UHY ECA PODATKI NEWSLETTER PODATKOWY [WYDANIE SPECJALNE] PODSUMOWANIE ZMIAN W USTAWACH PODATKOWYCH WPROWADZONYCH Z DNIEM R.

Transkrypt

1 UHY ECA PODATKI NEWSLETTER PODATKOWY [WYDANIE SPECJALNE] PODSUMOWANIE ZMIAN W USTAWACH PODATKOWYCH WPROWADZONYCH Z DNIEM R. - CZĘŚĆ An independent member of UHY International

2 SPIS TREŚCI 1 Podatek od towarów i usług Objęcie Odwrotnym obciążeniem robót budowlanych, wykonywanych przez podwykonawców Zmiany w katalogu towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia Zmiana w zakresie odliczania podatku VAT Wydłużenie terminu zwrotu podatku Ograniczenie możliwości skracania terminu zwrotu podatku do 25 dni Likwidacja dodatkowego zobowiązania podatkowego dla podatników, korzy nie dokonali korekty podatku odliczonego Weryfikacja danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym Odpowiedzialność solidarna pełnomocnika podatnika Nowe przesłanki wykreślenia podatnika z rejestru podatników VAT Ograniczenie kwartalnych rozliczeń vat tylko do małych podatników Deklaracje i informacje podsumowujące w formie elektronicznej Zmiany w kaucji gwarancyjnej Sankcja za niepoprawne rozliczenia Zmiana w zwolnieniu dla usług finansowych Zwiększony limit zwolnienia podmiotowego Zmiana zakresu ewidencji przy sprzedaży zwolnionej 8 2 Kontakt 10

3 NEWSLETTER PODATKOWY 1/ Szanowni Państwo, Z dniem 1 stycznia 2017 r. zmianie uległ szereg przepisów prawa podatkowego. W celu usystematyzowania dokonanych przez ustawodawcę zmian, przedstawiamy Państwu drugą część podsumowania najważniejszych nowelizacji. 1 PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG 1.1 OBJĘCIE ODWROTNYM OBCIĄŻENIEM ROBÓT BUDOWLANYCH, WYKONYWANYCH PRZEZ PODWYKONAWCÓW Od 1 stycznia 2017 r. mechanizmem odwrotnego obciążenia objętych zostało większość robót budowlanych. Nowy katalog usług objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia określony został w załączniku do ustawy o podatku od towarów i usług, z czego 47 pozycji dotyczy usług budowlanych. Stosowanie tego mechanizmu uzależnione będzie od spełnienia następujących warunków: 1) świadczona usługa należy do robót budowlanych wymienionych w załączniku do ustawy o podatku od towarów i usług, 2) usługodawcą jest podatnik, który nie korzysta ze zwolnienia podmiotowego, 3) usługobiorcą jest podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, 4) usługodawca świadczy usługę jako podwykonawca. 1.2 ZMIANY W KATALOGU TOWARÓW OBJĘTYCH MECHANIZMEM ODWROTNEGO OBCIĄŻENIA Z dniem 1 stycznia 2017 r. dokonano także szeregu zmian w katalogu towarów objętych mechanizmem odwrotnego obciążenia. Katalog ten został rozszerzony m.in. o procesory (z zastrzeżeniem, że dotyczy to wyłącznie dostaw dokonywanych po przekroczeniu limitu w wysokości netto), srebro, złoto, platynę oraz srebro platerowane złotem nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu lub proszku, a także części biżuterii i części pozostałych wyrobów jubilerskich ze złota, srebra i platyny (niewykończone i niekompletne). 1.3 ZMIANA W ZAKRESIE ODLICZANIA PODATKU VAT Do 31 grudnia 2016 r. prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do świadczenia usług dla których podatnikiem jest nabywca, dostawy towarów dla której podatnikiem jest nabywca, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, uzależnione było od uwzględnienia kwoty podatku należnego we właściwej deklaracji. Jeżeli nastąpiło to z opóźnieniem, prawo do odliczenia powstawało zawsze wstecznie (rozliczenie podatku należnego i naliczonego następowało w tej samej deklaracji podatkowej).

