Spis tre ci Wst p...25 ROZDZIA I. ZASADY OGÓLNE...27 1. Poj cie przychody z kapita ów pieni nych...27 2. Zakres przedmiotowy podatku od zysków kapita owych...27 3. Przychody kapita owe czy dochody kapita owe?...28 4. Modele opodatkowania przychodów kapita owych...30 5. Zwolnienie z podatku kapita owego dochodów z papierów warto ciowych nabytych przed 2004 r. przepisy przej ciowe...34 6. Stawka podatkowa podatku od zysków kapita owych w latach 2002 2003...35 A. ROLA I OBOWI ZKI P ATNIKA PODATKU...36 7. Wykorzystanie instytucji p atnika w podatkach...36 8. Obowi zki p atnika podatku...39 9. Rola p atnika w poborze podatków od zysków kapita owych...40 10. Przyk ady instytucji pe ni cych funkcj p atników podatku od zysków kapita owych...42 11. Kto jest p atnikiem w przypadku uzyskiwania przez polskich rezydentów podatkowych przychodów kapita owych za granic?...42 12. Obowi zki p atnika podatku w przypadku wyp aty przychodu z kapita ów pieni nych nierezydentom...43 13. Zap ata podatku przez p atnika...44 14. Obowi zki dokumentacyjne p atników podatku zrycza towanego od zysków kapita owych 44 15. Zasady zaokr glania podstaw opodatkowania oraz podatku...46 16. Zbieg podstaw do wystawienia IFT-1 oraz IFT-3...47 17. Wynagrodzenie p atnika...48 18. Wynagrodzenie p atnika w razie cz ciowo nieterminowej wp aty podatku...49 19. Pobór wynagrodzenia p atnika mo e nast pi zbiorczo za kilka okresów miesi cznych...49 20. Wynagrodzeniem nienale nym jest tylko ta cz wynagrodzenia, które zosta o potr cone od kwoty podatku pobranego nienale nie b d w wy szej wysoko ci od nale nej...51 21. Podatek pobrany w zawy onej wysoko ci a wynagrodzenie p atnika...53 22. Charakter odpowiedzialno ci p atnika...54 23. Odpowiedzialno p atnika a odpowiedzialno podatnika...56 24. Obowi zek sporz dzenia informacji PIT-8C...56 25. Odpowiedzialno karna skarbowa p atnika oraz podmiotu zobowi zanego do z o enia informacji podatkowej...58
6 26. Obowi zek udost pnienia organom podatkowym danych obj tych tajemnic bankow i maklersk...59 B. CERTYFIKAT REZYDENCJI PODATKOWEJ...62 27. Rola certyfikatu rezydencji podatkowej...62 28. Cz stotliwo przekazywania i forma certyfikatu rezydencji podatkowej...63 29. Dokumenty, które nie mog by uznane za certyfikat rezydencji...64 30. Przedstawienie certyfikatu rezydencji przez p atnika w czasie kontroli...65 31. Kopia certyfikatu rezydencji i jego wersja j zykowa...66 ROZDZIA II. PRZYCHODY KAPITA OWE A INNE RÓD A...69 1. Rola róde przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych...69 2. Rodzaje przychodów konkuruj cych z przychodami z kapita ów pieni nych...70 A. PRZYCHODY Z DZIA ALNO CI GOSPODARCZEJ...71 3. Przychody z kapita ów pieni nych a przychody z dzia alno ci gospodarczej...71 4. Koszty uzyskania przychodów przy kapita ach pieni nych a koszty uzyskania przychodów w dzia alno ci gospodarczej...73 5. Inwestowanie w papiery warto ciowe jako dzia alno gospodarcza...74 6. Czy mo liwe jest uwzgl dnienie przez spó k osobow strat z transakcji terminowych (opcji walutowych)?...78 7. Przychody ze sprzeda y certyfikatów zielonej energii przez producenta tej energii. Stan prawny do 31 grudnia 2009 r....81 8. Przychód z tytu u likwidacji spó ki osobowej b d wyj cia wspólnika z takiej spó ki. Stan prawny od 1 stycznia 2011 r....83 B. PRZYCHODY Z PRAW MAJ TKOWYCH...85 9. Przychody z kapita ów pieni nych a przychody z praw maj tkowych...85 10. Sprzeda udzia ów spó ki osobowej a przychód z praw maj tkowych. Stan prawny do ko ca 2010 r....86 11. Wniesienie do spó ki osobowej wierzytelno ci z tytu u po yczki stanowi odp atne zbycie tej wierzytelno ci i jest przychodem z praw maj tkowych. Stanowisko Ministra Finansów 88 12. Wyp ata rodków zgromadzonych w kasie zapomogowo-po yczkowej po mierci pracownika...90 C. PRZYCHODY ZE STOSUNKU PRACY...92 13. Przychody z kapita ów pieni nych a przychody ze stosunku pracy. Akcje pracownicze...92 14. Sk adki na fundusz inwestycyjny ponoszone za pracownika przez pracodawc stanowi przychód ze stosunku pracy...94 15. Odsetki od po yczki umorzone przez pracodawc swemu pracownikowi. Brak przychodu podatkowego...97 16. Po yczka na preferencyjnych warunkach udzielona ze rodków ZF S nie stanowi przychodu ze stosunku pracy...99 D. PRZYCHODY Z INNYCH RÓDE...100 17. Przychody z kapita ów pieni nych a przychody z innych róde...100 18. Opodatkowanie odsetek od 5% udzia u kapita owego wspólników spó ki jawnej...101 19. Odsetki od spó nionej renty to przychody z innych róde a nie przychody kapita owe...102
20. Odsetki od odszkodowania zas dzonego przez s d stanowi przychód z innych róde a nie z kapita ów pieni nych...104 21. Opodatkowanie odsetek o charakterze karnym (odszkodowawczym)...105 22. Opodatkowanie IKZE...107 E. UMORZENIE ODSETEK OD WIERZYTELNO CI...108 23. Przychód z tytu u umorzenia odsetek od wierzytelno ci (np. kredytu) stanowi przychód z innych róde...108 24. Umorzenie odsetek od wierzytelno ci osobie fizycznej prowadz cej dzia alno gospodarcz...110 25. Kiedy umorzenie odsetek od wierzytelno ci skutkuje powstaniem przychodu podatkowego? 110 26. Przedawnienie i spisanie w straty wierzytelno ci a obowi zek wystawienia PIT-8C z tytu u umorzenia...111 27. Jakie elementy umorzonego kredytu powinny by wykazane na PIT-8C?...113 28. Jakie elementy umarzanego kredytu nie powinny by wykazane w PIT-8C z tytu u umorzenia wierzytelno ci?...115 29. Umorzenie odsetek do wysoko ci tzw. kwoty wolnej a obowi zek sporz dzenia PIT-8C 116 30. Czy rozporz dzenie Ministra Finansów o zaniechaniu poboru podatku od okre lonej grupy podatników zwalnia z obowi zku sporz dzenia informacji PIT-8C z tytu u umorzenia wierzytelno ci?...118 31. Ustalenie w a ciwego urz du skarbowego, któremu nale y przekaza PIT-8C...118 32. Umorzenie odsetek od kredytu zaci gni tego przez kilka osób fizycznych (np. ma e stwo) 119 33. Sposób wykazania poszczególnych rodzajów przychodu z umorzonej wierzytelno ci w PIT-8C...120 34. Czy wysy any PIT-8C nale y przes a za potwierdzeniem odbioru?...121 35. Czy mo liwe jest wystawienie PIT-8C w trakcie roku podatkowego?...121 36. PIT-8C z wi cej ni jednego tytu u...122 37. Kiedy powstaje przychód z tytu u umorzenia wierzytelno ci w razie zawarcia warunkowej umowy ugody?...123 38. Jaki kurs nale y zastosowa do przeliczenia wysoko ci przychodu z tytu u umorzenia odsetek kredytowych w walucie obcej?...124 39. Czy istnieje