KONWENCJA MODELOWA OECD I KONWENCJA MODELOWA ONZ W POLSKIEJ PRAKTYCE TRAKTATOWEJ
|
|
- Wacława Kaczmarczyk
- 7 lat temu
- Przeglądów:
Transkrypt
1
2 KONWENCJA MODELOWA OECD I KONWENCJA MODELOWA ONZ W POLSKIEJ PRAKTYCE TRAKTATOWEJ Ziemowit Kukulski Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2015
3 Stan prawny na 1 grudnia 2014 r. Recenzent Dr hab. Dominik Mączyński Wydawca Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący Ewa Fonkowicz Opracowanie redakcyjne Agata Walkowska Łamanie Wolters Kluwer Układ typograficzny Marta Baranowska Ta książka jest wspólnym dziełem twórcy i wydawcy. Prosimy, byś przestrzegał przysługujących im praw. Książkę możesz udostępnić osobom bliskim lub osobiście znanym, ale nie publikuj jej w internecie. Jeśli cytujesz fragmenty, nie zmieniaj ich treści i koniecznie zaznacz, czyje to dzieło. A jeśli musisz skopiować część, rób to jedynie na użytek osobisty. SZANUJMY PRAWO I WŁASNOŚĆ Więcej na P I K Copyright by Wolters Kluwer SA, 2015 ISBN ISSN Wydane przez: Wolters Kluwer SA Dział Praw Autorskich Warszawa, ul. Przyokopowa 33 tel , fax ksiazki@wolterskluwer.pl księgarnia internetowa
4 Kochanemu Tacie
5
6 Spis treści Wykaz skrótów / 13 Wprowadzenie / 17 Rozdział I Geneza międzynarodowych umów podatkowych i rola organizacji międzynarodowych w zwalczaniu podwójnego opodatkowania / Rola międzynarodowych umów podatkowych jako bilateralnych środków służących eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym / Geneza bilateralnych umów podatkowych / Rola międzynarodowych organizacji w zwalczaniu podwójnego opodatkowania w sensie prawnym / Rola wielostronnych umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania jako sui generis wzorców służących eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym dochodu i majątku / Rola krajowych konwencji modelowych jako wzorców dla bilateralnych umów podatkowych / Podsumowanie / 59 Rozdział II Konwencje Modelowe OECD i ONZ ich charakter prawny oraz rola w praktyce traktatowej / Konwencja Modelowa OECD w sprawie podatków od dochodu i majątku geneza i znaczenie dla praktyki traktatowej państw / 63 7
7 Spis treści Konwencja Modelowa ONZ w sprawie unikania podwójnego opodatkowania między państwami rozwiniętymi a rozwijającymi się geneza i znaczenie dla praktyki traktatowej państw / 69 Charakter prawny Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ oraz oficjalnych Komentarzy obu wzorców bilateralnej umowy podatkowej / 74 Inne Konwencje Modelowe OECD i ich znaczenie dla praktyki traktatowej państw / 82 Konwencja Modelowa OECD jako wzór dla Konwencji Modelowej Unii Europejskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodu i majątku / 90 Podsumowanie / 107 Rozdział III Podobieństwa między Konwencją Modelową OECD a Konwencją Modelową ONZ / Uwagi wprowadzające / Struktura Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ / Koncepcja rozdzielenia roszczeń między umawiające się państwa w Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ / Zakres podmiotowy i przedmiotowy Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ / Definicje pojęć użytych w Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ / Rozdzielenie roszczeń podatkowych między umawiające się państwa w odniesieniu do niektórych kategorii dochodów i majątku oraz eliminacja podwójnego opodatkowania w sensie ekonomicznym w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych na gruncie Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ / Inne postanowienia Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ / Podsumowanie / 167 8
8 Spis treści Rozdział IV Różnice między Konwencją Modelową OECD a Konwencją Modelową ONZ / Uwagi wprowadzające / Koncepcja zakładu oraz definicja należności licencyjnych na gruncie Konwencji Modelowej ONZ / Eliminacja podwójnego opodatkowania w sensie prawnym i ekonomicznym dochodów z działalności gospodarczej na gruncie Konwencji Modelowej ONZ odstępstwa od Konwencji Modelowej OECD / Eliminacja podwójnego opodatkowania należności licencyjnych na gruncie Konwencji Modelowej ONZ / Eliminacja podwójnego opodatkowania w odniesieniu do dochodów z przeniesienia własności składników majątku (zyski kapitałowe) na gruncie Konwencji Modelowej ONZ / Eliminacja podwójnego opodatkowania w odniesieniu do dochodów z wynagrodzeń dyrektorów (członków zarządu), w tym wysokiej rangi urzędników zarządu, na gruncie Konwencji Modelowej ONZ / Eliminacja podwójnego opodatkowania w sensie prawnym w odniesieniu do emerytur i innych podobnych świadczeń na gruncie Konwencji Modelowej ONZ / Eliminacja podwójnego opodatkowania w sensie prawnym w odniesieniu do innych dochodów na gruncie Konwencji Modelowej ONZ / Podsumowanie / 222 Rozdział V Polskie umowy podatkowe / Rodzaje umów podatkowych w polskiej praktyce traktatowej / Klasyfikacja wzorowanych na Konwencjach Modelowych OECD i ONZ bilateralnych umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodu i majątku oraz zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania zawartych przez Polskę / Podsumowanie / 267 9
