PRZYGOTOWANIE DO SPORZĄDZENIA SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 2015

Transkrypt

1 Centrum Szkoleniowe FRR Sp. z o.o. PRZYGOTOWANIE DO SPORZĄDZENIA SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 2015 Dorota Andrychowska

2 Spis treści 1. Wybór podmiotu uprawnionego do badania rocznego sprawozdania finansowego Inwentaryzacja Wykonanie zestawienia sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów Wyjaśnienie i rozliczenie w księgach ujawnionych w trakcie inwentaryzacji różnic ze stanem księgowym Wycena bilansowa aktywów i pasywów Koszty i przychody na przełomie roku Wykonanie zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej za rok obrotowy Wykonanie zestawienia sald kont ksiąg pomocniczych Wstępne zamknięcie ksiąg rachunkowych jednostki Sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego Podpisanie rocznego sprawozdania finansowego Badanie rocznego sprawozdania finansowego Udostępnienie rocznego sprawozdania finansowego Zatwierdzenie rocznego sprawozdania finansowego Ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych Złożenie rocznego sprawozdania finansowego do Urzędu Skarbowego przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych Złożenie rocznego sprawozdania finansowego do Urzędu Skarbowego przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych Złożenie rocznego sprawozdania finansowego w Krajowym Rejestrze Sądowym Złożenie rocznego sprawozdania finansowego w Monitorze Sądowym i Gospodarczym Złożenie rocznego sprawozdania finansowego w Monitorze Spółdzielczym

3 PRZYGOTOWANIE DO SPORZĄDZENIA SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO 2015 Dla księgowych podmiotów gospodarczych, w których rok obrotowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym i kończy 31 grudnia 2015r., dzień bilansowy i pierwszy kwartał roku 2016 to czas wytężonej pracy nad sporządzeniem rocznego sprawozdania finansowego. Warto wtedy uświadomić sobie krok po kroku, jakie prace należało już wykonać, jakie prace są do wykonania, w jakich terminach oraz z jakich przepisów prawnych wynikają poszczególne daty. 1. Wybór podmiotu uprawnionego do badania rocznego sprawozdania finansowego Ustawa o rachunkowości nie określa dokładnego terminu, w jakim należy wybrać podmiot uprawniony do badania rocznego sprawozdania finansowego, jednak nad tym wyborem jednostka powinna zastanowić się już w ostatnim kwartale roku Wyboru podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych do wykonywania badania lub przeglądu sprawozdania finansowego dokonuje organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe jednostki, chyba że statut, umowa lub inne wiążące jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej. Natomiast Kierownik jednostki zawiera z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań finansowych umowę o badanie lub przegląd sprawozdania finansowego w terminie umożliwiającym jego udział w inwentaryzacji znaczących składników majątkowych. Dlatego nie powinno się czekać z wyborem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdania finansowego zbyt długo. Zgodnie z art. 64. ust. 1 Ustawy o rachunkowości badaniu obligatoryjnemu podlegają roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz roczne sprawozdania finansowe kontynuujących działalność: banków, zakładów ubezpieczeń oraz zakładów reasekuracji; spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych; jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych; jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych; krajowych instytucji płatniczych i instytucji pieniądza elektronicznego; spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji; pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków: a) średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób, b) suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej euro, c) przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej euro. Do jednostek, które są zobowiązane do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego po spełnieniu tych warunków, zalicza przede wszystkim spółki z o.o., ale również spółki komandytowo-akcyjne, spółki akcyjne, spółki partnerskie, spółki jawne, spółki cywilne oraz firmy osób fizycznych prowadzących księgi rachunkowe w oparciu o Ustawę o rachunkowości. Wielkości podane w art. 64 ust. 1 pkt. 4 Ustawy o rachunkowości, wyrażone w walucie obcej przelicza się na walutę polską po średnim kursie, ogłoszonym przez Narodowy Bank Polski, na dzień bilansowy. Obowiązkowo muszą także poddać badaniu swoje sprawozdania finansowe również te jednostki prowadzące księgi rachunkowe, które dla celów podatkowych wybrały bilansową metodę ustalania różnic kursowych. Art. 66 Ustawy o rachunkowości: 4. Wyboru podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych do wykonywania badania lub przeglądu sprawozdania finansowego dokonuje organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe jednostki, chyba że statut, umowa lub inne wiążące jednostkę przepisy prawa stanowią inaczej. Kierownik jednostki nie może dokonać takiego wyboru. 5. Kierownik jednostki zawiera z podmiotem uprawnionym do badania sprawozdań finansowych umowę o badanie lub przegląd sprawozdania finansowego w terminie umożliwiającym jego udział w inwentaryzacji znaczących składników majątkowych. Koszty wykonania czynności rewizji finansowej ponosi jednostka. 2. Inwentaryzacja Inwentaryzację aktywów i pasywów jednostki wykonuje się na dzień bilansowy, czyli r zgodnie z wymaganiami art. 26 Ustawy o rachunkowości. Inwentaryzację przeprowadzamy w drodze spisu z natury, który polega na przeliczeniu, zważeniu lub zmierzeniu danego składnika aktywów, wyceny tych ilości oraz porównaniu 3

