INSTRUKCJA 9 TRS. Wersja XXVII Stan prawny: 1 stycznia 2014 r.

Transkrypt

1 INSTRUKCJA dotycząca dokumentowania, ewidencjonowania i rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług transportu osób i towarów na terenie kraju, transportu wewnątrzwspólnotowego, a także transportu międzynarodowego oraz usług kabotażowych, usług pomocniczych do usług transportowych, w tym usług spedycyjnych oraz usług pośrednictwa dotyczącego usług transportowych na podstawie ustawy z dnia ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.) 9 TRS Wersja XXVII Stan prawny: 1 stycznia 2014 r. Opracowali: Marcin Szymocha Małgorzata Lehmann-Ziaja Nadzór bezpośredni: Krzysztof Kłoskowski Nadzór merytoryczny: Prof. dr hab. Witold Modzelewski Doradca podatkowy Nr wpisu

2 SPIS TREŚCI Wykaz ważniejszych skrótów:...4 Rozdział I. Zagadnienia wstępne... 6 Podrozdział I. Nowy model dokumentowania i rozliczania podatku od dnia 1 stycznia 2014 r Podrozdział II. Nowa koncepcja obowiązku podatkowego od dnia 1 stycznia 2014 r....7 Podrozdział III. Podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usług obowiązująca od dnia 1 stycznia 2014 r...7 Podrozdział IV. Stawki podatku obowiązujące o dnia 1 stycznia 2014 r...10 Podrozdział V. Nowe zasady fakturowania od dnia 1 stycznia 2014 r Podrozdział VI. Nowa koncepcja podatku naliczonego Podrozdział VII. Akty wykonawcze do Ustawy:...20 Rozdział II. Usługi transportowe oraz usługi do nich pomocnicze jako przedmiot opodatkowania Rozdział III. Miejsce świadczenia usług drogowego transportu towarów...27 Rozdział IV. Usługi świadczone na rzecz polskiego podatnika (grupa I) miejsce świadczenia usługi transportu drogowego...33 Rozdział V. Usługi świadczone na rzecz podatnika UE (grupa II) miejsce świadczenia usługi transportu drogowego Rozdział VI. Usługi świadczone na rzecz podatnika z kraju trzeciego (przedsiębiorcy z kraju trzeciego - grupa III miejsce świadczenia usługi transportu drogowego Rozdział VII. Usługi świadczone na rzecz nie podatnika - grupa IV miejsce świadczenia usługi transportu drogowego Rozdział VIII. Nabywca usług transportowych import usług na terytorium Polski Rozdział IX. Usługi transportu międzynarodowego Rozdział X. Pozostałe usługi transportowe Rozdział XI. Usługi spedycyjne Rozdział XII. Usługi świadczone przez pośredników Rozdział XIII. Usługi krótkoterminowego wynajmu środków transportu Rozdział XIV. Usługi świadczone na cele osobiste Rozdział XV. Posiadanie stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium innego państwa Rozdział XVI. Rozliczenie podatku. Deklaracja podatkowa. Obowiązek rejestracyjny...78 Rozdział XVII. Informacje podsumowujące Rozdział XVIII. Odpowiedzialność karna skarbowa Załącznik nr I do Instrukcji

3 Załącznik nr II Załącznik do rozporządzenia z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących Załącznik nr III Zawiadomienie o skorygowaniu podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego

4 Wykaz ważniejszych skrótów: Deklaracja deklaracja VAT-7, lub deklaracja VAT 7K określona na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 18 marca 2013 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r. poz. 394); Instrukcja instrukcja dokumentacji, ewidencji i rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia usług transportu drogowego towarów na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r., MF minister właściwy w zakresie finansów publicznych, podatek podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnik podatnik podatku od towarów i usług obowiązany do sporządzania i składania deklaracji, Ustawa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, zm. Dz. U. z 2005 r., Nr 14, poz. 113, zm. Dz. U. Nr 90, poz. 756, Dz. U. Nr 143 poz. 1199, Dz. U. Nr 179 poz. 1484, Dz. U. z 2006 r. nr 143 poz. 1029, Dz. U. nr 143 poz, 1028, Dz. U. z 2007 r. Nr 192 poz. 1382, Dz. U. z 2008 r. Nr 74 poz. 444, Dz. U. Nr 130 poz. 826, Dz. U. Nr 209 poz. 1320, Dz. U. z 2009 r. Nr 116 poz. 979, Dz. U. Nr 195 poz. 1504, Dz. U. Nr 215 poz. 1666, Dz. U. z 2010 r. Nr 57 poz. 357, Dz. U. Nr 75 poz. 473, Dz. U. Nr 107 poz. 679, Dz. U. Nr 226 poz. 1476, Dz. U. Nr 238 poz. 1578, Dz. U. Nr 247 poz. 1652, Dz. U. Nr 257 poz. 1726), Dz. U. z 2011 r., Nr 64, poz. 332 Dz. U. z 2011 r., Nr 134, poz. 780; Dz. U. z 2012 r., poz. 1342; Dz. U. z 2012 r., poz. 1530; Dz. U. z 2012 r., poz. 1529; Dz. U. z 2012 r., poz. 1448; Dz. U. z 2013 r., poz. 35; Dz. U. z 2013 r., poz. 1027; Dz. U. z 2013 r., poz. 1608; Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), ustawa z dnia 16 listopada 2012 r. ustawa o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. z 2012 r., poz. 1342); ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. ustawa z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2013 r., poz. 35); rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1337) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzorów dokumentów związanych z rejestracją podatników w zakresie podatku od towarów i usług (Dz.U ze zm.) rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 1 grudnia 2008 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 1 grudnia 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212 poz. 1336) 4