9 Spis treści Rozdział VI Wpływ Konwencji Modelowej OECD na polską praktykę traktatową / Wpływ Konwencji Modelowej OECD na polską praktykę traktatową w okresie poprzedzającym opublikowanie Konwencji Modelowej ONZ / Wpływ Konwencji Modelowej OECD na polską praktykę traktatową w okresie od 28 kwietnia 1980 r. do 31 grudnia 2013 r. w zakresie eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym i ekonomicznym poszczególnych kategorii dochodów (majątku) / Regulacje odwzorowujące postanowienia Konwencji Modelowej OECD w zakresie procedury wzajemnego porozumiewania się, pomocy w poborze podatków oraz eliminacji niezamierzonego podwójnego nieopodatkowania w polskiej praktyce traktatowej / Inne postanowienia szczególne w polskiej praktyce traktatowej / Podsumowanie / 315 Rozdział VII Wpływ Konwencji Modelowej ONZ na polską praktykę traktatową / Koncepcja zakładu w polskiej praktyce traktatowej / 319 Wpływ uregulowań Konwencji Modelowej ONZ w zakresie unikania podwójnego opodatkowania w sensie prawnym i ekonomicznym dochodów z działalności gospodarczej na polską praktykę traktatową / 328 Odwzorowanie uregulowań Konwencji Modelowej ONZ w zakresie unikania podwójnego opodatkowania w sensie prawnym dochodów z tytułu należności licencyjnych, przeniesienia własności składników majątku, wynagrodzeń wysokiej rangi urzędników zarządu, emerytur oraz innych dochodów w polskiej praktyce traktatowej / 340 Podsumowanie / 355 Zakończenie / 367 Bibliografia /
10 Spis treści Wykaz aktów normatywnych / 399 Załączniki /
11
12 Wykaz skrótów Akty prawne KM ASEAN KM OECD (Konwencja Modelowa OECD) KM ONZ (Konwencja Modelowa ONZ) KM USA Konwencja Modelowa Stowarzyszenia Narodów Azji Południowo-Wschodniej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodu i majątku Konwencja Modelowa Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju w sprawie podatków od dochodu i majątku Model Convention with respect to taxes on income and on capital. Model tax convention OECD (Model tax convention on imcome and capital 2008, OECD 2009; wersje z 2010 r. i 2014 r.) Konwencja Modelowa Organizacji Narodów Zjednoczonych w sprawie unikania podwójnego opodatkowania między państwami rozwiniętymi a rozwijającymi się United Nations Model double taxation convention between developed and developing countries ( www. un. org/ esa/ ffd/ documents/ UN_ Model_ 2011_ Update. pdf, wersja z 2011 r.) Konwencja Modelowa USA United States Model income tax convention, 15 listopada 2006 r. ( press-releases/documents/hp16801.pdf) 13
13 Wykaz skrótów Konstytucja RP Konwencja 90/436/EWG z dnia 23 lipca 1990 r. w sprawie eliminowania podwójnego opodat- kowania w przypadku korekty zysków przedsiębiorstw powiązanych (Dz. Urz. WE L 225 z , s. 10) konwencja arbitrażowa Konwencja Modelowa UE Konwencja o OECD Konwencja wiedeńska TFUE TWE Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. z 1997 r. Nr 78, poz. 483 z późn. zm.) projekt Konwencji Modelowej UE EC law and tax treaties. Annex A. The articles of the OECD Model Convention. A community perspective, Bruksela 9 czerwca 2005 r., TAXUD E1/FR DOC (05) 2306/A ( ec. europa. eu/ taxation_ customs/ resources/ documents/ taxation/ personal_ tax/ double_ tax_conventions/eclawtaxtreaties_ annexa_ en. pdf) Konwencja o Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju, sporządzona w Paryżu dnia 14 grudnia 1960 r. (Dz. U. z 1998 r. Nr 76, poz. 490) Konwencja wiedeńska o prawie traktatów, sporządzona w Wiedniu dnia 23 maja 1969 r. (Dz. U. z 1990 r. Nr 74, poz. 439 zał.) Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (Dz. Urz. UE C 115 z , s. 47 wersja skonsolidowana; Dz. U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864 zał. t. II, z późn. zm.) Traktat ustanawiający Wspólnotę Europejską (Traktat ustanawiający EWG zmieniony Traktatem o Unii Europejskiej, podpisanym w Maastricht 7 lutego 1992 r., tekst skonsolidowany uwzględniający zmiany wprowadzone Traktatem z Nicei Dz. Urz. WE C 325 z ; https: // polskawue. gov. pl/ files/ polska_ w_ ue/ prawo/ traktaty/ TWE_ skonsolidowany_ pdf) 14