konieczno zawarcia w tre ci umowy ugody informacji o wystawieniu przez wierzyciela PIT-8C?...125 F. ODSETKI OD KAUCJI GWARANCYJNEJ (ZABEZPIECZAJ CEJ)...126 40. Odsetki od kaucji gwarancyjnej (zabezpieczaj cej) dla osób fizycznych nieprowadz cych dzia alno ci gospodarczej stanowi przychody z innych róde...126 41. Obowi zek sporz dzenia PIT-8C przez podmiot wyp acaj cy odsetki od kaucji osobom fizycznym...127 42. Odsetki od kaucji gwarancyjnej (zabezpieczaj cej) dla osoby fizycznej prowadz cej dzia- alno gospodarcz stanowi przychód z dzia alno ci gospodarczej tej osoby...128 43. Skapitalizowane odsetki od kaucji gwarancyjnej (zabezpieczaj cej) staj si przychodem podatkowym dopiero w momencie wyp aty a nie kapitalizacji...129 44. Odsetki od kaucji gwarancyjnej (zabezpieczaj cej) z o onej przez wi cej ni jedn osob 130 45. Wyp ata odsetek od kaucji na rzecz osoby trzeciej...131 46. Kurs do przeliczenia odsetek od kaucji wyp aconych w walucie obcej...133 47. Ustalenie w a ciwego urz du skarbowego, któremu nale y przekaza Informacj PIT-8C wystawion z tytu u wyp aty odsetek od kaucji...134 7
8 48. Czynno ci, jakie powinna wykona osoba fizyczna, która otrzyma a PIT-8C w zwi zku z otrzymaniem odsetek od kaucji...135 49. Czy mo liwe jest uwzgl dnienie kosztów uzyskania przychodu z tytu u uzyskania przychodu z odsetek od kaucji gwarancyjnej?...136 ROZDZIA III. ODSETKI OD RACHUNKÓW BANKOWYCH I WK ADÓW OSZCZ D- NO CIOWYCH...137 A. ZAGADNIENIA OGÓLNE...137 1. Systematyka przepisów reguluj cych opodatkowanie odsetek...137 2. Tryb wej cia w ycie przepisów nowelizuj cych w 2005 r. a zgodno z Konstytucj...139 3. Implementacja do polskich przepisów postanowie dyrektywy odsetkowej...139 4. Stawka podatkowa podatku od odsetek w okresie marzec 2002 r. grudzie 2003 r....141 5. Odsetki wyp acone po 1 stycznia 2004 r. za okres, gdy obowi zywa a 20% stawka podatku od zysków kapita owych...141 6. Zakres przedmiotowy opodatkowania odsetek od rachunków bankowych i innych form oszcz dzania...142 B. SPOSÓB OPODATKOWANIA...144 7. Tryb opodatkowania odsetek...144 8. Do przychodu z odsetek i podatku od odsetek nie stosuje si regulacji dotycz cych kosztów ani ulg podatkowych...145 9. Brak poboru podatku zrycza towanego przez p atnika nie zobowi zuje podatnika do samodzielnego rozliczenia si z podatku...146 10. Odsetki od rachunków bankowych prowadzonych przez podmiot do tego nieuprawniony (np. z powodu utraty licencji bankowej)...147 11. Odsetki od rachunków i lokat prowadzonych przez SKOK-i...149 12. Odsetki wyp acone pensjonariuszom domu opieki spo ecznej. Wyrok WSA w Warszawie z dnia 20 marca 2009 r. (III SA/Wa 2320/08)...151 13. Opodatkowanie odsetek i premii gwarancyjnych od oszcz dno ciowych ksi eczek mieszkaniowych...155 14. Odsetki zgromadzone na rachunku rolnika indywidualnego...157 15. Dodatkowe odsetki za opó nion wyp at lokaty...160 16. Dodatkowe odsetki premiowe w zamian za regularne oszcz dzanie...162 17. Moment uzyskania przychodu z tytu u odsetek...163 18. Odsetki skapitalizowane moment opodatkowania...163 19. Odsetki w walucie obcej...165 20. Dla zastosowania kursu do przeliczenia odsetek w walucie decyduj cy jest moment uzyskania przychodu z tych odsetek...166 21. Kurs waluty do ko ca 2010 r. kurs dewiz czy pieni dza?...167 22. Zasady zaokr glania odsetek oraz podatku od odsetek...168 23. Opodatkowanie odsetek wyp aconych po dniu 30 marca 2012 r. na podstawie umowy zawartej przed tym dniem...169 24. Czy klient banku zobowi zany by do samodzielnego rozliczenia podatku od odsetek z tzw. lokat jednodniowych (z dzienn kapitalizacj )? Stan prawny do 30 marca 2012 r. 170 25. Lokaty z dzienn kapitalizacj. Stanowisko Ministra Finansów. Stan prawny do 30 marca 2012 r....172 26. Opodatkowanie tzw. polisolokat...173
C. ZWOLNIENIA PODATKOWE...174 27. Zwolnienie z podatku odsetek na podstawie umów zawartych przed 1 grudnia 2001 r....174 28. Pobór podatku przez bank w razie zerwania umowy lokaty zawartej przed 1 grudnia 2001 r. 175 D. PRZYCHODY UZYSKANE ZA GRANIC ORAZ PRZYCHODY UZYSKANE W POL- SCE PRZEZ NIEREZYDENTÓW...176 29. Odsetki z rachunku bankowego prowadzonego w banku zagranicznym...176 30. Sposób przeliczenia kwot w walutach obcych na PLN...179 31. Odsetki od lokaty bankowej przedsi biorcy w zagranicznym banku. Wyrok NSA z dnia 26 sierpnia 2008 r. (II FSK 806/07)...180 32. Odsetki uzyskane za granic przez polskich rezydentów podatkowych przed 1 stycznia 2005 r....183 33. Przychody z odsetek uzyskane w Polsce przez nierezydentów...184 34. Stawki podatkowe od odsetek w wybranych umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania...185 35. Informacja IFT z perspektywy nierezydenta...186 36. Jaka stawka podatkowa dla odsetek wyp acanych nierezydentom 19% czy 20%? Stan prawny do ko ca 2010 r....186 E. OBOWI ZKI P ATNIKÓW...189 37. Kto jest p atnikiem podatku od odsetek...189 38. Banki spó dzielcze jako p atnicy podatku od odsetek...191 39. Czy s d pe ni funkcj p atnika od wyp acanych odsetek od sum depozytowych?...192 40. Moment powstania obowi zku poboru podatku przez p atnika...194 41. Wp ata podatku przez p atnika...196 42. W a ciwo urz du skarbowego dla p atników...196 43. Zasady zaokr glania...198 44. Zasady zaokr glania podstawy opodatkowania oraz podatku od odsetek wed ug stanu prawnego od dnia 31 marca 2012 r....198 45. Obowi zki dokumentacyjne p atnika w zwi zku z wyp at odsetek od rachunków bankowych i innych form oszcz dzania...201 46. Informacja IFT-1 a informacja IFT-3...203 47. Wystawienie informacji IFT w terminie wcze niejszym ni standardowy...204 48. Czy p atnik sporz dza indywidualn informacj o wysoko ci odsetek wyp aconych osobie fizycznej, posiadaj cej miejsce zamieszkania w Polsce?...205 49. Skutki reorganizacji wewn trznej banku w zakresie wykonywania obowi zków p atnika.206 50. P atnik podatku w przypadku wyp aty odsetek nierezydentom podatkowym...207 51. Wspó w asno rachunku...209 52. Sposób przeliczenia odsetek z rachunku walutowego na PLN w przypadku wspó w asno ci rachunku...211 53. Czy bank oferuj cy klientom lokaty z dzienn kapitalizacj ponosi ryzyko zakwestionowania takiego zachowania przez organy podatkowe? Stan prawny do 30 marca 2012 r....212 54. Czy oferowanie lokat z dzienn kapitalizacj by o obej ciem prawa podatkowego? Stan prawny do 30 marca 2012 r....215 55. Uzyskiwanie identyfikatora podatkowego PESEL przez SKOK w celu realizacji obowi zków p atnika...216 56. Mo liwo pomniejszenia przez p atnika zobowi zania z tytu u zrycza towanego podatku od odsetek za kolejny miesi c zamiast sk adania wniosku o stwierdzenie nadp aty...219 9
