Sprzedaż auta używanego nie korzysta ze zwolnienia 2 Korzystanie przez pracowników z aut służbowych może być z VAT oraz PIT 6

Transkrypt

1 Październik 2014/nr 21 (187) ISSN TEMAT MIESIĄ CA Sprzedaż auta używanego nie korzysta ze zwolnienia 2 Korzystanie przez pracowników z aut służbowych może być z VAT oraz PIT 6 PODATKI DOCHODOWE Podatnicy CIT i PIT muszą szybko przygotować się do zastosowania w praktyce dużych zmian w podatkach dochodowych 10 Wynagrodzenia, za udostępnienie strony internetowej są opodatkowane PIT, jak najem 12 Nie zawsze sprzedaż nieruchomości przedsiębiorcy jest przychodem z działalności 14 Tylko w drodze wyjątku podatnik ma prawo ustalić cenę wytworzenia środka trwałego według wyceny biegłego 16 Zakup szkieł korekcyjnych przez podatnika prowadzącego działalność gospodarczą nie może być kosztem podatkowym 18 Wynajem mieszkania może być wydatkiem, który można zakwalifi kować do kosztów podatkowych PIT 19 Wystarczy sam zakup działki budowlanej, by nie płacić podatku od dochodu ze zbycia nieruchomości 21 Cena nabycia jest kosztem także wtedy, gdy jest uregulowana przez potrącenie wierzytelności 23 Przekazanie na cele osobiste domu, wybudowanego w ramach działalności, wymaga korekty kosztów podatkowych 24 Sprzedaż wydzielonych z gospodarstwa rolnego działek może nie podlegać PIT 26 Podatnik uzyskujący wysokie przychody z działów specjalnych produkcji rolnej nie musi przechodzić na pełną rachunkowość 28 Ugoda może być opodatkowana PIT jak przychód ze stosunku pracy 30 Wynagrodzenie członka rady nadzorczej spółki szwajcarskiej może być zwolnione z PIT 32 Przy przekształceniu spółki kapitałowej w osobową zyski niepodzielone są opodatkowane 19-proc. ryczałtem 35 Zakup nieruchomości w celu odsprzedaży może być rozliczany podatkowo przez podatnika CIT jak zakup każdego innego towaru 37 VAT I AKCYZA Usługi RTV rozliczane są w kraju konsumenta 39 Posiadanie faktury, jej duplikatu lub dokumentu celnego warunkuje prawo do odliczenia VAT 40 Przekazanie środków trwałych w zamian za udziały w spółce jest opodatkowane VAT 43 Prywatne korepetycje mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego VAT, a nauczyciel ze zwolnienia podmiotowego 45 Nie każdy bonus wypłacony kupcowi przez spółkę jest opustem lub obniżką ceny 47 Dostawa betonu z wylaniem może być jedną usługą, opodatkowaną jedną stawką VAT 49 Tylko podatnik podatku od gier jest zwolniony z VAT przy sprzedaży losów na loterię 51 P Ł ACE I WYNAGRODZENIA Czasami pracodawca jest zobowiązany podwyższyć pensję 52 Polecenie skorzystania z zaległego wypoczynku warto sporządzić na piśmie 55 ROZLICZENIA Z ZUS Szczepionkę przeciw grypie można wyłączyć z podstawy wymiaru składek 56 Pracownica zgłasza do ubezpieczenia zdrowotnego studiującego męża 58 Nagłe zamknięcie przedszkola uzasadnia wypłatę zasiłku opiekuńczego 58 Można zsumować okresy ubezpieczenia i wypłacić zasiłek 59 Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. Warszawa 2014

2 OD REDAKTORA WAŻNE W PAŹDZIERNIKU Duża nowelizacja ustaw o podatku dochodowym stała się faktem. Wprawdzie przedmiotowa ustawa w momencie oddawania do druku tego numeru czasopisma jeszcze nie ukazała się w Dzienniku Ustaw, ale i bez tego wiadomo, że spora część zmienianych przepisów wejdzie w życie jeszcze w tym roku w tym istotne także dla płatników nowe zwolnienia z PIT. Do stosowania w praktyce innych nowości co prawda mamy czas do nowego roku, ale wbrew pozorom nie jest go zbyt wiele. Zwłaszcza, że zmiany dotyczą nie tylko spółek powiązanych kapitałowo oraz spółek i spółdzielni europejskich, ale praktycznie wszystkich podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Dlatego już teraz omawiamy te zmiany, które dotyczą możliwie szerokich kręgów Czytelników zajmujących się rozliczeniami w fi rmie, a pozostałym poświęcimy odpowiednio dużo miejsca w numerach kolejnych. Ze spraw bieżących zwracam uwagę na artykuły dotyczące praktycznych dylematów związanych ze stosowaniem zmienionych od 1 kwietnia br. zasad odliczania VAT od pojazdów samochodowych; dwa z nich zakwalifi kowaliśmy do stałego cyklu Temat miesiąca. Zbigniew Biskupski Sprzedaż auta używanego nie korzysta ze zwolnienia Zbycie samochodu, przy zakupie którego odliczono część VAT, jest objęte stawką podstawową z możliwością korekty odliczonego podatku. Sprzedaż i rozliczenie podatku od aut, od których odliczono częściowo VAT, nie jest już oparte na systemie zwolnień zawartych w rozporządzeniu ministra