14 Wykaz skrótów u.p.d.o.f. u.p.d.o.p. ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm.) ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2014 r. poz. 851 z późn. zm.) Organy i instytucje CARICOM EAC EOG IBFD OECD OEEC ONZ RWPG SAARC TS UE UE Caribbean Community and Common Market (Karaibska Wspólnota i Wspólny Rynek) Eastern African Community Europejski Obszar Gospodarczy International Bureau of Fiscal Documentation (Międzynarodowe Biuro Dokumentacji Podatkowej w Amsterdamie) Organisation for Economic Cooperation and Development (Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju) Organization for European Economic Cooperation (Organizacja Europejskiej Współpracy Gospodarczej) Organizacja Narodów Zjednoczonych Rada Wzajemnej Pomocy Gospodarczej South Asian Association for Regional Cooperation (Południowoazjatyckie Stowarzyszenie na rzecz Współpracy Regionalnej) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej Unia Europejska Publikatory BIFD Bulletin for International Fiscal Documentation (obecnie BIT) 15
15 Wykaz skrótów BIT Dz. Urz. UE (WE) ECR ECTJ ECTRev. ITJ KPP MoP PP TNI Zb. Orz. Bulletin for International Taxation (dawniej BIFD) Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej (Wspólnot Europejskich) European Court Reports EC Tax Journal EC Tax Review International Tax Journal Kwartalnik Prawa Podatkowego Monitor Podatkowy Przegląd Podatkowy Tax Notes International Zbiór Orzeczeń 16
16 Wprowadzenie Eliminacja podwójnego opodatkowania dochodu i majątku ma współcześnie decydujące znaczenie jako czynnik wpływający na procesy globalizacji światowej gospodarki. Historycznie wykształciły się jednostronne, dwustronne i wielostronne środki służące zapobieganiu temu zjawisku. Wśród nich największe znaczenie mają bilateralne umowy podatkowe. Swoją genezą sięgają one połowy XIX w. Początkowo nie miały one charakteru międzynarodowego, lecz zawierane były między dwoma podmiotami wchodzącymi w skład państw federalnych. Dopiero przełom XIX i XX stulecia nadał im współczesną formę. Wykształciło się kilka rodzajów międzynarodowych umów podatkowych, najliczniejszą ich grupę stanowią bilateralne umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodu i majątku. Zawierają one normy rozdzielające roszczenia podatkowe między państwo rezydencji podatnika a państwo źródła dochodu (położenia majątku) oraz wiele unormowań szczególnych służących m.in. zapobieganiu uchylaniu się od opodatkowania. Umowy te mają jednolitą strukturę, zaś treść przyjętych w nich uregulowań powiela w różnym stopniu rozwiązania rekomendowane w Konwencjach Modelowych. Współcześnie funkcjonują dwa alternatywne i powszechnie akceptowane na płaszczyźnie międzynarodowej wzorce bilateralnej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodu i majątku. Są to: historycznie starsza Konwencja Modelowa Organizacji Współpracy Gospodarczej i Rozwoju 1 w sprawie podatków od dochodu i majątku oraz Konwencja Modelowa Organizacji Narodów Zjednoczonych w sprawie unikania podwójnego opodatkowania między państwami rozwiniętymi a rozwijającymi się. Obie Konwencje Modelowe czerpią wiele rozwiązań z dorobku Ligi Narodów. Liga Narodów była pierwszą międzynarodową organizacją na świecie, która opracowała 1 Organisation for Economic Cooperation and Development (OECD). 17
17 Wprowadzenie wzorzec konwencji w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodu i majątku. Jej dorobek w tym zakresie został owocnie wykorzystany przez OECD i ONZ. Obok OECD i ONZ wiele innych organizacji międzynarodowych o charakterze regionalnym podejmowało i podejmuje mniej lub bardziej udane próby stworzenia własnych konwencji modelowych odpowiadających potrzebom i interesom gospodarczym państw w nich zrzeszonych. Do organizacji tych zaliczyć należy m.in.: Stowarzyszenie Narodów Azji Południowo-Wschodniej (Association of South-East Asian Nations, ASEAN), Radę Unii Gospodarczej Państw Arabskich (ang. Council of Arab Economic Union, CAEU), Karaibską Wspólnotę i Wspólny Rynek (Caribbean Community and Common Market, CARICOM), państwa zrzeszone w Grupie Andyjskiej czy ostatnio Unię Europejską. Nie odgrywają one jednak istotnej roli w praktyce traktatowej państw, w tym także państw członkowskich tych organizacji. Praktyka traktatowa państw czerpie bowiem inspiracje głównie z rekomendacji zawartych w Konwencji Modelowej OECD oraz Konwencji Modelowej ONZ. Obie Konwencje Modelowe są współcześnie alternatywnymi i podstawowymi wzorcami dla bilateralnych umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodu i majątku. Są one do siebie w wielu obszarach podobne, wykazują jednak istotne różnice, które wynikają przede wszystkim ze specyfiki państw, do których pierwotnie były adresowane. Konwencja Modelowa OECD pomyślana została jako wzorzec umowy między wysoko rozwiniętymi gospodarczo państwami członkowskimi tej organizacji, zaś Konwencja Modelowa ONZ adresowana była w pierwszej kolejności do państw rozwijających się, zawierających dwustronne traktaty służące eliminacji podwójnego opodatkowania dochodu i majątku z państwami określanymi mianem rozwiniętych. Współcześnie obie konwencje wykorzystywane są jako wzory umów zarówno przez państwa określane mianem rozwiniętych, jak i rozwijających się. Pierwotne założenie straciło obecnie na znaczeniu. Niniejsza monografia służy pięciu celom. Pierwszy to wyjaśnienie roli międzynarodowych organizacji oraz poszczególnych państw w tworzeniu powszechnych lub krajowych wzorców dla bilateralnych umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodu i majątku. Drugi cel to prezentacja genezy, struktury oraz znaczenia dwóch podstawowych konwencji modelowych: Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ, oraz ukazanie ich wpływu na podobne wzorce tworzone przez inne organizacje międzynarodowe 18
