~BDMB. Treść pisma skierowanego w dniu przez ~BDMB Rachunkowości MF:

Transkrypt

1 ~BDMB Trudno pozostać obojętnym w stosunku do treści szczegółowych wyjaśnień w zakresie zasad ewidencji funduszu alimentacyjnego które zamieszczone zostały na stronie internetowej Ministerstwa Finansów pod adresem: w zakładce Rachunkowość. Trudno równieŝ zrozumieć jak mogło dojść do tego, Ŝe oficjalnie zaproponowano rozwiązanie stojące w jawnej sprzeczności z obowiązującymi przepisami. Treść pisma skierowanego w dniu przez ~BDMB Rachunkowości MF: do Departamentu Po zapoznaniu się z wyjaśnieniami na temat ujmowania w księgach rachunkowych jednostki budŝetowej funduszu alimentacyjnego (nazywanych dalej wyjaśnieniem ), zamieszczonymi na stronie internetowej Ministerstwa Finansów w zakładce Rachunkowość Najczęściej zadawane pytania, pragnę zgłosić następujące uwagi: 1. Główne zalecenie wynikające z wyjaśnienia, to ujmowanie naleŝności z tytułu zwrotu przez dłuŝnika alimentacyjnego świadczeń wypłaconych osobie uprawnionej, jako przychodów budŝetowych jednostki z tytułu dochodów. Kwoty naleŝności z tytułu zwrotu, stanowią w części 60% dochody budŝetu państwa oraz po 20% gminy wierzyciela i gminy dłuŝnika. Traktowanie całej kwoty naleŝności oraz odsetek od naleŝności jako przychodu gminy wierzyciela jest niezgodne przepisem art.8 pkt.7 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Faktycznym przychodem gminy wierzyciela zgodnie z art. 3 pkt.30 ustawy o rachunkowości jest w tym przypadku ta część kwoty naleŝności która powoduje zwiększenie aktywów gminy wierzyciela tj. 20% kwoty naleŝności z tytułu zwrotu. Dokonywanie na koncie 720 w księgach rachunkowych jednostki realizującej zadanie zlecone, zapisów ujmujących jako przychody, równieŝ naleŝności budŝetu państwa i naleŝności gminy dłuŝnika nie jest zgodne z rzeczywistością co powoduje na podstawie art.24 ust.2 ustawy o rachunkowości, Ŝe księgi rachunkowe zawierające takie zapisy naleŝy uznać za prowadzone nierzetelnie. 2. Wyjaśnienie w zasadzie nie wyjaśnia na jakiej postawie naleŝy ujmować naleŝności budŝetu państwa i naleŝności budŝetu gminy dłuŝnika na koncie 221 ksiąg rachunkowych jednostki realizującej zadanie zlecone. Z faktu, Ŝe opis konta 221 zawiera sformułowanie: Konto słuŝy do ewidencji naleŝności jednostek z tytułu dochodów budŝetowych nie wynika, Ŝe naleŝy na nim ujmować naleŝności innych budŝetów. Konto 221 funkcjonujące w planie kont konkretnej jednostki budŝetowej słuŝy do ujmowania naleŝności budŝetowych budŝetu tej jednostki. Zadanie zlecone posiada swój odrębny plan finansowy który zgodnie z art.249 ustawy o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r. powinien zostać opracowany przez zarząd jednostki samorządu terytorialnego w terminie 21 dni od dnia podjęcia uchwały budŝetowej. Dochody związane z realizacją zadania zleconego tzn. dochody z tytułu zwrotu przez dłuŝnika alimentacyjnego świadczeń wypłaconych osobie uprawnionej są w pełni ujmowane w planie finansowym zadania zleconego, natomiast w planie finansowym dochodów gminy wierzyciela tylko w części która przypada gminie wierzyciela. Jest oczywistym, Ŝe powinna być zapewniona kompletność przeprowadzanych rozliczeń naleŝności z tytułu zwrotu, jednak spełnienie tego wymogu nie moŝe powodować złamanie przepisów wymienionych powyŝej. Kompletność taką moŝna zapewnić przez prowadzenie rozliczeń naleŝności w ewidencji prowadzonej w związku z realizacją zadania zleconego, która w części będzie ewidencją szczegółową do konta