4 wartości z danymi z ksiąg rachunkowych i rozliczeniu ewentualnych różnic. Inwentaryzację jednostki przeprowadzają także w drodze uzgodnienia stanu składników majątku. W odniesieniu do należności obowiązek uzgadniania stanu spoczywa na wierzycielu. Najczęściej wysyła on do swoich dłużników tzw. potwierdzenie salda, czeka na potwierdzenie wykazanych w nim wartości a w razie wystąpienia rozbieżności wyjaśnia przyczyny ich powstania. Trzecią metodą przeprowadzania inwentaryzacji przez jednostki jest inwentaryzacja w drodze weryfikacji. Ta metoda dotyczy tych składników aktywów i pasywów, które nie mogą być zinwentaryzowane w drodze spisu z natury lub w drodze uzgodnienia i potwierdzenia salda. Inwentaryzacje drogą weryfikacji wykonuje się na ostatni dzień roku obrotowego, natomiast inwentaryzację w drodze uzyskania potwierdzenia salda wykonuje się na ostatni dzień roku obrotowego lub ostatni kwartał roku obrotowego do 15 dnia roku następnego w zależności od charakteru inwentaryzowanego aktywa. Inwentaryzacje w drodze spisu z natury wykonuje się na ostatni dzień roku obrotowego, na ostatni kwartał roku obrotowego do 15 dnia roku następnego lub raz w ciągu roku, raz w ciągu dwóch lat, raz w ciągu czterech lat w zależności od charakteru inwentaryzowanego aktywa, ewidencji księgowej i możliwości ochrony. Zwrot w ciągu określonego czasu oznacza możliwość przeprowadzenia jednorazowego spisu z natury na dowolny dzień, jak i rozłożonego w danym okresie ustalania stanu poszczególnych grup aktywów. Art. 26 i 27 Ustawy o rachunkowości: Art Jednostki przeprowadzają na ostatni dzień każdego roku obrotowego inwentaryzację: 1) aktywów pieniężnych (z wyjątkiem zgromadzonych na rachunkach bankowych), papierów wartościowych w postaci materialnej, rzeczowych składników aktywów obrotowych, środków trwałych oraz nieruchomości zaliczonych do inwestycji, z zastrzeżeniem pkt 3, a także maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie drogą spisu ich ilości z natury, wyceny tych ilości, porównania wartości z danymi ksiąg rachunkowych oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic; 2) aktywów finansowych zgromadzonych na rachunkach bankowych lub przechowywanych przez inne jednostki, w tym papierów wartościowych w formie zdematerializowanej, należności, w tym udzielonych pożyczek, z zastrzeżeniem pkt 3, oraz powierzonych kontrahentom własnych składników aktywów drogą otrzymania od banków i uzyskania od kontrahentów potwierdzeń prawidłowości wykazanego w księgach rachunkowych jednostki stanu tych aktywów oraz wyjaśnienia i rozliczenia ewentualnych różnic; 3) środków trwałych, do których dostęp jest znacznie utrudniony, gruntów oraz praw zakwalifikowanych do nieruchomości, należności spornych i wątpliwych, a w bankach również należności zagrożonych, należności i zobowiązań wobec osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych, z tytułów publicznoprawnych, a także aktywów i pasywów niewymienionych w pkt 1 i 2 oraz wymienionych w pkt 1 i 2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe drogą porównania danych ksiąg rachunkowych z odpowiednimi dokumentami i weryfikacji wartości tych składników. 2. Inwentaryzacją drogą spisu z natury obejmuje się również znajdujące się w jednostce składniki aktywów, będące własnością innych jednostek, powierzone jej do sprzedaży, przechowania, przetwarzania lub używania, powiadamiając te jednostki o wynikach spisu. Obowiązek ten nie dotyczy jednostek świadczących usługi pocztowe, transportowe, spedycyjne i składowania. 3. Termin i częstotliwość inwentaryzacji, określone w ust. 1, uważa się za dotrzymane, jeżeli inwentaryzację: 1) składników aktywów z wyłączeniem aktywów pieniężnych, papierów wartościowych, produktów w toku produkcji oraz materiałów, towarów i produktów gotowych, określonych w art. 17 ust. 2 pkt 4 rozpoczęto nie wcześniej niż 3 miesiące przed końcem roku obrotowego, a zakończono do 15 dnia następnego roku, ustalenie zaś stanu nastąpiło przez dopisanie lub odpisanie od stanu stwierdzonego drogą spisu z natury lub potwierdzenia salda przychodów i rozchodów (zwiększeń i zmniejszeń), jakie nastąpiły między datą spisu lub potwierdzenia a dniem ustalenia stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych, przy czym stan wynikający z ksiąg rachunkowych nie może być ustalony po dniu bilansowym; 2) zapasów materiałów, towarów, produktów gotowych i półproduktów znajdujących się w strzeżonych składowiskach i objętych ewidencją ilościowo-wartościową przeprowadzono raz w ciągu 2 lat; 3) nieruchomości zaliczonych do środków trwałych oraz inwestycji, jak też znajdujących się na terenie strzeżonym innych środków trwałych oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie przeprowadzono raz w ciągu 4 lat; 4) zapasów towarów i materiałów (opakowań) objętych ewidencją wartościową w punktach obrotu detalicznego jednostki przeprowadzono raz w roku; 5) zapasów drewna w jednostkach prowadzących gospodarkę leśną przeprowadzono raz w roku. 4. Inwentaryzację, o której mowa w ust. 1, przeprowadza się również na dzień zakończenia działalności przez jednostkę oraz na dzień poprzedzający postawienie jej w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości. 5. Można odstąpić od przeprowadzenia inwentaryzacji: 4