18 Wprowadzenie o charakterze regionalnym. Celem trzecim jest przedstawienie podobieństw i różnic między rekomendacjami zawartymi w Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ. Cel czwarty to ukazanie stopnia odwzorowania postanowień rekomendowanych przez obie Konwencje Modelowe w praktyce traktatowej państw. I wreszcie cel piąty, bardzo ważny z punktu widzenia niniejszej pracy, to ukazanie oraz ocena wpływu obu Konwencji Modelowych na polską praktykę traktatową. Realizacja ostatniego celu wymaga analizy występowania charakterystycznych dla Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ postanowień w bilateralnych umowach zawartych przez Polskę, ale także oceny polskiej praktyki traktatowej w tym zakresie i wskazania występujących w niej tendencji, które mogłyby stać się trwałym elementem tej polityki i w efekcie doprowadzić do wypracowania polskiego krajowego modelu bilateralnej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodu i majątku. Tak sformułowane cele wyznaczają zakres i układ opracowania. W rozdziale I omówiona została geneza międzynarodowych umów podatkowych jako środków służących eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym i rola międzynarodowych organizacji w zwalczaniu podwójnego opodatkowania w sensie prawnym. Rozważania zawarte w tym rozdziale uwzględniają także dorobek tych państw, które opracowały własne wzorce krajowe bilateralnych umów podatkowych. Przedmiotem rozdziału II jest geneza, rola oraz znaczenie Konwencji Modelowej OECD i Konwencji Modelowej ONZ jako wzorów dla bilateralnych umów podatkowych. W rozdziale tym zawarto także rozważania dotyczące statusu prawnego obu Konwencji Modelowych oraz oficjalnych Komentarzy do nich, ukazano również wpływ Konwencji Modelowej OECD na projekt Konwencji Modelowej UE w sprawie eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym dochodu i majątku. Rozdziały III i IV zawierają z kolei analizę podobieństw i różnic między Konwencją Modelową OECD a Konwencją Modelową ONZ jako alternatywnymi wzorcami dla bilateralnych umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania oraz ich wpływu na praktykę traktatową państw. Rozdział V obejmuje charakterystykę i rodzaje umów podatkowych w polskiej praktyce traktatowej oraz klasyfikację bilateralnych umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania dochodu i majątku na potrzeby analizy przeprowadzonej w rozdziałach VI oraz VII. Klasyfikacja ta przeprowadzona została na podstawie dwóch kryteriów. 19
19 Wprowadzenie Pierwszym jest data opublikowania Konwencji Modelowej ONZ w dniu 28 kwietnia 1980 r.; drugim jest data uzyskania przez Polskę statusu państwa członkowskiego OECD. Na tej podstawie bilateralne umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania podzielone zostały na dwie grupy. Do grupy I zaliczono umowy zawarte przez Polskę w okresie przed uzyskaniem członkostwa w OECD. Do grupy II umowy zawarte przez Polskę po uzyskaniu statusu państwa członkowskiego. Zarówno umowy zaliczone do grupy I, jak i II zostały podzielone dalej na cztery podgrupy: A, B w grupie I oraz C i D w grupie II. Do podgrupy A zaliczono umowy zawarte przez Polskę jako państwo nieczłonkowskie OECD z państwami nienależącymi również do OECD, podgrupa A została nazwana: ONZ-PL/ONZ. Do podgrupy B zaliczone zostały te umowy zawarte przez Polskę jako państwo nieczłonkowskie OECD, w których drugim umawiającym się państwem jest państwo należące do tej organizacji. Podgrupa B została nazwana jako ONZ-PL/OECD. Z kolei podgrupa C obejmuje umowy zawarte przez Polskę po uzyskaniu statusu państwa członkowskiego OECD z państwami nienależącymi do tej organizacji, zaś podgrupa D umowy z państwami, które podobnie jak Polska były w dacie zawarcia (podpisania) umowy członkami OECD. Podgrupa C została nazwana: OECD-PL/ONZ, zaś podgrupa D OECD-PL/OECD. Wzorem raportów sporządzonych przez IBFD 2 w 1997 r., 2011 r. oraz 2013 r. na potrzeby analizy prowadzonej w tym i kolejnym rozdziale zrezygnowano z posługiwania się subiektywnym kryterium podziału na państwa rozwinięte i państwa rozwijające się i zastąpiono je określeniem państwo ONZ, tj. państwo należące do ONZ, ale niemające statusu państwa członkowskiego OECD, oraz państwo OECD tj. państwo należące do ONZ i mające status członkostwa w OECD. Dla uznania danego państwa za państwo ONZ lub państwo OECD decydujące znaczenie miał fakt posiadania statusu członkostwa w OECD w momencie zawarcia bilateralnej umowy podatkowej lub podpisania protokołu zmieniającego tę umowę. Dwa ostatnie rozdziały (VI oraz VII) monografii dotyczą wpływu i stopnia odwzorowania postanowień charakterystycznych dla obu Konwencji Modelowych w dwustronnych umowach w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z uwzględnieniem 2 International Bureau of Fiscal Documentation (Międzynarodowe Biuro Dokumentacji Podatkowej w Amsterdamie). 20