5 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185 poz. 1545) Dyrektywa Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U.UE.L ), Dyrektywa Rady 2008/8/WE Dyrektywa Rady 2008/8/WE z dnia 12 lutego 2008 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do miejsca świadczenia usług (Dz.U.UE.L 044), Dyrektywa Rady 2008/117/WE - Dyrektywa Rady 2008/117/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. zmieniającą dyrektywę 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej w celu zwalczania uchylania się od opodatkowania w związku z transakcjami wewnątrzwspólnotowymi (Dz.U.UE. L nr 14/7 z dnia 20 stycznia 2009 r.), Rozporządzenie Rady Rozporządzenie wykonawcze Rady (EU) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnotowego systemu podatku od wartości dodanej. rozporządzenie w sprawie wzorów deklaracji Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. - Rozporządzenie wykonawcze Rady (EU) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnotowego systemu podatku od wartości dodanej, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r. rozumie się przez to rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2012 r., poz. 1428), rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2012 r. poz. 1382), US naczelnik urzędu skarbowego właściwego w sprawie złożenia deklaracji, WE Wspólnota Europejska, UE Unia Europejska, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2013 r., poz. 363). 5

6 Rozdział I. Zagadnienia wstępne Podrozdział I. Nowy model dokumentowania i rozliczania podatku od dnia 1 stycznia 2014 r. 1. Przedmiotem niniejszej Instrukcji są obowiązujące zasady dokumentowania, ewidencjonowania i rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu świadczenia przez podatników mających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Polski: - usług transportowych, - usług pomocniczych do usług transportowych, - usług spedycyjnych, - usług pośrednictwa dotyczącego usług transportowych. 2. Zasady te wynikają z Ustawy oraz wydanych na jej podstawie aktów wykonawczych. Poza przedmiotem Instrukcji są zasady opodatkowania usług transportowych uregulowane w przepisach innych państw, na których terytoriach świadczone są usługi. W Instrukcji uwzględniono jednak skutki podatkowe wynikające z posiadania na terytorium innego państwa stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej. Aktualizacja Instrukcji wiaże się z: - nowelizacją ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzoną: a) ustawą z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz.U. z 2010 r., poz. 1652, ze zm.); b) ustawą z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 35); c) ustawą z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2013 r., poz. 1027); d) ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U r., poz. 1608); - wejściem w życie : a) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz.U. z 2013 r., poz. 1485); b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 16 grudnia 2013 r. w sprawie miejsca świadczenia usług oraz zwrotu kwoty podatku naliczonego jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 1656); c) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2013 r., poz. 1722); d) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług,oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz.U. z 2013 r., poz. 1719); W niniejszej Instrukcji zostały uwzględnione zmiany wchodzące w życie z dniem 1 stycznia 2014 r. Instrukcja nie obejmuje zmian wchodzących w życie z datą późniejszą. 3. Z dniem 1 stycznia 2014 r. wchodzą w życie zmiany przepisów prawa, które dotyczą: nowej koncepcji obowiązku podatkowego; nowej definicji podstawy opodatkowania; nowych zasad fakturowania; nowej koncepcji podatku naliczonego; 6

