WPŁYW ZMIAN W PODATKU VAT NA ROZLICZANIE PODATKU NALICZONEGO W JEDNOSTKACH OPIEKI ZDROWOTNEJ RADOSŁAW WITCZAK, ADAM DEPTA, IWONA STANIEC Streszczenie W artykule przedstawiono podstawowe zasady odliczenia podatku naliczonego w jednostkach ochrony zdrowia. Wskazano na obszary powstawania ryzyka podatkowego dla ZOZ w zakresie odliczenia podatku naliczonego. Scharakteryzowano korzy ci wynikaj ce z mo liwo ci pomniejszenia podatku nale nego o podatek naliczony. Słowa kluczowe: opodatkowanie jednostek opieki zdrowotnej, podatek VAT, podatek naliczony 1. Wprowadzenie Zarz dzanie jednostkami ochrony zdrowia nie nale y do prostych zada. Jest to spowodowane licznymi czynnikami, które powinny by uwzgl dniane przy podejmowaniu decyzji na ró nych szczeblach. Szpitale posiadaj one swoj specyfik. Działaj one w cz sto zmieniaj cych si uwarunkowaniach prawnych. Zmiany te maj ró ny charakter. Zwi zane s one z reformami podejmowanymi w zakresie finansowania systemu ochrony zdrowia czy te ram prawnych funkcjonowania poszczególnych instytucji rynku usług medycznych. Zmiany odnosz si one równie do zakresu opodatkowania podmiotów leczniczych. Jedn ze zmian maj cych wpływ na działanie jednostek ochrony zdrowia jest nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług obowi zuj ca od 1 stycznia 2011r. Do ko ca 2010 roku generalnie wiadczenie usług ochrony zdrowia było zwolnione z podatku od warto ci dodanej. Szerokie zwolnienie odwołuj ce si do klasyfikacji statystycznych powodowało, e praktycznie poza nielicznymi wyj tkami zwi zanymi z wykonywaniem niemedycznej działalno ci, kierownictwo szpitali nie musiało uwzgl dnia regulacji VAT i analizowa ich przy podejmowaniu decyzji. Zmiany wprowadzone po 31 grudnia 2010r. obejmuj opodatkowaniem niektóre działania stricte medyczne. Cech charakterystyczn podatku od towarów i usług jest mi dzy innymi mo liwo skorzystania z prawa do odj cia od podatku nale nego podatku naliczonego. Podatek ten zawarty w zakupionych towarach i usługach stanowił jedynie do 2011 r. dodatkowy koszt funkcjonowania jednostki. Zaw enie zakresu zwolnienia z opodatkowania i obj cia cz ci usług medycznych podstawow stawk 23% mo e spowodowa konieczno odmiennego ni dotychczas rozliczania podatku naliczonego. Pojawi si mog nowe mo liwo ci ujmowania i wykorzystania podatku zawartego w nabytych dobrach i usługach. Celem artykułu jest ocena wpływu zmian w zwolnieniu usług ochrony zdrowia podatku VAT na rozliczanie podatku naliczonego w jednostkach opieki zdrowotnej oraz podejmowanie decyzji zwi zanych z zarz dzaniem szpitalem.