finansów. Od 1 kwietnia 2014 r. nie obowiązuje zwolnienie dotyczące dostawy samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50 proc. lub 60 proc. VAT (nie więcej niż odpowiednio 5 tys. zł lub 6 tys. zł). Było ono stosowane jeszcze w okresie od 1 stycznia 2014 r. do 31 marca 2014 r., pomimo zmian dotyczących zwolnień określonych w ustawie o VAT. Trzeba pamiętać, że do końca 2013 roku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT była zwolniona od podatku dostawa towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane, były rozumiane ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po na- Rozliczenia w firmie Wydawca: Grzegorz Cherbetko Redaktor: Zbigniew Biskupski Skład: Ireneusz Gawliński Druk: Miller Druk Sp. z o.o. Nakład: 1500 egz. Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o Warszawa, ul. Łotewska 9a Tel , faks cok@wip.pl NIP: Numer KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy Wysokość kapitału zakładowego: zł 2 Październik 2014

3 byciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Nowa formuła zwolnienia Nowelizacja ustawy o VAT, obowiązująca od 1 stycznia 2014 r., wprowadziła nowe brzmienie artykułu dotyczącego zwolnień od podatku. Obecnie zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Oznaczało to, że sprzedaż towarów używanych nie korzystała już ze zwolnienia z VAT. Jednocześnie obowiązywał par. 3 ust. 1 pkt 20 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień. Na jego podstawie sprzedaż aut, od których zakupu odliczono część VAT, nadal była zwolniona z opodatkowania. Oznaczało to, że podatnicy mogli kupić auto, odliczyć część VAT i bez czekania pół roku, sprzedać je bez naliczania podatku. Od 1 kwietnia 2014 r. taka możliwość została zlikwidowana w wyniku uchylenia par. 3 ust. 1 pkt 20 wspomnianego rozporządzenia. W konsekwencji przedsiębiorca, który kupił samochód i odliczył 50 proc. lub 60 proc. podatku (nie więcej niż odpowiednio 5 tys. zł lub 6 tys. zł), musi przy sprzedaży doliczyć 23 proc. VAT. Likwidacja zaświadczeń VAT-25 Od 1 stycznia 2015 r. zniesiony będzie obowiązek uzyskania z urzędu skarbowego, dla potrzeb rejestracji sprowadzanych pojazdów z innych państw członkowskich UE, zaświadczenia (VAT-25) potwierdzającego uiszczenie przez podatnika podatku lub brak obowiązku uiszczenia podatku z tytułu przywozu tych pojazdów. System korekt Minister finansów zmiany w rozporządzeniu tłumaczył koniecznością dostosowania przepisów do wyroku Trybunału Sprawiedliwości UE z 19 lipca 2012 r. (sprawa C-160/11 Bawaria Motors). Trybunał stwierdził, że zwolnienie z VAT dotyczące dostaw pojazdów (przy nabyciu których można częściowo odliczyć podatek) jest sprzeczne z unijną dyrektywą. Minister wyjaśniał w uzasadnieniu zmian, że Polska zobowiązała się do wprowadzenia, w miejsce stosowanego zwolnienia od podatku rozwiązań, które pełniej realizowałyby zasadę neutralności i powszechności opodatkowania przy sprzedaży pojazdów, przy których nabyciu podatnikowi przysługiwało częściowe prawo do odliczenia podatku naliczonego. Takimi rozwiązaniami ma być wprowadzony system korekt VAT i objęcie dostawy aut opodatkowaniem na zasadach ogólnych. Kto skorzysta przy sprzedaży auta System korekt pozwala częściowo odzyskać VAT. Będzie tak, gdy auto będzie przedmiotem dostawy w ciągu pięciu lat. Na zmianie przepisów od 1 kwietnia 2014 r. stracą przedsiębiorcy, którzy sprzedadzą auta po upływie 60 miesięcy od zakupu. Przy nabyciu odliczyli tylko część VAT, a przy sprzedaży będą musieli zapłacić 23 proc. podatku. Sprzedaż, która nastąpi wcześniej uprawnia do odzyskania części VAT, proporcjonalnie do czasu, jaki pozostał do ukończenia 5-letniego okresu. Wprowadziła to ustawa z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. System korekt podatku naliczonego stosowany jest m.in. gdy podatnik kupuje pojazd samochodowy z ograniczonym prawem do odliczenia, a później (w czasie 60 miesięcy od nabycia) dokonuje opodatkowanej sprzedaży tego pojazdu. W przypadku, gdy w okresie korekty (60 miesięcy od nabycia) nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 tys. zł, 3 Październik 2014

