PODSTAWY PRZEDSIĘBIORCZOŚCI RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY TRENER KAMILA PALIWODA - ALEJUN

Transkrypt

1 PODSTAWY PRZEDSIĘBIORCZOŚCI RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY TRENER KAMILA PALIWODA - ALEJUN

2 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (1) Uproszczona forma opodatkowania podatkiem dochodowym przychodów os iąg anych przez os oby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych R yczałt od przychodów ewidencjonowanych stanowi uproszczoną formę opłacania podatku dochodowego. Uproszczenie to polega na tym, że podatek oblicza s ię od przychodów bez uwzględnienia kos ztów uzys kanych przychodów. Tym samym brak jest obowiązku ewidencjonowania operacji gospodarczych dotyczących tych kos ztów. Pods tawa prawna Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.)

3 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (2) Możesz wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli: I tak, przedsiębiorcy mogą płacić w danym roku podatkowym ryczałt o ile w roku poprzednim: uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 150 tys. euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 150 tys. euro, Przedsiębiorcy, którzy dopiero rozpoczną wykonywanie działalności w danym roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej mogą płacić ryczałt bez względu na wysokość przychodów do końca tego roku (nawet jeżeli w tym roku przekroczą 150 tys. euro obrotu).

4 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (3) W 2010 roku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych mogą opłacać podatnicy kontynuujący działalność gospodarczą, którzy w 2009 roku.: - uzyskali przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w wysokości nieprzekraczającej zł (równowartość euro), - uzyskali przychody z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczyła kwoty zł (równowartość euro), Ponadto prawo do kwartalnego opłacania ryczałtu w 2010 r. mają podatnicy, których przychody z działalności prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki w 2008r. nie przekroczyły kwoty zł zł (równowartość euro). Podstawa prawna: art. 6 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.)

5 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (4) Podatnicy korzystający z tej formy opodatkowania obowiązani są do prowadzenia ewidencji przychodów odrębnie za każdy rok podatkowy Zalety: Prosta księgowość Przy niskich kosztach - możliwość uzyskania korzyści fiskalnych w porównaniu z zasadami ogólnymi Wady: Brak możliwości zrzeczenia się ryczałtu w trakcie roku podatkowego Brak możliwości wspólnego rozliczenia z małżonkiem Bywa nieopłacalne, gdy zysk jest bardzo mały (wysokie koszty), podatek płaci się bowiem od przychodu bez pomniejszania o koszty jego uzyskania

6 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (5) W formie ryczałtu nie mogą być opodatkowane przychody osób: - opłacających podatek w formie karty podatkowej - korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego - osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: - prowadzenia aptek, - działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenia lombardów), - działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, - prowadzenia działalności w zakresie wolnych zawodów innych niż: lekarz,

7 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (6) - lekarz stomatolog, lekarz weterynarii, technik dentystyczny, felczer, położna, pielęgniarka, tłumacz oraz nauczyciel w zakresie świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, - świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, - działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych - - wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, - podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: - samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, - - w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, - - samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach,

8 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (7) JAKIE NALEŻY SPEŁNIĆ OBOWIĄZKI By rozliczać się w formie ryczałtu ewidencjonowanego należy złożyć w urzędzie skarbowym pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w tej formie. Oświadczenie za dany rok podatkowy podatnik składa do urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Podatnik, który rozpoczyna działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - o wyborze tej formy zawiadamia urząd skarbowy w terminie do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że nadal prowadzi działalność opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

9 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (8) W przypadku prowadzenia działalności w formie spółki oświadczenie składają wszyscy wspólnicy do urzędów skarbowych właściwych według miejsca zamieszkania każdego ze wspólników. W przypadku rozpoczęcia działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego i niezłożenia w określonym terminie ww. oświadczenia - podatnik jest obowiązany do założenia właściwych ksiąg i opłacania podatku na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym.