4 4 NEWSLETTER PODATKOWY 1/2017 Nowe przepisy uzależniają prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego w miesiącu rozliczenia podatku należnego od tego, czy podatnik uwzględnił kwotę podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. Oznacza to, że zgodnie z nowymi regulacjami, w przypadku późniejszego uwzględnienia kwot podatku należnego we właściwej deklaracji VAT, prawo do odliczenia tych kwot powstawać będzie na bieżąco (w rozliczeniu za okres, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin złożenia deklaracji podatkowej). 1.4 WYDŁUŻENIE TERMINU ZWROTU PODATKU Zgodnie z nową regulacją, organy podatkowe na żądanie zgłoszone przez Komendanta Głównego Policji, Szefa CBA, Szefa ABW lub Prokuratora Generalnego w związku z prowadzonym przez te organy postępowaniem mogą przedłużyć podatnikowi termin zwrotu różnicy podatku na okres wskazany w żądaniu, nie dłuższy jednak niż 3 miesiące. 1.5 OGRANICZENIE MOŻLIWOŚCI SKRACANIA TERMINU ZWROTU PODATKU DO 25 DNI Ustawodawca nowelizując przepis art. 87 ust 6 ustawy o podatku od towarów i usług ograniczył możliwość uzyskania zwrotu różnicy podatku w terminie 25 dni wskazując szereg warunków, które podatnicy muszą spełnić. Jak wynika z nowej regulacji zwrot różnicy podatku możliwy będzie w terminie 25 dni w sytuacji gdy: należności wynikające z faktur zostały w całości zapłacone za pośrednictwem rachunku bankowego podatnika w banku mającym siedzibę w Polsce albo rachunku podatnika w SKOK, wskazanego w zgłoszeniu identyfikacyjnym, w przypadku należności nieuregulowanych za pośrednictwem rachunku bankowego lub rachunku SKOK, łączna kwota należności nie przekracza zł, kwota podatku naliczonego lub różnicy podatku, nierozliczona w poprzednich okresach rozliczeniowych i wykazana w deklaracji nie przekracza zł, podatnik złoży w urzędzie skarbowym dokumenty potwierdzające zapłatę podatku za pośrednictwem rachunku bankowego lub rachunku SKOK, podatnik przez kolejne 12 miesięcy poprzedzających bezpośrednio okres, w rozliczeniu za który występuje z wnioskiem o zwrot w terminie 25 dni był zarejestrowany jako podatnik VAT czynny oraz składał za każdy okres rozliczeniowy deklaracje VAT. 1.6 LIKWIDACJA DODATKOWEGO ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO DLA PODATNIKÓW, KORZY NIE DOKONALI KOREKTY PODATKU ODLICZONEGO Ustawodawca zdecydował o uchyleniu z dniem 1 stycznia 2017 r. przepisu art. 89b ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku stwierdzenia, że dłużnik, który odliczył VAT z nieuregulowanych faktur nie dokona korekty odliczonej kwoty podatku, organ podatkowy lub skarbowy ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 30% kwoty podatku wynikającego z nieuregulowanej faktury.

