Działalność gospodarcza spółek na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (cz. I)

Transkrypt

1 Obszarem podlegającym szczególnej kontroli przez organy podatkowe jest prowadzenie działalności na terenie SSE oraz korzystanie przez spółkę ze zwolnień dochodu od opodatkowania w związku z taką działalnością. Obszarem podlegającym szczególnej kontroli ze strony organów podatkowych jest prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej (dalej: SSE) oraz korzystanie przez spółkę ze zwolnień dochodu od opodatkowania w związku z prowadzeniem takiej działalności. Od momentu wprowadzenia uregulowań dotyczących powstania SSE do dzisiaj, przepisy dotyczące prowadzenia działalności na terenie SSE oraz zasady korzystania ze zwolnienia dochodu od opodatkowania ulegały licznym zmianom. Poniżej przedstawiam najczęściej pojawiające się problemy związane z prowadzeniem przez podmiot działalności na terenie SSE. 1. Posiadanie przez podmiot zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE 1 / 6

2 Podstawową przesłanką umożliwiającą rozpoczęcie działalności gospodarczej na terenie SSE i korzystanie z przysługujących na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zmianami) - dalej UCIT, ulg podatkowych jest posiadanie przez Spółkę stosownego zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej na określonym terenie (dalej: Zezwolenie). Zezwolenie określa zawsze podmiot wykonujący działalność na terenie SSE oraz: - przedmiot jego działalności gospodarczej prowadzonej na terenie SSE w odniesieniu do odpowiedniej klasyfikacji PKD; - czas trwania Zezwolenia; - szczegółowe warunki prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE, w tym w szczególności termin jej rozpoczęcia w SSE, liczbę zatrudnionych w podmiocie, wartość inwestycji poniesionej w SSE przez podmiot wymieniony w Zezwoleniu. W przypadku naruszenia warunków określonych w Zezwoleniu uznaje się, że podmiot nie prowadzi działalności gospodarczej zgodnie z tym Zezwoleniem, co w konsekwencji uniemożliwia mu zastosowanie ulgi podatkowej, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 UCIT. Należy także pamiętać, iż w przypadku jakichkolwiek zmian w uzyskanym Zezwoleniu, podmiot jest zobowiązany do uzyskania stosownej decyzji, w której zostaną zamieszczone zmienione warunki prowadzenia działalności na terenie SSE. Taka decyzja była obligatoryjnie wymagana w związku z wprowadzaną ustawą z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw (Dz. U. z 2003 r., Nr 188, poz. 1840) - dalej Ustawa zmieniająca, w przypadku, gdy podmiot chciał stosować dotychczas obowiązujące przepisy związane z prowadzeniem 2 / 6

3 działalności gospodarczej na terenie SSE. Brak uzyskania przedmiotowej decyzji jest uchybieniem ze strony podmiotu prowadzącego działalność na terenie SSE, które uniemożliwia mu stosowanie przepisów ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. z 1994 r. Nr 123, poz. 60 ze zmianami) - dalej: USSE, w dotychczasowym brzmieniu. W przypadku, gdy podmiot stosuje dotychczasowe przepisy nie mając stosownej decyzji, narusza przepisy dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej na terenie SSE. Konsekwencją podatkową takiej sytuacji jest utrata prawa do zastosowania zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskanego na terenie SSE. 2. Podział kosztów uzyskania przychodów oraz przychodów podatkowych na uzyskane na terenie SSE oraz poza SSE Każdy podmiot prowadzący działalność gospodarczą na terenie SSE jest zobowiązany do podziału uzyskiwanych przychodów na przychód uzyskany z działalności w SSE oraz przychód uzyskany poza SSE. Przychodem z działalności strefowej jest przychód ze sprzedaży towarów i usług wytworzonych na terenie SSE oraz wskazanych w posiadanym Zezwoleniu. W przypadku uzyskiwania przychodu nie wymienionego w Zezwoleniu - należy zakwalifikować go jako przychód uzyskany z działalności prowadzonej poza SSE. 3 / 6

4 Przykładami przychodu pozastrefowego są następujące źródła przychodu: - czynsz za automat do napojów; - sprzedaż kartonów, telefonów, złomu oraz innych towarów nie związanych z działalnością w SSE; - refaktury określonych kosztów ogólnych (np. koszty napraw, transportu, wynagrodzeń związanych z pracą poza SSE, koszty konferencji prowadzonej w Spółce dla spółek z Grupy); - darowizny; - odsprzedaż surowca; - odsetki overnight; - sprzedaż środków trwałych; - otrzymane bonusy i darowizny; - otrzymane odszkodowania oraz kary. Ponadto każdy podmiot jest zobowiązany kwalifikować koszty uzyskania przychodów (dalej: KUP) jako KUP uzyskane z działalności wykonywanej poza SSE, np. koszty związane ze złą jakością surowca, koszty związane z naprawą samochodu oraz KUP związane z działalnością prowadzoną na terenie SSE W przypadku KUP innych niż bezpośrednio związanych z uzyskiwanym przychodem (KUP pośrednie) podmiot jest zobowiązany do ich rozdzielania pomiędzy obydwa źródła przychodów w takiej proporcji, w jakiej pozostaje przychód z działalności uzyskiwanej na terenie SSE do przychodu ogółem. KUP związanymi z obydwoma powyższymi źródłami przychodów (przychodami uzyskanymi na terenie SSE oraz przychodami uzyskanymi z działalności prowadzonej poza SSE) są np.: - wynagrodzenia oraz koszty ubezpieczenia społecznego wybranych działów, takich jak 4 / 6

5 logistyka, kadry, administracja, księgowość, zarząd; - różnice kursowe; - odsetki od zobowiązań. W celu ustalenia dochodu uzyskanego na terenie SSE oraz dochodu pozastrefowego należy więc zawsze wyodrębnić zarówno przychody podatkowe, jak i KUP związane z prowadzoną działalnością na terenie SSE i poza nią. Istotnym tu elementem jest prawidłowe wyodrębnianie KUP oraz odpowiadających im przychodów podatkowych związanych z: - tylko działalnością prowadzoną na terenie SSE; - tylko działalnością prowadzoną poza terytorium SSE; - działalnością prowadzoną zarówno na terenie SSE, jak i poza SSE. Częstą praktyką podmiotów kontrolowanych w trakcie audytów podatkowych jest sytuacja, w której podmioty te maksymalną wysokość wydatków zaliczają do KUP związanych z działalnością pozastrefową oraz maksymalną wartość przychodów zaliczają do działalności strefowej. Taka tendencja podmiotów wynika stąd, że działalność gospodarcza prowadzona poza SSE podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a działalność strefowa jest zwolniona z opodatkowania podatkiem CIT. Tak więc w interesie każdego podmiotu jest uzyskanie z tej działalności jak najmniejszego dochodu. Niestety o powyższych praktykach wiedzą także organy skarbowe, które w szczególny sposób badają te zależności. 5 / 6

6 Podmioty powinny więc w sposób precyzyjny i prawidłowy określać zasady zaliczania wydatków w KUP oraz przychodów do przychodów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej na terenie SSE oraz poza terenem SSE. W celu określenia wysokości przedmiotowego przychodu oraz KUP, dana spółka jest zobowiązana do prowadzenia księgowości w sposób umożliwiający oddzielenie działalności prowadzonej na terenie SSE oraz poza SSE. 6 / 6