4 korekty dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Nie zmieni się sytuacja podatkowa firm, które odliczyły pełny VAT i po 31 marca 2014 r. (likwidacji zwolnienia) sprzedadzą auto. Rozliczenie VAT będzie wyglądało tak samo; sprzedaż samochodu objęta jest stawką 23 proc. Korekta odliczenia Od 1 kwietnia 2014 r. obowiązuje nowy art. 90b ustawy o VAT, który stanowi, że w przypadku gdy w ciągu 60 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania pojazd samochodowy: 1) wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, nastąpi zmiana jego wykorzystywania na wykorzystywanie do celów działalności gospodarczej i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik jest obowiązany do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu; 2) w odniesieniu do którego kwotę podatku naliczonego stanowiła częściowa kwota VAT (50 proc. kwoty podatku), nastąpi zmiana jego wy- PRZYKŁ AD Rozliczenie sprzedaży auta Podatnik nabył samochód osobowy 25 maja 2014 r., który będzie mu służył zarówno do celów prywatnych oraz do działalności gospodarczej opodatkowanej i zwolnionej. Dane wynikające z faktury: cena netto 100 tys. zł, VAT 23 tys. zł. Obroty z opodatkowanej działalności gospodarczej w obrotach z całej działalności gospodarczej za 2013 r. stanowiły 90 proc. (proporcja zastosowana przy odliczeniu). Podatek naliczony w tym przypadku wyniósł zł (23 tys. zł x 50 proc.). W rozliczeniu za maj 2014 r. podatnik odliczył od podatku należnego zł ( x 90 proc.). Podatnik 12 marca 2015 r. sprzedaje samochód. W rozliczeniu za marzec 2015 r. będzie miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę zł. Sposób wyliczenia korekty (podstawą obliczenia korekty jest zarówno art. 90b jak i art. 91 ust. 4 6 ustawy o VAT) patrz ramka poniżej. Lp. Wyszczególnienie 1 Kwota podatku wynikająca z faktury w zł Kwota stanowiąca 50 proc. podatku naliczonego z faktury w zł = 1 90% Kwota podatku naliczonego do odliczenia jaka przysługiwałaby w chwili nabycia, jeżeli samochód byłby przeznaczony do wykorzystania wyłącznie do działalności gospodarczej w zł 4 = 3 50% Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł = 3-4 Kwota podatku nieodliczona z uwzględnieniem proporcji zastosowanej przy odliczeniu w zł 6 Liczba miesięcy okresu korekty wynikająca z art. 90b 60 7 Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60-10) 50 8 = (5/6) 7 Wielkość korekty wynikająca z art. 90b w zł Liczba lat okresu korekty wynikająca z art Liczba lat pozostałego okresu korekty 4 11 = (1/3)/9 10 Wielkość korekty wynikająca z art. 91 ust = Łączna wielkość korekty w zł Przykład został opublikowany przez Ministerstwo Finansów 4 Październik 2014

5 PRZYKŁ AD Podwyższenie podatku naliczonego Podatnik prowadzący działalność w zakresie handlu detalicznego w październiku 2012 r. nabył samochód osobowy. Dane wynikające z faktury: cena netto 80 tys. zł, VAT zł (80 tys. zł x 23 proc.). Podatek naliczony w tym przypadku wyniósł 6 tys. zł, który został w rozliczeniu za październik 2012 r. odliczony od podatku należnego. W kwietniu 2014 r. podatnik sprzedaje ten samochód (sprzedaż opodatkowana). Podatnik w rozliczeniu za kwiecień 2014 r. miał prawo podwyższyć kwotę podatku naliczonego do odliczenia o kwotę zł. Sposób wyliczenia korekty patrz ramka poniżej. Należy pamiętać o rozliczeniu z tej sprzedaży podatku należnego (od dnia 1 kwietnia 2014 r. nie obowiązuje już bowiem zwolnienie od podatku stosowane przy sprzedaży tego rodzaju pojazdów). Lp. Wyszczególnienie 1 Kwota podatku wynikająca z faktury w zł Kwota podatku naliczonego faktycznie odliczona w chwili nabycia w zł = 1-2 Kwota podatku nieodliczona w zł Liczba miesięcy okresu korekty 60 5 Liczba miesięcy pozostałego okresu korekty (60 18) 42 6 = (3/4) 5 Wielkość korekty w zł Przykład został opublikowany przez Ministerstwo Finansów korzystywania na wykorzystywanie wyłącznie do działalności gospodarczej, podatnik jest uprawniony do dokonania korekty kwoty podatku naliczonego odliczonej przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego pojazdu. W przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż pojazdu samochodowego, uznaje się, że wykorzystanie tego pojazdu zostało zmienione na wykorzystanie wyłącznie do działalności gospodarczej, aż do końca okresu korekty. Na potrzeby korekty, uznaje się, że pojazd samochodowy odpowiednio nie jest już wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej albo jest wykorzystywany wyłącznie do takiej działalności począwszy od miesiąca, w którym nastąpiła zmiana jego wykorzystywania. Korekty tej dokonuje się w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, w kwocie proporcjonalnej do pozostałego okresu korekty. W przypadku, gdy podatnik wykorzystuje pojazd samochodowy w działalności gospodarczej również do czynności