Studies & Proceedings of Polish Association for Knowledge Management Nr 54, 2011 111 2. Zakres zwolnienia w podatku od towarów i usług dla wiadcze medycznych Od 2011 roku nast puje zmiana w zakresie zwolnie w podatku od warto ci dodanej dla usług medycznych. Zgodnie z przepisami zwolnieniu podlegaj usługi w zakresie opieki medycznej, słu ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz czynno ci ci le z tymi usługami zwi zane, wykonywane przez zakłady opieki zdrowotne 1. Dodatkowo według regulacji nie nast puje odwołanie do klasyfikacji statystycznych 2. Oznacza to, e zakres usług zwolnionych z opodatkowania nale y odczytywa nie na podstawie klasyfikacji statystycznych, lecz zgodnie z celem jaki przy wiecał wykonaniu usług. Przy czym cel ten musi mie charakter nie tylko medyczny ale przede wszystkim profilaktyczny lub terapeutyczny. wiadczenia maj słu y profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu lub poprawie zdrowia 3. Nale y uwzgl dni fakt, e zwolnienie ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Nie wszystkie jednostki mog z niego skorzysta, lecz jedynie wskazane w przepisach jak np. podmioty lecznicze, lekarze czy te przedstawiciele innych zawodów medycznych 4. W konsekwencji tak sformułowanych przepisów wyst pi niektóre wiadczenia o charakterze medycznym lub te czynno ci wykonywane przez jednostki ochrony zdrowia, które nie b d mogły skorzysta ze zwolnienia. Przykładem takich usług medycznych s badania kliniczne. Zdaniem organów skarbowych nie podlegaj zwolnieniu z podatku od warto ci dodanej. Poniewa ich podstawowym celem jest wiadczenie usług na rzecz pomiotu prowadz cego badania 5. Chocia badania kliniczne nie korzystaj ze zwolnienia w zakresie podatku od towarów i usług to mog wyst pi jednak sytuacje kiedy przeprowadzenie bada klinicznych b dzie korzystne z podatkowego punktu widzenia. Dotyczy to sytuacji, kiedy badania s wykonywane dla podmiotu z zagranicy. Je eli podmiot ten przedsi biorc (podatnikiem) z punktu widzenia podatku VAT, to wówczas uznaje si, e miejscem wykonania usługi nie jest Polska. Oznacza to, e transakcja taka nie b dzie podlegała opodatkowaniu w Polsce. Dochodzi wówczas do eksportu usług. W efekcie nale y takie wiadczenie udokumentowa wystawieniem faktury VAT z adnotacj niepodlegaj ca opodatkowaniu. Co jednak jest bardzo istotne dla sytuacji jednostki opieki zdrowotnej, faktura taka uprawnia do skorzystania z odliczenia podatku naliczonego 6. Usługami niemedycznymi nie korzystaj cymi ze zwolnienia jest mi dzy innymi wynajem powierzchni znajduj cych si w obr bie szpitala. Tego typu działanie było obj te opodatkowaniem przed wprowadzeniem zmian w 2011 roku. Jednak e szpitale mogły korzysta ze zwolnienia podmiotowego ze wzgl du na wysoko obrotów. Równie obecnie takie zwolnienie zakładom opieki zdrowotnej przysługuje. Jednostka opieki zdrowotnej nie ma obowi zku rozlicza si je eli jej obroty zwi zane z usługami opodatkowanymi nie przekraczaj w poprzednim roku podatkowym kwoty 150000 zł 7. 1 Por. art. 43 ust. pkt 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.). 2 art. 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r, wyd. cyt. 3 A. Bartoszewicz, R. Kubacki, VAT Komentarz, Lex a Woters Kluwer business, Warszawa 2011, s. 578-579. 4 Por. art. 43 ust. pkt 18, 19 ustawy, wyd. cyt. 5 Por. Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 czerwca 2011sygn. ILPP2/443-770/11-4/MR. dost p http:// sip.mf.gov.pl 10.10.2011 r. 6 A. Bartosiewicz, Eksperymenty medyczne z VAT, Rzeczpospolita z 9 lutego 2011 r. s D2. 7 Por art. 113 ustawy z dnia 11 marca 2004 r, wyd. cyt.