5 [1) w przypadku ogłoszenia upadłości z możliwością zawarcia układu, jeżeli zgodnie z art. 12 ust. 3 pkt 3 jednostka nie zamyka ksiąg rachunkowych;] 2) w przypadku połączenia lub podziału jednostek, z wyjątkiem spółek kapitałowych, jeżeli strony w drodze umowy pisemnej odstąpią od przeprowadzenia inwentaryzacji; 3) w przypadku zawieszenia działalności, jeżeli zgodnie z art. 12 ust. 3b jednostka nie zamyka ksiąg rachunkowych. Art Przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji należy odpowiednio udokumentować i powiązać z zapisami ksiąg rachunkowych. 2. Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji. 3. Wykonanie zestawienia sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów Na dzień inwentaryzacji należy wykonać zgodnie z art. 18 ust. 2 Ustawy o rachunkowości zestawienia sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów. Art. 18 Ustawy o rachunkowości: 2. Co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienia sald wszystkich kont ksiąg pomocniczych, a na dzień inwentaryzacji zestawienia sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów. 4. Wyjaśnienie i rozliczenie w księgach ujawnionych w trakcie inwentaryzacji różnic ze stanem księgowym Stosownie do przepisów Ustawy o rachunkowości, przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji wymagają odpowiedniego udokumentowania i powiązania z zapisami ksiąg rachunkowych. Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych podlegają wyjaśnieniu i rozliczeniu w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji. Różnice inwentaryzacyjne powinny być zaksięgowane w terminie umożliwiającym wykazanie w sprawozdaniu finansowym rzeczywistego stanu aktywów i pasywów, co oznacza że należy je ująć w księgach rachunkowych roku, którego dotyczą nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym. Przy dniu bilansowym przypadającym na koniec roku 2015, czyli r nie później niż do dnia 26 marca 2015r. Ustawa o rachunkowości nie narzuca jednostkom sposobu rozliczenia różnic inwentaryzacyjnych, należy to do uprawnień samej jednostki. Stwierdzone różnice inwentaryzacyjne w zależności od przyczyn ich powstania można ująć w księgach rachunkowych, jako: ubytki naturalne mieszczące się w granicach norm i limitów, niedobory i nadwyżki podlegające kompensacie, niedobory zawinione, niedobory niezawinione, nadwyżki rzeczywiste i pozorne. Art. 27 i 24 Ustawy o rachunkowości: Art Przeprowadzenie i wyniki inwentaryzacji należy odpowiednio udokumentować i powiązać z zapisami ksiąg rachunkowych. 2. Ujawnione w toku inwentaryzacji różnice między stanem rzeczywistym a stanem wykazanym w księgach rachunkowych należy wyjaśnić i rozliczyć w księgach rachunkowych tego roku obrotowego, na który przypadał termin inwentaryzacji. Art ) zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej są sporządzane przynajmniej za poszczególne okresy sprawozdawcze, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, w terminie, o którym mowa w pkt 1, a za rok obrotowy nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym. 5. Wycena bilansowa aktywów i pasywów Aktywa i pasywa jednostki kontynuującej działalność wycenia się na dzień bilansowy zgodnie z art. 28 Ustawy o rachunkowości. Skutki tej wyceny powinny być zaksięgowane w terminie umożliwiającym wykazanie w sprawozdaniu finansowym rzeczywistej wartości aktywów i pasywów, co oznacza, że należy je ująć w księgach 5

6 rachunkowych roku, którego dotyczą i nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym. Przy dniu bilansowym przypadającym na koniec roku 2015, czyli r nie później niż do dnia 26 marca 2015r. Art. 28 Ustawy o rachunkowości: 1. Aktywa i pasywa wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilansowy w sposób następujący: 1) środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne według cen nabycia lub kosztów wytworzenia, lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków trwałych), pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości; 1a) nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne zaliczane do inwestycji według zasad, stosowanych do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, określonych w pkt 1 oraz w art. 31, art. 32 ust. 1 5 i art. 33 ust. 1 lub według ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej; 2) środki trwałe w budowie w wysokości ogółu kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem, pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości; 3) udziały w innych jednostkach oraz inne niż wymienione w pkt 1a inwestycje zaliczone do aktywów trwałych według ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości lub według wartości godziwej albo skorygowanej ceny nabycia jeżeli dla danego składnika aktywów został określony termin wymagalności; wartość w cenie nabycia można przeszacować do wartości w cenie rynkowej, a różnicę z przeszacowania rozliczyć