20 Wprowadzenie klasyfikacji tych umów przeprowadzonej w rozdziale V. Wnioski zawarte w tych rozdziałach posłużyły do oceny wpływu obu konwencji na polską praktykę traktatową, co pozwoliło sformułować postulaty dotyczące wizji polityki traktatowej korzystnej z punktu widzenia interesów Polski. Mogłaby ona przybrać postać krajowego wzorca bilateralnej umowy podatkowej i opierać się nie tylko na postanowieniach obu Konwencji Modelowych, ale także na innych rozwiązaniach, które występują w praktyce traktatowej różnych państw. Najważniejszą część źródeł wykorzystanych w niniejszej pracy stanowią Konwencje Modelowe OECD i ONZ oraz Komentarze do nich, bilateralne umowy podatkowe, w tym wszystkie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania dochodu i majątku zawarte przez Polskę w okresie od dnia 28 kwietnia 1980 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. oraz wiele innych, krajowe i zagraniczne piśmiennictwo, w tym raporty sporządzone przez Międzynarodowe Biuro Dokumentacji Podatkowej w Amsterdamie (IBFD) z 1997 r., 2011 r. oraz 2013 r. dotyczące problematyki wykorzystania Konwencji Modelowej ONZ w praktyce traktatowej państw. 21
21
22 Rozdział I Geneza międzynarodowych umów podatkowych i rola organizacji międzynarodowych w zwalczaniu podwójnego opodatkowania 1. Rola międzynarodowych umów podatkowych jako bilateralnych środków służących eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym Liberalizacja międzynarodowego obrotu gospodarczego zapoczątkowana w drugiej połowie XX w. była jednym z najważniejszych czynników prowadzących do globalizacji światowej gospodarki. Na początku XXI w. proces ten jest wysoce zaawansowany. Wzrosło znaczenie współpracy pomiędzy państwami, w obrębie różnych międzynarodowych organizacji o charakterze zarówno regionalnym, jak i ogólnoświatowym, ukierunkowanej na koordynację działań eliminujących bariery utrudniające lub ograniczające swobodę przepływu towarów, usług, osób, kapitału i płatności między państwami. W efekcie doszło do standaryzacji czy nawet unifikacji reguł w różnych obszarach 3. Procesy te nie ominęły prawa podatkowego, zwłaszcza środków służących eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie prawnym oraz zapobieganiu uchylaniu się od opodatkowania. Niewątpliwie podwójne opodatkowanie dochodu i majątku w wymiarze międzynarodowym stanowi jedno z najpoważniejszych wyzwań dla współczesnych państw. Hamuje międzynarodową wymianę hand- 3 W. Schön, International tax cooperation for a second-best world (part I), World Tax Journal 2009, t. 1, nr 1, s oraz 86 87; zob. także K. Messere, F. de Kam, Ch. Heady, Tax policy: Theory and practice in OECD countries, Oxford 2003, s
23 Rozdział I. Geneza międzynarodowych umów podatkowych i rola... lową, przepływ nowoczesnych technologii, zniechęca osoby fizyczne do migracji w celach zarobkowych, zaś przedsiębiorców do zakładania oddziałów (zakładów) czy nabywania udziałów (akcji) w spółkach utworzonych w obcych jurysdykcjach podatkowych. Ogranicza import i eksport kapitału z danego państwa i do niego, co w dłuższej perspektywie czasu prowadzi do erozji wpływów podatkowych do budżetów. Stąd państwa są i powinny być nadal zainteresowane podejmowaniem skutecznych działań zmierzających do ograniczenia tego zjawiska. Doktryna międzynarodowego prawa podatkowego wyróżnia podwójne opodatkowanie w sensie prawnym oraz podwójne opodatkowanie w sensie ekonomicznym 4. Podwójne opodatkowanie w sensie prawnym ma przede wszystkim charakter międzynarodowy 5. Oznacza pozytywny konflikt między dwoma jurysdykcjami podatkowymi w odniesieniu do tego samego podatnika, tego samego dochodu (majątku) i wyraża się w dwukrotnym nałożeniu na ten dochód (majątek) takiego samego lub podobnego co do rodzaju podatku za ten sam okres. Przyczyny podwójnego opodatkowania w sensie prawnym wynikają z konstrukcji współczesnych podatków dochodowych oraz majątkowych 6. Suwerenne państwa, nakładając podatek na dochód, wyznaczają zakres swoich roszczeń podatkowych za pomocą zasady rezydencji (nieograniczony obowiązek podatkowy) 7 oraz zasady źródła (ograni- 4 M. Lang, Introduction to the law of double taxation conventions, Amsterdam Wien 2010, s. 