zwolnionych od podatku bez prawa do odliczeń, kwota korekty, powinna uwzględniać proporcję określoną w art. 90 ustawy o VAT, zastosowaną przy odliczeniu. W przypadku pojazdów samochodowych o wartości początkowej nieprzekraczającej 15 tys. zł korekty dokonuje się, jeżeli zmiana ich wykorzystywania nastąpiła w okresie 12 miesięcy, licząc od miesiąca, w którym odpowiednio nabyto, dokonano importu lub oddano do używania ten pojazd samochodowy. Zwiększenie podatku naliczonego Jak wspomniano wcześniej, wysokość korekty będzie uzależniona od miesiąca, w którym będzie miała miejsce zmiana przeznaczenia (moment sprzedaży auta z VAT). Korekta będzie następowała proporcjonalnie do pozostałego okresu z 60 miesięcy. Przykładowo, gdy podatnik zmieni przeznaczenie samochodu w 50. miesiącu, to korekcie będzie podlegać jedynie 1/6 podatku naliczonego. Po upływie 60 miesięcy, VAT nie będzie już można korygować. Oznacza to, że w sytuacji, gdy przedsiębiorca w ciągu pięciu lat będzie sprzedawał samochód, od którego odliczył tylko 5 Październik 2014

6 część VAT, to będzie mógł odzyskać część tego podatku zapłaconego przy zakupie. Zmiana ta będzie też miała zastosowanie do sprzedaży w ciągu pięciu lat samochodów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r., od których podatnik miał prawo do odliczenia 50 proc. lub 60 proc. (nie więcej niż odpowiednio 5 lub 6 tys. zł). Wprowadzony system korekt dotyczy pojazdów samochodowych nabytych, importowanych lub wytworzonych przez podatnika od 1 kwietnia 2014 r. Na podstawie art. 11 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 312) systemem korekt w zakresie zwiększenia podatku naliczonego do odliczenia będzie też odnosił się do sprzedaży pojazdów samochodowych zakupionych przed 1 kwietnia 2014 r., objętych dotychczasowym ograniczonym prawem do odliczania podatku (ograniczenie do 50 proc. lub 60 proc. kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż odpowiednio 5 tys. lub 6 tys. zł). Bogdan Świąder doradca podatkowy Podstawa prawna: Art. 90b ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz z późn.zm.) Art. 11 ustawy z 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2014 r. poz. 312). Par. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 19 marca 2014 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2014 r. poz. 369). Par. 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. z 2013 r. poz. 1722). Korzystanie przez pracowników z aut służbowych może być z VAT oraz PIT Od 1 kwietnia 2014 r. nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nieodpłatne wykorzystanie dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika samochodów nabytych przed 1 kwietnia 2014 r., w odniesieniu do których podatnikowi przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia podatku. Brak obowiązku opodatkowania nieodpłatnego wykorzystywania pojazdów samochodowych dla celów innych niż działalność gospodarcza nie dotyczy jednak pojazdów zakupionych przed 1 kwietnia 2014 r., z pełnym prawem do odliczenia podatku. Odpłatne świadczenie usług Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych; nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich do- 6 Październik 2014

7 mowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Z powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podlegać powinno, jako odpłatne świadczenie usług, użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza, jeżeli przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku naliczonego, w całości lub w części, przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Tylko łączne zaistnienie ww. przesłanek umożliwia objęcie zakresem opodatkowania VAT, usług świadczonych nieodpłatnie. Jeśli jeden z tych wyżej wymienionych warunków nie jest spełniony, takie nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu. Analizując natomiast treść art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy zauważyć należy, że dla ustalenia, czy konkretne nieodpłatne świadczenie usług podlega opodatkowaniu na mocy cytowanego przepisu istotne jest ustalenie celu takiego świadczenia. WAŻ NE Jeżeli nieodpłatne świadczenie wpisywało się będzie w cel prowadzonej działalności gospodarczej, wtedy przesłanka uznania takiej nieodpłatnej czynności za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu, nie zostanie spełniona. Podkreślić należy przy tym, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega nieodpłatne świadczenie usług (inne