zgodnie z art. 35 ust. 4; 4) udziały w jednostkach podporządkowanych zaliczone do aktywów trwałych według zasad określonych w pkt 3 lub metodą praw własności, pod warunkiem, że będzie ona stosowana jednolicie wobec wszystkich jednostek podporządkowanych; 5) inwestycje krótkoterminowe według ceny (wartości) rynkowej albo według ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa albo według skorygowanej ceny nabycia jeżeli dla danego składnika aktywów został określony termin wymagalności, a krótkoterminowe inwestycje, dla których nie istnieje aktywny rynek, w inny sposób określonej wartości godziwej; 6) rzeczowe składniki aktywów obrotowych według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy; 7) należności i udzielone pożyczki w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności, z zastrzeżeniem pkt 7a; 7a) należności i udzielone pożyczki zaliczone do aktywów finansowych, mogą być wyceniane według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli jednostka przeznacza je do sprzedaży w okresie do 3 miesięcy, to według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej; 8) zobowiązania w kwocie wymagającej zapłaty, z zastrzeżeniem pkt 8a; 8a) zobowiązania finansowe mogą być wyceniane według skorygowanej ceny nabycia, a jeżeli jednostka przeznacza je do sprzedaży w okresie do 3 miesięcy, to według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej; 9) rezerwy w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości; 9a) udziały (akcje) własne według cen nabycia; 10) kapitały (fundusze) własne, z wyjątkiem udziałów (akcji) własnych, oraz pozostałe aktywa i pasywa w wartości nominalnej. Jeżeli jednostka w 2016r nie zamierza kontynuować działalności lub założenie kontynuacji działalności nie jest zasadne, to przy sporządzeniu sprawozdania finansowego za rok 2015 wycena jej składników majątku powinna nastąpić z uwzględnieniem art. 29 ustawy o rachunkowości, czyli po cenach sprzedaży netto. Art. 29 Ustawy o rachunkowości: 1. Jeżeli założenie kontynuacji działalności, o którym mowa w art. 5 ust. 2, nie jest zasadne, to wycena aktywów jednostki następuje po cenach sprzedaży netto możliwych do uzyskania, nie wyższych od cen ich nabycia albo kosztów wytworzenia, pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. W takim przypadku jednostka jest również obowiązana utworzyć rezerwę na przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub utratą zdolności do kontynuowania działalności. 2. Wycena po cenach sprzedaży netto i utworzenie rezerwy następują w szczególności w przeddzień postawienia jednostki w stan likwidacji lub ogłoszenia upadłości, na koniec roku obrotowego, jeżeli na dzień zatwierdzenia sprawozdania finansowego za dany rok obrotowy jednostka nie będzie kontynuowała działalności, na koniec roku obrotowego przypadającego w czasie trwania postępowania likwidacyjnego lub upadłościowego, a także w przeddzień przekazania, podziału lub sprzedaży jednostki, jeżeli odpowiednia umowa nie przewiduje przyjęcia za podstawę rozliczeń wartości majątku ustalonej przy założeniu, że działalność gospodarcza będzie przez jednostkę kontynuowana. 2a. Różnica powstała w wyniku wyceny oraz utworzenia rezerwy, o których mowa w ust. 1, wpływa na kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny. 6

7 3. Otwarcie postępowania restrukturyzacyjnego lub zmiana formy prawnej jednostki nie stanowią przeszkody do uznania, że działalność będzie kontynuowana. 6. Koszty i przychody na przełomie roku Zasada memoriału określona w art. 6 ust. 1 Ustawy o rachunkowości wyraża się w tym, że w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte przychody i związane z nimi koszty dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty oraz od tego czy zostały one zafakturowane. Jednostkę obowiązuje również zasada współmierności, określona w art. 6 ust. 2 Ustawy o rachunkowości, w myśl której do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane są koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Konsekwencją stosowania zasady współmierności czasowe jest dokonywanie: czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów oraz rozliczeń międzyokresowych przychodów. Skutki stosowania zasady memoriału i współmierności należy ująć w księgach rachunkowych roku, którego dotyczą i nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym. Przy dniu bilansowym przypadającym na koniec roku 2015, czyli r nie później niż do dnia 26 marca 2015r. Art. 6 Ustawy o rachunkowości: 1. W księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte, przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. 2. Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. 7. Wykonanie zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej za rok obrotowy Zestawienie obrotów i sald księgi głównej za rok obrotowy jednostka ma wykonać nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym. Dla jednostek, których rok kalendarzowy pokrywa się z rokiem bilansowym wykonanie tego zestawienia ma nastąpić do dnia 26 marca 2016r. Art. 24 Ustawy o rachunkowości: 5. 2) zestawienia obrotów i sald kont księgi głównej są sporządzane przynajmniej za poszczególne okresy sprawozdawcze, nie rzadziej niż na koniec miesiąca, w terminie, o którym mowa w pkt 1, a za rok obrotowy nie później niż do 85 dnia po dniu bilansowym. 