W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Transkrypt

1 IP Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Data Rodzaj dokumentu interpretacja indywidualna Sygnatura IPPB1/ /11-4/IF Źródło dochodowy-od-osob-fizycznych/102-zryczaltowany-podatek-dochodowy/103- ryczalt-od-przychodow-ewidencjonowanych/104-stawki-ryczaltu/ dzialalnosc-gospodarcza-ryczalty-przychody-ewidencjonowanepojazdy.html Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b 1 i 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia r. (data wpływu r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych uzupełnionym pismem (data nadania r., data wpływu r. złożonym na wezwanie Nr IPPB1/ /11-2/IF z dnia r. (data nadania r., data doręczenia r.) w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług kierowania powierzonymi pojazdami na rzecz kilku podmiotów, tj. Wnioskodawca posiada uprawnienia do prowadzenia pojazdów z materiałami niebezpiecznymi, w większości jest to kierowaniem pojazdem cysterną z paliwami dla różnych podmiotów posiadających stacje paliw i swój tabor samochodowy. W 2010 r. wg regonu Wnioskodawca posiada numer PKD 74.50, wg przekwalifikowania na 2011 r. przydzielono mu numer Z jako usługi wspomagające transport, gdyż innej do usług Wnioskodawcy

2 nie można było przyporządkować. Według Urzędu Statystycznego usługi w 2011 r. należy zakwalifikować do grupy wykonywanej branży czyli transportowej. W związku z powyższym nie obowiązuje już Wnioskodawcę w 2011 r. stawka wyższa 17%, tylko 8,5% jako transport pow. 2,5 t. Wnioskodawca w latach poprzednich stosował stawkę 17% a w tym roku nie może wywnioskować z ustawy i rozporządzenia jaką stawkę ryczałtu należy zastosować do usług świadczenia kierowcy powierzonymi pojazdami na rzecz więcej niż jednego podmiotu. Pismem z dnia r. (data wpływu r.) Wnioskodawca doprecyzował, iż symbol PKWiU z 2011 r. nr Z w rozwinięciu jest zgodny ze świadczonymi przez niego usługami w 2011 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. 1. Jaką stawkę ryczałtu należy zastosować do usług świadczenia kierowcy powierzonymi pojazdami na rzecz więcej niż jednego podmiotu 8,5% czy 17%... Zdaniem Wnioskodawcy wg art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym na rok 2011 stawka obowiązująca wynosi 8,5%, gdyż nie ma wykluczenia na stawkę 17% wg posiadanego PKD i wykonywania usługi jako pomoce związane z transportem (49.41.Z PKD). Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje. W myśl art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową: 1. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową 2. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, 3. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Strona: 2

3 1. 17% przychodów ze świadczenia usług: sprzedaży hurtowej samochodów osobowych i furgonetek prowadzonej przez Internet (PKWiU pozostałej sprzedaży hurtowej samochodów osobowych i furgonetek (PKWiU ), sprzedaży hurtowej pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli) prowadzonej przez pozostałej sprzedaży hurtowej pozostałych pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU sprzedaży hurtowej części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU ), Podkreślić jednakże należy, iż u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od braku przesłanek określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jak wynika z art. 8 ust.1 pkt 3 lit. e) tej ustawy opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy. Zgodnie z przepisem art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej spółką". Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU ), pośrednictwa w: ), Internet (PKWiU ), ), ), pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, parkingowych (PKWiU ), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex ), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex ), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex ), związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex ), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU ), Strona: 3

4 pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU ), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex ), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU ), pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU ), środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU ), środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU ), pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU ), kontenerów (PKWiU ), motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU ), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex ), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU ), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex ), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU ), przetwarzania danych (PKWiU ex ), przesyłania strumieni audiowizualnych przez Internet (PKWiU ), zarządzania nieruchomościami na zlecenie (PKWiU ), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, wynajmu i dzierżawy: ), przez agencje pracy tymczasowej (PKWiU ), pozostałych związanych z udostępnianiem pracowników (PKWiU ), przez agentów i pośredników turystycznych w zakresie rezerwacji biletów (PKWiU ), przez agentów i pośredników turystycznych w zakresie rezerwacji zakwaterowania, rejsów wycieczkowych i wycieczek zorganizowanych (PKWiU ), przez organizatorów turystyki (PKWiU ), związanych z promowaniem turystyki (PKWiU ), w zakresie informacji turystycznej (PKWiU ), przez pilotów wycieczek i przewodników turystycznych (PKWiU ), w zakresie rezerwacji nieruchomości będących we współwłasności (PKWiU ), obsługi nieruchomości wykonywanej na zlecenie, polegającej m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU ex ), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU ), fotograficznych (PKWiU 74.20), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, przyjmowania telefonów (PKWiU ), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU ), powielania (PKWiU ), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30), 16. poradnictwa dla dzieci dotyczącego problemów edukacyjnych (PKWiU ex ), Strona: 4

5 17. pomocy społecznej: 18. bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom w podeszłym wieku przez instytucje o charakterze doraźnym (PKWiU ex ), bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom w podeszłym wieku przez instytucje o charakterze doraźnym (PKWiU ex ), bez zakwaterowania związane z przystosowaniem zawodowym dla osób niepełnosprawnych (PKWiU ), bez zakwaterowania w zakresie poradnictwa dla dzieci, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU ), doraźnej bez zakwaterowania (PKWiU ), bez zakwaterowania związane z przystosowaniem zawodowym dla osób bezrobotnych (PKWiU ) z zastrzeżeniem pkt 1 i ,5%: 1. przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, 2. przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie 3. przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU ), 4. przychodów ze świadczenia usług wychowania przedszkolnego (PKWiU ), 5. przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością ogrodów botanicznych i zoologicznych 6. przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału 7. prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu, 8. prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy, 9. przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym, 2. 5,5%: Art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy nie zawiera w swoim katalogu działalności wymienionej przez Wnioskodawcę PKWiU , a zatem ten rodzaj działalności należy odnieść do stawek określonych w pkt 3 lub 4 ww. art. 12. Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy, oraz obszarów i obiektów ochrony przyrody (PKWiU ), powierzonego przez zamawiającego, 1. przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, 2. uzyskanej prowizji z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów, Strona: 5

6 3. przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym. Zatem zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ww. ustawy, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy wynosi 8,5%. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym od 2011 r., działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293i Nr 220, poz oraz z 2009 r. Nr 33, poz. 256 i Nr 222, poz. 1753), wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 z późn. zm.), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) powołanej wyżej ustawy, ryczałt od przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton wynosi 5,5%. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą (PKWiU ) polegającą na świadczeniu usług kierowania powierzonymi pojazdami na rzecz kilku podmiotów, w większości jest to kierowanie pojazdem cysterną z paliwami dla różnych podmiotów posiadających stacje paliw i swój tabor samochodowy. Reasumując, przenosząc opisane wcześniej uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy oraz mając na względzie ujęty we wniosku stan faktyczny należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawca będzie świadczył usługi kierowania powierzonymi pojazdami na rzecz kilku podmiotów, to wartość świadczonych usług będzie mogła podlegać opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, stawką 5,5% przychodów w przypadku świadczenia usług w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton lub stawką 8,5% w pozostałych przypadkach. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M. C. Skłodowskiej 40, Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art ww. ustawy). Strona: 6

7 Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, Płock. Strona: 7