10 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (9) Funduszu Społecznego S tawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych: - 20% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów, - 17 % przychodów ze świadczenia usług: - reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU ), - pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych (PKWiU ), pośrednictwa w sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych (PKWiU ), pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU ), - pośrednictwa w handlu hurtowym (PKWiU grupa 51.1), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, - hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU grupa 55.2), - parkingowych (PKWiU ), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ), pilotowania (PKWiU ), organizatorów i pośredników turystycznych (PKWiU grupa 63.3),

11 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (10) Funduszu Społecznego - w zakresie zarządzania nieruchomościami, świadczonych na zlecenie (PKWiU 70.32), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, - wynajmu samochodów osobowych (PKWiU 71.1), wynajmu pozostałych środków transportu (PKWiU 71.2), - doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2), przetwarzania danych (PKWiU 72.3), - pozyskiwania personelu (PKWiU ), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU ), fotograficznych (PKWiU 74.81), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, przyjmowania telefonów (PKWiU ), powielania (PKWiU ), organizowania wystaw, targów i kongresów(pkwiu ), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, - poradnictwa dla dzieci, gdzie indziej nie sklasyfikowanych (PKWiU ), opieki społecznej świadczonych przez instytucje o charakterze doraźnym (PKWiU ), opieki społecznej związanych z przystosowaniem zawodowym (PKWiU )

12 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (11) Funduszu Społecznego 8,5%: - przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty stanowiącej równowartość euro; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt wynosi 20 % przychodów, - przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy, - przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU ), - przychodów ze świadczenia usług związanych z prowadzeniem przedszkoli oraz oddziałów przedszkolnych w szkołach podstawowych, w tym specjalnych - dotyczy wyłącznie przygotowania dzieci do nauki w szkole (PKWiU ex),

13 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (12) - p- przychodów ze świadczenia usług związanych z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi oraz obszarami z obiektami chronionej przyrody (PKWiU 92.53), - przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego, - prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu, - prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy, - przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym,

14 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (13) 5,5% przychodów: - z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, - uzyskanej prowizji z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaków opłaty skarbowej, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów,

15 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (14) Funduszu Społecznego 3,0% przychodów: - z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, - z działalności usługowej w zakresie handlu, - ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą, zaliczonych zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług do klasy usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt (z wyjątkiem usług weterynaryjnych), - z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów, - o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 i 5-10 ustawy o podatku dochodowym,

16 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (15) Funduszu Społecznego WAŻNE : Jeżeli podatnik prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności Podstawa prawna: art. 12 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.)

17 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (16) Jaką dokumentację musi prowadzić ryczałtowiec!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! Ryczałtowcy (czyli indywidualni przedsiębiorcy i spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych) są obowiązani prowadzić odrębnie za każdy rok podatkowy: - ewidencję przychodów, - wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, - ewidencję wyposażenia, - karty przychodów pracowników oraz - posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów.

18 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (17) Obowiązek prowadzenia ewidencji powstaje od dnia, od którego ma zastosowanie opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Obowiązek ten nie dotyczy podatników osiągających przychody z najmu, jeżeli ich wysokość wynika z umowy zawartej w formie pisemnej. Ewidencję oraz dowody, na podstawie których są dokonywane wpisy do ewidencji, a także dowody zakupu, należy przechowywać w miejscu wykonywania działalności lub, jeżeli działalność jest prowadzona w formie spółki, w miejscu wskazanym przez podatnika lub podatników jako ich siedziba, albo w biurze rachunkowym, któremu zostało powierzone prowadzenie ewidencji. Jeżeli na zlecenie podatnika prowadzenie ewidencji zostało powierzone biuru rachunkowemu, podatnik jest obowiązany w terminie 7 dni od dnia zawarcia umowy z biurem rachunkowym zawiadomić o tym właściwy urząd skarbowy, wskazując w zawiadomieniu nazwę i adres biura oraz miejsce (adres) przechowywania ewidencji i dowodów związanych z jej prowadzeniem.

19 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (18) WAŻNE W przypadku nieprowadzenia ewidencji lub prowadzenia jej niezgodnie z warunkami wymaganymi do uznania jej za dowód w postępowaniu podatkowym organ podatkowy określi wartość niezewidencjonowanego przychodu, w tym również w formie oszacowania, i określi od tej kwoty ryczałt stanowiący pięciokrotność stawek, które byłyby zastosowane do przychodu w przypadku jego ewidencjonowania. Z tym że ryczałt ten nie może być wyższy niż 75%. przychodu. Oznacza to, że np. karna stawka w przypadku przychodów objętych normalnie stawką ryczałtu 3% wyniesie 15% (3% x 5), zaś w przypadku stawki 20% wyniesie 75% (20% x 5 to 100%, ale maksymalna stawka nie może być wyższa niż 75%).

