organ
Spis treści. Rozdział 1 Sprawozdanie finansowe w świetle polskich i międzynarodowych regulacji bilansowych
Rozdział 1 Sprawozdanie finansowe w świetle polskich i międzynarodowych regulacji bilansowych 1.1. Wstęp........................................ 9 1.2. Jednostki zobligowane do sporządzania sprawozdań
dr hab. Marcin Jędrzejczyk
dr hab. Marcin Jędrzejczyk Przez inwestycje należy rozumieć aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych, wynikających z przyrostu wartości tych zasobów, uzyskania z nich przychodów w postaci
WPŁYW REZERW NA ZOBOWIĄZANIA NA OBRAZ JEDNOSTKI PREZENTOWANEJ W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM NA PRZYKŁADZIE SPÓŁEK Z BRANŻY ENERGETYCZNEJ OBJĘTYCH WIG 30
Studia Ekonomiczne. Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Ekonomicznego w Katowicach ISSN 2083-8611 Nr 252 2015 Współczesne Finanse 4 Iwona Kumor Uniwersytet Ekonomiczny w Katowicach Wydział Finansów i Ubezpieczeń
Zysk zyskowi nierówny czyli jak rozumieć sprawozdanie finansowe
Zysk zyskowi nierówny czyli jak rozumieć sprawozdanie finansowe Konferencja prawie WSZYSTKO O FINANSACH vol. 2 Katowice. 27 listopada 2012, godz. 12.50-13.20 Prowadzenie: Piotr Rybicki biegły rewident
I. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO
I. WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. INFORMACJE OGÓLNE Spółka SELVITA Spółka Akcyjna [ Spółka ] powstała w skutek przekształcenia Selvita Spółka z o.o. w Spółkę Akcyjną W dniu 06-10-2012 roku
SPRAWOZDANIE FINANSOWE DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO
SPRAWOZDANIE FINANSOWE SPORZĄDZONE DLA FUNDACJI DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO ZA ROK 2016 Kraków 2017 Zawartość sprawozdania : I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego II. Bilans III.
SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY OD 1 STYCZNIA 2017 R. DO 31 GRUDNIA 2017 R.
International Project Management Association Polska SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY OD 1 STYCZNIA 2017 R. DO 31 GRUDNIA 2017 R. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY OD 1 STYCZNIA 2017 R. DO 31
Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych Irena Olchowicz
Spis treści Wstęp Rozdział 1. Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych 1. Standaryzacja i harmonizacja sprawozdań finansowych 2. Cele sprawozdań finansowych 3. Użytkownicy
Społeczna Szkoła Podstawowa nr 1, Społeczne Gimnazjum nr 1 oraz Samodzielne Koło Terenowe nr 15 STO w Poznaniu
Społeczna Szkoła Podstawowa nr 1, Społeczne Gimnazjum nr 1 oraz Samodzielne Sprawozdanie finansowe za rok obrotowy od 1 stycznia do 31 grudnia 2015 roku WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Sprawozdanie
Instrumenty finansowe w sprawozdaniu banku. Dr Katarzyna Trzpioła
Instrumenty finansowe w sprawozdaniu banku Dr Katarzyna Trzpioła MSSF dot. instrumentów finansowych MSR 39 MSR 32 MSSF 7 MSR 21 Ujmowanie i usuwanie instrumentów finansowych Wycena instrumentów finansowych
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego za 2010 rok
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego za 2010 rok 1. Dane jednostki: a) Nazwa: STOWARZYSZENIE LEGIONOWSKIE AMATORSKIE LIGI PIŁKARSKIE b) Siedziba: ul. Parkowa 27, 05-120 Legionowo c) Podstawowy przedmiot
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO. a) nazwa: Baumal Group Spółka Akcyjna. b) siedziba ul. Przemysłowa 8, Luboń
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. Dane jednostki a) nazwa: Baumal Group Spółka Akcyjna b) siedziba ul. Przemysłowa 8, 62-030 Luboń c) podstawowy przedmiot działalności podstawowym przedmiotem
5 ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART
Załącznik nr 5 ZAKRES INFORMACJI WYKAZYWANYCH W SPRAWOZDANIU FINANSOWYM, O KTÓRYM MOWA W ART. 45 USTAWY, DLA JEDNOSTEK MAŁYCH KORZYSTAJĄCYCH Z UPROSZCZEŃ ODNOSZĄCYCH SIĘ DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Wprowadzenie
SPRAWOZDANIE FINANSOWE. za okres
SPRAWOZDANIE FINANSOWE za okres 01.01.2014 31.12.2014 INTERNATIONAL POLICE ASSOCIATION (Międzynarodowe Stowarzyszenie Policji) SEKCJA POLSKA PODKARPACKA 35-036 Rzeszów, ul. Dąbrowskiego 30 NIP: 8133176877
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego 1) nazwa, siedziba i adres oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji TOWARZYSTWO SZKÓŁ ZJEDNOCZONEGO ŚWIATA IM. PROF. PAWŁA CZARTORYSKIEGO NOWY ŚWIAT
Sprawozdanie finansowe według Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
Fundacja Rozwoju Rach unkowości w Polsce Sprawozdanie finansowe według Międzynarodowych Standardów Rachunkowości Andre Helin BDD Polska Sp. z 0.0. Warszawa 2000 SPIS TREŚCI. 5 WSTĘP 11 CZ~ŚĆI., OGOLNE
SPRAWOZDANIE FINANSOWE DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO
SPRAWOZDANIE FINANSOWE SPORZĄDZONE DLA FUNDACJI DRUŻYNA CHRYSTUSA DAR ŚRODOWISKA PIŁKARSKIEGO ZA ROK 2015 Kraków 2016 Zawartość sprawozdania : I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego II. Bilans III.