5 NEWSLETTER PODATKOWY 1/ Powyższa zmiana wynika z wprowadzenia do ustawy o podatku od towarów i usług przepisów art. 112b i 112c, które określają nowe zasady ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego. 1.7 WERYFIKACJA DANYCH PODANYCH W ZGŁOSZENIU REJESTRACYJNYM Zgodnie z nowym przepisem art. 96 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. przed rejestracją podatnika jako podatnika VAT czynnego lub podatnika VAT zwolnionego naczelnik urzędu skarbowego dokona weryfikacji danych podanych w zgłoszeniu rejestracyjnym. Jeżeli dane podane w zgłoszeniu są niezgodne z prawdą, podmiot nie istnieje, nie ma możliwości skontaktowania się z tym podmiotem lub jego pełnomocnikiem (mimo podjętych prób), podmiot lub jego pełnomocnik nie stawia się na wezwania naczelnika urzędu skarbowego, naczelnik nie dokonuje rejestracji podmiotu jako podatnika VAT bez konieczności zawiadamiania podmiotu. 1.8 ODPOWIEDZIALNOŚĆ SOLIDARNA PEŁNOMOCNIKA PODATNIKA Nowe regulacje wprowadzają solidarną odpowiedzialność pełnomocników składających zgłoszenia rejestracyjne w imieniu podatników za zaległości podatkowe z tytułu czynności wykonanych w ciągu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego. Pełnomocnik będzie odpowiadać solidarnie do kwoty zł. Odpowiedzialność nie będzie istnieć, jeżeli powstanie zaległości podatkowych nie wiązało się z uczestnictwem podatnika w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej. 1.9 NOWE PRZESŁANKI WYKREŚLENIA PODATNIKA Z REJESTRU PODATNIKÓW VAT Od 1 stycznia 2017 r. zmianie uległ przepis art. 96 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług. Znowelizowany przepis przewiduje, że wykreślenie podatnika z rejestru z urzędu jako podatnika VAT następuje bez zawiadamiania go o tym jeżeli: podatnik nie istnieje, nie ma możliwości skontaktowania się z podatnikiem albo jego pełnomocnikiem (mimo podjętych prób), dane podane w zgłoszeniu rejestracyjnym okażą się niezgodne z prawdą, podatnik albo jego pełnomocnik nie stawia się na wezwanie organu podatkowego. Wykreśleniu z urzędu z rejestru jako podatnik VAT podlegać będzie także podatnik, który: zawiesił wykonywanie działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy, będąc obowiązany do składania deklaracji VAT-7/VAT-7K nie złoży takich deklaracji za okres kolejnych 6 miesięcy lub 2 kolejne kwartały, składał przez 6 kolejnych miesięcy lub 2 kolejne kwartały deklaracje VAT-7/VAT- 7K, w których nie wykazywał sprzedaży lub zakupów z kwotami podatku do odliczenia, wystawiał faktury lub faktury korygujące, które nie dokumentowały rzeczywistych czynności (puste faktury),

6 6 NEWSLETTER PODATKOWY 1/2017 prowadząc działalność gospodarczą wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego aby przypuszczać, że uczestniczy w procederze oszustwa lub nadużycia podatkowego, mającego na celu osiągnięcie nienależnych korzyści majątkowych. Wykreśleniu jako podatnik VAT UE podlegać będzie podmiot, który złoży za 3 kolejne miesiące lub kwartał deklaracje VAT-7/VAT-7K, w których nie wykazał sprzedaży lub nabycia towarów lub usług z kwotami podatku do odliczenia lub podmiot, który przez okres 3 kolejnych miesięcy nie składał informacji podsumowujących (pomimo istnienia takiego obowiązku) OGRANICZENIE KWARTALNYCH ROZLICZEŃ VAT TYLKO DO MAŁYCH PODATNIKÓW Zmiany wprowadzane w art. 99 ustawy o podatku od towarów i usług ograniczają katalog katalogu podmiotów uprawnionych do składania kwartalnych deklaracji VAT. Od 1 stycznia 2017 r. jedynymi podmiotami uprawnionymi do rozliczeń kwartalnych są mali podatnicy. Ponadto mali podatnicy rozpoczynający wykonywanie czynności opodatkowanych nie mogą składać deklaracji kwartalnych w ciągu pierwszych 12 miesięcy swojej aktywności. Dotyczy do małych podatników, którzy wybrali rozliczenie VAT metodą kasową, jak i pozostałych małych podatników. Możliwości składania deklaracji kwartalnych nie mają podatnicy, którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy o podatku od towarów i usług, chyba że łączna wartość tych dostaw netto nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty zł. Zlikwidowana została także możliwość składania informacji podsumowujących o dokonanych transakcjach wewnątrzwspólnotowych za okresy kwartalne DEKLARACJE I INFORMACJE PODSUMOWUJĄCE W FORMIE ELEKTRONICZNEJ Od 1 stycznia 2017 r. dodany został przepis art. 99 ust. 11a ustawy o podatku od towarów i usług, który nakłada obowiązek składania większości deklaracji VAT za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Obowiązek ten dotyczy jednak tylko niektórych podatników, którzy są: obowiązani do zarejestrowania się jako podatnicy VAT UE, dostawcami towarów lub świadczącymi usługi, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, oraz nabywcami tych towarów lub usług, obowiązani, zgodnie z art. 45ba ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub art. 27 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, do składania deklaracji, informacji oraz rocznego obliczenia podatku za pomocą środków komunikacji elektronicznej. Inni niż wyżej wymienieni podatnicy będą obowiązani do składania deklaracji VAT za pomocą środków elektronicznych dopiero od 1 stycznia 2018 r.