niż wskazane w pkt 1) na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika, bez względu na to, czy podatnikowi przysługiwało, czy też nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku. Nie ma zatem podstaw do opodatkowania usług świadczonych wprawdzie nieodpłatnie, lecz w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Zmiana od 1 kwietnia W tym miejscu należy wskazać, że stosownie do treści art. 8 ust. 5 ustawy, obowiązującego od dnia 1 kwietnia 2014 r., przepis ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów samochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1, z tytułu: nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów lub nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tych pojazdów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na mocy art. 8 ust. 6 ustawy, obowiązującego od 1 kwietnia 2014 r. w przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1 i ust. 5, za nabycie towarów uznaje się również przyjęcie ich w używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Powyższe przepisy wyłączają konieczność rozliczenia podatku VAT, w przypadku wykorzystania przez podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza pojazdów samochodowych, objętym 50-proc. ograniczeniem w odliczeniu podatku naliczonego. Bez wyłączenia spod opodatkowania Należy wskazać, że zasada wyłączenia z opodatkowania użytku prywatnego nie jest stosowana w następujących sytuacjach: podatnik posiadał pełne prawo do odliczenia podatku zarówno przy nabyciu pojazdu, jak i zakupionych do niego części składowych, podatnik posiadał pełne prawo do odliczenia podatku przy nabyciu pojazdu, natomiast przy nabyciu części składowych do tego pojazdu prawo to zostało ograniczone do 50 proc., 7 Październik 2014

8 podatnik nie posiadał prawa do odliczenia podatku przy nabyciu pojazdu, natomiast przy nabyciu części składowych do niego posiadał prawo do odliczenia pełnego. Ponadto należy zaznaczyć, że od 1 kwietnia 2014 r. wyłączono obowiązek opodatkowania podatkiem od towarów i usług użytku prywatnego pojazdów zakupionych przed 1 kwietnia 2014 r., objętych dotychczasowym ograniczonym (do 50 proc. lub 60 proc. kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż odpowiednio zł lub zł) prawem do odliczenia podatku VAT. Opodatkowanie lub nie w praktyce Załóżmy, że spółka do świadczenia swoich usług posiada m.in. samochody nieposiadające zaświadczenia VAT-1, sklasyfikowane jako samochody osobowe. Od nabycia tych samochodów spółce przysługiwało albo odliczenie 60 proc. podatku VAT, nie więcej niż zł podatku VAT, albo 100 proc. VAT. Samochody mogą być wykorzystywane przez pracowników do celów prywatnych, jako pozapłacowy element wynagrodzenia. Czy i kiedy usługa użytku prywatnego takich pojazdów będzie opodatkowana VAT? Nieodpłatne przekazanie pojazdów samochodowych, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego ograniczone do 60 proc., nie więcej niż zł, będzie stanowiło nieodpłatne świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie w odniesieniu do pojazdów samochodowych, od których spółce przysługiwało 100-proc. prawo do odliczenia podatku VAT, a po 1 kwietnia 2014 r. spółce przysługuje ograniczone (również od rat leasingowych) prawo do odliczenia 50-proc. VAT, z wyłączeniem odliczenia podatku od paliwa, należy uznać, że w tej sytuacji nieodpłatne przekazanie tych pojazdów samochodowych będzie również stanowiło nieodpłatne świadczenie usług niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast w odniesieniu do pojazdów samochodowych, od których spółce przysługiwało 100-proc. prawo do odliczenia podatku VAT, a po 1 kwietnia 2014 r. przysługuje jej nadal pełne prawo do odliczenia VAT od umowy leasingu, natomiast od pozostałych wydatków ograniczone prawo do odliczenia, należy stwierdzić, że w tym przypadku nieodpłatne przekazanie na rzecz pracowników spółki takich pojazdów samochodowych będzie stanowiło nieodpłatne świadczenie usług opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Wykorzystanie prywatne z PIT Pracownikom korzystającym z pojazdów samochodowych, dla których w regulaminie pracy zawarto możliwość wykorzystywania tych pojazdów dla celów prywatnych, korzystanie z tych pojazdów generuje tytuł do nieodpłatnego wykorzystania w celach prywatnych. Spółka będzie zobowiązana do naliczenia przychodu takim pracownikom i odprowadzenia podatku w związku z prywatnym użytkowaniem przez pracowników takich samochodów. Zgodnie z art. 12 ustawy o PIT, do przychodów pracownika należy zaliczyć, poza otrzymanymi pieniędzmi, również świadczenia dodatkowe w postaci rzeczy, usług, bądź udostępniania rzeczy lub praw. Tego typu świadczenia są określane jako nieodpłatne. Kluczową cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, że otrzymujący takie świadczenie nie jest zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Aby zatem dane świadczenie mogło być uznane za świadczenie nieodpłatne, konieczne jest, by polegało ono wyłącznie na jednostronnym przysporzeniu po stronie podmiotu, który świadczenie to uzyskał. 8 Październik 2014