23; H. Hamaekers, K. Holmes, J. Głuchowski, T. Kardach, W. Nykiel, Wprowadzenie do międzynarodowego prawa podatkowego, Warszawa 2006, s ; A. Gomułowicz, J. Małecki, Podatki i prawo podatkowe, Warszawa 2013, s Podwójne opodatkowanie w sensie prawnym rzadko występuje w obrębie tej samej jurysdykcji podatkowej; zazwyczaj może mieć to miejsce w państwach federalnych, przykładowo w Niemczech, gdzie obok federalnego podatku dochodowego od osób fizycznych (niem. Einkommensteuer) funkcjonuje zasilający budżety gmin (niem. Gemeinde) podatek od dochodów osób fizycznych z działalności gospodarczej (niem. Gewerbesteuer); szerzej na ten temat zob. K. Messere, F. de Kam, Ch. Heady, Tax policy..., s M. Lang, Introduction..., s. 23; zob. także M. Kalinowski, Podatki majątkowe (w:) Zagadnienia ogólne prawa podatkowego, red. W. Nykiel, M. Wilk, Łódź 2014, s. 121 i n. 7 Zasada rezydencji opiera się na istnieniu osobistych więzi między podatnikiem (rezydentem) a daną jurysdykcją podatkową; nieograniczony obowiązek podatkowy oznacza, że państwo będące państwem rezydencji podatnika ma prawo opodatkować jego wszelki dochód (majątek) osiągnięty zarówno ze źródeł znajdujących się w tym państwie (dochody krajowe, majątek położony w tym państwie), jak i za granicą (dochody ze źródeł znajdujących się za granicą, majątek położony za granicą). 24
24 1. Rola międzynarodowych umów podatkowych jako bilateralnych środków... czony obowiązek podatkowy) 8, zaś w przypadku podatków majątkowych na podstawie zasady terytorialności (ograniczony obowiązek podatkowy) oraz zasady obywatelstwa i domicylu podatkowego (nieograniczony obowiązek podatkowy) 9. Prowadzi to do kolizji nieograniczonego i ograniczonego obowiązku podatkowego, w przypadku gdy rezydent jednego państwa osiągnie dochód (ma majątek) w drugim państwie (państwo źródła/położenia majątku). Podleganie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu pozwala państwu rezydencji podatnika na opodatkowanie wszelkich jego dochodów (majątku) bez względu na to, czy zostały one osiągnięty (jest położony) w tym państwie, czy za granicą, zaś podleganie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu pozwala państwu źródła dochodu (położenia majątku) na opodatkowanie wyłącznie dochodu (majątku) nierezydenta osiągniętego ze źródeł znajdujących się w tym państwie. Naturalną konsekwencją kolizji równoległego stosowania obu zasad jest podwójne opodatkowanie w sensie prawnym. Ponadto na gruncie podatków dochodowych podwójne opodatkowanie w sensie prawnym jest często wynikiem stosowania przez państwa kryteriów rezydencji 10. Są to w przypadku osób fizycznych miejsce zamieszkania, posiadanie przez podatnika ośrodka interesów osobistych i (lub) gospodarczych w danym państwie czy przebywanie przez podatnika na terytorium danej jurysdykcji podatkowej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym, zaś w przypadku podatników podatku dochodowego od osób prawnych utworzenie lub rejestracja podatnika w danym państwie, posiadanie siedziby lub zarządu na terytorium danego państwa czy miejsca faktycznego zarządu (ang. place of effective management). Prowadzi to do sytuacji, w której podatnik może podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w więcej niż jednym państwie. 8 Zasada źródła opiera się na istnieniu gospodarczych więzi między daną jurysdykcją podatkową a podatnikiem niemającym tam statusu rezydenta podatkowego; ograniczony obowiązek podatkowy oznacza, że państwo ma prawo opodatkować tylko ten dochód lub ten majątek, który został osiągnięty ze źródeł znajdujących się (położonych) na terytorium tego państwa. Por. A. Rust, Double taxation (w:) Double taxation within the European Union, red. A. Rust, Alphen aan den Rijn 2011, s Por. A. Olesińska, T. Kardach, Death as a taxable event and its international ramifications, Cahiers de Droit Fiscal International 2010, t. 95b, s Por. J. Gliniecka, Inwestycje zagraniczne w świetle prawa finansowego, Gdańsk 1992, s
25
Kodeks spółek handlowych. Stan prawny na 21 sierpnia 2018 r.
KSH Kodeks spółek handlowych Stan prawny na 21 sierpnia 2018 r. KSH Kodeks spółek handlowych Stan prawny na 21 sierpnia 2018 r. Zamów książkę w księgarni internetowej 7. WYDANIE WARSZAWA 2018 Stan prawny
W SERII UKAZAŁY SIĘ: O 2. J G VAT T B VAT. P K Z K. W A G, A S, A C D D S G,, E Ś O M J, S K
W SERII UKAZAŁY SIĘ: O 2. J G VAT T B VAT. P K Z K. W A G, A S, A C D D S G,, E Ś O M J, S K Rafał Styczyński NAJEM NIERUCHOMOŚCI A PODATKI Warszawa 2015 Stan prawny na 1 stycznia 2015 r. Wydawca Grzegorz
Minimalna stawka godzinowa dla umowy zlecenia
PORADNIKI KADROWE Minimalna stawka godzinowa dla umowy zlecenia Paula Dąbrowska Kamila Milczarek Katarzyna Pietruszyńska Joanna Stępniak Barbara Tomaszewska Paulina Zawadzka-Filipczyk Paweł Ziółkowski
Ustawa o rachunkowości. Stan prawny na 24 sierpnia 2018 r.