7 NEWSLETTER PODATKOWY 1/ Od 1 stycznia 2017 r. w formie elektronicznej składane są także informacje podsumowujące o dokonanych transakcjach wewnątrzwspólnotowych oraz informacje podsumowujące o obrocie krajowym ZMIANY W KAUCJI GWARANCYJNEJ Od 1 stycznia 2017 uszczegółowieniu uległy również przepisy dotyczące kaucji gwarancyjnej. Wprowadzono m.in. wymóg niepozostawania w likwidacji ani w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego. Dla podatników obracających paliwami (wymienionymi w załączniku 13 do Ustawy o VAT w pozycjach 10 i 11) wprowadzono wymóg posiadania koncesji. Ważną nowością jest także obowiązek upoważnienia przez podatnika banku albo SKOK prowadzących rachunek wskazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym, na który dokonywana jest zapłata z tytułu dostawy towarów wymienionych w załączniku nr 13 do ustawy o podatku od towarów i usług, do przekazywania organom podatkowym lub organom kontroli skarbowej informacji o wszystkich transakcjach dokonywanych na tym rachunku. Upoważnienie takie ma usprawnić działania organów podatkowych w zakresie przeciwdziałania nadużyciom. Jednocześnie organy podatkowe zyskają uprawnienie do wykreślenia podmiotu z wykazu podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną, w przypadku naruszenia ww. warunków. Wykreślenie takie, dokonane na podstawie postanowienia, nie będzie zaskarżalne SANKCJA ZA NIEPOPRAWNE ROZLICZENIA Z dniem 1 stycznia 2017 r. do ustawy o podatku od towarów i usług dodano przepisy art. 112b i 112c regulujące zasady ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego. Przepisy przewidują pięć przypadków, w których powstaje dodatkowe zobowiązanie podatkowe, tj. w razie stwierdzenia, że: 1) w złożonej deklaracji podatkowej wykazał: a. kwotę zobowiązania podatkowego niższą od kwoty należnej, b. kwotę zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego wyższą od kwoty należnej, c. kwotę różnicy podatku, do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe wyższą od kwoty należnej, d. kwotę zwrotu różnicy podatku lub kwotę zwrotu podatku naliczonego, lub kwotę różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy, a powinien wykazać kwotę zobowiązania podatkowego podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego, 2) nie złożył deklaracji podatkowej oraz nie wpłacił kwoty zobowiązania podatkowego. Wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosi 30% kwoty zaniżenia zobowiązania podatkowego lub 30% kwoty zawyżenia zwrotu różnicy podatku, zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku do obniżenia podatku należnego za następne okresy rozliczeniowe.