7 Podrozdział II. Nowa koncepcja obowiązku podatkowego od dnia 1 stycznia 2014 r. Z dniem 1 stycznia 2014 r. traci moc art. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., natomiast wchodzi w życie art. 19a dotyczący obowiązku podatkowego z tytułu: a) odpłatnej dostawy towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, b) eksportu towarów, c) importu towarów. 1. Nie ulegają zmianie zasady dotyczące obowiązku podatkowego w przypadku WDT i WNT (art. 20, 20a, 20b ustawy z dnia 11 marca 2004 r.). 2. Zgodnie z nowym art. 19a ust. 1-4 oraz ust. 8 podstawa opodatkowania oraz podatek należny ewidencjonowane są w dniu dokonania dostawy towarów lub w dniu wykonania usługi. Dzień wystawienia faktury nie rodzi więc obowiązku podatkowego z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług (z wyjątkiem przypadków wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 3 i 4). Dla zaewidencjonowania momentu powstania obowiązku podatkowego nie ma znaczenia fakt wystawienia faktury z tytułu tych czynności, gdyż wystawienie faktury może nastąpić zarówno przed zaistnieniem zdarzenia, po zaistnieniu zdarzenia czy w trakcie zdarzenia rodzącego obowiązek podatków. 3. Obowiązkiem podatkowym rządzi zasada pierwszeństwa: wcześniejsze zdarzenie eliminuje późniejsze. Kolejność zdarzeń rodzących ten skutek jest następująca: a) otrzymanie (dokonanie) zapłaty, albo b) upływ okresu rozliczeniowego jeżeli wykonywana czynność jest podzielona na co najmniej dwa następujące po sobie tego rodzaju okresy, albo c) upływ okresu za który przysługuje płatność jeżeli wykonywana czynność jest podzielona na dwa następujące po obie tego rodzaju okresy, albo d) koniec roku kalendarzowego jeżeli czynność jest wykonywana w sposób ciągły, a nie występują okresy wymienione w pkt 2) i 3), albo e) częściowe wykonanie (wyłączenie usługi), za które określono płatność, albo f) definitywne zakończenie wykonywania czynności. Podrozdział III. Podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usług obowiązująca od dnia 1 stycznia 2014 r. 1.1 Podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług (art. 29 a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.). 1.2 Z mocy prawa podstawa opodatkowania z tytułu danej czynności (dostawy towarów lub świadczenia usług) obejmuje również: a) podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku; b) koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy - nie stanowią one odrębnej czynności podlegającej opodatkowaniu. 1.3 Poza podstawą opodatkowania są: a) kwoty stanowiące obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty; b) udzielone nabywcy lub usługobiorcy opusty i obniżki cen, uwzględnione w momencie sprzedaży; 7

8 c) otrzymane od nabywcy lub usługobiorcy jako zwroty udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługo-biorcy i ujmowane przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku. 1.4 Do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli dokonano dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru. W przypadku niezwrócenia przez nabywcę opakowania zwrotnego, podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania: a) w dniu następującym po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowania - jeżeli tego opakowania nie zwrócono w terminie określonym w umowie; b) 60 dnia od dnia wydania opakowania - jeżeli w umowie nie określono terminu zwrotu tego opakowania. 1.5 Podstawę opodatkowania obniża się o: a) kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen; b) wartość zwróconych towarów i opakowań, przy czym do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości opakowania, jeżeli dokonano dostawy towaru w opakowaniu zwrotnym, pobierając kaucję za to opakowanie lub określając taką kaucję w umowie dotyczącej dostawy towaru a gdy nabywca niezwróci opakowania podstawę opodatkowania podwyższa się o wartość tego opakowania; c) zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło; d) wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. 1.6 W przypadku wymienionych w pkt 1.5 lit. a) c) kwot i wartości obniżających podstawę opodatkowania, obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się pod warunkiem posiadania potwierdzenia otrzymania faktury korygującej przez kontrahenta będącego podatnikiem podatku, dla którego wystawiono fakturę, uzyskanego przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą,. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługobiorcę faktury korygującej po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia do uwzględnienia faktury korygującej za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Ta reguła ma również zastosowanie w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna. 1.7 Warunek określony w pkt 1.6 nie ma zastosowania w przypadku: a) stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna; b) dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju; c) sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, wymienionych w poz , 174 i 175 załącznika nr 3 do ustawy: uzdatniania i dostarczania wody za pośrednictwem sieci wodociągowych, handlu wodą dostarczaną za pośrednictwem sieci wodociągowych, odprowadzania i oczyszczania ścieków, zbierania odpadów innych niż niebezpieczne nadających się do recyklingu, zbierania odpadów innych niż niebezpieczne nienadających się do recyklingu, 8

9 usług związanych z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów innych niż niebezpieczne, zbierania odpadów niebezpiecznych, usług związanych z infrastrukturą przeznaczoną do przemieszczania odpadów niebezpiecznych nadających się do recyklingu, obróbki odpadów innych niż niebezpieczne w celu ich ostatecznego usunięcia, usuwania odpadów innych niż niebezpieczne, zamiatania śmieci i usuwaniem śniegu, innymi usługami sanitarnymi. d) gdy nie uzyskano potwierdzenia mimo udokumentowanej próby doręczenia faktury korygującej i z posiadanej dokumentacji wynika, że nabywca towaru lub usługobiorca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze korygującej, jednakże w tym przypadku obniżenie podstawy opodatkowania następuje nie wcześniej niż w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym zostały łącznie spełnione te przesłanki. 1.8 Gdy wystawiono fakturę zgodnie z art. 106i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury, również w tej sytuacji można wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez EBC na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej tę dostawę podatnikowi podatku od wartości dodanej pod warunkiem, że podatnik jest obowiązany wykazać dokonane przemieszczenie towarów w państwie członkowskim zakończenia transportu lub wysyłki oraz dostawę towarów jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej dostawy. 1.9 W przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi W imporcie usług, dla którego podatnikiem jest nabywca, podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od usługobiorcy lub osoby trzeciej, wraz z otrzymanymi dotacjami, subwencjami, lub innymi dopłatami o podobnym charakterze, mającymi bezpośredni wpływ na cenę usług Podstawy opodatkowania z tytułu importu usług nie ustala się w przypadku gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub wartość usługi, na podstawie odrębnych przepisów, zwiększa wartość celną importowanego towaru Gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, można wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez EBC na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. W takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro Określenie podstawy opodatkowania zgodnie z pkt stosuje się również w przypadku, gdy towary są przemieszczane do zagranicznego magazynu konsygnacyjnego w celu dokonania z niego późniejszej dostawy towaru podatnikowi podatku od wartości dodanej. 9