2 3. Wyjaśnienie równieŝ nie wyjaśnia, jak w sytuacji ujmowania przychodów innych budŝetów na koncie 720 naleŝy sporządzać sprawozdania Rb-27S. Wykazane w tym sprawozdaniu wykonane dochody gminy dłuŝnika zostaną ponownie wykazane w sprawozdaniu Rb-27 sporządzonym przez gminę dłuŝnika. 4. Z treści wyjaśnienia wynika ogólna zasada: NaleŜności realizowane przez jednostkę budŝetową na rzecz innych budŝetów zalicza się do przychodów tej jednostki. 2

3 Rozszerzenie wyjaśnień MF o sposób ujmowania naleŝności w sprawozdaniach Rb-27S moŝna znaleźć w publikacjach znanego z Forum Wykładowcy Polexpert sp. z o.o. na stronach BDO Biuletynu Finanse Publiczne. Z podawanych schematów księgowań w jednostce budŝetowej oraz w organie wyłania się paradoks dwoistego traktowania dochodów związanych z realizacją zadania zleconego przez administrację rządową. W jednostce budŝetowej naleŝności z tytułu zwrotu przez dłuŝnika alimentacyjnego świadczeń wypłaconych osobie uprawnionej traktowane są jako naleŝności budŝetu JST i dochody będące realizacją tych naleŝności w całości mają być wykazywane w sprawozdaniach Rb-27S. Natomiast w księgach rachunkowych organu te same dochody juŝ tylko w części przypadającej JST są traktowane jako dochody własne JST. Powstaje sytuacja w której jednostka budŝetowa jaką jest OPS, powinna wykonywać plan finansowy dochodów inny niŝ to wynika z uchwały budŝetowej. Jednostka budŝetowa sporządzając sprawozdanie Rb-27S będące sprawozdaniem z wykonania planu dochodów budŝetowych odnosi dochody wykonane do planu finansowego dochodów jednostki budŝetowej. Nie moŝe to być inny plan niŝ plan zgodny z uchwałą budŝetową JST. Ujmowanie 100% dochodów związanych z realizacją zadań zleconych w sprawozdaniu Rb-27S w sytuacji gdy dochody te nie są w 100% ujęte w planie finansowym dochodów JST jest błędem fundamentalnym. Przekazane na rachunek budŝetu JST pobrane dochody związane z realizacją zadania zleconego w księgach rachunkowych budŝetu JST powinny być ujmowane wg Wykładowcy w następujący sposób: 133 / 222 otrzymanie przelewu przekazanych dochodów 222 / 224-BP przeksięgowanie otrzymanych dochodów na konto rozrachunków z budŝetem państwa 222 / 224-OWD przeksięgowanie otrzymanych dochodów na konto rozrachunków z budŝetem OWD Na koncie 901 Dochody budŝetu ujmowana jest tylko kwota dochodów własnych JST przy pomocy zapisu 222 / 901 dokonanego na podstawie sprawozdania Rb-27S sporządzonego przez kierownika samorządowej jednostki budŝetowej. Problem leŝy w tym, Ŝe jeŝeli kierownik jednostki budŝetowej ujął zgodnie ze wskazaniami Wykładowcy w sprawozdaniu 100% pobranych dochodów związanych z realizacją zadania zleconego, to nie moŝna na podstawie tego sprawozdania ująć na koncie 901 tylko części dochodów wyszczególnionych w tym sprawozdaniu. Wykładowca sugeruje, by zapisy na koncie 901 były dokonywane na podstawie zbiorczego sprawozdania Rb-27S sporządzanego przez zarząd JST które wg Wykładowcy nie powinno zawierać dochodów związanych z realizacją zadania zleconego pobranych na rzecz innych budŝetów, ale jest to niezgodne z opisem tego konta: [ ] Na stronie Ma konta 901 ujmuje się dochody budŝetu: 1) na podstawie sprawozdań budŝetowych jednostek budŝetowych w korespondencji z kontem 222 [ ] Zalecany przez tandem DR MF Wykładowca sposób ujmowania w księgach rachunkowych samorządowej jednostki budŝetowej i organu stanowiącego, zdarzeń związanych ze zwrotem przez dłuŝnika alimentacyjnego świadczeń wypłaconych osobie uprawnionej jest niezgodny z obowiązującymi przepisami i wewnętrznie sprzeczny. 3