8 8 NEWSLETTER PODATKOWY 1/2017 Stawka ulega obniżeniu do 20% jeżeli po zakończeniu kontroli podatkowej podatnik złożył korektę deklaracji uwzględniającą wszystkie stwierdzone nieprawidłowości i wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego lub zwrócił nienależną kwotę zwrotu albo złożył deklarację podatkową i wpłacił kwotę zobowiązania podatkowego. Jeżeli zaniżenie zobowiązania (zawyżenie zwrotu lub kwoty do przeniesienia) wynika z odliczenia VAT na podstawie faktur wystawionych przez podmiot nieistniejący, stwierdzających czynności, które nie zostały dokonane, podających kwoty niezgodne z rzeczywistością lub potwierdzających czynności pozorne wysokość dodatkowego zobowiązania podatkowego wynosi 100% ZMIANA W ZWOLNIENIU DLA USŁUG FINANSOWYCH Nowe regulacje przewidują uchylenie przepisu art. 43 ust. 13 i 14 ustawy o VAT, tj. likwidację zwolnienia od podatku dla usług stanowiących element usługi finansowej, które same stanowią odrębną całość i są właściwe i niezbędne do świadczenia zwolnionej z opodatkowania usługi finansowej. Przykładem takich usług są m.in. usługi likwidacji szkód czy call center w odniesieniu do działalności ubezpieczeniowej. Zmiana przepisów wejdzie w życie 1 lipca 2017 r ZWIĘKSZONY LIMIT ZWOLNIENIA PODMIOTOWEGO Do 31 grudnia 2016 r. przepisy zwalniały od podatku VAT sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty zł, jak również sprzedaż wykonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekracza (w proporcji do okresu prowadzenia działalności gospodarczej w roku podatkowym). Z dniem 1 stycznia 2017 r. limit zwolnienia podmiotowego został podwyższony do zł. Ze zwolnienia będą mogą skorzystać również podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży w 2016 r. była wyższa niż zł i nie przekroczyła zł oraz podatnicy rozpoczynający w 2016 r. wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, u których łączna wartość sprzedaży (w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej) przekroczyła zł i nie przekroczyła zł ZMIANA ZAKRESU EWIDENCJI PRZY SPRZEDAŻY ZWOLNIONEJ Podatnicy, którzy nie są podmiotowo zwolnieni z VAT ani nie dokonują wyłącznie sprzedaży zwolnionej przedmiotowo, zobowiązani są prowadzić ewidencję sprzedaży. Wprowadzona zmiana polega na uściśleniu, jakiego rodzaju dane muszą znaleźć się w takiej ewidencji. Od 1 stycznia 2017, poza dotychczas wymienionymi w art. 109 ust. 3 Ustawy o VAT elementami, w ewidencji należy zawrzeć także ewentualne kwoty korekt podatku naliczonego i należnego oraz inne dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.

9 NEWSLETTER PODATKOWY 1/ Wszystkie te dane ogółem mają stanowić podstawę do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej.

10 10 NEWSLETTER PODATKOWY 1/ KONTAKT Prosimy o kontakt gdyby zechcieli Państwo uzyskać więcej informacji lub omówić wpływ dokonanych zmian przepisów na obowiązki podatkowe w Państwa firmie. Z poważaniem, Edyta Krzywańska Doradca podatkowy (nr wpisu 12676) Associate Partner Tel. kom.: Tel.: edyta.krzywanska@uhy-pl.com

11 LET US HELP YOU ACHIEVE FURTHER BUSINESS SUCCESS UHY ECA Podatki Sp. z o.o. Sp.k. ul. Moniuszki Kraków Tel biuro@uhy-pl.com UHY ECA S.A. (the Firm ) is a member of Urbach Hacker Young International Limited, a UK company, and forms part of the international UHY network of legally independent accounting and consulting firms. UHY is the brand name for the UHY international network. The services described herein are provided by the Firm and not by UHY or any other member firm of UHY. Neither UHY nor any member of UHY has any liability for services provided by other members UHY ECA S.A.