10 57. Czy jest mo liwe odzyskanie nadp aty zrycza towanego podatku w trakcie roku podatkowego?...220 58. P atnik ma prawo wyst pienia z wnioskiem o stwierdzenie nadp aty w takim samym zakresie jak podatnik...221 59. Obowi zek wyznaczenia oraz zg oszenia urz dowi skarbowemu osób odpowiedzialnych za wykonywanie obowi zków p atnika...223 60. Odpowiedzialno karna skarbowa p atnika podatku...225 F. INNE ZAGADNIENIA...226 61. Odsetki od kas zapomogowo-oszcz dno ciowych nie stanowi przychodu z kapita ów pieni nych...226 62. Odsetki od umorzenia kredytu nie stanowi przychodu z kapita ów pieni nych...228 63. Odsetki od kaucji nie stanowi przychodu z kapita ów pieni nych...229 64. Inne rodzaje odsetek nie stanowi ce przychodu kapita owego...230 65. Przychody kapita owe uzyskiwane w toku dzia alno ci gospodarczej a przychody kapita- owe uzyskiwane przez osob fizyczn...231 66. Odsetki od lokaty overnight za o onej przez przedsi biorc...232 67. Odsetki z lokaty za o onej przez przedsi biorc z 19% podatkiem dochodowym. Stanowisko Ministra Finansów...235 68. Odsetki od lokat typu overnight uzyskiwane przez spó k dzia aj c w specjalnej strefie ekonomicznej nie korzystaj ze zwolnienia podatkowego...239 69. Odsetki z konta firmowego przed rozpocz ciem dzia alno ci gospodarczej...241 70. Wykorzystywanie prywatnego rachunku niezgodnie z przeznaczeniem do celów dzia alno ci gospodarczej...242 71. Odsetki od rachunków typu escrow nie generuj przychodu z kapita ów pieni nych...244 ROZDZIA IV ODSETKI OD PO YCZEK...249 1. Tryb opodatkowania odsetek od po yczek...249 2. Obowi zki p atnika podatku od odsetek od po yczki...250 3. Odsetki od po yczek uzyskiwane przez polskich podatników za granic...250 4. Opodatkowanie odsetek wyp aconych przez polsk spó k nierezydentowi...252 5. Istota po yczek social lending udzielanych za po rednictwem internetowych platform po yczkowych...254 6. Aktywno po yczkodawcy w ramach serwisów typu social lending nie jest dzia alno ci gospodarcz...256 7. Komentarz do wyroku WSA w Warszawie z dnia 29 pa dziernika 2009 r. w sprawie opodatkowania po yczek typu social lending...259 8. Odsetki wyp acane przez osob fizyczn nieprowadz c dzia alno ci gospodarczej innej osobie fizycznej nieprowadz cej dzia alno ci gospodarczej (po yczki typu social lending)262 9. Po yczkobiorca po yczki typu social lending nie jest podatnikiem podatku dochodowego 265 10. Nieoprocentowana po yczka mi dzy osobami fizycznymi nie powoduje powstania przychodu z nieodp atnego wiadczenia ani u po yczkobiorcy, ani u po yczkodawcy...266 11. Odsetki od po yczki udzielonej przez wspólnika spó ki osobowej swojej spó ce...267 12. Po yczka udzielona przez spó k osobow. Przychód wspólników z kapita ów pieni nych czy z dzia alno ci gospodarczej?...269 13. Opodatkowanie odsetek od po yczki podatkiem dochodowym a opodatkowanie po yczki podatkiem od czynno ci cywilnoprawnych...271 14. Dop ata do oprocentowania kredytu preferencyjnego nie stanowi przychodu podatkowego 274
ROZDZIA V. ODSETKI I DYSKONTO OD OBLIGACJI ORAZ INNYCH D U NYCH PAPIERÓW WARTO CIOWYCH...277 A. RODZAJE PRZYCHODÓW Z OBLIGACJI I INNYCH D U NYCH PAPIERÓW WAR- TO CIOWYCH...277 1. Istota papierów warto ciowych i ich podzia...277 2. Definicja papierów warto ciowych dla celów podatkowych...279 3. Definicja odsetek od papierów warto ciowych...280 4. Definicja dyskonta od papierów warto ciowych...281 B. SPOSÓB OPODATKOWANIA...283 5. Dwa tryby opodatkowania przysporze z tytu u posiadania obligacji b d innych d u nych papierów warto ciowych...283 6. Moment powstania przychodu podatkowego...285 7. Opodatkowanie obligacji nabytych na rynku wtórnym...285 8. Podatek od odsetek oraz dyskonta w momencie wykupu obligacji pobiera p atnik...289 9. Przy opodatkowaniu odsetek i dyskonta od obligacji brak jest kosztów uzyskania przychodów...290 10. Przy opodatkowaniu odsetek i dyskonta od obligacji nie wyst puje strata podatkowa...291 11. Przy opodatkowaniu odsetek od obligacji nie uwzgl dnia si kosztu nabycia naros ych odsetek...291 12. Opodatkowanie dyskonta powsta ego w zwi zku z zakupem obligacji poni ej nomina u na rynku wtórnym...293 13. Zasady zaokr glania obowi zuj ce od 31 marca 2012 r....294 14. Zaokr glanie podstawy opodatkowania z tytu u odsetek i dyskonta od papierów warto ciowych...295 15. Zaokr glanie podatku z tytu u odsetek i dyskonta od papierów warto ciowych...296 C. ZWOLNIENIA Z PODATKU...297 16. Zwolnienie odsetek i dyskonta od skarbowych i samorz dowych obligacji nabytych przed dniem 1 grudnia 2001 r...297 17. Zwolnienie odsetek i dyskonta od obligacji Skarbu Pa stwa oferowanych za granic...298 D. PRZYCHODY UZYSKANE ZA GRANIC ORAZ PRZYCHODY UZYSKANE W POL- SCE PRZEZ NIEREZYDENTÓW...300 18. Przychody z odsetek i dyskonta od papierów warto ciowych uzyskane przez polskich rezydentów za granic...300 19. Opodatkowanie dyskonta uzyskanego przez polskiego rezydenta podatkowego za granic...301 20. Sposób przeliczenia odsetek i dyskonta od papierów warto ciowych uzyskanych w walucie obcej na polskie z ote...302 21. Przychody z odsetek i dyskonta od zagranicznych obligacji korporacyjnych...302 22. Przychody z odsetek i dyskonta od papierów warto ciowych uzyskane w Polsce przez nierezydentów...303 23. Czy do dyskonta wyp acanego nierezydentom mo na zastosowa regulacje umów o unikaniu podwójnego opodatkowania o odsetkach?...304 24. Stawki podatkowe od odsetek w wybranych umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania...305 11