112 Radosław Witczak, Adam Depta, Iwona Staniec Wpływ zmian w podatku vat na rozliczanie podatku naliczonego w jednostkach opieki zdrowotnej Jednak wykonywanie dodatkowych wiadcze obj tych podatkiem od warto ci dodanej mo e przyczyni si do utraty prawa z powy szego zwolnienia. 3. Podstawowe zasady rozliczenia podatku naliczonego Jednym z istotnych elementów konstrukcji podatku od towarów i usług jest prawo do odliczenia podatku naliczonego zawartego w nabytych towarach lub usługach. Polskie regulacje przewiduj mo liwo całkowitego odliczenia podatku VAT lub te proporcjonalnego. Formalnie szpitale maj tak e prawo do odj cia cało ci podatku VAT zawartego w nabywanych usługach lub towarach, je eli s one zwi zane wył cznie z usługami obj tymi opodatkowaniem 8. Ze wzgl du na specyfik podmiotów funkcjonuj cych w ochronie zdrowia nie łatwo jest zidentyfikowa nabywane usługi (towary) zwi zane tyko ze sprzeda opodatkowan. Dotyczy to mo e niektórych specyficznych bada (np. wykonanych za pomoc tomografu) przez zewn trzne podmioty. Ewentualnie leków wykorzystanych dla potrzeb prowadzonego badania. Dodatkowo wystawiona faktura przez zewn trzny podmiot odnosi musiała by si do bada korzystaj cych z opodatkowania. Wtedy istnieje mo liwo przyporz dkowania danego zakupu do usług wiadczonych przez jednostk ochrony zdrowia, które nie podlegaj zwolnieniu z podatku VAT. Jednak e takie przypadki mog w ogóle w szpitalach nie wyst pi. Zwykle okre lona usługa kupowana od zewn trznych podmiotów b dzie zwi zana z ró nymi wiadczeniami wykonywanymi przez jednostk zarówno zwolnionymi jak i obj tymi podatkiem VAT. Co wi cej znaczna cz z nabywanych usług nie b dzie zawierało podatku naliczonego, poniewa mo e by wiadczone przez podmioty korzystaj ce ze zwolnienia podmiotowego lub przedmiotowego. Oczywi- cie tym samym nie dadz mo liwo ci odj cia podatku naliczonego, który w ogóle nie wyst puje. Za to usługi zewn trzne które s obj te podatkiem (jak np. usługi sprz tania) zwykle wła nie dotycz ró nego rodzaju działalno ci podmiotów leczniczych. Podobnie leki nabywane s do szpitalnej apteki i mog by wykorzystane przez ró ne odziały, a tym bardziej ró ne wiadczenia. W sytuacji gdy nabyte towary lub usługi zwi zane s nie tylko z działalno ci opodatkowan ale tak e i zwolnion szpitale uzyskuj mo liwo ci cz ciowego odliczenia podatku naliczonego. Odliczenie nast puje wówczas proporcjonalnie do udziału obrotu zwi zanego ze wiadczeniami opodatkowanymi w sumie warto ci sprzeda y zwolnionej i opodatkowanej 9. Dzi ki takim regulacj jednostki ochrony zdrowia uzyskuj mo liwo pomniejszenia podatku nale nego o podatek naliczony ustalony według przewidzianej przepisami proporcji. 4. Ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego w jednostkach opieki zdrowotnej Nie wolno zapomina o wyst puj cych w przepisach ograniczeniach odliczania podatku naliczonego. S one bardzo liczne. Odnosz si przykładowo do zakupu samochodów lub usług gastronomicznych. Jednym z bardziej znanych ogranicze zwi zanych z działalno ci ró nych podmiotów jest brak prawa do odliczania podatku zwi zanego z nabyciem rodków transportu 10. 8 Zob. szerz. Michalik T., VAT 2009, Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa 2009, s. 645 648. 9 Zob. szerz. pod. red. Modzelewski W., Komentarz dostawy o podatku od towarów i usług, Instytut Studiów Podatkowych Modzelewski i Wspólnicy sp. z o.o., Warszawa 2009, s. 489 496. 10 Zob. art. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym Dz. U. nr 247 poz. 1652.