8. Wykonanie zestawienia sald kont ksiąg pomocniczych Zestawienie sald kont pomocniczych za rok obrotowy jednostka ma wykonać co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, czyli nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia kończącego rok obrotowy. Dla jednostek, w których rok obrotowy kończy się r wykonanie tego zestawienia ma nastąpić do dnia 31 marca 2016r. Art. 18 Ustawy o rachunkowości: 2. Co najmniej na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych sporządza się zestawienia sald wszystkich kont ksiąg pomocniczych, a na dzień inwentaryzacji zestawienia sald inwentaryzowanej grupy składników aktywów. 9. Wstępne zamknięcie ksiąg rachunkowych jednostki Ustawa o rachunkowości wskazuje dwa terminy zamknięcia ksiąg rachunkowych: zamknięcie ksiąg rachunkowych także na dzień bilansowy, oraz ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych. Dla jednostek, w których rok obrotowy kończy się r wstępne zamknięcie ksiąg rachunkowych ma nastąpić nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia kończącego rok obrotowy czyli do dnia 31 marca 2016r. Art. 12 Ustawy o rachunkowości: 2. Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3, 3a, 3b i 3c: 1) na dzień kończący rok obrotowy, nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń. 7

8 10. Sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego Jednostki, które prowadzą księgi rachunkowe są zobowiązane do sporządzenia sprawozdania finansowego na dzień ich zamknięcia, czyli tzw. dzień bilansowy. Zgodnie z art. 52 Ustawy o rachunkowości sporządzenie sprawozdania finansowego powinno nastąpić nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego. Dlatego Kierownik jednostki, której rok obrotowy kończy się r, ma zapewnić sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego najpóźniej do dnia 31 marca 2016r. Sprawozdanie finansowe każdej jednostki składa się z: bilansu, rachunku zysków i strat, informacji dodatkowej, Ponadto sprawozdania finansowe jednostek podlegających corocznemu badaniu przez biegłego rewidenta (z wyjątkiem jednostek mikro i małych, które mają prawo do stosowania uproszczeń w tym zakresie) obejmują dodatkowo: zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym, rachunek przepływów pieniężnych. Art. 45 i 52 Ustawy o rachunkowości: Art Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4. Art Kierownik jednostki zapewnia sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego i przedstawia je właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy.2. Księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3, 3a, 3b i 3c: 1) na dzień kończący rok obrotowy, nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tych zdarzeń. 11. Podpisanie rocznego sprawozdania finansowego Jak wynika z zapisów Ustawy o rachunkowości, sprawozdanie finansowe podpisuje, podając zarazem datę podpisu, osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i Kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy wszyscy członkowie tego organu. Podpisanie sprawozdania finansowego oznacza, że sprawozdanie jest kompletne i przedstawia prawdziwy i rzetelny obraz sytuacji majątkowej i finansowej jednostki. Nie ma obowiązku podpisywania każdej strony sprawozdania finansowego. Jednostki, których rok obrotowy jest zgodny z rokiem kalendarzowym, mają czas na sporządzenie sprawozdania finansowego za 2015 r. do dnia 31 marca 2016 r., więc sprawozdanie podpisuje się po jego sporządzeniu, czyli najpóźniej do dnia 31 marca 2016r. Art. 52 Ustawy o rachunkowości: 2. Sprawozdanie finansowe podpisuje podając zarazem datę podpisu osoba, której powierzono prowadzenie ksiąg rachunkowych, i kierownik jednostki, a jeżeli jednostką kieruje organ wieloosobowy wszyscy członkowie tego organu. Odmowa podpisu wymaga pisemnego uzasadnienia dołączonego do sprawozdania finansowego. 12. Badanie rocznego sprawozdania finansowego Celem badania rocznego sprawozdania finansowego przeprowadzanego zarówno obligatoryjnie jak i fakultatywnie jest wyrażenie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy badanej jednostki. Wyrażenie przez biegłego rewidenta opinii poprzedza szereg czynności. Oprócz obserwacji spisu z natury znaczących składników majątkowych, biegły musi między innymi ocenić system rachunkowości w jednostce, zbadać wiarygodność poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego, przeanalizować zdarzenia po sporządzeniu sprawozdania itp. Badanie musi być ukończone do dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, czyli nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia bilansowego, a w przypadku sprawozdań sporządzanych na dzień r najpóźniej do dnia 30 czerwca 2016r. W przypadku jednostek obowiązanych zwołać walne zgromadzenie (wspólników, akcjonariuszy, członków), tj. spółek z o.o., spółek akcyjnych, spółdzielni, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, towarzystw reasekuracji wzajemnej badanie musi być ukończone najpóźniej do dnia 15 czerwca 2016r, ponieważ najpóźniej na 15 dni przed walnym 8