12 25. Zaniechanie poboru podatku od przychodów odsetkowych (dyskonta) od obligacji oferowanych za granic...306 26. Odsetki od obligacji emitowanych przez Skarb Pa stwa wyp acane zagranicznym osobom fizycznym...308 E. OBOWI ZKI P ATNIKA PODATKU...309 27. Obowi zki p atnika podatku...309 28. Kto jest p atnikiem podatku z odsetek i dyskonta od papierów warto ciowych?...309 29. P atnik podatku w przypadku wyp aty z tytu u odsetek b d dyskonta od papierów warto ciowych przez po redników...310 30. P atnik podatku po 1 stycznia 2012 r. wed ug interpretacji Ministra Finansów...311 31. P atnik podatku w interpretacjach podatkowych. Stan prawny do 31 grudnia 2011 r....314 32. Moment powstania obowi zku poboru podatku przez p atnika...315 33. Wp ata podatku przez p atnika...317 34. W a ciwo urz du skarbowego dla p atnika...317 35. Obowi zki dokumentacyjne zwi zane z poborem podatku przez p atnika...319 36. Wystawienie informacji IFT w terminie wcze niejszym ni standardowy...320 37. Odst pstwa przewidziane dla opodatkowania wiadcze wyp acanych z rachunków zbiorczych...320 38. P atnik podatku w przypadku wyp aty odsetek b d dyskonta od papierów warto ciowych nierezydentom podatkowym...322 39. Agent emisji obligacji korporacyjnych jako p atnik podatku. Stan prawny do ko ca 2011 r. 323 40. Obligatariusz jako p atnik podatku. Stan prawny do ko ca 2011 r....325 41. Zaokr glanie podatku przez p atnika w przypadku wykupu wi cej ni jednej obligacji...328 F. INNE ZAGADNIENIA...329 42. Dyskonto od odziedziczonych obligacji. Stan prawny do dnia 31 grudnia 2006 r....329 43. Opodatkowanie obligacji strukturyzowanych...332 44. Obligacje zamienne na akcje. Kiedy powstaje przychód?...333 45. Pobór podatku w przypadku zamiany obligacji. Stanowisko Ministra Finansów...335 ROZDZIA VI. DYWIDENDY I INNE PRZYCHODY Z UDZIA U W ZYSKACH OSÓB PRAWNYCH...337 A. ZAGADNIENIA OGÓLNE...337 1. Czym jest dywidenda?...337 2. Quasi-dywidenda w spó kach osobowych...338 3. Dochód z udzia u w zyskach osób prawnych a 10% podatek od likwidacji dzia alno ci gospodarczej. Stan prawny obowi zuj cy do ko ca 2010 r....338 4. Poj cie przychodu z tytu u udzia u w zyskach osób prawnych...339 5. Problem podwójnego opodatkowania dywidend...341 B. SPOSÓB OPODATKOWANIA...342 6. Tryb opodatkowania dywidend i innych przychodów (dochodów) z tytu u udzia u w zyskach osób prawnych...342 7. Przychody a dochody z udzia u w zyskach osób prawnych...342 8. Dywidenda a dochód ze zbycia papieru warto ciowego...345 9. Moment powstania przychodu podatkowego...345
10. Zaliczka na dywidend jest równie przychodem z udzia u w zyskach osoby prawnej...346 11. Opodatkowanie dywidend i innych przychodów z tytu u udzia u w zyskach osób prawnych w okresie do ko ca 2003 r....347 12. Sposób opodatkowania dywidendy wyp aconej po zmianie stawki podatkowej z 15% na 19%...347 13. Zaliczka na poczet dywidendy w 2003 r. a wyrównanie w 2004 r. jaka stawka podatkowa? 349 14. Odsetki od wyp aconej po terminie dywidendy...350 15. Zbycie prawa do dywidendy a obowi zek podatkowy...351 16. Quasi-dywidenda w spó ce komandytowo-akcyjnej wyp acona akcjonariuszowi tej spó ki 353 17. Planowane zmiany zasad opodatkowania spó ek komandytowo-akcyjnych...355 18. Wyp ata dywidendy w walucie obcej...355 19. Wykup akcji b d udzia ów w asnych w celu ich umorzenia (tzw. buy back)...356 20. Buy back od 1 stycznia 2011 r....357 21. Przychód z tytu u buy back uzyskuj wy cznie wspólnicy, których akcje lub udzia y s umarzane. Stan prawny do ko ca 2010 r....358 22. Sposób ustalenia dochodu z tytu u wykupu akcji b d udzia ów w celu ich umorzenia...358 23. Wykup w asnych akcji w celu ich umorzenia (buy back) dokonany przez spó k gie dow nie powoduje powstania obowi zków p atnika. Wyrok WSA dotycz cy stanu prawnego do ko ca 2010 r....359 24. Buy back dokonany przez spó k gie dow interpretacja Ministra Finansów. Stan prawny do ko ca 2010 r....361 25. Sposób ustalenia dochodu z tytu u sprzeda y akcji w celu ich umorzenia. Stanowisko Ministra Finansów. Stan prawny do ko ca 2010 r....366 26. Umorzenie udzia ów w spó ce za wynagrodzeniem w wysoko ci nie przewy szaj cej nominalnej warto ci umarzanych udzia ów. Stan prawny do ko ca 2010 r....368 27. Buy back w okresie przej ciowym. Nabycie udzia ów w 2010 roku, za które zap ata nast pi a w 2011 roku...370 28. Podwy szenie kapita u zak adowego...372 29. Podwy szenie kapita u zak adowego w spó ce kapita owej z kapita u zapasowego...373 30. Przychody z tytu u likwidacji osoby prawnej...375 31. Ustalenie dochodu z tytu u likwidacji osoby prawnej...376 32. Przekszta cenie spó ki kapita owej w spó k osobow...377 33. Skutki podatkowe przekszta cenia spó ki kapita owej w spó k osobow...377 34. Kto jest p atnikiem podatku od przychodu z tytu u niepodzielonych zysków spó ki kapita- owej?...378 35. Spór o zakres poj ciowy zwrotu zysk niepodzielony...379 36. Przeznaczenie zysku spó ki na pokrycie strat z lat ubieg ych a opodatkowanie zysku niepodzielonego w razie przekszta cenia spó ki kapita owej w osobow...381 37. Dywidendy z akcji z o onych na rachunkach ilo ciowych...381 38. Mo liwo weryfikowania przez organy podatkowe wysoko ci przychodu z tytu u podzia u maj tku likwidowanej spó ki...382 C. PRZYCHODY UZYSKANE ZA GRANIC ORAZ UZYSKANE W POLSCE PRZEZ NIEREZYDENTÓW...383 39. Dywidendy i inne przychody (dochody) z udzia u w zyskach osób prawnych uzyskane przez polskich rezydentów za granic...383 40. Sposób przeliczenia dywidend i innych przychodów b d dochodów z udzia u w zyskach osób prawnych uzyskanych w walucie obcej na polskie z ote...385 13
14 41. Ustalenie momentu zap aty podatku zagranicznego...385 42. Dywidendy i inne przychody b d dochody z udzia u w zyskach osób prawnych uzyskane w Polsce przez nierezydentów...386 43. Stawki podatkowe od dywidend w wybranych umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania...387 D. OBOWI ZKI P ATNIKA...388 44. Obowi zki p atnika podatku...388 45. Kto jest p atnikiem podatku od dywidend i innych przychodów (dochodów) z udzia u w zyskach osób prawnych...389 46. P atnik podatku w przypadku wyp aty dywidend przez po redników...390 47. P atnik podatku w interpretacjach podatkowych. Stan prawny do 31 grudnia 2011 r....391 48. Moment powstania obowi zku poboru podatku przez p atnika...393 49. Wp ata podatku przez p atnika...394 50. W a ciwo urz du skarbowego dla niektórych p atników...395 51. Zasady zaokr glania dla dywidend...396 52. Obowi zki dokumentacyjne zwi zane z poborem podatku przez p atnika...397 53. Wystawienie informacji IFT w terminie wcze niejszym ni standardowy...398 54. Odst pstwa przewidziane dla opodatkowania wiadcze wyp acanych z rachunków zbiorczych...398 55. P atnik podatku w przypadku wyp aty dywidend i pozosta ych przychodów (dochodów) z udzia u w zyskach osób prawnych nierezydentom podatkowym...400 56. Obowi zek wyznaczenia oraz zg oszenia urz dowi skarbowemu osób odpowiedzialnych za wykonywanie obowi zków p atnika...401 57. Odpowiedzialno karna skarbowa p atnika podatku...403 E. INNE ZAGADNIENIA...404 58. Kwoty otrzymane w zwi zku z wyst