UR Ustawa o rachunkowości Stan prawny na 24 sierpnia 2018 r. UR Ustawa o rachunkowości Stan prawny na 24 sierpnia 2018 r. Zamów książkę w księgarni internetowej 19. WYDANIE WARSZAWA 2018 Stan prawny na
KPW Kodeks postępowania w sprawach o wykroczenia
KW Kodeks wykroczeń KPW Kodeks postępowania w sprawach o wykroczenia Stan prawny na 13 sierpnia 2018 r. KW Kodeks wykroczeń KPW Kodeks postępowania w sprawach o wykroczenia Stan prawny na 13 sierpnia 2018
W SERII ABC PRAKTYKI PRAWA OŚWIATOWEGO UKAZAŁY SIĘ:
W SERII ABC PRAKTYKI PRAWA OŚWIATOWEGO UKAZAŁY SIĘ: REKRUTACJA DO PRZEDSZKOLI KONTROLA ZARZĄDCZA W OŚWIACIE RUCH KADROWY W SZKOŁACH I PRZEDSZKOLACH REKRUTACJA DO SZKÓŁ URLOPY WYPOCZYNKOWE NAUCZYCIELI PRZEDSZKOLI
Rozdział 1. Europejskie prawo podatkowe w systemie prawa Unii Europejskiej
Europejskie prawo podatkowe. Rafał Lipniewicz Głównym celem książki jest przedstawienie podstawowych mechanizmów oddziałujących obecnie na proces tworzenia prawa podatkowego w państwach poprzez prezentację
Koncepcja i funkcjonowanie
podatkowy zakład zagraniczny Koncepcja i funkcjonowanie Rafał Lipniewicz MONOGRAFIE podatkowy zakład zagraniczny Koncepcja i funkcjonowanie Rafał Lipniewicz Zamów książkę w księgarni internetowej MONOGRAFIE
E-PORADNIK ŚWIADCZENIA NA RZECZ PRACOWNIKÓW
E-PORADNIK ŚWIADCZENIA NA RZECZ PRACOWNIKÓW Stan prawny na 1 stycznia 2013 r. Autorzy Część I: Rafał Kłagisz Część II: Radosław Kowalski, Tomasz Krywan, Małgorzata Niedźwiedzka, Paweł Ziółkowski Redaktor
KOMENTARZ. Rozporządzenie w sprawie dokonywania i rozpatrywania zgłoszeń znaków towarowych. Marta Lampart. Zamów książkę w księgarni internetowej
KOMENTARZ Rozporządzenie w sprawie dokonywania i rozpatrywania zgłoszeń znaków towarowych Marta Lampart Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2015 Stan prawny na 30 września 2014 r. Wydawca:
Wydatkowanie i rozliczanie środków unijnych w zamówieniach publicznych. Praktyczny komentarz Pytania i odpowiedzi Tekst ustawy
Wydatkowanie i rozliczanie środków unijnych w zamówieniach publicznych Praktyczny komentarz Pytania i odpowiedzi Tekst ustawy Wydatkowanie i rozliczanie środków unijnych w zamówieniach publicznych Praktyczny
Kodeks postępowania administracyjnego. Stan prawny na 9 sierpnia 2018 r.
KPA Kodeks postępowania administracyjnego Stan prawny na 9 sierpnia 2018 r. KPA Kodeks postępowania administracyjnego TEKSTY USTAW Zamów książkę w księgarni internetowej 32. WYDANIE WARSZAWA 2018 Stan
MIĘDZYNARODOWE PRAWO PODATKOWE
MIĘDZYNARODOWE PRAWO PODATKOWE Dominik Mączyński Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2015 Stan prawny na 1 września 2015 r. Wydawca Agata Jędrasik Redaktor prowadzący Kinga Zając Opracowanie
ustawa o podatku od sprzedaży detalicznej
ustawa o podatku od sprzedaży detalicznej Komentarz Adam Bartosiewicz KOMENTARZE PRAKTYCZNE ustawa o podatku od sprzedaży detalicznej Komentarz Adam Bartosiewicz KOMENTARZE PRAKTYCZNE Zamów książkę w księgarni
Zamów książkę w księgarni internetowej
Zamów książkę w księgarni internetowej Stan prawny na 1 stycznia 2017 r. Wydawca Magdalena Stojek-Siwińska Redaktor prowadzący Ewa Fonkowicz Opracowanie redakcyjne Izabela Baranowska Łamanie Sławomir Sobczyk
E-PORADNIK RÓŻNICE KURSOWE
E-PORADNIK RÓŻNICE KURSOWE Stan prawny na 1 stycznia 2013 r. Autorzy Część I: Stanisław Koc, Tadeusz Waślicki Część II: Tomasz Krywan, Marcin Michalak, Małgorzata Niedźwiedzka, Karol Różycki Redaktor merytoryczny
E-PORADNIK NOWE ZASADY STOSOWANIA ULGI NA ZŁE DŁUGI
E-PORADNIK NOWE ZASADY STOSOWANIA ULGI NA ZŁE DŁUGI Stan prawny na 1 stycznia 2013 r. Autorzy Część I: Karol Różycki Część II: Tomasz Krywan Część III: Adam Bartosiewicz, Mariusz Jabłoński, Tomasz Krywan,
Ordynacja podatkowa. Stan prawny na 29 stycznia 2019 r.