10 Obowiązek podatkowy powstaje wówczas z chwilą dostawy towarów, nie później jednak niż momencie dostawy tych towarów Gdy za odpłatne świadczenie usług uznaje się użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa do celów innych niż działalność gospodarcza, nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste lub pracowników oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług dla celów innych niż działalność gospodarcza podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług. Podrozdział IV. Stawki podatku obowiązujące o dnia 1 stycznia 2014 r. 1. Z dniem 1 stycznia 2014 r. wchodzi w życie zmiana art. 146a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., która przewiduje, że podwyższone stawki podatku od towarów i usług będą obowiązywały do dnia 31 grudnia 2016 r. 2. W związku z nowelizacją ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. podstawowa stawka podatku wynosi 23% - w miejsce pierwotnej stawki w wysokości 22%. Stawka w tej wysokości ma zastosowanie do każdej czynności, dla której ustawa z dnia 11 marca 2004 r. lub rozporządzenia wykonawcze nie przewidują stawki obniżonej. 3. W okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka obniżona wynosi 8% - w miejsce pierwotnej stawki w wysokości 7%. Stawka ta ma zastosowanie przede wszystkim do dostawy towarów i świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. oraz do czynności dotyczących budownictwa mieszkaniowego. Stawka w wysokości 8% ma zastosowanie również do niektórych czynności wymienionych w rozporządzeniach wykonawczych do ustawy. 4. Od dnia 1 stycznia 2014 r. niezmieniona pozostaje stawka podatku w wysokości 5% na dostawę towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. produktów spożywczych, książek drukowanych oraz czasopism specjalistycznych. 5. Z dniem 1 stycznia 2014 r. uchylono art. 146f ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., który przewidywał warunkowe podwyższenie stawek podatku w przypadku, gdyby doszło do przekroczenia progu 55% wartości relacji kwoty państwowego długu publicznego do PKB. Podrozdział V. Nowe zasady fakturowania od dnia 1 stycznia 2014 r. Z dniem 1 stycznia 2014 r. traci moc art. 106 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., a w związku z tym przestają również obowiązywać rozporządzenia Ministra Finansów dotyczące fakturowania. W tym dniu wchodzą w życie nowe art. 106a-106q regulujące kompleksowo zasady fakturowania. 1. Od dnia 1 stycznia 2014 r. nie mogą być wystawiane faktury wewnętrzne. W związku z tym w przypadku: a) nieodpłatnego przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa ma podstawie art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w szczególności: przekazania lub zużycia towarów na jego cele osobiste lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkich innych darowizn jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów; b) użycia towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza tego podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub 10

11 wytworzenia tych towarów lub ich części składowych na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.; c) nieodpłatnego świadczenia usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika na podstawie art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.; d) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów; e) dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.; f) świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca za dany okres rozliczeniowy na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.; g) zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, - można wystawiać dokument wewnętrzny, niebędący fakturą w rozumieniu art. 106a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. 2. Obowiązek wystawienia faktur: a) dla podatku od towarów i usług (dalej zwanej: fakturą podatkową ) powstaje w przypadkach: sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów), dokonanych na rzecz innego podatnika; dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego lub państwa członkowskiego innego niż Polska, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika; sprzedaży wysyłkowej, jeżeli jest ona wykonywana na rzecz podmiotu innego niż podatnik; otrzymania całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności dokumentowanych fakturą podatkową, jeżeli zdarzenie to rodzi obowiązek podatkowy. b) Faktura podatkowa nie może być wystawiana się w przypadku czynności, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 1a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., w których usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego i faktura dokumentująca te transakcje nie jest wystawiana przez usługobiorcę lub nabywcę towarów w imieniu i na rzecz usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów. c) Nie ma obowiązku wystawienia faktury podatkowej w przypadku czynności zwolnionych: przedmiotowo na mocy art. 43 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.; na mocy przepisów wykonawczych; występującej u podatników, których cała sprzedaż zwolniona jest z podatku na mocy art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. 11