Studies & Proceedings of Polish Association for Knowledge Management Nr 54, 2011 113 Regulacja ta dotyczy tak e podmiotów medycznych szczególnie w razie kupna karetek. W efekcie nie istnieje mo liwo odj cia podatku zawartego w cenie brutto takiego rodka transportu. Nawet je li karetka jest wykorzystywana dla usług obj tych podstawow stawk podatkow. Innym przypadkiem jest zakaz odliczania podatku naliczonego w razie nabycia usług gastronomicznych. Wprawdzie przewidziano w przepisach wyj tek umo liwiaj cy uwzgl dnienie w ewidencji zakupów usług gastronomicznych, lecz odnosi si on do biur podró y. W niektórych jednostkach opieki zdrowotnej przygotowanie wy ywienia jest przekazywane zewn trznym podmiotom. Do 2011 roku regulacje w zakresie podatku VAT odwoływały si do klasyfikacji statystycznych. Poj cie usług gastronomicznych interpretowane były na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zgodnie z wyja nieniami Ministerstwa Finansów uznawano, e usługi podawania napojów, działalno stołówek i dostarczania posiłków na zewn trz tzw. usługi cateringowe nie s obj te powy szym wył czeniem. Usługi gastronomiczne były sklasyfikowane odr bnie od powy szych rodzajów usług. Czyli skorzystanie z outsourcingu w zakresie przygotowania posiłku uprawniało do pomniejszenia podatku naliczonego 11. W zwi zku z faktem, i od roku 2011 nie nast puje ju odwołanie w podatku od towarów i usług do klasyfikacji statystycznych pojawi si mog w tpliwo ci co do mo liwo ci skorzystania z odliczenia podatku naliczonego dla zakupu usług cateringowych. Wynika to konieczno ci ustalenia czy definicja usług gastronomicznych zawiera w sobie usługi cateringowych, przygotowania posiłków czy te s one odr bnym rodzajem usług. Przy czym przed 2011 rokiem dla ówczesnych zakładów opieki zdrowotnej nie miała ta kwestia a tak istotnego znaczenia, poniewa generalnie usługi wykonywane przez nie podlegały zwolnieniu a tym samym nie przysługiwało prawo do rozliczania podatku naliczonego. W obecnym stanie prawnym (przy wi kszym zakresie opodatkowania) dla niektórych szpitali zakup posiłków od zewn trznych podmiotów i VAT z nim zwi zany mo e stanowi istotn pozycj. Literalne odczytywanie przepisu mo e prowadzi do wniosku, e usługi gastronomiczne to usługi zwi zane z przygotowaniem (przyrz dzeniem) potraw i ich podaniem, a zatem zawieraj równie w sobie usługi cateringowe, przygotowanie potraw. Sugerowa to mo e brak prawa do odliczenia podatku naliczonego 12.Jednak e według podej cia organów podatkowych nale y rozró ni usługi gastronomiczne od usług cateringowych. Usługi gastronomiczne polegaj ca przygotowaniu i podaniu posiłku w miejscu, w którym jest on przyrz dzany, tj. w restauracji czy innym lokalu. Natomiast według interpretacji słu b skarbowych catering oznacza dostarczenie przygotowanych posiłków w miejsce wskazane przez zamawiaj cego. Zatem usługi cateringowe stanowi odr bne usługi od usług gastronomicznych 13. Dodatkowymi argumentami przemawiaj cymi za uznanie przygotowywania posiłków za odr bne czynno ci od usług gastronomicznych s definicje zawarte w Rozporz dzeniu Wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z 15.03.2011 r. ustanawiaj cego rodki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od warto ci dodanej. Od 1. lipca 2011 r. obowi zuje ono na terenie całej Unii w tym równie w Polsce. Celem jego wprowadzenia było rozstrzygni cie niektórych w tpliwo ci zwi zanych ze stosowaniem przepisów Dyrektywy dotycz cej podatku VAT. Rozró nia ono mi dzy innymi poj cie dostawy 11 J. Zubrzycki, Leksykon VAT 2008, Unimex, Wrocław 2008 s. 1066. 12 Zob. szerz. Bartosiewicz A., Odliczenie podatku naliczonego od usług cateringowych, Przegl d Podatkowy nr 6/2011, s. 37. 13 Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2011.08.31 sygn. PPP1-443-896/11-2/MP. dost p http:// sip.mf.gov.pl 10.10.2011 r.