20 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (19) Zestawienie stawek karnych zawiera tabela: Podstawowa stawka ryczałtu (% przychodu): karna stawka ryczałtu (%) 1/ 3% 1a/ 15% 2/ 5,5% 2a/ 27,5% 3/ 8,5% 3a/ 42,5% 4/ 10% 4a/ 50% 5/ 17% 5a/ 75% 6/ 20% 6a/ 75% Podstawa prawna: art ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.).

21 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (20) Funduszu Społecznego Przez dowody zakupu rozumie się: - otrzymane faktury, - rachunki, - paragony, - dowody wewnętrzne oraz - opis otrzymanego towaru.

22 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (21) Funduszu Społecznego Jak powinno się prowadzić ewidencję przychodów Podatnicy ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mają obowiązek prowadzić ewidencję przychodu. Wzór i szczegółowe zasady jej prowadzenia ustalono w rozporządzeniu Ministra Finansów z 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 219 poz z późn. zm.). Wspólną ewidencję powinni prowadzić: 1) podatnicy wykonujący działalność w formie spółki (cywilnej lub jawnej osób fizycznych), a także 2) małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa, osiągający przychody z najmu i dzierżawy, o ile nie złożyli oświadczenia o opodatkowaniu całości przychodu przez jednego z nich. Podatnik jest obowiązany zbroszurować ewidencję i kolejno ponumerować jej karty.

23 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (22) Zapisy w ewidencji są dokonywane na podstawie: - wystawionych faktur VAT (w szczególności faktur VAT marża, faktur VAT RR, faktur VAT MP), - dokumentów celnych, - rachunków oraz - faktur korygujących i not korygujących, zwanych dalej "fakturami", odpowiadających warunkom określonym w odrębnych przepisach, jeżeli sprzedaż jest udokumentowana fakturami. A w przypadku sprzedaży bez faktur - na podstawie wystawionego na koniec dnia dowodu wewnętrznego, w którym w jednej kwocie jest wykazana wartość tych przychodów za ten dzień z podziałem na przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

24 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (23) Funduszu Społecznego Zapisy dotyczące przychodów mogą być również dokonywane na podstawie dziennego zestawienia faktur. Zestawienie to powinno zawierać co najmniej: 1) datę; 2) numer zestawienia; 3) numery faktur objętych zestawieniem; 4) daty faktur objętych zestawieniem; 5) łączną wartość przychodów wynikającą z tych faktur z podziałem na przychody objęte poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

25 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (24) Funduszu Społecznego WAŻNE Zapisy w ewidencji muszą być dokonywane w porządku chronologicznym na podstawie wyżej wskazanych dowodów - nie później niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni. Ryczałtowcy będący też podatnikami VAT mogą ewidencjonować przychody w ewidencji łącznie z VAT, z tym że na koniec miesiąca przychód pomniejsza się o VAT należny. Podatnik może prowadzić ewidencję komputerowo. Na koniec każdego miesiąca, nie później niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, podatnik jest obowiązany sporządzić wydruk zapisów dokonanych za dany miesiąc. Wydruk powinien być zgodny z wzorem ewidencji określonym w załączniku do rozporządzenia.

26 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (25) Jeżeli podatnik prowadzi ewidencję sprzedaży, o której mowa w art. 109 ust. 1 lub 3 ustawy o VAT (dotyczy podatników zwolnionych podmiotowo z VAT) - może zrezygnować z prowadzenia odrębnej ewidencji przychodów na potrzeby ryczałtu, pod warunkiem, że: 1) dane wykazane w tej ewidencji pozwolą na wyodrębnienie z obrotów, w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, przychodów dla celów ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych; 2) po zakończeniu każdego miesiąca, nie póżniej niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, sporządzi zestawienie, w którym wykaże przychody na podstawie danych zawartych w tej ewidencji, według poszczególnych stawek ryczałtu, z uwzględnieniem różnic między obrotem, w rozumieniu przypisów ustawy o VAT, a przychodem w rozumieniu przepisów ustawy o PIT. Jeżeli ryczałtowiec dokonuje od przychodów odliczeń, jest obowiązany wykazać odliczenia w odrębnych pozycjach ewidencji i zmniejszyć o te kwoty wartość przychodu stanowiącego podstawę opodatkowania.