9 PRZYKŁ AD Auto służbowe jako świadczenie Pracownicy będą mogli użytkować służbowe pojazdy samochodowe do celów prywatnych. Spółka w zamian za umożliwienie pracownikom prywatnego użytkowania samochodu nie będzie pobierać od nich żadnego wynagrodzenia. W umowie z pracownikami zostanie ustalona wartość na jaką wyceniane jest udostępnienie samochodu służbowego pracownikowi z możliwością wykorzystania w celach prywatnych, co ma służyć ustaleniu kwoty podatku z tytułu takiego bezpłatnego użytkowania samochodu służbowego w celach prywatnych. W takim przypadku nie jest to żadne wynagrodzenie spółki związane z udostępnieniem pracownikom samochodów dla celów prywatnych, ale nieodpłatne świadczenie dla pracowników. Gdy pracownicy mają możliwość bezpłatnego użytkowania samochodów służbowych w celach prywatnych, to mogą uzyskiwać przychód z tytułu udostępnienia im do korzystania tych samochodów w celach prywatnych. Spółka jako płatnik będzie zobowiązana do obliczenia i poboru podatku dochodowego w związku z korzystaniem z samochodów do celów prywatnych. Od wynagrodzenia pracownika potrącana powinna być tylko kwota podatku i składek ZUS, należna w związku z możliwością użytkowania samochodu do celów prywatnych. Natomiast z przychodem pracownika nie będziemy mieć do czynienia w sytuacji, gdy samochód jest wykorzystywany przez pracownika wyłącznie w związku z wykonywaną przez niego pracą na rzecz pracodawcy. Przydzielenie samochodu służbowego wynikające z charakteru pracy na danym stanowisku nie stanowi przychodu pracownika ze stosunku służbowego, o ile samochód ten jest wykorzystywany w celach służbowych. Warto przy tym pamiętać, że w określonych sytuacjach gdy samochód jest wykorzystywany wyłącznie w celach służbowych także prze- jazdy z miejsca pracy do miejsca parkowania i odwrotnie nie będą skutkowały powstaniem przychodu ze stosunku pracy. Przejazdy te należy bowiem uznać za realizację celu służbowego, jakim jest utrzymanie gotowości do użytkowania samochodów w celu służbowym. Z kolei parkowanie służbowego pojazdu samochodowego w miejscu wskazanym przez pracodawcę ma na celu ułatwienie wykorzystania pojazdu w celach służbowych oraz jest wyrazem dbałości o powierzone mienie. Pogląd, zgodnie z którym przydzielenie samochodu służbowego, wynikające z charakteru pracy na danym stanowisku nie stanowi przychodu pracownika ze stosunku służbowego, o ile samochód ten jest wykorzystywany w celach służbowych został potwierdzony w szeregu interpretacji indywidualnych. W myśl jednej z nich realizacja obowiązków służbowych przez pracowników mobilnych, w tym również przejazdy z miejsca zamieszkania pracownika do miejsca wykonywania pracy i z powrotem, wynikające z regulacji wewnętrznych pracodawcy, tj. parkowania samochodu w bezpiecznych miejscach, do których pracownik mobilny miałby szybki, łatwy dostęp w szczególności w miejscu jego zamieszkania albo w najbliższej mu okolicy, nie mogą generować dla pracowników mobilnych dodatkowego przychodu ze stosunku pracy w postaci innego nieodpłatnego świadczenia (IPPB2/ /12 4/MK). Por. Interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 29 lipca 2014 r.; ILPP1/ /14 5/AW oraz z 1 sierpnia 2014 r.; ILPB1/ /14 5/IM. Stefan Woliński specjalista ds. podatków Podstawa prawna: Art. 8 ust. 2 oraz art. 8 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz z późn. zm.). Art. 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.). 9 Październik 2014