114 Radosław Witczak, Adam Depta, Iwona Staniec Wpływ zmian w podatku vat na rozliczanie podatku naliczonego w jednostkach opieki zdrowotnej posiłków od odr bnych usług restauracyjnych oraz usług cateringowych. Za usługi restauracyjne i cateringowe uwa a si usługi polegaj ce na dostarczaniu gotowej lub niegotowej ywno ci ewentualnie napojów albo ywno ci i napojów, przeznaczonych do spo ycia przez ludzi, wraz z odpowiednimi usługami wspomagaj cymi pozwalaj cymi na ich natychmiastowe spo ycie. Zarazem jednak dostarczanie ywno ci lub napojów lub ywno ci i napojów stanowi jedynie element wi kszej cało ci, w której musz przewa a usługi. Przy czym usługi cateringowe według unijnych przepisów polegaj na wiadczeniu takich usług poza lokalem usługodawcy. Co wi cej nie uznaje si dostawy gotowej lub niegotowej ywno ci lub napojów albo dostawy gotowej lub niegotowej ywno ci i napojów, wraz z ich transportem lub bez niego, ale bez adnych innych usług wspomagaj cych za usługi restauracyjne lub cateringowe. W celu uznania danego wiadczenia za usług cateringow musz w tym wiadczeniu wyst powa elementy dodatkowe usługi wspomagaj ce, pozwalaj ce na bezpo rednie spo ycie posiłku. Przykładowo wskazuje si, e b d to usługi zwi zane z zapewnieniem nakry pozwalaj cych na spo ycie posiłków, usługi podania posiłków, sprz tni cia po posiłku 14. Zatem sposób zawarcia umowy pomi dzy szpitalem a podmiotem dostarczaj cym posiłki mo- e wpłyn na mo liwo ci uzyskania prawa do odzyskania cz ci podatku naliczonego. Je eli zewn trzna firma b dzie dostarcza (równie transportowa ) same posiłki, natomiast ich dystrybucj w ród pacjentów zajmie si personel szpitala, to bez w tpienia przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Natomiast oddanie zewn trznej firmie równie obsługi mo e rodzi komplikacje. Nale y wówczas ustala czy mamy do czynienia z usługami gastronomicznymi czy te nie. Wyst powanie pozytywnych interpretacji organów sugeruje odmienno usług gastronomicznych i cateringowych. Jednak e nale y pami ta o mo liwym odmiennym interpretowaniu powy szych regulacji. Co wi cej tak e ze wzgl dna sformułowania przepisów unijnych, które rozró niaj usługi restauracyjne, cateringowe oraz dostaw posiłków, istnieje ryzyko zmiany podej cia organów skarbowych. Tym samym podmiotom leczniczym, które uzyskuj prawo do chocia by cz ciowego odliczenia podatku naliczonego nale y zaleci wyst powanie z wnioskami o interpretacje. We wnioskach nale y poda argumenty przemawiaj ce za mo liwo ci pomniejszenia podatku naliczonego zwi zanego z nabytymi posiłkami, jako usług cateringowych odmiennych od usług gastronomicznych. Obok popularnych ogranicze wyst puj przypadki specyficzne, które mog sprawi problem w rozliczeniach dla jednostek ochrony zdrowia. Jedna z regulacji ustawowych stwierdza, e nie podatnik nie prawa odj podatku naliczonego w zwi zku z transakcjami udokumentowanymi faktur, które nie podlegaj opodatkowaniu albo s zwolnione od podatku 15. Powy sza norma oznacza brak mo liwo ci uwzgl dnienia wynikaj cego z faktury podatku naliczonego, je eli faktycznie dana usługa czy te dostawa towarów nie podlegała opodatkowaniu lub była zwolniona z podatku. Popełnienie pomyłki po stronie sprzedawcy w klasyfikacji transakcji do odpowiedniej stawki podatkowej (sprzeda y zwolnionej lub podlegaj cej opodatkowaniu) powoduje konsekwencje u nabywcy. W razie wykazania przez dostawc stawki 23%, podczas gdy transakcji nie nale ało w ogóle opodatkowa (ewentualnie korzystała ona ze zwolnienia) oraz opłacenia cało ci faktury razem z podatkiem skutkiem jest nie mo no pomniejszenia podatku nale nego o podatek naliczony. Przepis ten wymusza na podatnikach nabywaj cych usługi lub towary przeprowadzenie 14 Zob. szerz. Bartosiewicz A., Odliczenie, wyd. cyt., s. 39. 15 Por art. 88 ust 3a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r, wyd. cyt.