27 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (26) Funduszu Społecznego WAŻNE Ryczałtowiec jest obowiązany prowadzić ewidencję rzetelnie i w sposób niewadliwy. Za niewadliwą uważa się ewidencję prowadzoną zgodnie z przepisami ustawy o ryczałcie i omawianego rozporządzenia. Za rzetelną uważa się ewidencję, jeżeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty.

28 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (27) Ewidencję uznaje się za rzetelną i niewadliwą, również gdy: 1) niewpisane lub błędnie wpisane kwoty przychodów łącznie nie przekraczają 0,5% przychodu wykazanego w ewidencji za dany rok podatkowy lub przychodu wykazanego w roku podatkowym do dnia, w którym naczelnik urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej stwierdził te błędy, lub 2) brak właściwych zapisów jest związany z nieszczęśliwym wypadkiem lub zdarzeniem losowym, które uniemożliwiło podatnikowi prowadzenie ewidencji, lub 3) podatnik uzupełnił zapisy lub dokonał korekty błędnych zapisów w ewidencji przed rozpoczęciem kontroli przez naczelnika urzędu skarbowego lub organ kontroli skarbowej, lub 4) błędne zapisy są skutkiem oczywistej omyłki, a podatnik posiada dowody określone wyżej (faktury, rachunki etc.), potwierdzające uzyskanie przychodów. Wzór ewidencji przychodów dla ryczałtowców Podstawa prawna: rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 219 poz z późn. zm.)

29 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (28) Funduszu Społecznego Jaka stawka ryczałtu dla elektryka Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy. W przepisie zawartym w art. 4 ust. 1 ww. ustawy pojęcie działalności usługowej zdefiniowane zostało, jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 definiującego działalność gastronomiczną i pkt 3 definiującego działalność usługową w zakresie handlu.

30 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (29) Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęć usługi budowlane czy roboty budowlane. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118). Zgodnie z powołanym przepisem przez: - roboty budowlane - należy rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego, - obiekt budowlany należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, - budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

31 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (30) Funduszu Społecznego W dziale tym mieszczą się również prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, rozbiórką, odbudową, remontem i konserwacją już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynieria lądową i wodną, a także montaż i wznoszenie budynków i budowli z prefabrykatów, montaż i wznoszenie konstrukcji stalowych. Przychód z tytułu wykonywania usług wymienionych w tym dziale podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 5,5%. Zgodnie z PKWiU do robót budowlanych zalicza się też roboty związane z montażem instalacji i osprzętu elektrycznego w budynkach mieszkalnych (symbol ), Zatem w przypadku wykonywania instalacji elektrycznej w budynkach, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych istotnym jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Nieistotna w tym zakresie jest treść posiadanego przez Pana wpisu do ewidencji działalności gospodarczej określonego wg Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD).

32 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (31) Funduszu Społecznego Rozliczenie roczne ryczałtowca Podatnicy korzystający z opodatkowania na zasadzie ryczałtu są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika zeznanie PIT-28 o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Mają na to czas do dnia 31 stycznia następnego roku.

33 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (32) Funduszu Społecznego Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynikający z zeznania jest podatkiem należnym za dany rok podatkowy, chyba że urząd skarbowy wyda decyzję, w której określi inną wysokość podatku. W razie niezłożenia zeznania o wysokości osiągniętego przychodu, dokonanych odliczeniach i kwocie należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, urząd skarbowy wyda decyzję określającą wysokość zobowiązania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

34 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (33) W poz. 1 należy wpisać numer identyfikacji podatkowej NIP. Każdy podatnik posiada NIP. Jeżeli go nie posiada w dniu składania zeznania - powinien złożyć jako załącznik druk NIP-1 lub NIP-3 albo stosowny wniosek o dokonanie zmiany. Jeżeli w związku z zatrudnieniem złożył NIP-3 poprzez płatnika, powinien upewnić się, że NIP-3 został przekazany do urzędu skarbowego - i poczekać na dokument podający numer NIP. Gdyby nie nadszedł do końca kwietnia - można złożyć formularz bez numeru NIP, ale z pismem wyjaśniającym, potwierdzającym w szczególności wcześniejsze zgłoszenie NIP. Poz. 2-3 nie wypełniamy, są to dane wpisywane przez pracowników urzędu skarbowego. W poz. 4 wpisujemy rok "2009".