12 d) W przypadku rezygnacji z wystawiania faktur podatkowych w przypadku czynności, o których mowa w pkt c), wówczas należy wystawić inny dokument dokumentujący te czynności (np. fakturę handlową). e) W nowych regulacjach nie istnieje bezwzględny obowiązek wystawienia faktury, gdy nabywcą jest osoba fizyczna niebędąca podatnikiem. Istotne jest, czy nabywca towaru lub usługi jest podatnikiem dla konkretnej transakcji. Jeśli osoba fizyczna nie jest podatnikiem danej transakcji, wówczas nie ma bezwzględnego obowiązku wystawienia faktury dokumentującej tę transakcję. 3. Wystawianie faktur na żądanie: wystawiania faktur dokumentujących dostawę towarów i świadczenie usług na żądanie nabywcy(usługobiorcy) niebędącego podatnikiem. Fakturę należy wówczas wystawić, jeżeli żądanie zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiła czynność powodująca powstanie obowiązku podatkowego z tytułu czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy nie ma obowiązku wystawienia faktur na żądanie. 4. Nowe terminy wystawiania faktur: a) od dnia 1 stycznia 2014 r. ustawa przewiduje, że podatnik obowiązany jest wystawić fakturę do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło zdarzenie powodujące powstanie obowiązku podatkowego, b) faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed zdarzeniem powodującym powstanie obowiązku podatkowego. 5. Paragon fiskalny a faktura podatkowa a) W przypadku gdy faktura wystawiana jest dla sprzedaży zarejestrowanej w kasie rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż. b) Jeśli faktura drukowana (emitowana) jest bezpośrednio z kasy rejestrującej, to wówczas nie trzeba dołączać paragonu do faktury pozostającej u podatnika, o ile tylko kwota sprzedaży oraz kwota podatku są zarejestrowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy. c) Jeżeli paragon będzie posiadał NIP nabywcy będzie mógł być uznany za fakturę uproszczoną (jeśli kwota transakcji nie przekroczy 450 zł brutto). 6. Autentyczność pochodzenia i integralność treści faktur a) Nowe przepisy nakładają na podatnika obowiązek określenia sposobu zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury. Jest to wymagane w celu rozpoznania tożsamości dokonującego dostawy towarów lub usługodawcy albo wystawcy faktury, zapewnienie, że nie zmieniono danych, które zawiera faktura oraz zapewnienie czytelności faktury. b) Sposobami zachowania autentyczności pochodzenia oraz integralności treści faktury elektronicznej są m.in.: wystawienie z zastosowaniem bezpiecznego podpisu elektronicznego w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001 r. o podpisie elektronicznym, weryfikowanego za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu, wykorzystanie elektronicznej wymiany danych (EDI), zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa dotycząca tej wymiany przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność jej danych. 12

13 7. Faktury elektroniczne a) Podatnik może wystawiać faktury podatkowe w formacie elektronicznym jeżeli odbiorca faktury dokonał wcześniejszej akceptacji otrzymywania faktur podatkowych w takiej formie. b) Przepisy ustawy nie określają w jaki sposób ma nastąpić akceptacja, pozostaje to w gestii umownej stron. c) Wystawca faktur podatkowych nie może domniemywać akceptacji odbiorcy na otrzymywanie faktur elektronicznych. Może być ona wyrażona także w sposób dorozumiany, niemniej jednak faktura elektroniczna musi się spotkać z akceptacją odbiorcy. d) Akceptacja ma charakter trwały i trwa aż do czasu jej wycofania. 8. Inny sposób przeliczania wykazywanych na fakturach kwot w walutach obcych, stosowanych do określenia podstawy opodatkowania. a) Kwoty wyrażone w euro wykazywane na fakturze dokumentującej świadczenie usług w zakresie kontroli i nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe, wystawianej przez Centralne Biuro Opłat Trasowych (CRCO) Europejskiej Organizacji do Spraw Bezpieczeństwa Żeglugi Powietrznej (EUROCONTROL) w imieniu Polskiej Agencji Żeglugi Powietrznej, przelicza się na złote według średniego miesięcznego krzyżowego kursu zamknięcia obliczonego przez Grupę Reutera na podstawie dziennego kursu kupna euro z miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wykonano usługę. b) Kwoty wykazywane na fakturach dokumentujących usługi wstępu na imprezy masowe w rozumieniu ustawy z dnia 20 marca 2009 r. o bezpieczeństwie imprez masowych (Dz. U. z 2013 r. poz. 611, 628 i 829) wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote zgodnie z przepisami celnymi stosowanymi na potrzeby obliczania wartości celnej importowanych towarów. 9. Treść faktur a) Faktura podatkowa zawiera następujące elementy: faktyczną datę jej wystawienia; kolejny numer, przy czym ma on być nadany w ramach jednej lub kilku serii; imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; Numer Identyfikacji Podatkowej(NIP); numer podatkowy nabywcy towarów lub usług - w zależności od statusu nabywcy i jego rezydencji podatkowej będzie to albo NIP (numer podatkowy, pod którym nabywca jest zidentyfikowany dla celów podatku), albo numer podatkowy innego państwa członkowskiego (pod którym nabywca jest zidentyfikowany dla potrzeb podatku od wartości dodanej); dane dotyczące daty sprzedaży - data dokonania lub zakończenia dostawy towarów; nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; określenie miary i ilości sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług; cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto); kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej; wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); określenie stawki podatku - 23, 8, 5, 0% (przy czym możliwe jest, że jeśli faktura korygująca dotyczy okresów, w których obowiązywały inne stawki podatku, to stawka ta będzie inna - 22 bądź 7%); 13