pieniem wspólnika ze spó ki i likwidacj spó ki osobowej nie s przychodem z kapita ów pieni nych...404 59. Spó ka osobowa jako transparentna podatkowo nie mo e korzysta ze zwolnienia przewidzianego dla spó ek kapita owych...405 60. Dywidenda w formie niepieni nej nie powoduje powstania przychodu po stronie spó ki 406 61. Wyp ata dywidendy w walucie obcej. Skutki po stronie spó ki...408 62. Koszty kredytu na wyp at dywidendy...409 63. Buy back. Skutki u udzia owców, których udzia y nie zosta y wykupione. Stan prawny do ko ca 2010 r....411 64. Dywidenda wyp acona w ramach IKE...411 ROZDZIA VII. FUNDUSZE KAPITA OWE...415 A. ZAGADNIENIA OGÓLNE...415 1. Rodzaje funduszy inwestycyjnych i sposób uczestnictwa w nich inwestorów indywidualnych...415 2. Poj cie funduszu kapita owego w rozumieniu przepisów podatkowych...416 3. Ubezpieczeniowe fundusze kapita owe (UFK) jako rodzaj funduszy kapita owych...417 4. Fundusze emerytalne nie s funduszami kapita owymi w rozumieniu przepisów podatkowych...418 5. Otwarte fundusze emerytalne (OFE)...419
6. Pracownicze fundusze emerytalne (PFE)...420 7. Przychody z odp atnego zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny (PFE) w imieniu cz onka funduszu...420 8. Przychody cz onków pracowniczych funduszy emerytalnych (PFE) z tytu u przeniesienia akcji z o onych na rachunkach ilo ciowych do aktywów tych funduszy...421 9. Dobrowolne fundusze emerytalne (DFE)...422 B. SPOSÓB OPODATKOWANIA...423 10. Dwa tryby opodatkowania dochodów z funduszy kapita owych...423 11. Cechy opodatkowania rycza towego...423 12. Przychód a dochód z udzia u w funduszach kapita owych...424 13. Moment powstania przychodu...425 14. Inwestowanie w akcje bezpo rednio przez inwestora a inwestowanie za po rednictwem funduszu inwestycyjnego. Ró nice w opodatkowaniu...426 15. Certyfikaty inwestycyjne zakupione na gie dzie, które przynosz strat lepiej sprzeda na gie dzie ni pozostawi do wykupu funduszowi...428 16. Sposób ustalenia dochodu z udzia u w funduszach kapita owych...429 17. Sposób ustalenia dochodu z ubezpieczeniowego funduszu kapita owego (UFK)...431 18. Sposób ustalenia dochodu do opodatkowania z tytu u udzia u w funduszu inwestycyjnym sk adaj cym si z subfunduszy (tzw. funduszu parasolowym)...433 19. Dochód do opodatkowania w razie odkupienia jednostek uczestnictwa co najmniej dwóch subfunduszy na podstawie jednego zlecenia...434 20. Brak mo liwo ci kompensowania strat z odp atnego zbycia papierów warto ciowych z dochodami z tytu u udzia u w funduszu kapita owym...436 21. Brak mo liwo ci kompensowania strat z udzia u w funduszach kapita owych z dochodami z odp atnego zbycia papierów warto ciowych...437 22. Kompensowanie straty z funduszu z dochodami ze zbycia papierów warto ciowych w interpretacjach podatkowych...438 23. Metoda FIFO...442 C. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW...442 24. Koszty uzyskania przychodów z tytu u udzia u w funduszach kapita owych...442 25. Czy kosztem podatkowym z tytu u funduszy inwestycyjnych mog by tak e inne koszty ni wprost wymienione w art. 23 ust. 1 pkt 38 updof?...444 26. Koszty uzyskania przychodu z tytu u nabycia jednostek uczestnictwa funduszu w czasie trwania wspólno ci maj tkowej w razie ich sprzeda y po mierci wspó ma onka...446 27. Koszty uzyskania przychodów z tzw. funduszy parasolowych...448 28. Dziedziczenie kosztów uzyskania przychodów...449 29. Odmienno kosztów uzyskania przychodów z tytu u udzia u funduszy kapita owych od kosztów uzyskania przychodów z odp atnego zbycia papierów warto ciowych...450 D. ZWOLNIENIA Z PODATKU...452 30. Zwolnienie z podatku dochodów z udzia u w funduszu na podstawie umów zawartych przed 1 grudnia 2001 r...452 31. Z o enie wniosku o polis ubezpieczeniow z funduszem kapita owym przed 1 grudnia 2001 r. nie jest wystarczaj ce dla zwolnienia dochodów z udzia u w funduszu kapita owym, je li umowa zosta a skutecznie zawarta po tym dniu...453 15
16 32. Zwolnienie z podatku dochodów z udzia u w funduszu na podstawie umów zawartych przed 1 grudnia 2001 nie stosuje si do spadkobiercy...454 33. Zwolnienie dla kwot zwracanych przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych w zwi zku z wyga ni ciem zezwolenia na utworzenie funduszu...457 E. DOCHODY ZAGRANICZNE ORAZ DOCHODY UZYSKANE W POLSCE PRZEZ NIEREZYDENTÓW...458 34. Dochody z funduszy kapita owych uzyskane przez polskich rezydentów za granic...458 35. Sposób przeliczenia dochodu z funduszu kapita owego uzyskanego w walucie obcej...459 36. Samodzielne rozliczenie podatku w przypadku, gdy umowa o UFK zawarta jest z zagranicznym ubezpieczycielem...462 37. Dochody z funduszy kapita owych uzyskane w Polsce przez nierezydentów...463 F. OBOWI ZKI P ATNIKA PODATKU...464 38. Obowi zki p atnika podatku...464 39. Kto jest p atnikiem podatku z udzia u w funduszu kapita owym?...464 40. P atnik podatku z tytu u udzia u w funduszach kapita owych w przypadku wyp aty dochodów przez po redników...465 41. Moment powstania obowi zku poboru podatku przez p atnika...467 42. Wyp ata cz ciowa rodków z ubezpieczeniowego funduszu kapita owego (UFK)...468 43. Wp ata podatku przez p atnika...472 44. W a ciwo urz du skarbowego dla p atnika...473 45. Obowi zki dokumentacyjne zwi zane z poborem podatku przez p atnika...474 46. Odst pstwa przewidziane dla opodatkowania wiadcze wyp acanych z rachunków zbiorczych...476 47. P atnik podatku w przypadku wyp aty dochodów z funduszy kapita owych nierezydentom podatkowym...477 G. INNE ZAGADNIENIA...478 48. Opodatkowanie zysków z inwestycji w fundusz inwestycyjny przez spó ki osobowe...478 49. Mo liwo odzyskania nadp aconego podatku pobranego przez pracodawc z tytu u op acania sk adek na ubezpieczenie kapita owe...481 50. Mo liwo weryfikowania przez organy podatkowe wysoko ci przychodu ze zbycia prawa poboru akcji nowej emisji przez pracowniczy fundusz emerytalny w imieniu cz onka funduszu...484 51. Sprzeda jednostek uczestnictwa funduszu inwestycyjnego nabytych w drodze spadku...485 52. Ró nice w opodatkowaniu jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych oraz obligacji nabytych w drodze spadku...487 53. Koszty uzyskania przychodu z tytu u zbycia jednostek funduszu inwestycyjnego przetransferowanych po mierci wspó ma onka, a nabytych w okresie trwania wspólno ci maj tkowej...489 54. Sposób opodatkowania premii inwestycyjnej wyp acanej przez fundusz inwestycyjny...492 55. Zagraniczna firma ubezpieczeniowa dzia aj ca w Polsce za po rednictwem zak adu nie pe ni funkcji p atnika podatku...496 56. Wykupienie certyfikatów inwestycyjnych funduszu kapita owego od osoby fizycznej, która naby a je w drodze spadku...498