35 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (34) Miejsce składania zeznania W poz. 6 wpisać należy urząd skarbowy, do którego adresowane jest zeznanie. PIT złożyć należy w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania w ostatnim dniu danego roku podatkowego - czyli 31 grudnia 2009 r. - a gdy zamieszkanie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustało przed tym dniem (wyjazd za granicę na stałe) - według ostatniego miejsca zamieszkania w Polsce. Miejsce zamieszkania nie musi pokrywać się z miejscem zameldowania. Zdarza się, że małżonkowie mają takie same miejsce zamieszkania, ale inne adresy zameldowania (np. gdy wynajmujący nie zgadza się zameldować najemców). W związku ze zmianami przepisów meldunki zostają obecnie zniesione. Miejsce zamieszkania podane w PIT rocznym musi być zgodne z miejscem zamieszkania podanym w ewidencji podatników na druku NIP. W przypadku różnic trzeba sprawę wyjaśnić - albo złożyć korektę NIP, albo wpisać dane z NIP do zeznania rocznego i tak ustalić właściwy urząd skarbowy.

36 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (35) Funduszu Społecznego Poz. 10 zawiera określenie celu składania zeznania. Podatnicy składający zeznanie po raz pierwszy zakreślają kwadracik nr 1. Podatnicy składający korektę - kwadracik nr 2. Jeżeli podatnik złożył zeznanie według nieodpowiedniego wzoru (np. na wzorze z lat ubiegłych albo PIT-36 zamiast PIT-28), wówczas zakreśla kwadracik nr 1, ale składa też pismo wnosząc o anulowanie poprzednio niepotrzebnie złożonego zeznania. Jeżeli podatnik składa korektę zeznania (kwadracik nr 2), musi zarazem złożyć pismo uzasadniające korektę. Powinno ono zawierać dane podatnika imię nazwisko, adres, nip, telefon oraz zwrot np. "Niniejszym składam korektę zeznania PIT-28 gdyż pomyliłem się i nie uwzględniłem... / gdyż omyłkowo uwzględniłem nie przysługujące mi odliczenie... / gdyż błędnie wpisałem kwotę z poz.... z powodu...".

37 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (36) Funduszu Społecznego B. Dane identyfikacyjne i adres zamieszkania podatnika W poz. 7 wpisujemy nazwisko podatnika. W przypadku nazwisk dwuczłonowych wpisujemy koniecznie oba człony. W poz. 8 wpisujemy imię podatnika. Jeżeli podatnik ma dwa imiona - wpisujemy tylko jedno. Imię podajemy w formie niezdrobniałej (np. Katarzyna, a nie Kasia). W poz. 9 wpisujemy datę urodzenia podatnika dzień - miesiąc - rok. Dzień i miesiąc mniejszy od 10 ujmujemy z zerem, np. "01" zamiast "1". W poz. 10 wpisujemy numer PESEL, jeżeli podatnik go posiada. Obecnie numer PESEL nadawany jest przy urodzeniu, więc nie posiadać go będą jedynie podatnicy, którzy do Polski przyjechali z zagranicy. W poz wpisujemy adres miejsca zamieszkania. Miejsce zamieszkania nie musi pokrywać się z miejscem zameldowania. Miejsce zamieszkania podane w PIT