14 określenie sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; kwotę należności ogółem. b) Faktura podatkowa uproszczona może zostać wystawiona w przypadku, gdy kwota należności ogółem nie przekracza kwoty 450 zł albo 100 euro, i może nie zawierać następujących danych: nabywcy (nazwy albo imienia i nazwiska oraz adresu); miary i ilości dostarczonych towarów lub zakresu wykonanych usług; ceny jednostkowej towaru lub usługi netto; wartości dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartości sprzedaży netto); stawki podatku; sumy wartości sprzedaży netto z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnienia; kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku,; pod warunkiem że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku. c) Nie można wystawić faktury podatkowej uproszczonej w przypadku: sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju; sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów; wystawiania przez polskiego podatnika faktury dla wykonywanych przez polskiego podatnika dostawy towarów albo świadczenia usług, dla których miejscem świadczenia jest terytorium innego państwa członkowskiego, zaś osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca. d) Faktura podatkowa zawiera również: w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, w odniesieniu do których obowiązek podatkowy powstaje z zastosowaniem metody kasowej - wyrazy "metoda kasowa"; w przypadku gdy fakturę stwierdzającą dokonanie sprzedaży wystawia nabywca towarów i usług w imieniu podatnika i na jego rzecz - wyraz "samofakturowanie"; w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze jest nabywca towaru lub usługi - wyrazy "odwrotne obciążenie"; w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 wskazanie przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku, albo przepisu Dyrektywy 112, który zwalnia od podatku taką dostawę towarów lub takie świadczenie usług, lub innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub świadczenie usług korzysta ze zwolnienia; w przypadku faktur wystawianych w imieniu i na rzecz podatnika przez jego przedstawiciela podatkowego - nazwę lub imię i nazwisko przedstawiciela podatkowego, jego adres oraz numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany na potrzeby podatku; 14

15 w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu - datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz: przebieg pojazdu - w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r., liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu - w przypadku jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r., oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c ustawy z dnia 11 marca 2004 r.; w przypadku faktur wystawianych przez drugiego w kolejności podatnika, drugiego w kolejności podatnika, który nie posiada siedziby ani miejsca zamieszkania na terytorium RP, lub stosuje ten sam NIP, który został mu przyznany przez inne państwo członkowskie, w wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej (procedurze uproszczonej) - dane określone w art. 136 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.; w przypadku gdy fakturę wystawiają podatnicy VAT UE przy dokonywaniu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, lub świadczeniu usług, do których stosuje się art. 100 ust. 1 pkt 4, dla podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej: numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, poprzedzony kodem PL, numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w danym państwie członkowskim, zawierający dwuliterowy kod stosowany na potrzeby podatku od wartości dodanej właściwy dla tego państwa członkowskiego; w przypadku świadczenia usług turystyki - wyrazy procedura marży dla biur podróży ; w przypadkach dostawy towarów używanych, dzieł sztuki lub przedmiotów kolekcjonerskich i antyków - odpowiednio wyrazy procedura marży towary używane, procedura marży dzieła sztuki, procedura marży przedmioty kolekcjonerskie i antyki; e) Faktury nie zawierają informacji dotyczących: w przypadku dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8, jest nabywca towaru lub usługobiorca - stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto ani kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto; w sprzedaży zwolnionej - stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto ani kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto; w przypadku świadczenia usług turystyki - ceny jednostkowej towaru, kwoty rabatów, wartości netto dostarczonych towarów lub wykonanych usług, stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto ani kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto; w przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków - ceny jednostkowej towaru, kwoty rabatów, wartości netto dostarczonych towarów lub wykonanych usług, stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto ani kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto. f) Faktury mogą nie zawierać: w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo 15

16 zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, a osobą zobowiązaną do zapłaty podatku od wartości dodanej jest nabywca towaru lub usługobiorca i faktura dokumentująca te czynności nie jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu i na rzecz podatnika - kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto, stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto ani kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto; dostawy towarów i świadczenia usług dokonywanych przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z którego dokonywane są te czynności, a w przypadku braku na terytorium kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej - posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce pobytu, z którego dokonywane są te czynności, w przypadku gdy miejscem świadczenia jest terytorium państwa trzeciego - numeru, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usług, stawki podatku, sumy wartości sprzedaży netto ani kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto. g) Faktura podatkowa dokumentująca dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004, ustawy lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zawiera co najmniej następujące dane: data wystawienia; numer kolejny; imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług; cenę jednostkową towaru lub usługi; kwotę należności ogółem; wskazanie przepisu ustawy, aktu wydanego na podstawie ustawy, przepisu Dyrektywy 112 lub innej podstawy prawnej, na podstawie której podatnik stosuje zwolnienie od podatku od towarów i usług. h) Faktura podatkowa dokumentująca dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. powinna zawierać dane o których mowa w lit. g) pkt 1-7. i) Faktura podatkowa dokumentująca przejazd na odległość nie mniejszą niż 50 km, wystawiana w formie biletu jednorazowego przez podatników uprawnionych do świadczenia usług polegających na przewozie osób: kolejami normalnotorowymi, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami i śmigłowcami lub przejazd autostradą płatną, zawiera co najmniej: numer i datę wystawienia; imię i nazwisko lub nazwę podatnika; numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (na ogół będzie to numer NIP); informację pozwalające na identyfikację numery usługi; kwotę podatku; 16