ROZDZIA VIII. INDYWIDUALNE KONTA EMERYTALNE ORAZ PRACOWNICZE PROGRAMY EMERYTALNE...503 A. INDYWIDUALNE KONTA EMERYTALNE...503 1. Czym jest indywidualne konto emerytalne (IKE)?...503 2. Jakie s roczne limity wp at na IKE?...505 3. Wyp ata z IKE po mierci oszcz dzaj cego...506 4. Poj cia stosowane w ustawie o IKE istotne dla rozliczenia podatku...506 5. Przelanie rodków z IKE na IKZE w 2012 r. nie powoduje obowi zku rozliczenia podatku 510 6. Mo liwo ponownego otwarcia rachunku IKE po wycofaniu rodków z IKE...510 7. Mo liwo ponownego otwarcia IKE po przelaniu rodków na IKZE...511 8. Obowi zki instytucji finansowych prowadz cych IKE jako p atników podatku...512 9. Zasady zaokr glania...514 10. Preferencje podatkowe dla IKE...515 11. Oszcz dzanie na wi cej ni jednym IKE skutkuje opodatkowaniem sankcyjn 75% stawk podatkow dochodów uzyskanych na wszystkich IKE...517 12. Odpowiedzialno p atnika w przypadku, gdy podatnik posiada wi cej ni jedno IKE...518 13. P atnik nie pobiera podatku sankcyjnego z tytu u oszcz dzania w wi cej ni jednym IKE tak e wówczas, gdy wiedzia o posiadaniu wi cej ni jednego IKE...521 14. Koszty prowadzenia rachunku IKE a podatek...522 15. Sposób obliczenia dochodu z tytu u zwrotu rodków z IKE...523 16. Dochód z IKE bankowego z tytu u zwrotu rodków nie równa si odsetkom od lokaty bankowej...524 17. Opodatkowanie IKE w razie wcze niejszej wp aty transferowej z PPE b d innego IKE 525 18. rodki z PPE. Przyk ad interpretacji organu podatkowego...529 19. Opodatkowanie IKE w razie osi gni cia zysków w PPE w okresie przed wprowadzeniem podatku od zysków kapita owych...533 20. Strata na PPE i brak dochodu na IKE nie powoduje obowi zku poboru podatku...534 21. Wp aty dodatkowe na PPE a rozliczenie podatku z tytu u zwrotu rodków z IKE...536 22. Czy w przypadku, gdy na IKE dokonana zosta a wp ata transferowa z PPE dochód do opodatkowania z IKE nale y ustala przed potr ceniem 30% sk adek przekazywanych do ZUS, czy po potr ceniu tych sk adek?...537 23. 30% sk adek podstawowych z PPE przekazanych do ZUS przez instytucj prowadz c IKE w zwi zku z jego likwidacj nie podlega odliczeniu od podatku w indywidualnym rozliczeniu podatnika...538 24. Straty na papierach warto ciowych w ramach IKE...542 25. Nies usznie pobrany podatek przez p atnika...543 26. Wniosek o nadp at z o ony do niew a ciwego urz du skarbowego...544 27. Sposób obliczenia podstawy opodatkowania z tytu u cz ciowego zwrotu...545 28. Wyp ata rodków z IKE klientowi urodzonemu przed 1945 r....547 29. Wyp ata rodków z IKE klientowi urodzonemu przed 1945 r., gdy dokona wp at w trzech dowolnych latach...549 30. Wyp ata rodków z IKE nierezydentowi podatkowemu...550 31. Podatek od inwestycji w papiery warto ciowe prowadzonych w ramach IKE rozliczany jest przez biuro maklerskie a nie podatnika...552 32. Odsetki od obligacji oraz dywidenda wyp acona z tytu u posiadania akcji nabytych w ramach IKE...554 17
18 33. Wyp ata dywidendy w ramach IKE skutkuj ca przekroczeniem rocznego limitu wp at na IKE...555 B. PRACOWNICZE PROGRAMY EMERYTALNE...556 34. Czym jest pracowniczy program emerytalny (PPE)?...556 35. Zwolnienia podatkowe przewidziane dla rodków gromadzonych w ramach PPE...558 36. Podstawa opodatkowania rodków wyp aconych z PPE tytu em zwrotu...559 37. Wyp ata rodków z programu emerytalnego prowadzonego za granic. Stan prawny do ko ca 2010 r....560 38. Wyp ata z programu emerytalnego prowadzonego w kraju Unii Europejskiej korzysta ze zwolnienia. Stan prawny do ko ca 2010 r...562 39. Wyp ata z programu emerytalnego prowadzonego w kraju nienale cym do UE...564 40. Wyp ata z funduszu emerytalnego pos ów Parlamentu Europejskiego korzysta ze zwolnienia podatkowego...566 C. INDYWIDUALNE KONTA ZABEPIECZENIA EMERYTALNEGO...572 41. Preferencje podatkowe przewidziane dla IKZE...572 42. Sposób opodatkowania wyp aty oraz zwrotu rodków z IKZE...574 43. Zwolnienia podatkowe dotycz ce IKZE...576 ROZDZIA IX. DOCHODY ZE ZBYCIA PAPIERÓW WARTO CIOWYCH I UDZIA ÓW 579 A. ZAGADNIENIA OGÓLNE...579 1. Rodzaje dochodów opodatkowanych w trybie art. 30b updof...579 2. Definicja papierów warto ciowych dla celów podatkowych...582 3. Wykup akcji (udzia ów) w asnych w celu umorzenia (buy back)...583 4. Definicja praw pochodnych...584 5. Definicja pochodnych instrumentów finansowych dla celów podatkowych...585 6. Czym jest sprzeda krótka?...586 7. Rodzaje gie d...587 8. Rodzaje instrumentów dost pnych dla inwestorów indywidualnych na Gie dzie Papierów Warto ciowych...588 9. Obj cie udzia ów albo wk adów w zamian za wk ad niepieni ny w spó ce oraz w spó dzielni...592 10. Optymalizacja podatkowa...593 B. SPOSÓB OPODATKOWANIA...598 11. Cechy opodatkowania podatkiem liniowym zgodnie z art. 30b updof...598 12. Przy opodatkowaniu zysków gie dowych nie wyst puje p atnik podatku...598 13. Zró nicowany sposób opodatkowania papierów warto ciowych...599 14. Dochód ze zbycia obligacji a przychód z odsetek od obligacji...600 15. Dochód ze zbycia akcji a przychód z tytu u dywidendy...602 16. Opodatkowanie zysków gie dowych...603 17. Przychody ze zbycia akcji spó ki akcyjnej a przychody ze zbycia udzia ów spó ki z o.o....604 18. Osi gni te w tym samym roku dochody ze zbycia udzia ów w spó ce z o.o. oraz dochody (straty) ze zbycia akcji spó ki gie dowej rozlicza si cznie...605 19. Zbycie akcji na rynku pozagie dowym tak e podlega opodatkowaniu podatkiem od zysków kapita owych...608 20. Opodatkowanie zbycia akcji (udzia ów) w celu ich umorzenia (buy back)...609