38 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (37) rocznym musi być zgodne z miejscem zamieszkania podanym w ewidencji podatników na druku NIP. W przypadku różnic trzeba sprawę wyjaśnić - albo złożyć korektę NIP, albo wpisać dane z NIP do zeznania rocznego i tak ustalić właściwy urząd skarbowy. W poz. 11 wpisujemy kraj miejsca zamieszkania, wystarczy wpisać "Polska" albo "Rzeczp. Polska", jeżeli jest to rzeczywiście Polska. Może to być inne państwo - w przypadku osób zamieszkałych za granicą. W poz. 12 wpisujemy nazwę województwa - a nie miasta wojewódzkiego, np. "mazowieckie" zamiast "Warszawa". Podobnie w poz powiat: "poznański", a nie "Poznań". W przypadku miast powiatowych - dawnych wojewódzkich należy rozróżnić powiaty miejskie, np. "kaliski grodzki" oraz "kaliski ziemski". W poz. 14 podajemy miejscowość, w której znajduje się siedziba gminy. W poz. 15 podajemy ulicę. Można stosować zwyczajowo przyjęte skróty, np. "ul. J. Piłsudskiego" zamiast "ul. Józefa Piłsudskiego".

39 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (38) C. Przychody podatnika objęte ryczałtem Poz zawierają dane dotyczące pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej indywidualnie czyli nie w spółce. W poz. 21 wpisujemy kwotę z rubryki 10 załącznika PIT-28A. W poz. 22 wpisujemy kwotę z rubryki 11 załącznika PIT-28/A. W poz. 23 wpisujemy kwotę z rubryki 12 załącznika PIT-28/A. W poz. 24 wpisujemy kwotę z rubryki 13 załącznika PIT-28/A. W poz. 25 wpisujemy kwotę z rubryki 14 załącznika PIT-28/A. W poz. 26 wpisujemy kwotę z rubryki 15 załącznika PIT-28/A. W poz. 27 dodajemy kwoty: Poz. 27 =+ poz. 21+ poz. 22+ poz. 23+ poz. 24+ poz poz. 26 Wyniku nie zaokrąglamy

40 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (39) Poz zawierają dane dotyczące pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej w spółce osób fizycznych, w spółce cywilnej czy w spółce jawnej. W poz. 28 wpisujemy kwotę z rubryki 92 załącznika PIT-28/B. W poz. 29 wpisujemy kwotę z rubryki 93 załącznika PIT-28/B. W poz. 30 wpisujemy kwotę z rubryki 94 załącznika PIT-28/B. W poz. 31 wpisujemy kwotę z rubryki 95 załącznika PIT-28/B. W poz. 32 wpisujemy kwotę z rubryki 96 załącznika PIT-28/B. W poz. 33 wpisujemy kwotę z rubryki 97 załącznika PIT-28/B. W poz. 34 dodajemy kwoty:poz. 34 =+ poz. 28+ poz. 29+ poz. 30+ poz. 31+ poz poz. 33 Wyniku nie zaokrąglamy.

41 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (40) W przypadku nieprowadzenia ewidencji lub prowadzenia jej niezgodnie z warunkami wymaganymi do uznania jej za dowód w postępowaniu podatkowym, a także w przypadku stwierdzenia istnienia związków gospodarczych podatnika (powiązania kapitałowe, rodzinne, inne, powodujące naliczanie cen nierynkowych), organ podatkowy określi wartość niezewidencjonowanego przychodu, w tym również w formie oszacowania, i określi od tej kwoty ryczałt w wysokości pięciokrotność stawek podstawowych (od 3% do 20%, wszystko x 5), jednak ryczałt ten nie może być wyższy niż 75% przychodu. Te właśnie kwoty wpisujemy do PIT-28 w poz Np. ryczałt 15% od przychodów niezaewidencjonowanych, a zazwyczaj opodatkowanych 3%, wpisujemy do poz. 45, itd.

42 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (41) Do poz. 45 wpisujemy sumę kwot z rubryki 18 załącznika PIT-28/A oraz rubryki 98 załącznika PIT-28/B. Do poz. 46 wpisujemy sumę kwot z rubryki 19 załącznika PIT-28/A oraz rubryki 99 załącznika PIT-28/B. Do poz. 47 wpisujemy sumę kwot z rubryki 20 załącznika PIT-28/A oraz rubryki 10 załącznika PIT-28/B. Do poz. 48 wpisujemy sumę kwot z rubryki 21 załącznika PIT-28/A oraz rubryki 101 załącznika PIT-28/B. Do poz. 49 wpisujemy sumę kwot z rubryki 22 załącznika PIT-28/A oraz rubryki 102 załącznika PIT-28/B. Do poz. 50 wpisujemy sumę kwot z rubryki 23 załącznika PIT-28/A oraz rubryki 103 załącznika PIT-28/B. W poz. 51 sumujemy kwoty z poz Wyniku nie zaokrąglamy