9 zgromadzeniem należy udostępnić roczne sprawozdanie finansowe wraz z opinią oraz raportem biegłego rewidenta do wglądu osób w nim uczestniczących. Art. 53, 64, 65 i 68 Ustawy o rachunkowości: Art Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Przed zatwierdzeniem roczne sprawozdanie finansowe jednostek, o których mowa w art. 64, podlega badaniu zgodnie z zasadami określonymi w rozdziale 7. Art Badaniu podlegają roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz roczne sprawozdania finansowe kontynuujących działalność: 1) banków, zakładów ubezpieczeń oraz zakładów reasekuracji; 1a) spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych; 2) jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych; 2a) jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych; 2b) krajowych instytucji płatniczych i instytucji pieniądza elektronicznego; 3) spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji; 4) pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków: a) średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób, b) suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej euro, c) przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej euro. Art Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażenie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o tym, czy sprawozdanie finansowe rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy badanej jednostki zgodnie z mającymi zastosowanie przepisami ustawy i przyjętymi zasadami (polityką) rachunkowości. Art. 68. Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych, towarzystwa reasekuracji wzajemnej, spółki akcyjne oraz spółdzielnie są obowiązane do udostępnienia wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom rocznego sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności jednostki, a jeżeli sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania także opinii wraz z raportem biegłego rewidenta najpóźniej na 15 dni przed zgromadzeniem wspólników, walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym zgromadzeniem członków albo przedstawicieli członków spółdzielni. Spółka akcyjna udostępnia ponadto akcjonariuszom sprawozdanie rady nadzorczej lub komisji rewizyjnej albo organu administrującego. 13. Udostępnienie rocznego sprawozdania finansowego Najpóźniej na 15 dni przed walnym zgromadzeniem wspólników, akcjonariuszy lub członków jednostki zwołujące takie zgromadzenia są obowiązane udostępnić osobom w nim uczestniczącym roczne sprawozdanie finansowe oraz opinię i raport biegłego rewidenta o ile sprawozdanie podlegało badaniu. Ponieważ zgodnie z art. 53 ust. 1 Ustawy o rachunkowości roczne sprawozdanie finansowe podlega zatwierdzeniu, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego, gdy dniem bilansowym jest r udostępnienie tego sprawozdania musi nastąpić najpóźniej na 15 dni przed walnym zgromadzeniem, czyli do dnia 15 czerwca 2016r., o ile walne zgromadzenia ma termin 30 czerwca 2016r. Wszystkie wymienione w art. 53 ust. 1 Ustawy o rachunkowości jednostki udostępniają także sprawozdanie z działalności jednostki, natomiast spółka akcyjna udostępnia ponadto akcjonariuszom sprawozdanie z rady nadzorczej lub komisji rewizyjnej albo organu administrującego. Art. 53 i 68 Ustawy o rachunkowości: Art Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Przed zatwierdzeniem roczne sprawozdanie finansowe jednostek, o których mowa w art. 64, podlega badaniu zgodnie z zasadami określonymi w rozdziale 7. Art. 68 Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, towarzystwa ubezpieczeń wzajemnych, towarzystwa reasekuracji wzajemnej, spółki akcyjne oraz spółdzielnie są obowiązane do udostępnienia wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom rocznego sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności jednostki, a jeżeli sprawozdanie finansowe podlega obowiązkowi badania także opinii wraz z raportem biegłego rewidenta najpóźniej na 15 dni 9

10 przed zgromadzeniem wspólników, walnym zgromadzeniem akcjonariuszy lub walnym zgromadzeniem członków albo przedstawicieli członków spółdzielni. Spółka akcyjna udostępnia ponadto akcjonariuszom sprawozdanie rady nadzorczej lub komisji rewizyjnej albo organu administrującego. 14. Zatwierdzenie rocznego sprawozdania finansowego Zatwierdzenie rocznego sprawozdania finansowego jednostki następuje przez uchwałę organu zatwierdzającego najpóźniej do 6 miesięcy od dnia bilansowego, czyli przy założeniu, że dniem bilansowym jest r, nie później niż do 30 czerwca 2016r. Roczne sprawozdanie finansowe zatwierdzają: w spółkach z o.o. - wspólnicy w spółkach akcyjnych - akcjonariusze w spółdzielniach - członkowie w towarzystwach ubezpieczeń wzajemnych - członkowie w towarzystwach reasekuracji wzajemnej - członkowie Art. 53 Ustawy o rachunkowości: 1. Roczne sprawozdanie finansowe jednostki, z zastrzeżeniem ust. 2b, podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego. Przed zatwierdzeniem roczne sprawozdanie finansowe jednostek, o których mowa w art. 64, podlega badaniu zgodnie z zasadami określonymi w rozdziale Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek zobowiązanych, zgodnie z art. 64 ust. 1, do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego może nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający, poprzedzonego wyrażeniem przez biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto, dokonany bez spełnienia tego warunku, jest nieważny z mocy prawa. 4. Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto jednostek niezobowiązanych do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego może nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający. 15. Ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych Ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących księgi rachunkowe. Ma ono nastąpić najpóźniej w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego. Jeżeli sprawozdanie finansowe zostanie zatwierdzone w 30 czerwca 2016r., to ostateczne zamknięcie ksiąg rachunkowych musi nastąpić nie później niż do dnia 15 lipca 2016r. Oczywiście jeżeli roczne sprawozdanie finansowe zostanie zatwierdzone wcześniej np. 31 maja 2016r., to ostateczne zamknięcie ksiąg musi również nastąpić wcześniej, czyli w tym przypadku do 15 maja 2016r. Art. 12 Ustawy o rachunkowości: 4. Ostateczne zamknięcie i otwarcie ksiąg rachunkowych jednostki kontynuującej działalność powinno nastąpić najpóźniej w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy. 5. Zamknięcie ksiąg rachunkowych polega na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe, z uwzględnieniem art. 13 ust. 2 i Złożenie rocznego sprawozdania finansowego do Urzędu Skarbowego przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych Podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, czyli do 30 kwietnia 2016r. Ponieważ 30 kwietnia przypada w sobotę, termin złożenia rocznego sprawozdania wraz z zeznaniem przesuwa się najpóźniej do dnia 2 maja 2016r. Osoby fizyczne składają w urzędzie skarbowym bilans, rachunek zysków i strat, informację dodatkową, a w przypadku obowiązkowego badania sprawozdania finansowego również sprawozdanie z przepływów pieniężnych i zestawienie zmian w kapitale. (z wyjątkiem jednostek małych, które mają prawo do stosowania uproszczeń w tym zakresie). Nie mają natomiast obowiązku składania w urzędzie skarbowym opinii i raportu biegłego rewidenta i to zarówno w przypadku badania obowiązkowego jak i dobrowolnego ksiąg rachunkowych. 10

11 Art. 45 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: 1. Podatnicy są zobowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 1aa, 7 i Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie finansowe w terminie złożenia zeznania. 17. Złożenie rocznego sprawozdania finansowego do Urzędu Skarbowego przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych są zobowiązani składać urzędom skarbowym roczne sprawozdanie finansowe w terminie 10 dni od zatwierdzenia tego sprawozdania. Nie ma tutaj znaczenia czy sprawozdanie zostało zatwierdzone w terminie obowiązującym według Ustawy o rachunkowości, czy też dużo później. Niezatwierdzone sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowi złożenia w urzędzie skarbowym, bez względu na powód jego niezatwierdzenia. Jeżeli roczne sprawozdanie finansowe zostanie zatwierdzone ostatniego wymaganego dnia tj. 30 czerwca 2016r. to należy złożyć je najpóźniej do dnia 11 lipca 2016r. (ponieważ 10 lipca przypada w niedzielę). Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie finansowe, czyli co najmniej bilans, rachunek zysków i strat, informację dodatkową oraz w określonych przypadkach również sprawozdanie z przepływów pieniężnych i zestawienie zmian w kapitale. W przypadku obowiązkowego badania sprawozdania w urzędzie skarbowym należy złożyć także opinię i raport biegłego rewidenta (nie dotyczy badania dobrowolnego). Spółki muszą także złożyć odpis uchwały zatwierdzającej roczne sprawozdanie finansowe. Art. 45 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych: ust. 2. Podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania. 18. Złożenie rocznego sprawozdania finansowego w Krajowym Rejestrze Sądowym Obowiązek złożenia rocznego sprawozdania finansowego w Krajowym Rejestrze Sądowym dotyczy jednostek, które są w nim zarejestrowane. Są to spółki jawne, spółki partnerskie, spółki z o.o., spółki akcyjne, spółki komandytowoakcyjne, spółki komandytowe. Dokumenty należy dostarczyć w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania finansowego. Ponieważ roczne sprawozdanie finansowe ma zostać zatwierdzone najpóźniej do dnia 30 czerwca 2016r ( przy dniu bilansowym r ), to jego złożenie w KRS musi nastąpić nie później niż do 15 lipca 2016r. Gdyby zatwierdzenie rocznego sprawozdania finansowego miało miejsce np. 28 kwietnia 2016r to obowiązek jego złożenia w KRS przypadnie do dnia 13 maja 2016r. W KRS należy złożyć także opinię biegłego rewidenta o ile sprawozdanie podlegało badaniu oraz odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty. W przypadku spółek kapitałowych, spółek komandytowo-akcyjnych, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, towarzystw reasekuracji wzajemnej, spółdzielni, przedsiębiorstw państwowych, a także tych spółek jawnych i komandytowych, których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej, kierownik jednostki sporządza, wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym, sprawozdanie z działalności jednostki, które także należy złożyć w KRS. W przypadku gdy roczne sprawozdanie finansowe nie zostanie zatwierdzone, to pomimo niespełnienia tego obowiązku, należy złożyć je w KRS w ciągu 15 dni od daty, w którym należało je najpóźniej zatwierdzić, czyli do dnia 15 lipca 2016r. Natomiast po jego zatwierdzeniu