Jak to zrobić, gdy jednostka dokonała odpisu aktualizującego? Pytanie

Transkrypt

1 Jak to zrobić, gdy jednostka dokonała odpisu aktualizującego? Pytanie W 2003 r. skierowaliśmy do sądu sprawę o zapłatę należności (z tytułu sprzedaży towarów osobie fizycznej w 2002 r.) w kwocie brutto 2470,00 zł. Koszty opłaty sądowej 49,40 zł plus klauzula wykonalności 12,00 zł. Sąd wydał nakaz zapłaty, dłużnik nie uregulował kwoty, sprawa została skierowana do komornika. W 2003 r. został utworzony odpis aktualizujący w kwocie brutto, który nie stanowił kosztów uzyskania przychodu (dalej: KUP) - 769/290. Do grudnia 2010 r. komornik w imieniu dłużnika przekazał nam 2361,25 zł, która to kwota stosownie do poszczególnych wpłat zmniejszała odpis aktualizacyjny (290/760, przychody nie stanowiły KUP). W grudniu 2010 r. otrzymaliśmy postanowienie komornika o bezskuteczności dalszej egzekucji. Jak zaksięgować komornicze umorzenie w wysokości 108,75 zł? Odpowiedź 1 / 5

2 Jeżeli jednostka dokonała odpisu aktualizującego, wartość należności w 100% wartości należności, to po przeprowadzonych operacjach częściowej spłaty należności na koncie Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi oraz na koncie Odpisy aktualizujące rozrachunki - pozostały salda w tej samej wartości (na koncie 201 po stronie Wn, na koncie po stronie M a ). W związku z powyższym umorzenie należności, na którą utworzono wcześniej ten odpis, należy zaksięgować: Wn konto 280 Odpisy aktualizujące rozrachunki, Ma konto 201 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi. Uzasadnienie Według art. 35b ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2009 r. Nr 152, poz z późn. zm.) - dalej u.o.r. - wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego. Przedmiotowy odpis aktualizujący ma na celu prezentację danych bilansowych z zachowaniem zasady ostrożności, a więc musi być dokonany w odniesieniu do: 1. należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości - do 2 / 5

3 wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym; 2. należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego - w pełnej wysokości należności; 3. należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności; 4. należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego - w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania; 5. należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności. Zgodnie z art. 35b ust. 2 u.o.r. odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych - zależnie od rodzaju należności, której dotyczy odpis aktualizacji. Jeśli w toku dalszego postępowania powstaną należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne - wówczas zmniejszają one dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość. Natomiast należności od razu zaliczane do należności umorzonych, przedawnionych lub nieściągalnych, od których nie dokonano odpisów aktualizujących ich wartość lub dokonano odpisów w niepełnej wysokości, zalicza się odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych. Przykład 3 / 5

4 Ewidencja księgowa odpisu aktualizującego wartość należności przebiega w następujący sposób: 1. Dokonanie odpisu aktualizującego: Wn konto 767 Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych Ma konto 280 Odpisy aktualizujące rozrachunki - w przypadku uzyskania części kwoty, na którą był dokonany odpis: Wn konto 131 Bieżący rachunek bankowy Ma konto 201 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi I równocześnie: Wn konto 280 Odpisy aktualizujące rozrachunki Ma konto 764 Inne pozostałe przychody operacyjne W przypadku, gdy należność została zaliczona do należności nieściągalnych: 4 / 5

5 Wn konto 201 Rozrachunki z odbiorcami krajowymi niepowiązanymi Ma konto 280 Odpisy aktualizujące rozrachunki 5 / 5