Prof. nadzw. dr hab. Marcin Jędrzejczyk
Prof. nadzw. dr hab. Marcin Jędrzejczyk 1. Zakup akcji, udziałów w obcych podmiotach gospodarczych według cen nabycia. 2. Zakup akcji i innych długoterminowych papierów wartościowych, traktowanych jako
Sprawozdanie finansowe za 2014 r.
Towarzystwo im. Witolda Lutosławskiego ul. Bracka 23 00-028 Warszawa NIP: 525-20-954-45 Sprawozdanie finansowe za 2014 r. Informacje ogólne Bilans Jednostki Rachunek Zysków i Strat Informacje dodatkowe
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2017 ROK
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2017 ROK 1. Nazwa spółdzielni i siedziba: Spółdzielnia Mieszkaniowa Lokatorsko-Własnościowa w Pułtusku 06-100 Pułtusk, ul. Tysiąclecia 11 2. Podstawowy przedmiot
AGORA S.A. Skrócone półroczne jednostkowe sprawozdanie finansowe na 30 czerwca 2014 r. i za sześć miesięcy zakończone 30 czerwca 2014 r.
Skrócone półroczne jednostkowe sprawozdanie finansowe na 30 czerwca 2014 r. i za sześć miesięcy r. 14 sierpnia 2014 r. [www.agora.pl] Strona 1 Skrócone półroczne jednostkowe sprawozdanie finansowe na r.
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2012 ROK. 1. Nazwa i siedziba jednostki Spółdzielnia Mieszkaniowa Kopernik ul. Matejki 94/96 w Toruniu
WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO ZA 2012 ROK 1. Nazwa i siedziba jednostki Spółdzielnia Mieszkaniowa Kopernik ul. Matejki 94/96 w Toruniu 2. Podstawowy przedmiot działalności zaspokajanie potrzeb
5.4. Wycena instrumentów finansowych na dzieñ bilansowy
5.4. Wycena instrumentów finansowych na dzieñ bilansowy Aktywa finansowe, w tym zaliczone do aktywów instrumenty pochodne, wycenia się nie później niż na koniec okresu sprawozdawczego, w wiarygodnie ustalonej
Informacja dodatkowa do bilansu za rok 2012
Polskie Stowarzyszenie Fundraisingu ul. Szewska 20/4 31-009 Kraków NIP 678-29-96-317 REGON 120253047 Informacja dodatkowa do bilansu za rok 2012 WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Nazwa pełna: Polskie
Młodzieżowy Klub Koszykówki PYRA
Młodzieżowy Klub Koszykówki PYRA Ul. Wielka 7/5 61-774 Poznań Sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2011 31.12.2011 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I. BILANS II. RACHUNEK WYNIKÓW III. INFORMACJA
Siedziba w Chorzowie ul. J. Maronia Chorzów tel.: fax: E L K O P S.A.