21. Sposób ustalenia dochodu podatkowego z tytu u umorzenia udzia ów b d akcji (buy-back) 610 22. Buy back bez wynagrodzenia. Stanowisko Ministra Finansów...611 23. Wniesienie akcji do zamkni tego funduszu inwestycyjnego jest równoznaczne z ich odp atnym zbyciem. Stanowisko Ministra Finansów...613 24. Opodatkowanie dochodu ze zbycia certyfikatów inwestycyjnych funduszy kapita owych...616 25. Sposób opodatkowania pochodnych instrumentów finansowych...616 26. Opodatkowanie produktów strukturyzowanych...617 27. Opodatkowanie jednostek indeksowych...618 28. Opodatkowanie tytu ów uczestnictwa ETF...619 29. Opodatkowanie dywidendy wyp acanej przez ETF...619 30. Sposób ustalenia dochodu do opodatkowania z tytu u krótkiej sprzeda y...621 31. Opodatkowanie papierów warto ciowych i pochodnych instrumentów finansowych zbywanych poza obrotem gie dowym...622 32. Opodatkowanie warto ci nominalnej udzia ów albo wk adów obj tych w zamian za wk ad niepieni ny...623 33. Wniesienie wk adu do spó ek osobowych znajduje si poza zakresem opodatkowania updof. Uchwa a NSA...624 34. Zwi kszenie nominalnej warto ci udzia ów spó ki kapita owej nie powoduje powstania przychodu kapita owego...628 35. Moment powstania przychodu...629 36. Ustalenie momentu powstania przychodu ze zbycia papierów warto ciowych na GPW wymaga uwzgl dnienia dnia faktycznej realizacji zlecenia...631 37. Moment uzyskania przychodu w razie sprzeda y papieru warto ciowego w ostatnich dniach roku...632 38. Moment powstania przychodu p atno w ratach...632 39. Sposób obliczenia dochodu do opodatkowania...634 40. Mo liwo weryfikowania przez organy podatkowe wysoko ci przychodu...635 41. Metoda FIFO w razie niemo no ci identyfikacji sprzedawanych papierów...636 42. Zasady rozliczania straty podatkowej...636 43. Strata z inwestycji w walucie obcej nie zawsze jest równoznaczna ze strat podatkow. Wp yw ró nic kursowych...637 44. Przeniesienie portfela akcji z rachunku biura maklerskiego na rachunek innego biura maklerskiego jest neutralne podatkowo...642 C. KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW...644 45. Zasady pomniejszania przychodów o koszy ich uzyskania...644 46. Zakres poj ciowy zwrotów koszt nabycia oraz koszt obj cia...646 47. Rodzaje kosztów, o które mo na pomniejszy przychody rozliczane w trybie art. 30b updof 647 48. Samodzielne uwzgl dnienie w PIT-38 kosztów podatkowych nie uwzgl dnionych przez biuro maklerskie w PIT-8C...650 49. Moment uwzgl dnienia kosztów...651 50. Moment uwzgl dnienia w rozliczeniu podatkowym kosztów nabycia akcji spó ki, która zbankrutowa a...652 51. Wydatek na nabycie papierów warto ciowych w ratach...654 52. Czy wydatki na pras i literatur fachow mog by uznane za koszt podatkowy?...655 53. Koszty uzyskania przychodów w razie transferu rodków z jednego biura maklerskiego do innego...658 54. Koszty kredytu zaci gni tego na nabycie papierów warto ciowych...659 55. Czy koszty po yczki zaci gni tej na poczet nabycia akcji mog stanowi koszt podatkowy? 660 19
20 56. Koszty uzyskania przychodu z tytu u nabycia papierów warto ciowych we wspólno ci maj tkowej w razie sprzeda y ich po mierci wspó ma onka...662 57. Odmienno kosztów uzyskania przychodów z odp atnego zbycia papierów warto ciowych od kosztów uzyskania przychodów z tytu u udzia u funduszy kapita owych...664 58. Koszty uzyskania przychodu z tytu u zbycia pochodnych instrumentów finansowych...665 59. Koszty podatkowe w razie zbycia akcji nabytych nieodp atnie...666 60. Zbycie obligacji nabytych w drodze spadku. Czy mo liwe jest zastosowanie kosztów uzyskania przychodów?...667 61. Koszty uzyskania przychodu w razie zbycia udzia ów nabytych nieodp atnie w drodze spadku...671 D. ZWOLNIENIA PODATKOWE...673 62. Wy czenie z podatku akcji nabytych przed 1 stycznia 2004 r....673 63. Zakres poj ciowy zwrotu oferta publiczna...675 64. Pozosta e warunki uprawniaj ce do skorzystania z preferencji podatkowej...676 65. Zbycie akcji NFI nabytych przed 1 stycznia 2004 r. w celu ich umorzenia nie podlega opodatkowaniu. Uchwa a NSA...677 66. Przychody ze zbycia akcji NFI nabyte przed 2004 r. poza obrotem publicznym wed ug organów podatkowych...681 67. Prawa poboru do akcji nabytych przed 1 stycznia 2004 r. s papierami warto ciowymi, zatem dochód z ich zbycia korzysta ze zwolnienia...682 68. Akcje pracownicze nabyte przed 1 stycznia 2004 r....683 69. Sprzeda przez spadkobierc akcji nabytych przez spadkodawc przed 1 stycznia 2004 r. Wyrok WSA...686 70. Szczególne zwolnienie dochodów ze zbycia akcji NFI...688 71. Przeniesienie w asno ci sk adników maj tku b d cych przedmiotem wk adu niepieni nego (aportu) wnoszonych do spó ki osobowej...689 72. Zyski z inwestycji w akcje w ramach IKE korzystaj ze zwolnienia podatkowego...690 73. Zwolnienie dochodu ze zbycia udzia ów i akcji otrzymanych nieodp atnie w cz ci odpowiadaj cej kwocie zap aconego podatku od spadków i darowizn...691 74. Warto nominalna udzia ów obj tych w zamian za wk ad niepieni ny w postaci przedsi biorstwa lub jego zorganizowanej cz ci...692 75. Dochody z odp atnego zbycia obligacji Skarbu Pa stwa oferowanych za granic...692 76. Zbycie prawa pochodnego nie korzysta ze zwolnienia z podatku. Stan prawny do 31 grudnia 2003 r....693 E. DOCHODY UZYSKANE ZA GRANIC ORAZ DOCHODY UZYSKANE W POLSCE PRZEZ NIEREZYDENTÓW...696 77. Rozliczenie podatku od dochodów uzyskanych za granic przez polskiego rezydenta podatkowego...696 78. Sposób przeliczenia kwot wyra onych w walucie obcej na polskie z ote...699 79. Ustalenie momentu zap aty podatku zagranicznego...700 80. Sposób rozliczenia podatku od dochodu uzyskanego w Polsce przez nierezydenta podatkowego...701 F. OBOWI ZEK SPORZ DZENIA INFORMACJI PIT-8C...703 81. Podstawa prawna obowi zku sporz dzenia informacji PIT-8C...703 82. Zakres danych wykazywanych w informacji PIT-8C...704
83. Podmioty zobowi zane do sporz dzenia informacji PIT-8C...705 84. Termin przekazania informacji PIT-8C...706 85. Adresat informacji PIT-8C...706 86. Zbieg podstaw do wystawienia PIT-8C...707 87. Obowi zek sporz dzenia PIT-8C a obowi zek p atnika...707 88. Odst pstwa zwi zane z rachunkami zbiorczymi...708 89. Kontrowersje zwi zane z obowi zkiem sporz dzenia PIT-8C...710 90. Sprzeda bankowych papierów warto ciowych bez po rednictwa banku nie generuje obowi zku wystawienia PIT-8C po stronie banku...711 91. Nie wystawia si informacji PIT-8C zmar emu podatnikowi...715 92. Odpowiedzialno karna skarbowa za niez o enie informacji PIT-8C...717 G. ROZLICZENIE PIT-38 PRZEZ PODATNIKA...718 93. Podmioty zobowi zane do z o enia PIT-38...718 94. Termin z o enia zeznania PIT-38...719 95. Zeznanie PIT-38 nale y z o y tak e w razie zanotowania straty podatkowej...720 96. Termin i forma zap aty podatku...721 97. W a ciwo urz du skarbowego...722 98. Sposób wype nienie zeznania PIT-38...722 99. Jak czyta PIT-8C?...723 100. Brak informacji PIT-8C nie zwalnia podatnika z obowi zku sporz dzenia zeznania PIT-38 725 101. Rozliczenie roczne na podstawie duplikatu PIT-8C...726 102. Strat mo na wykaza tak