Studies & Proceedings of Polish Association for Knowledge Management Nr 54, 2011 115 analizy, czy sprzedawca wła ciwie zinterpretował przepisy podatku VAT 16. Sytuacja taka dotyczy mo e szczególnie niektórych szpitali. Mog one nabywa usługi zwi zane z ochron zdrowia, dla których wyst puj rozbie no ci interpretacyjne zwi zane z prawem do skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Sytuacja taka pojawia si mo e dla usług bezpo rednio zwi zanych ze wiadczeniami medycznymi. Wykonanie przez zewn trzne ambulatorium bada mo e zosta przez nie uznane za opodatkowane 23% stawk. Je li okazałoby si, e nast piło bł dne ustalenie stawki podatkowej zamiast skorzystanie ze zwolnienia, to szpital pomimo zapłaty pełnej kwoty traci prawo do odliczenia podatku naliczonego. Równie dla usług zewn trznych (np. sprz tanie, dezynfekcja) wyst pi mog rozbie no ci co do konieczno ci ich opodatkowania. Doliczenie przez usługodawc bł dnej stawki podstawowej nie daje prawa nabywcy jednostce ochrony zdrowia uj cia podatku naliczonego. Jednak e kupuj cy zawsze mo e wyst pi o skorygowanie wystawionej faktury, je eli uzna, e jest on bł dnie sporz dzona. Ewentualnie mo e nie odlicza podatku w niej zawartego, równocze nie nie regulowa w tej cz ci nale no ci uznaj j za bezpodstawn 17. 5. Podsumowanie Wprowadzenie zmian w zakresie zwolnie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług mo e mie istotne znaczenia dla funkcjonowania jednostek opieki zdrowotnej. Regulacje VAT obowi zuj ce od 2011 roku w zakresie obj cia podatkiem wiadcze medycznych powodowa mog w tpliwo ci co do zakresu zwolnienia usług medycznych i ewentualnych obowi zków zwi zanych z prawidłowym wykazaniem wykonywanych wiadcze. Jednak e wpływaj tak e na prawo do pomniejszenia podatku naliczonego. Dla jednostek opieki zdrowotnej daje to szanse przynajmniej cz ciowego odzyskania zapłaconego w nabytych towarach i usługach podatku. Takie uprawnienie powoduje tak e wyst powanie komplikacji w zarz dzaniu jednostk gospodarcz. Kierownictwo podmiotu leczniczego powinno dokona oceny czy warto korzysta ze zwolnienia podmiotowego. Traci si wówczas mo liwo odliczania podatku naliczonego. Nawet je li pomniejszenie podatku nale nego wynika b dzie jedynie z faktu zastosowania proporcji. Okaza si mo e przy wysokiej warto ci podatku naliczonego mo e by opłacalne wybranie opodatkowania. W zwi zku z ewentualnym uzyskaniem prawem do cz ciowego odzyskiwania podatku VAT wyst pi mo e konieczno zmiany systemów informatycznych. Powinny by one dostosowane do potrzeb wynikaj cych z wprowadzonych zmian w regulacjach dotycz cych podatku od towarów i usług i identyfikacji zdarze gospodarczych zwi zanych ze sprzeda opodatkowan oraz zwolnion. Zaleca nale y wprowadzenie procedur zmierzaj cych do ustalenia, czy s usługi nabywane od zewn trznych podmiotów, które mog by zwi zane wył cznie z okre lonymi usługami wykonywanymi przez dan jednostk. Szczególnie wskazana jest taka identyfikacja dla usług wiadczonych przez szpital, a obj tych prawem do skorzystania ze stawki zerowej w podatku od towarów i usług. 16 J. Zubrzycki, wyd. cyt s. 994-995. 17 Tam e, s. 995.