10 Podatki dochodowe Podatnicy CIT i PIT muszą szybko przygotować się do zastosowania w praktyce dużych zmian w podatkach dochodowych Już w tym roku wejdzie w życie część zmian w ustawie PIT dotyczących zwolnień przedmiotowych oraz zmiany w ustawie o PIT i CIT, przewidujące odroczenie opodatkowania przychodu z tytułu wniesienia do spółki kapitałowej wkładu niepieniężnego. Natomiast reszta znowelizowanych norm obowiązywać będzie od 1 stycznia 2015 r. Ustawą z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw Sejm dokonał obszernej nowelizacji prawa podatkowego. Ustawa dotyczy szerokiej grupy podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności prowadzących działalność gospodarczą. Zmieniane przepisy odnoszą się również do spółek pozostających w związkach kapitałowych i powiązaniach określonych w przepisach ustaw o podatkach dochodowych tak krajowych, jak i zagranicznych, zakładów spółek zagranicznych, spółek i spółdzielni europejskich czy podmiotów powiązanych. W zakresie uregulowań dotyczących kontrolowanej spółki zagranicznej projektowana zmiana dotyczy wąskiej grupy podatników będących osobami fizycznymi i prawnymi, posiadających pakiet kontrolny udziałów w podmiotach zagranicznych zlokalizowanych w krajach o niskim lub zerowym poziomie opodatkowania. Są to spółki o charakterze międzynarodowym, pozostające w grupach kapitałowych, które dysponują dostatecznymi środkami kapitałowymi, aby tworzyć struktury kapitałowe ukierunkowane na obchodzenie opłacania podatków w Polsce. WAŻ NE Nowelizacja wprowadza kilkadziesiąt nowych przepisów doprecyzowujących już istniejące regulacje oraz eliminujących istniejące lub potencjalne wątpliwości, związane z aktualnym brzmieniem oraz zakresem ich stosowania. Nowe przepisy uwzględniają także bieżące orzecznictwo sądów administracyjnych. Poniżej omawiamy kilka zmian, które znajdą najpowszechniejsze zastosowanie u podatników CIT i PIT. Zagadnienia bardziej specjalistyczne będziemy sukcesywnie omawiać w kolejnych numerach naszego czasopisma. Zyski niepodzielone W przepisach ustawy o PIT oraz ustawy o CIT, w katalogu dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych ustawodawca określił, iż za takie przychody uważać się będzie również w razie przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną wartość niepodzielonych zysków przekształcanej spółki. Powyższe sformułowanie budzi wątpliwości, czy przepis ten obejmuje zyski wyłączone od podziału między wspólników i przeznaczone na zasilenie funduszy lub kapitałów spółki, czy tylko zyski podzielone, lecz wspólnikom takim niewypłacone. Kwestia ta często była (niejednoznacznie) rozstrzygana przez sądy administracyjne. Po zmianie przepisy obu ustaw podatkowych wskazują, iż zakresem tej regulacji objęte są wyłącznie te uzyskane przez spółkę zyski, które nie zostały wypłacone jej wspólnikom, w tym te, które zasiliły inne niż kapitał zakładowy kapitały (fundusze) spółki. Odpłatne zbycie składników majątkowych W ustawie o PIT oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych 10 Październik 2014

11 Podatki dochodowe przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zmienione zostały przepisy dotyczące ustalenia przychodów z odpłatnego zbycia składników majątku, wykorzystywanych w działalności gospodarczej. Po zmianie normy wskazują wyraźnie, że zbycie każdego składnika majątku wykorzystywanego w działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności. Dotyczy to składników, które z uwagi na przewidywany okres ich używania krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych, jak również składników, których podatnik pomimo takiego obowiązku nie ujął w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Szczególnie w tej ostatniej kwestii toczyły się spory między podatnikami a fiskusem, mające finał sądowy. Opodatkowanie rachunków firmowych Dwie zmiany dotyczą zasad opodatkowania rachunków bankowych związanych z prowadzoną działalnością. Pierwsza upraszcza opodatkowanie świadczeń otrzymywanych przez klientów banku w związku z prowadzeniem rachunku bankowego podatnika (w tym z tytułu tzw. cashback), poprzez opodatkowanie tych świadczeń zryczałtowanym podatkiem dochodowym (a nie jak obecnie według skali podatkowej), tak aby maksymalnie uprościć pobór podatku. Obecnie banki są obowiązane do wystawiania PIT-8C, a podatnik wykazuje te przychody w zeznaniu podatkowym. Nowe przepisy wprowadzają pobór 19-proc. zryczałtowanego podatku dochodowego u źródła (przez bank). Po zakończeniu roku podatkowego bank zamiast wystawiania informacji PIT-8C będzie obowiązany jedynie do sporządzenia rocznej deklaracji podatkowej PIT-8AR. Druga dotyczy poboru podatku od odsetek od lokat tworzonych przy rachunkach utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością gospodarczą. Jak wiadomo są wątpliwości, czy odsetki od takich lokat są