17 kwotę należności ogółem. j) Faktura podatkowa dokumentująca świadczenie usług w zakresie kontroli nadzoru ruchu lotniczego, za które pobierane są opłaty trasowe, z wyjątkiem usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 0% wystawiana za okresy miesięczne przez Centralne Biuro Opłat Trasowych (CRCO) Europejskiej Organizacji Spraw Bezpieczeństwa Żeglugi Powietrznej (Eurocontrol) w imieniu Polskiej Agencji Żeglugi Powietrznej, jej treść może zostać ograniczona do następujących danych: numer i datę wystawienia; imię i nazwisko lub nazwę podatnika; numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (na ogół będzie to numer NIP); informację pozwalające na identyfikację numery usługi; kwotę podatku; kwotę należności ogółem; określenie nabywcy usług; informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy. 10. Faktury korygujące a) Obowiązek wystawienia faktury korygującej powstaje w następujących przypadkach: obniżki ceny w formie rabatu, o którym mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.; udzielenia opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. b) Faktura korygująca, która wystawiana jest w związku z udzieleniem upustów (rabatów) do konkretnej czynności bądź konkretnych czynności, zawiera: wyrażenie "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo słowo "KOREKTA"; numer kolejny oraz datę jej wystawienia; zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r., nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych opustem lub obniżką; przyczynę korekty; kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej. c) Podatnik może wystawiać zbiorcze faktury korygujące w razie udzielenia rabatu (upustu) do wszelkich czynności wykonanych dla danego nabywcy w danym okresie. Zbiorcza faktura korygująca zawiera: sformułowanie "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo słowo "KOREKTA"; numer kolejny oraz datę jej wystawienia; dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-4, może przy tym zawierać dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 5; przyczynę korekty; kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej; okres, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka. d) Obowiązek wystawienia faktury korygującej powstaje również, w przypadku zwrotu podatnikowi towarów i opakowań, zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty otrzymanej przed 17

18 wykonaniem czynności, a której otrzymanie wiązało się z powstaniem obowiązku podatkowego i było udokumentowane fakturą. e) Obowiązek wystawienia faktury korygującej powstaje również w przypadku zwiększenia się podstawy opodatkowania dla czynności dokumentowanych fakturą. Faktura korygująca, która wystawiana jest w przypadku podwyższenia ceny, zawiera co najmniej: sformułowanie "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo słowo "KOREKTA"; numer kolejny oraz datę jej wystawienia; zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca; dane określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.; nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych opustem lub obniżką; przyczynę korekty; kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej; przy czym zauważyć należy, iż w tym przypadku będzie to korekta in plus. 11. Noty korygujące a) Podatnik wystawia notę korygującą w przypadku otrzymania faktury podatkowej zawierającej pomyłki. b) Notą korygującą nie można poprawić pomyłek dotyczących następujących pozycji faktury: miara i ilość (liczba) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług; cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cena jednostkowa netto); kwota wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto; wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); stawka podatku; suma wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku; kwota podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; kwota należności ogółem. c) Nota korygująca wymaga akceptacji wystawcy faktury. Forma akceptacji i jej treść jest dowolna (może zostać wyrażona w sposób dorozumiany przez brak sprzeciwu). d) Nota korygująca może być wystawiona w formie elektronicznej. Wysyłanie not korygujących w formie elektronicznej, wymaga akceptacji ze strony sprzedawcy. e) Nota korygująca zawiera: sformułowanie "NOTA KORYGUJĄCA"; numer kolejny i datę jej wystawienia; imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej; dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura, określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6; wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej. 18