E L K O P S.A. SKRÓCONE PÓŁROCZNE JEDNOSTKOWE SPRAWOZDANIE FINANSOWE NA DZIEŃ 30 CZERWCA ROKU I ZA 6 MIESIĘCY ZAKOŃCZONYCH DNIA 30 CZERWCA r. Chorzów, 29 sierpnia roku Strona 1 z 11 SKRÓCONE JEDNOSTKOWE
Wprowadzenie do jednostkowego sprawozdania finansowego. Computer Service Support S.A.,
Wprowadzenie do jednostkowego sprawozdania finansowego Computer Service Support S.A. za rok 2004. a) Ogólna charakterystyka działalności : Nazwa spółki : Computer Service Support S.A., Adres siedziby :
Jednostkowe Skrócone Sprawozdanie Finansowe za I kwartał 2015 według MSSF. MSSF w kształcie zatwierdzonym przez Unię Europejską REDAN SA
Jednostkowe Skrócone Sprawozdanie Finansowe za I kwartał 2015 według MSSF MSSF w kształcie zatwierdzonym przez Unię Europejską REDAN SA Łódź, dn. 14.05.2015 Spis treści Jednostkowy rachunek zysków i strat
ZASADY RACHUNKOWOŚCI DLA DOCHODÓW SKARBU PAŃSTWA W URZĘDZIE MIASTA JELENIA GÓRA ZASADY PROWADZENIA KSIĄG RACHUNKOWYCH DLA DOCHODÓW SKARBU PAŃSTWA
Załącznik Nr 5 do Zarządzenia Nr 0050.838.2016.VII Prezydenta Miasta Jeleniej Góry z dnia 7 grudnia 2016 r. w sprawie ustalenia zasad prowadzenia rachunkowości dla Urzędu Miasta Jelenia Góra ZASADY RACHUNKOWOŚCI
Budimex SA. Skrócone sprawozdanie finansowe. za I kwartał 2007 roku
Budimex SA Skrócone sprawozdanie finansowe za I kwartał 2007 roku BILANS 31.03.2007 31.12.2006 31.03.2006 (tys. zł) (tys. zł) (tys. zł) AKTYWA I. AKTYWA TRWAŁE 638 189 638 770 637 863 1. Wartości niematerialne
Szkolenia Standardy Sprawozdawczości Finansowej
Programy motywacyjne oparte na płatnościach akcjami MSSF 2 Instrumenty finansowe wg Ustawy o Rachunkowości lub MSSF Ujawnienia na temat instrumentów finansowych MSSF 7 Aktualności MSR/MSSF Niektóre spółki
Fundacja Przestrzeń Kobiet
Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2017 do 31.12.2017 roku Strona 1/9 A. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego 1. Nazwa, siedziba i adres oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego 1. Dane jednostki: a) nazwa (firma) WEALTH BAY SPÓŁKA AKCYJNA b) na dn. 31.12.2014 r. siedziba spółki mieściła się przy ul. Drewnowskiej 48, 91-002 Łódź, od dnia
Informacja dodatkowa do bilansu za rok 2013
Polskie Stowarzyszenie Fundraisingu ul. Szewska 20/4 31-009 Kraków NIP 678-29-96-317 REGON 120253047 Informacja dodatkowa do bilansu za rok 2013 WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO Nazwa pełna: Polskie
Opis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 216010 Temat: Międzynarodowe Standardy Rachunkowości MSR/MSSF - praktyczne narzędzia pracy 24 Maj - 29 Czerwiec Wrocław1, Centrum miasta, Kod szkolenia: 216010
SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OBROTOWY KOŃCZĄCY SIĘ r.
SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OBROTOWY KOŃCZĄCY SIĘ 31.12.2016 r. 1 SPIS TREŚCI WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 3 BILANS 9 RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 11 DODATKOWE INFORMACJE I OBJAŚNIENIA 12 2
Rachunkowość finansowa
WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA KATEDRA RACHUNKOWOŚCI Rachunkowość finansowa studia podyplomowe dr Beata Zyznarska-Dworczak WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA KATEDRA RACHUNKOWOŚCI Aktywa inwestycyjne Inwestycje definicja (art.
FUNDACJA CENTRUM CYFROWE Warszawa, ul. Chmielna 24/2 NIP : SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OBROTOWY KOŃCZĄCY SIĘ r.
SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA OKRES OBROTOWY KOŃCZĄCY SIĘ 31.12.2017 r. 1 SPIS TREŚCI WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 3 BILANS 9 RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT 11 DODATKOWE INFORMACJE I OBJAŚNIENIA 12 2
Skonsolidowane sprawozdanie finansowe GK REDAN za pierwszy kwartał 2014 roku
SKONSOLIDOWANY RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT ZA OKRES OD 1 STYCZNIA 2014 DO 31 MARCA 2014 [WARIANT PORÓWNAWCZY] Działalność kontynuowana Przychody ze sprzedaży 103 657 468 315 97 649 Pozostałe przychody operacyjne
MSIG 123/2018 (5511) poz
Poz. 28160. TRAK-POL ADAM GAŁKA w Sidzinie. [BMSiG-23323/2018] SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK 2017 Wprowadzenie do sprawozdania finansowego I. Informacje ogólne: 1. TRAK-POL - osoba fizyczna prowadząca
Wprowadzenie do jednostkowego sprawozdania finansowego. Computer Service Support S.A.,
Wprowadzenie do jednostkowego sprawozdania finansowego Computer Service Support S.A. za rok 2005. a) Ogólna charakterystyka działalności : Nazwa spółki : Computer Service Support S.A., Adres siedziby :
Rozdział 1 RACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA W SYSTEMIE INFORMACJI EKONOMICZNEJ... 13
SPIS TREŚCI Rozdział 1 RACHUNKOWOŚĆ FINANSOWA W SYSTEMIE INFORMACJI EKONOMICZNEJ... 13 1.1. Istota i zakres systemu informacji ekonomicznej... 13 1.2. Rachunkowość jako podstawowy moduł w systemie informacji
EDENRED POLSKA SP. Z O.O. SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY KOŃCZĄCY SIĘ 31 GRUDNIA 2011 R.
SPRAWOZDANIE FINANSOWE ZA ROK OBROTOWY KOŃCZĄCY SIĘ 31 GRUDNIA 2011 R. Sprawozdanie finansowe za rok obrotowy kończący się 31 grudnia 2011 r. SPIS TREŚCI OŚWIADCZENIE ZARZĄDU 3 WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA
Budimex Dromex SA Dane finansowe do planu połączenia ze spółką Budimex SA
BILANS Budimex Dromex SA Stan na 01.07.2009 Stan na 31.12.2008 (tys. zł) (tys. zł) AKTYWA I. AKTYWA TRWAŁE 452 516 446 899 1. Wartości niematerialne i prawne 382 337 - wartość firmy - - 2. Rzeczowe aktywa
Budimex SA. Skrócone sprawozdanie finansowe. za I kwartał 2008 roku
Budimex SA Skrócone sprawozdanie finansowe za I kwartał 2008 roku BILANS 31.03.2008 31.12.2007 31.03.2007 (tys. zł) (tys. zł) (tys. zł) AKTYWA I. AKTYWA TRWAŁE 632 809 638 094 638 189 1. Wartości niematerialne
INFORMACJA DODATKOWA
INFORMACJA DODATKOWA I Wprowadzenie do sprawozdania finansowego. 2 4. 4. Nazwa jednostki POWIAT RACIBORSKI Siedziba jednostki RACIBÓRZ Adres jednostki PLAC OKRZEI 4 47-400 RACIBÓRZ Podstawowy przedmiot
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego 1. Dane jednostki dominującej: a) nazwa (firma) Spółka dominująca działa pod firmą Wealth Bay Spółka Akcyjna b) siedziba: Siedziba spółki mieści się przy ul. Sienkiewicza
Informacja dodatkowa za rok 2014
Polskie Stowarzyszenie Fundraisingu ul. Szewska 20/4 31-009 Kraków NIP 678-29-96-317 REGON 120253047 Informacja dodatkowa za rok 2014 WPROWADZEIE DO SPRAWOZDAIA FIASOWEGO Nazwa pełna: Polskie Stowarzyszenie
I Wprowadzenie do sprawozdania finansowego, obejmują w szczególności: nazwę jednostki Dom Pomocy Społecznej 1.2 siedzibę jednostki Niedabyl
I Wprowadzenie do sprawozdania finansowego, obejmują w szczególności: 1. 1.1 nazwę jednostki Dom Pomocy Społecznej 1.2 siedzibę jednostki Niedabyl 1.3. adres jednostki Niedabyl 36 a 26-804 Stromiec 1.4
NOTY OBJAŚNIAJĄCE NOTA NR 1 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI FUNDUSZU
NOTY OBJAŚNIAJĄCE NOTA NR 1 POLITYKA RACHUNKOWOŚCI FUNDUSZU 1. Opis przyjętych zasad rachunkowości W okresie sprawozdawczym rachunkowość Funduszu prowadzona była zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości
Audit&Consulting services Katarzyna Kędziora. Wielowymiarowość zasad rachunkowości finansowej zakładów ubezpieczeń
Wielowymiarowość zasad rachunkowości finansowej zakładów www.acservices.pl Warszawa, 24.10.2013r. Agenda 1. Źródła przepisów prawa (PSR, MSSF, UE, podatki, Solvency II) 2. Przykłady różnic w ewidencji
X. OGŁOSZENIA WYMAGANE PRZEZ USTAWĘ O RACHUNKOWOŚCI
Poz. 32705. WARBUD - HOCHTIEF - Terminal Łódź Spółka cywilna w Warszawie. [BMSiG-23016/2017] SPRAWOZDANIE FINANSOWE (wszystkie kwoty wykazane są w tysiącach złotych, o ile nie podano inaczej) Wprowadzenie
Ustawa o rachunkowości z 29 września 1994 (Dz.U roku poz. 351)
NOTA NR 1 - POLITYKA RACHUNKOWOŚCI I. PROWADZENIE KSIĄG 1. Zasady ogólne 1.1. Podstawowe zasady ewidencji 1.1.1. Ewidencja oraz wycena aktywów i pasywów Funduszu prowadzona jest w oparciu o obowiązujące
WPROWADZENIE DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO HFT GROUP S.A. Z SIEDZIBĄ W WARSZAWIE ZA OKRES OD DNIA R. DO DNIA R.