e w zeznaniu PIT-38 z o onym po terminie...727 103. Odpowiedzialno karna skarbowa za niez o enie zeznania PIT-38...728 H. AKCJE PRACOWNICZE...730 104. Zasady opodatkowania akcji pracowniczych oraz innych akcji przyznanych na preferencyjnych warunkach...730 105. Warunki wy czenia z opodatkowania dochodu w momencie otrzymania akcji pracowniczych...731 106. Opodatkowanie akcji pracowniczych w razie nie spe nienia warunków okre lonych w art. 24 ust. 11 updof...733 107. Sprzeda akcji pracowniczych nabytych nieodp atnie...733 108. Otrzymanie akcji pracowniczych. Wyrok WSA...735 109. Skutki podatkowe nabycia akcji pracowniczych. Stan prawny do ko ca 2010 r....737 110. Wy czenie z podatkowania w zwi zku z nieodp atnym nabyciem akcji dotyczy tak e przypadku, gdy osoba fizyczna otrzyma a nieodp atnie akcje spó ki zagranicznej. Stan prawny do ko ca 2010 r....738 111. Obj cie a nabycie akcji pracowniczych. Stan prawny do ko ca 2010 r....741 I. INNE ZAGADNIENIA...744 112. Pierwszy dochód a zg oszenie rejestracyjne podatnika...744 113. Rozliczenie straty z opcji walutowych spó ki osobowej...746 114. Klasyfikacja przychodów z instrumentów finansowych uzyskiwanych przez przedsi biorców wed ug Ministerstwa Finansów...748 115. Przychody z transakcji opcyjnych realizowanych przez przedsi biorc stanowi przychód z dzia alno ci gospodarczej. Stanowisko NSA...752 21
22 116. Bankructwo spó ki gie dowej. Mo na rozliczy strat podatkow dopiero w momencie sprzeda y akcji spó ki, która zosta a wycofana z obrotu...753 117. Certyfikaty inwestycyjne zakupione na gie dzie, które przynosz strat lepiej jest sprzeda na gie dzie ni pozostawi do wykupu funduszowi...756 118. Sposób opodatkowania transakcji na rynku Forex...761 119. Inwestycje na rynku Forex za po rednictwem zagranicznego brokera brak PIT-8C...762 120. Sposób rozliczenia dochodów z rynków Forex. Stanowisko organów podatkowych...763 121. Czy handel walutami przez osob fizyczn podlega opodatkowaniu?...768 122. Organizator internetowej platformy wymiany walut nie pe ni funkcji p atnika podatku 772 123. Umorzenie udzia ów w spó ce za wynagrodzeniem w wysoko ci nie przewy szaj cej nominalnej warto ci umarzanych udzia ów...773 124. Konwersja wierzytelno ci na udzia y spó ki z o.o...775 125. Darowizna akcji polskiej spó ki na rzecz zagranicznej spó ki kapita owej...777 126. Konwersja wierzytelno ci z tytu u obligacji na udzia y wed ug organów podatkowych 778 127. Przekazanie w drodze darowizny akcji b d udzia ów nie powoduje powstania przychodu z kapita ów pieni nych po stronie osoby fizycznej dokonuj cej darowizny...779 128. Sprzeda akcji spó ki akcyjnej powsta ej w wyniku przekszta cenia sp. z o.o...780 ROZDZIA X. OPODATKOWANIE CZ ONKÓW SPÓ DZIELNI...785 1. Charakterystyka spó dzielni jako osoby prawnej...785 2. Specyfika opodatkowania osób fizycznych podatkiem od zysków kapita owych z tytu u cz onkostwa w spó dzielni...786 3. Warto nominalna wk adów w spó dzielni obj tych w zamian za wk ad niepieni ny w postaci innej ni przedsi biorstwo lub jego zorganizowana cz...788 4. Przychód z udzia u w zyskach osób prawnych a przychód z tytu u cz onkowstwa w spó dzielni...789 5. Opodatkowanie cz onków spó dzielni z tytu u podzia u nadwy ki bilansowej spó dzielni 790 6. Obowi zki spó dzielni jako p atnika podatku w zwi zku z uzyskaniem przez cz onków spó dzielni przychodu podatkowego...791 7. Podwy szenie funduszu udzia owego skutkuje opodatkowaniem cz onków spó dzielni...792 8. Korzystniejsze oprocentowanie dla cz onków banku spó dzielczego stanowi przychód z kapita ów pieni nych jako nieodp atne wiadczenie...793 9. Odroczenie poboru podatku w razie przekazania nadwy ki bilansowej w latach 1995 1997 na powi kszenie funduszu udzia owego...795 10. Odroczenie poboru podatku w razie przekazania nadwy ki bilansowej w latach 1995 1997 na powi kszenie funduszu udzia owego. Interpretacja Ministra Finansów...796 11. Zwrot udzia ów cz onkowskich spó dzielni wraz z waloryzacj korzysta ze zwolnienia podatkowego...798 12. Przychód cz onka spó dzielni rolniczej z podzia u zysku ze sprzeda y cz ci maj tku spó dzielni...801 13. Oprocentowanie udzia u niezwi zanego z nak adem pracy cz onka spó dzielni...803 14. Dochód z tytu u podzia u zysku spó dzielni rolniczej podlega opodatkowaniu niezale nie od tego z jakiej cz ci dzia alno ci (rolniczej czy pozarolniczej) pochodzi ten zysk...806 15. Podzia maj tku likwidowanej spó dzielni stanowi przychód cz onków spó dzielni z tytu u likwidacji osoby prawnej...807 16. Podzia nadwy ki bud etowej spó dzielni dla spadkobierców zmar ego cz onka spó dzielni 808 17. Zwrot udzia u po zmar ym cz onku spó dzielni osobie wskazanej w deklaracji...811 18. Przekszta cenie spó dzielni w spó k kapita ow...815
ROZDZIA XI. PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN...819 1. Podatek dochodowy a podatek od spadków i darowizn...819 2. Przedmiot opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn...820 3. Podatek od spadków i darowizn a podatek od zysków kapita owych...821 4. Nabycie rodków wyp aconych z PPE po mierci oszcz dzaj cego...824 5. Nabycie rodków zgromadzonych na rachunku zmar ego cz onka OFE...825 6. Nabycie rodków wyp aconych z IKE po mierci oszcz dzaj cego...826 7. Zwolnienie rodków wyp aconych z rachunku bankowego po mierci w a ciciela rachunku 827 8. Wyp ata rodków zgromadzonych w funduszu inwestycyjnym po mierci uczestnika funduszu...829 9. Obowi zek poinformowania przez bank urz du skarbowego o wyp acie rodków z rachunku bankowego po mierci w a ciciela rachunku...832 10. Obowi zek banku poinformowania urz du skarbowego o wyp acie nieletniemu wierzycielowi rodków z rachunku z tytu u zapisu...833 11. Obowi zki informacyjne banku. Stan prawny do ko ca 2006 r....834 12. Otrzymane w darowi nie akcje nie s rodkami pieni nymi...835 13. Nabycie w spadku przed 2007 r. papierów warto ciowych nie uprawnia do skorzystania z tzw. ulgi rodzinnej (z I grupy)...836 14. Podstawa opodatkowania otrzymanych w spadku akcji nie b d cych przedmiotem obrotu gie dowego...838 15. Przyznanie akcji pracowniczych nie jest darowizn i nie podlega podatkowi od spadków i darowizn...840 16. Obowi zek podatkowy w podatku od spadków i darowizn nie powstaje po stronie darczy cy...844 17. Zwrot kwot z zak adowego funduszu wiadcze socjalnych po zmar ym pracowniku...845 ZA CZNIK OPIS SPOSOBU WYPE NIANIA ZEZNANIA PIT-38...849 23