19 Podrozdział VI. Nowa koncepcja podatku naliczonego. 1. Od 1 stycznia 2014 r. nie ulega zmianie przedmiotowy zakres prawa do odliczenia (z wyjątkiem przypadku dotyczącym niektórych pojazdów samochodowych, zob. pkt. 4). Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zwane dalej: prawem do odliczenia) przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności dających prawo do odliczenia. Prawo do odliczenia podatku nie przysługuje jednak w przypadku wykonywania czynności opodatkowanych, takich jak: a) usługi taksówkowe, którzy opodatkowani są ryczałtem podatkowym (art. 114 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.); b) usługi turystyki opodatkowane marżą, względem usług, które zostały nabyte dla bezpośredniej korzyści konsumentów-nabywców usług (art. 119 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.); c) dostawa towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami w zakresie, w jakim korzystają oni ze specjalnych zasad opodatkowania (art. 120 ust. 17 i19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.); d) dostawy złota inwestycyjnego co do niektórych czynności (art. 124 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.). 2. Od dnia 1 stycznia 2014 r. prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Nie wprowadzono tu żadnych okresów przejściowych: podatek naliczony w deklaracjach składanych za okresy do dnia 31 grudnia 2013 r. jest odliczany na zasadach dotychczasowych, choćby były one składane po tej dacie. Jeżeli otrzymano od dnia 1 stycznia 2014 r. duplikat faktury w stosunku do faktur wystawionych przed ta datą, odliczenie następuje zgodnie z nowymi zasadami. Prawo do odliczenia powstaje z mocy prawa. Warunkiem wykonania tego prawa jest jednak: a) otrzymanie bądź wystawienie faktury lub dokumentu celnego, b) uwzględnienie podatku należnego od czynności z którymi związany jest podatek naliczony, w deklaracji podatkowej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy, w przypadku WNT, nabycia towarów lub usług, dla których podatnikiem jest nabywca; c) dokonanie zapłaty podatku wykazanego w rejestrze, w przypadku importu towarów dokonywanego z zastosowaniem procedury uproszczonej polegającej na wpisie do rejestru; d) dokonanie zapłaty podatku wynikającego z decyzji (różnicy pomiędzy kwotą wynikającą z decyzji a kwotą zapłaconą już przez podatnika i wykazaną wcześniej w zgłoszeniu celnym), w przypadku wydania decyzji organu podatkowego przy imporcie towarów. 3. Jeżeli nie dokonano zapłaty rodzącej obowiązek podatkowy (całej lub częściowej) przed wykonaniem usług bądź otrzymaniem towarów, prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres w którym w związku z otrzymaniem zaliczki powstał obowiązek podatkowy, czyli w dacie dokonania zapłaty przy czym nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres w którym podatnik otrzymał "fakturę zaliczkową". 4. W przypadku WNT wykonanie prawa do odliczenia jest obwarowane dwoma warunkami, które muszą być łącznie spełnione: a) otrzymanie w ciągu 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy faktury dokumentującej dostawę towarów stanowiącą u podatnika WNT, b) uwzględnienie kwoty podatku należnego z tego tytułu w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy. 19

20 Brak otrzymania faktury w terminie określonym w ust. 4 lit. a) rodzi obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego w bieżącej deklaracji. Otrzymanie faktury w terminie późniejszym, uprawnia do odliczenia, poprzez powiększenie kwoty podatku naliczonego w deklaracji za okres, w którym otrzymano fakturę. 5. Jeżeli nie wykonano prawa do odliczenia w terminach: a) w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano bądź wystawiono fakturę lub dokument celny; b) w okresie rozliczeniowym, w którym dokonano wpisu do rejestru, w przypadku stosowania procedury uproszczonej przy imporcie towarów; c) w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano decyzję organu podatkowego ustalającą kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów; można obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. 6. Okresy rozliczeniowe, o których mowa w ust. 5, liczy się od okresu w którym powstało prawo do odliczenia. 7. Nie ulegają zmianie zasady odliczenia podatku w przypadku rolników ryczałtowych na podstawie faktur VAT RR. Rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot podatku z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. 8. W przypadku, gdy nie dokonano odliczenia podatku w terminach wymienionych w ust. 5, z zastrzeżeniem ust. 4, można dokonać korekty deklaracji podatkowej. 9. Od dnia 1 stycznia 2014 r. termin uprawniający do korekty deklaracji podatkowej w zakresie zwiększenia podatku naliczonego wynosi 5 lat wstecz, liczony od początku tego roku, w którym powstał obowiązek podatkowy od danej sprzedaży. Natomiast w przypadku WNT, dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których podatnikiem jest nabywca (usługobiorca), termin na dokonanie korekty deklaracji podatkowej wynosi 5 lat, od końca roku, w którym powstało prawo do odliczenia podatku. 10. Podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur korygujących. Jeżeli nabywca (usługobiorca) otrzymał fakturę korygującą, dokonuje on zmniejszania kwoty podatku naliczonego: w rozliczeniu za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą; w rozliczeniu za okres, w którym uzyskał informację dotyczącą faktury korygującej, która nie została mu doręczona. Podrozdział VII. Akty wykonawcze do Ustawy: rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 5 kwietnia 2004 r. w sprawie wzoru zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o wyborze lub rezygnacji z wyboru miejsca opodatkowania w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju (Dz. U. z 2004 r., Nr 55, poz. 538, zm. Dz.U r., Nr 205, poz. 1486), rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie określenia podatników niemających obowiązku składania zgłoszenia rejestracyjnego (Dz.U r., Nr 58, poz. 558, zm. Dz.U r., Nr 222, poz. 1762, Dz.U r., Nr 44, poz. 228, Dz.U z 2011 r. Nr. 136 poz. 799), 20