WPROWADZENIE DO SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO HFT GROUP S.A. Z SIEDZIBĄ W WARSZAWIE ZA OKRES OD DNIA 01.01.2016 R. DO DNIA 31.12.2016 R. ORMACJE OGÓLNE 1. Wstęp Grupa Kapitałowa HFT Group S.A.
Julia Siewierska, Michał Kołosowski, Anna Ławniczak. Sprawozdanie finansowe według MSSF / MSR i ustawy o rachunkowości. Wycena prezentacja ujawnianie
Julia Siewierska, Michał Kołosowski, Anna Ławniczak Sprawozdanie finansowe według MSSF / MSR i ustawy o rachunkowości. Wycena prezentacja ujawnianie ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk
STOWARZYSZENIE. Narodowe Stowarzyszenie Klasy Optimist. Ul. Aleja Jana Pawła II 13 D 81-354 GDYNIA
STOWARZYSZENIE Narodowe Stowarzyszenie Klasy Optimist Ul. Aleja Jana Pawła II 13 D 81-354 GDYNIA Sprawozdanie finansowe za okres 01.01.2011 31.12.2011 1 SPIS TREŚCI: WSTĘP OŚWIADCZENIE KIEROWNICTWA I.
INFORMACJA DODATKOWA
INFORMACJA DODATKOWA I Przedmiotem podstawowej działalności Stowarzyszenia Zielone Mazowsze w roku obrotowym była: -działalność statutowa związana z merytoryczną i organizacyjną pomocą dla ruchu ekologicznego,
BTM 2 SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ. Sprawozdanie finansowe za okres od do
Sprawozdanie finansowe za okres od 01.01.2018 do 31.12.2018 WPROWADZENIE DO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 1. Dane jednostki Nazwa: Siedziba: ŻYCZKOWSKIEGO 19, 31-864 KRAKÓW Kody PKD określające podstawową działalność
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych (metoda pośrednia)
Sprawozdanie z przepływów pieniężnych (metoda pośrednia) od 01/01/2016 od 01/01/2015 do 30/06/2016 do 30/06/2015 Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej Zysk za rok obrotowy -627-51 183 Korekty:
Sprawozdanie finansowe
ul. Oleandrów 8 00-629 Warszawa NIP: 7010891702 Biuro rachunkowe SOLTAX SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ NIP: 525-231-04-12 za okres obrotowy 2018-01-01...2018-12-31 1/6 I. NAGŁÓWEK SPRAWOZDANIA
SPRAWOZDANIE FINANSOWE. za okres
SPRAWOZDANIE FINANSOWE za okres 01.01.2015 31.12.2015 INTERNATIONAL POLICE ASSOCIATION (Międzynarodowe Stowarzyszenie Policji) SEKCJA POLSKA PODKARPACKA 35-036 Rzeszów, ul. Dąbrowskiego 30 NIP: 8133176877
Skrócone Skonsolidowane Sprawozdanie Finansowe REDAN SA za I kwartał 2015 według MSSF
Skrócone Skonsolidowane Sprawozdanie Finansowe REDAN SA za I kwartał 2015 według MSSF MSSF w kształcie zatwierdzonym przez Unię Europejską GRUPA KAPITAŁOWA REDAN Łódź, dn. 14.05.2015 Spis treści Skonsolidowany