należy złożyć je ponownie w terminie 15 dni od jego zatwierdzenia wraz z dodatkowymi wymaganymi dokumentami. KSH czy Ustawa o rachunkowości nie przewiduje sankcji za niezatwierdzenie sprawozdania. Sankcje są jednak przewidziane za niedopełnienie obowiązku złożenia sprawozdania w KRS i US. Art. 69, 49 i 70a Ustawy o rachunkowości: Art Kierownik jednostki składa we właściwym rejestrze sądowym roczne sprawozdanie finansowe, opinię biegłego rewidenta, jeżeli podlegało ono badaniu, odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty, a w przypadku jednostek, o których mowa w art. 49 ust. 1 także sprawozdanie z działalności w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego. Art W przypadku spółek kapitałowych, spółek komandytowo--akcyjnych, towarzystw ubezpieczeń wzajemnych, towarzystw reasekuracji wzajemnej, spółdzielni, przedsiębiorstw państwowych, a także tych spółek jawnych 11

12 i komandytowych, których wszystkimi wspólnikami ponoszącymi nieograniczoną odpowiedzialność są spółki kapitałowe, spółki komandytowo-akcyjne lub spółki z innych państw o podobnej do tych spółek formie prawnej, kierownik jednostki sporządza, wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym, sprawozdanie z działalności jednostki. Art. 70a. Kierownik jednostki będącej spółką jawną osób fizycznych lub spółką partnerską, której przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły mniej niż równowartość w walucie polskiej euro i która nie stosuje zasad rachunkowości określonych ustawą na podstawie art. 2 ust. 2, składa w sądzie rejestrowym prowadzącym Krajowy Rejestr Sądowy, w terminie 6 miesięcy od dnia kończącego rok obrotowy, oświadczenie o braku obowiązku sporządzenia i złożenia rocznego sprawozdania finansowego. 19. Złożenie rocznego sprawozdania finansowego w Monitorze Sądowym i Gospodarczym W przypadku jednostek zarejestrowanych w Krajowym Rejestrze Sądowym wpisy w rejestrze rocznych sprawozdań finansowych są przekazywane bezpośrednio do publikacji w Monitorze Sądowym i Gospodarczym. W ciągu 15 dni od zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego za rok obrotowy, czyli przy założeniu zatwierdzenia sprawozdania w dniu 30 czerwca 2015r., najpóźniej do dnia 15 lipca 2016r. Obowiązkowi złożenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym objęte są sprawozdania jednostek niepodlegających wpisowi do KRS, czyli przede wszystkim przedsiębiorstwa osób fizycznych oraz spółki cywilne zobowiązane do poddania badaniu rocznego sprawozdania finansowego. Do ogłoszenia w Monitorze Sądowym i Gospodarczym te jednostki muszą złożyć wprowadzenie do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji dodatkowej, bilans, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy wraz z opinią biegłego rewidenta oraz odpisem uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty. Art. 70 i 64 Ustawy o rachunkowości: Art Kierownik jednostki, o której mowa w art. 64, do której nie ma zastosowania art. 69, jest obowiązany złożyć wprowadzenie do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji dodatkowej, bilans, rachunek zysków i strat, zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych za rok obrotowy, do ogłoszenia w ciągu 15 dni od dnia ich zatwierdzenia, wraz z opinią biegłego rewidenta oraz odpisem uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty. 2. Ogłoszenie, o którym mowa w ust. 1, następuje w Monitorze Sądowym i Gospodarczym. Art Badaniu podlegają roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz roczne sprawozdania finansowe kontynuujących działalność: 1) banków, zakładów ubezpieczeń oraz zakładów reasekuracji; 1a) spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych; 2) jednostek działających na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach inwestycyjnych; 2a) jednostek działających na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych; 2b) krajowych instytucji płatniczych i instytucji pieniądza elektronicznego; 3) spółek akcyjnych, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji; 4) pozostałych jednostek, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który sporządzono sprawozdania finansowe, spełniły co najmniej dwa z następujących warunków: a) średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu na pełne etaty wyniosło co najmniej 50 osób, b) suma aktywów bilansu na koniec roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej euro, c) przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły równowartość w walucie polskiej co najmniej euro. 20. Złożenie rocznego sprawozdania finansowego w Monitorze Spółdzielczym Został zniesiony obowiązek publikacji sprawozdań finansowych przez Spółdzielnie w Monitorze Spółdzielczym. Zmiana ta dotycząca art. 70 ust. 2 ustawy o rachunkowości, została wprowadzona Ustawą z 25 czerwca 2015r. o zmianie ustawy o funkcjonowaniu banków spółdzielczych, ich zrzeszaniu się oraz niektórych innych ustaw. Dokumenty składane przez Spółdzielnie obecnie mają trafić tylko do Krajowego Rejestru Sądowego. Do tej pory roczne sprawozdanie finansowe spółdzielni, jeśli podlegało obowiązkowi badania przez biegłego rewidenta musiało zostać złożone wraz z innymi wymaganymi dokumentami do ogłoszenia w ciągu 15 dni od dnia jego zatwierdzenia. Autor: Dorota Andrychowska 12