116 Radosław Witczak, Adam Depta, Iwona Staniec Wpływ zmian w podatku vat na rozliczanie podatku naliczonego w jednostkach opieki zdrowotnej Niektóre nowe rozwi zania w zakresie opodatkowania usług medycznych zach caj do pozyskiwania z usługodawców spoza Polski. Przykładowo sytuacja taka dotyczy bada klinicznych. Przy kalkulacji minimalnej ceny jak nale y zastosowa przy ewentualnych negocjacjach z sponsorem bada powinno uwzgl dni si mo liwo odliczenia cz ci podatku naliczonego. Tym samym zwi ksza si konkurencyjno oferty przedstawionej przez szpital. Zasady odliczania podatku naliczonego mog mie tak e wpływ na zawieranie umów w przypadku nabywania usług zwi zanych z dostarczeniem posiłków przez podmioty zewn trzne. Je li istnieje prawdopodobie stwo przekazania w ramach outsourcingu równie obsługi pacjentów uwzgl dni powinno si mo liwo uznania przez organy skarbowe takiej sytuacji za nabycie usług gastronomicznych. Dlatego warto wyst pi przed zawarciem umowy o wydanie indywidualnej interpretacji w której potwierdzony byłyby fakt nietraktowania otrzymywanych usług jako usług gastronomicznych. Nale y równie zwróci uwag na istnienie gro by sankcji karno-skarbowych dla osób odpowiedzialnych za prawidłowe rozliczanie. Dotyczy one mog zarówno osób bezpo rednio wypełniaj cych deklaracje podatkowe jaki i osoby nale ce do zarz du odpowiedzialne za prawidłowe prowadzenie ksi g podatkowych w tym ewidencji VAT oraz osoby których zadaniem jest wystawianie faktur VAT (rachunków) 18. Mo e zatem wyst pi konieczno weryfikowania dotychczasowych procedur sporz dzania deklaracji podatkowych i zatwierdzania sprawozda. Bibliografia [1] Bartosiewicz A., Eksperymenty medyczne z VAT, Rzeczpospolita z 9 lutego 2011 r. s D2. [2] Bartosiewicz A., Kubacki R., VAT Komentarz, Lex a Woters Kluwer business, Warszawa 2011, s. 578 579. [3] Bartosiewicz A., Odliczenie podatku naliczonego od usług cateringowych, Przegl d Podatkowy nr 6/2011, s. 37. [4] Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 29 czerwca 2011sygn. ILPP2/443-770/11-4/MR. dost p http:// sip.mf.gov.pl 10.10.2011 r. [5] Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2011.08.31 sygn. PPP1-443-896/11-2/MP. dost p http:// sip.mf.gov.pl 10.10.2011 r. [6] M. Kłosi ski, R. Ma kowski, Usługi medyczne z 23-% VAT, Rzeczpospolita z 27 pa dziernika 2010 r. s D2. [7] Michalik T., VAT 2009, Wydawnictwo C.H. Beck, Warszawa 2009, s. 645 648. [8] pod. red. Modzelewski W., Komentarz do ustawy o podatku od towarów i usług 2009, Instytut Studiów Podatkowych Modzelewski i Wspólnicy, Warszawa 2009, s. 489 496.. [9] ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) [10] ustawa z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247 poz. 1652 ze zm). [11] Zubrzycki J., Leksykon VAT Tom 1, Unimex, Wrocław, 2008, s. s. 994 995, 1066. 18 M. Kłosi ski, R. Ma kowski, Usługi medyczne z 23-% VAT, Rzeczpospolita z 27 pa dziernika 2010 r. s D2.
Studies & Proceedings of Polish Association for Knowledge Management Nr 54, 2011 117 THE INFLUENCE OF THE CHANGES IN VAT ON THE INPUT TAX IN THE HEALTH CARE INSTITUTIONS Summary In the article the basic kinds of the input tax in the Health Care Institutions were presented. The areas of tax risk for Health Care Institutions in the VAT concerning input tax were given. The advantages for the Health Care Institutions in respect of diminishing the tax liability by the input tax were discussed. Keywords: the taxation on the Health Care Institutions, VAT, the input tax Radosław Witczak Zakład Finansowania Ochrony Zdrowia Wydział Nauk o Zdrowiu Uniwersytet Medyczny w Łodzi Instytut Finansów Bankowo ci i Ubezpiecze Wydział Ekonomiczno-Socjologiczny Uniwersytet Łódzki e-mail: radekwitczak@uni.lodz.pl Adam Depta Iwona Staniec Katedra Zarz dzania, Wydział Zarz dzania Politechnika Łódzka ul. Piotrkowska 266, 90-924 Łód e-mail: adamde@interia.pl iwona.staniec@p.lodz.pl