43 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (42) W poz każdą z poz odrębnie dzielimy przez sumę poz. 44 i poz. 51, a potem mnożymy przez 100. Wynik zaokrąglamy do drugiego miejsca po przecinku. Na przykład poz. 52 = poz. 38 / (poz poz. 51) x 100 W poz każdą z poz odrębnie dzielimy przez sumę poz. 44 i poz. 51, a potem mnożymy przez 100. Wynik zaokrąglamy do drugiego miejsca po przecinku. Na przykład poz. 59 = poz. 46 / (poz poz. 51) x 100

44 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (43) D. Odliczenia od przychodów D.1. Odliczenia od przychodów na podstawie art.11 ustawy W poz. 64 podatnik wpisuje łączną kwotę strat, jaką może odliczyć. Podatnicy mają prawo do odliczenia straty z danego źródła od dochodu z tego samego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość takiego odliczenia w którymkolwiek z tych lat, w tym również w 2009 r., nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. W PIT za 2009 r. możemy odliczyć stratę nieodliczoną wykazaną w PITach rocznych za lata ale tylko stratę z działalności gospodarczej.

45 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (44) ODLICZENIE SKŁADKI NA UBEZPIECZENIE SPOŁECZNE podobnie jak i w latach poprzednich, podatnicy opodatkowani ryczałtem mogą odliczyć od osiągniętego przychodu wydatki określone w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3 i 3a tejże ustawy. Mówi o tym art. 11 ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym. Oczywiście odliczeń tych można dokonać jedynie pod warunkiem, że powyższe nie zostały odliczone od dochodu opodatkowanego zgodnie z ustawą o podatku dochodowym bądź nie zostały zaliczone tam do kosztów uzyskania przychodów.

46 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (45) BARDZO WAŻNE Przed opisaniem wybranych odliczeń dodajmy także, iż w sytuacji, gdy podatnik osiąga przychody opodatkowane wg różnych stawek ryczałtu, powyższych odliczeń dokonuje od każdego z rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu w ogólnej kwocie przychodów. Co za tym idzie podatnik sam nie może zdecydować, iż np. o wszystkie odliczenia będzie chciał zmniejszyć przychód opodatkowany stawką ryczałtu w wysokości 8,5 %, gdy jednocześnie osiągnął przychody opodatkowane także stawką 3%. Nie ma tutaj dowolności.

47 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (46) Funduszu Społecznego Najpierw strata z lat ubiegłych Zarówno w przepisach ustawy o ryczałcie ewidencjonowanym, jak i w samym formularzu PIT-28 jako pierwsze odliczenie od przychodu została wskazana poniesiona na działalności gospodarczej strata z lat ubiegłych. Należy tutaj pamiętać, iż w jednym roku nie można odliczyć więcej niż 50% wysokości takiej straty. Co za tym idzie, musi ona być rozliczana przez co najmniej 2 lata. Limitowany jest także okres, w którym podatnik o tę stratę może pomniejszyć uzyskany w danym roku przychód. Otóż stratę można odliczać jedynie w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych. Tak więc przykładowo stratę poniesioną w roku 2006 można odliczyć w latach Po tym okresie nieodliczona część tej straty przepadnie. Oczywiście na ryczałcie podatnik wykazuje jedynie przychody podlegające opodatkowaniu. Tym samym wykluczone jest na tej formie opodatkowania uzyskanie straty podatkowej. Jeżeli jednak w latach wcześniejszych działalność gospodarcza podatnika była opodatkowana na zasadach ogólnych i wtedy poniósł on stratę, po czym przeszedł na ryczałt może ową stratę od przychodu odliczyć.