4 Treść pisma przesłanego w dniu przez ~BDMB Rachunkowości MF: do Departamentu Propozycja sposobu prowadzenia ewidencji rozliczeń naleŝności z tytułu zwrotów przez dłuŝnika alimentacyjnego świadczeń wypłaconych z FA osobie uprawnionej Proponuję rozwaŝyć prowadzenie konta pozabilansowego o nazwie: "NaleŜności budŝetowe z tyt. dochodów związanych z realizacją zadań zleconych z zakresu administracji rządowej". Rozporządzenie MF z dnia 5 lipca 2010 dopuszcza ( 15.1) uzupełnianie planu kont o konta zgodne co do treści ekonomicznej i przy zastosowaniu symboli które nie mają zastosowania w jednostce. Konto to ( np. o symbolu 921) słuŝyłoby do ewidencji rozliczeń naleŝności z tytułu zwrotów przez dłuŝnika alimentacyjnego świadczeń wypłaconych z FA osobie uprawnionej. Do konta tego prowadzone byłyby nast. konta analityczne: OWW (naleŝności w części przypadającej dla organu właściwego wierzyciela) OWD (naleŝności w części przypadającej dla organu właściwego dłuŝnika) BP (naleŝności w części przypadającej dla budŝetu państwa) Odsetki BP Koszty upomnienia (konto dodatkowe prowadzone dla kompletności prowadzonych rozliczeń) Nadpłaty (konto dodatkowe prowadzone dla kompletności prowadzonych rozliczeń) Rozliczanie naleŝności tj. ujmowanie przypisów, odpisów, wpłat i zwrotów nadpłat dokonywane byłoby jednostronnie w ewidencji szczegółowej do konta pozabilansowego 921 prowadzonej wg. dłuŝników, klasyfikacji budŝetowej oraz w podziale na udziały w dochodach przypadające odpowiednio budŝetowi państwa, gminie wierzyciela i gminie dłuŝnika alimentacyjnego. W księgach rachunkowych jednostki budŝetowej prowadzone byłyby konta: 221-FADA-OWW naleŝności budŝetowe organ właściwy wierzyciela (20-40%) 221-FADA-KU naleŝności budŝetowe z tyt. kosztów upomnienia ( gdzie: FADA - fundusz alimentacyjny - dłuŝnicy alimentacyjni) 130D OWW dochody pobrane w części dla OWW 130D nadpłaty 130D OWD dochody pobrane w części dla OWD 130D BP dochody pobrane w części dla BP 130D Odsetki dochody pobrane z tyt. odsetek BP 4

5 Równolegle do zapisów prowadzonych na kontach pozabilansowych na kontach 221 księgi głównej dokonywane byłyby przypisy,odpisy, wpłaty i zwroty naleŝności w części przypadającej dla OWW, na podstawie ewidencji szczegółowej do konta 921, która tym samym w tej części stanowiłaby ewidencją szczegółową do konta FADA-OWW / 720 przypis naleŝności w części dla OWW Wpłaty od komornika sądowego, dłuŝnika oraz od komornika US przyjmowane byłyby na rachunek bieŝący i ujmowane na subkoncie dochody w podziale uzyskanym na podstawie ewidencji szczegółowej do konta 921. Wpłata: Wpływ na rachunek bieŝący w części będący dochodem innego budŝetu byłby księgowany jako zobowiązanie w stosunku do tego budŝetu. 130D OWW / 221-FADA-OWW 130D OWD / 225-FADA-OWD 130D BP / 225-FADA-BP 130D BP / 225-FADA-BP Odsetki Przekazanie na rachunek budŝetu gminy: 222 / 130D OWW 225-FADA-OWD / 130D OWD 225-FADA-BP / 130D BP 225-FADA-BP Odsetki / 130D BP Odsetki Sprawozdanie Rb-27S sporządzane byłoby zgodnie z instrukcją na podstawie ewidencji szczegółowej do konta 221 i w zakresie dochodów wykonanych na podstawie konta: 130D OWW. Sprawozdanie Rb-27ZZ sporządzane byłoby na podstawie ewidencji szczegółowej do konta pozabilansowego "921 -naleŝności budŝetowe z tytułów dochodów związanych z realizacją ZZ" i w zakresie dochodów wykonanych na podstawie kont: 130D OWW 130D OWD 130D BP 130D Odsetki BP dochody OWW dochody OWD dochody BP dochody OWD 5