również przychodem z działalności gospodarczej, czy też przychodem z kapitałów pieniężnych. Po zmianie odsetki z od lokat tworzonych przy rachunku, za pomocą którego przedsiębiorca dokonuje rozliczeń związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, stanowią przychód z kapitałów pieniężnych, stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT. Od tego przychodu bank jako płatnik ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek dochodowy według stawki 19-proc. Zwolnienie z PIT odszkodowania za opieszałość Wolna od podatku dochodowego będzie suma pieniężna (2 20 tys. zł) przyznana przez sąd w związku naruszeniem prawa strony do rozpoznania sprawy w rozsądnym terminie, otrzymana na podstawie ustawy z 17 czerwca 2004 r. o skardze na naruszenie prawa strony do rozpoznania sprawy w postępowaniu przygotowawczym prowadzonym lub nadzorowanym przez prokuratora i postępowaniu sądowym bez nieuzasadnionej zwłoki (Dz.U. nr 179, poz. 1843, późn. zm.). Okoliczność ta nie wyklucza także możliwości dochodzenia odszkodowania w procesie cywilnym. Art. 15 ust. 1 tej ustawy wyraźnie bowiem wskazuje, iż skarżący może w odrębnym postępowaniu dochodzić naprawienia szkody wynikłej ze stwierdzonej przewlekłości. Wejdą w życie natychmiast Z dniem następującym po dniu ogłoszenia wejdą w życie zmiany w zakresie zwolnień przedmiotowych w ustawie PIT (odszkodowanie za opieszałość, odprawy mieszkaniowe). Wiąże się to z faktem, iż świadczenia określone w tych przepisach, otrzymane począwszy od 1 stycznia 2014 r. podlegają zwolnieniu od opodatkowania. Ustawa z 20 lipca 2000 r. o ogłaszaniu aktów normatywnych i niektórych innych aktów prawnych (Dz.U. z 2011 r. nr 197, poz z późn. zm.) dopuszcza taką możliwość (art. 4 ust. 2) z uwagi na ważny interes państwa, jeżeli zasady demokratycznego państwa prawnego nie stoją temu na 11 Październik 2014

12 Podatki dochodowe przeszkodzie. Ważnym interesem państwa jest jak najszybsze uregulowanie kwestii, o której mowa w projekcie, tak aby podatnicy już w trakcie roku podatkowego mieli pewność odnośnie braku zobowiązania podatkowego. Dzięki natychmiastowemu wejściu w życie tych przepisów nowelizacji, nadpłaty będą mniejsze, tj. powstaną tylko za okres od 1 stycznia 2014 r. do chwili wejścia ww. regulacji w życie. Nadpłatę podatnik odzyska poprzez złożenie rocznego zeznania podatkowego, w którym wykaże nadpłacony podatek z omawianego tytułu. Jan Borski doradca finansowy Podstawa prawna: Ustawa z 29 sierpnia 2014 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (czekająca na publikację w Dzienniku Ustaw). Wynagrodzenia, za udostępnienie strony internetowej są opodatkowane PIT, jak najem Wynagrodzenia z tytułu udostępniania, poza działalnością gospodarczą, powierzchni na stronie internetowej zarządzanej przez osobę fizyczną są źródłem przychodów określonym w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT i jako przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze podlegają opodatkowaniu bądź ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, bądź też według progresywnej skali podatkowej. Poniżej pełna treść przedmiotowej interpretacji ogólnej Ministerstwa Finansów. Na podstawie art. 14a par. 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.), w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej w zakresie kwalifikacji do źródła przychodów wynagrodzenia z tytułu udostępniania, poza działalnością gospodarczą, powierzchni na stronie internetowej zarządzanej przez osobę fizyczną, przekazuję następujące wyjaśnienia. Źródło przychodu Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), zwana dalej ustawą PIT, zawiera w art. 10 ust. 1 katalog źródeł przychodów, z których dochody podlegają opodatkowaniu według zasad określonych dla danego źródła przychodów. Do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy PIT zaliczane są przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. Do tego źródła przychodów zaliczane są zatem przychody uzyskiwane poza działalnością gospodarczą przez osoby fizyczne na podstawie umów nazwanych: najmu oraz dzierżawy, ale również umów nienazwanych, które mają podobny charakter do najmu lub dzierżawy. W związku z powyższym, przy kwalifikacji przychodów z tytułu udostępniania za wynagrodzeniem powierzchni na stronie internetowej, zarządzanej przez osobę fizyczną, m.in. w celach reklamowych, istotne znaczenie ma określenie charakteru umowy zawieranej w takiej sytuacji. 12 Październik 2014