48 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (47) Funduszu Społecznego Następnie składki na ubezpieczenie społeczne (ZUS) Od uzyskanego przychodu podatnik może także pomniejszyć o zapłacone w roku podatkowym składki bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe oraz osób z nim współpracujących, o których mowa w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, w tym także zapłacone ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących z działalności wykonywanej poza granicami RP na terytorium Unii Europejskiej, o ile nie zostały one odliczone od dochodu w tym państwie członkowskim (por. art. 11 ust. 1 ustawy o ryczałcie w związku z art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym).

49 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (48) Strona 3 G. Obliczenie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według poszczególnych stawek procentowych, łączna kwota ryczałtu - po odliczeniach od przychodu W poz. 91 wpisujemy kwotę z poz. 82 przemnożoną przez 0,03, zaokrągloną do pełnych groszy. W poz. 92 wpisujemy kwotę z poz. 83 przemnożoną przez 0,055, zaokrągloną do pełnych groszy. W poz. 93 wpisujemy kwotę z poz. 84 przemnożoną przez 0,085, zaokrągloną do pełnych groszy. Jeżeli podatnik wypełnił pozycję 90, wówczas w poz. 93 wpisuje kwotę z poz. 83 pomniejszona o kwotę z poz. 35 i o kwotę z poz.47 dotyczącą najmu, a wynik mnożymy przez 0,085, zaokrąglamy do pełnych groszy. W poz. 94 wpisujemy kwotę z poz. 85 przemnożoną przez 0,1, zaokrągloną do pełnych groszy. W poz. 95 wpisujemy kwotę z poz. 86 przemnożoną przez 0,17, zaokrągloną do pełnych groszy. Jeżeli podatnik wypełnił pozycję 90, wówczas w poz. 95 wpisuje kwotę z poz. 85 pomniejszona o kwotę z poz. 36 i o kwotę z poz.50 dotyczącą najmu, a wynik mnożymy przez 0,2, zaokrąglamy do pełnych groszy. W poz. 96 wpisujemy kwotę z poz. 87 przemnożoną przez 0,2, zaokrągloną do pełnych groszy.

50 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (49) Składki na ubezpieczenie zdrowotne Po uwzględnieniu ulg wpływających na wysokość podstawy opodatkowania (czyli odliczanych od przychodu) ryczałtowcy ustalają wysokość podatku. Tak obliczony ryczałt w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o zapłaconą w danym roku podatkowym składkę na ubezpieczenie zdrowotne, o ile nie została ona odliczona od podatku dochodowego. Pamiętać należy, iż odliczyć można jedynie 7,75 proc. podstawy wymiaru tej składki. W poz. 103 podatnik wpisuje kwotę składek na ubezpieczenie zdrowotne podlegających odliczeniu od podatku. Kwota ta nie może przekroczyć kwoty z poz. 102 (nie można odliczyć więcej, niż wynosi podatek).

51 RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY (50) I. Obliczenie należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych W poz. 109 wpisujemy kwotę obliczoną następująco:poz. 109 =+ poz poz poz poz. 107 Wynik zaokrąglamy do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki 49 groszy i mniej pomijamy, a końcówki 50 groszy i więcej zaokrąglamy w górę do pełnego złotego. Stąd z 1700,49 zrobi się 1700,-, a z 1700,50 zrobi się 1701 zł. W poz. 111 wpisujemy 20% (1/5) należnego ryczałtu wykazanego w zeznaniu za rok objęty zwolnieniem podatkowym tzw. kredytem podatkowym w ryczałcie (podatnicy rozpoczynający działalność nie wpłacają ryczałtu za dany rok od razu, tylko w następnych latach podatkowych). W poz. 110 wpisujemy rok, w którym zwolnienie wystąpiło.

52 Projekt współfinansowany RYCZAŁT ze środków Unii EWIDENCJONOWANY Europejskiej w ramach Europejskiego (51) Funduszu Społecznego J. Informacje o zwolnieniau, o ktorym mowa w art.21 ust.6-13 ustawy Przepisy mówią o zwolnieniu podatkowym tzw. kredycie podatkowym w ryczałcie (podatnicy rozpoczynający działalność nie wpłacają ryczałtu za dany rok od razu, tylko w następnych latach podatkowych). W poz. 112 zaznaczamy odpowiedni kwadrat, gdy korzystamy z tego zwolnienia w roku, za który składany jest PIT-28 (czyli za rok 2008).