OP Ordynacja podatkowa Stan prawny na 29 stycznia 2019 r. OP Ordynacja podatkowa Stan prawny na 29 stycznia 2019 r. Zamów książkę w księgarni internetowej 25. WYDANIE WARSZAWA 2019 Stan prawny na 29 stycznia
Pomoc osobom uprawnionym do alimentów zmiany w ustawie
Magdalena Januszewska Anna Kawecka Krzysztof Świtała Krystyna Tymorek Magdalena Wilczek-Karczewska BIBLIOTEKA POMOCY SPOŁECZNEJ Pomoc osobom uprawnionym do alimentów zmiany w ustawie Zamów książkę w księgarni
ABOLICJA PODATKOWA. Adam Bartosiewicz Ryszard Kubacki
ABOLICJA PODATKOWA ABOLICJA PODATKOWA Adam Bartosiewicz Ryszard Kubacki Warszawa 2008 Stan prawny na 1 października 2008 r. Wydawca: Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący: Ewa Fonkowicz Skład, łamanie:
WZORY PISM PISMA W SPRAWACH INTERPRETACJI PRAWA PODATKOWEGO WYJAŚNIENIA, POSTĘPOWANIE, ORZECZNICTWO REDAKCJA NAUKOWA JACEK BROLIK
PISMA W SPRAWACH INTERPRETACJI PRAWA PODATKOWEGO WYJAŚNIENIA, POSTĘPOWANIE, ORZECZNICTWO REDAKCJA NAUKOWA JACEK BROLIK JACEK BROLIK ELŻBIETA MUCHA Warszawa 2013 WZORY PISM Stan prawny na 1 września 2013
dyrektywa dotycząca podatków od gromadzenia kapitału a regulacje krajowe Dariusz Strzelec
dyrektywa dotycząca podatków od gromadzenia kapitału a regulacje krajowe Dariusz Strzelec dyrektywa dotycząca podatków od gromadzenia kapitału a regulacje krajowe Dariusz Strzelec Zamów książkę w księgarni
USTAWA O SYSTEMIE INFORMACJI W OCHRONIE ZDROWIA
USTAWA O SYSTEMIE INFORMACJI W OCHRONIE ZDROWIA KOMENTARZ Damian Wąsik Warszawa 2015 Stan prawny na 2 stycznia 2015 r. Wydawca Izabella Małecka Redaktor prowadzący Kinga Puton Opracowanie redakcyjne Dagmara
KRO. Stan prawny na 10 sierpnia 2018 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy. Prawo o aktach stanu cywilnego
KRO Kodeks rodzinny i opiekuńczy PASC Prawo o aktach stanu cywilnego Stan prawny na 10 sierpnia 2018 r. KRO Kodeks rodzinny i opiekuńczy PASC Prawo o aktach stanu cywilnego TEKSTY USTAW Zamów książkę w
Odpowiedzialność za długi spadkowe
Odpowiedzialność za długi spadkowe Komentarz do zmian 2015 Elżbieta Skowrońska-Bocian KOMENTARZE PRAKTYCZNE WARSZAWA 2016 Stan prawny na 30 października 2015 r. Wydawca Klaudia Szawłowska-Milczarek Redaktor
E-PORADNIK PODRÓŻE SŁUŻBOWE 2013
E-PORADNIK PODRÓŻE SŁUŻBOWE 2013 Stan prawny na 1 marca 2013 r. Autorzy Część I: Jarosław Masłowski Część II: Paweł Ziółkowski Redaktor merytoryczny Sylwia Gołaś-Olszak Ta książka jest wspólnym dziełem
Finanse publiczne. Stan prawny na 23 sierpnia 2018 r.
FP Finanse publiczne Stan prawny na 23 sierpnia 2018 r. FP Finanse publiczne Stan prawny na 23 sierpnia 2018 r. Zamów książkę w księgarni internetowej 16. WYDANIE WARSZAWA 2018 Stan prawny na 23 sierpnia
Adam Bartosiewicz Marek Jurek Artur Kowalski Radosław Kowalski Tomasz Krywan Sławomir Liżewski Łukasz Matusiakiewicz
Adam Bartosiewicz Marek Jurek Artur Kowalski Radosław Kowalski Tomasz Krywan Sławomir Liżewski Łukasz Matusiakiewicz Jacek Matarewicz VADEMECUM KSIĘGOWEGO KOREKTA DEKLARACJI PODATKOWYCH PO ZMIANACH OD
Konwencja Modelowa OECD a umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. prof. dr hab. Włodzimierz Nykiel
Konwencja Modelowa OECD a umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania prof. dr hab. Włodzimierz Nykiel 1 Agenda 1) umowy międzynarodowe jako środek służący eliminacji podwójnego opodatkowania w sensie
E-PORADNIK REFAKTUROWANIE USŁUG
E-PORADNIK REFAKTUROWANIE USŁUG Stan prawny na 1 lutego 2013 r. Autorzy Część I: Mariusz Jabłoński Części II i III: Tomasz Krywan Część IV: Adam Bartosiewicz, Piotr Florys, Marek Jurek, Artur Kowalski,
ROZWIĄZANIE UMOWY O PRACĘ PRAWA PRACOWNIKA I OBOWIĄZKI PRACODAWCY
E-PORADNIK ROZWIĄZANIE UMOWY O PRACĘ PRAWA PRACOWNIKA I OBOWIĄZKI PRACODAWCY Stan prawny na 1 stycznia 2013 r. Autorzy Część I: Jarosław Masłowski Część II: Jarosław Masłowski, Katarzyna Pietruszyńska,
PRAWO O NOTARIACIE KODEKS ETYKI ZAWODOWEJ NOTARIUSZA KSIĘGI WIECZYSTE POSTĘPOWANIE WIECZYSTOKSIĘGOWE
PRAWO O NOTARIACIE KODEKS ETYKI ZAWODOWEJ NOTARIUSZA KSIĘGI WIECZYSTE POSTĘPOWANIE WIECZYSTOKSIĘGOWE 2. WYDANIE wybór i opracowanie Aleksander Oleszko Radosław Pastuszko Zamów książkę w księgarni internetowej
Część I Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego. Rozdział 1. Geneza międzynarodowego prawa podatkowego str. 23
Spis treści Wykaz skrótów str. 15 Przedmowa str. 19 Część I Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego Rozdział 1. Geneza międzynarodowego prawa podatkowego str. 23 1.1. Pierwsze międzynarodowe
SPRAWOZDANIA PODATKOWE
SPRAWOZDANIA PODATKOWE W ZAKRESIE PODATKU OD NIERUCHOMOŚCI, PODATKU ROLNEGO I PODATKU LEŚNEGO Paweł Borszowski, Klaudia Stelmaszczyk Aleksandra Bieniaszewska PORADNIKI PODATKOWE SPRAWOZDANIA PODATKOWE
Przychody osiągane za granicą. Paweł Ziółkowski
Przychody osiągane za granicą Paweł Ziółkowski Rezydenci podatkowi Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości
PRAWO ZAMÓWIEŃ PUBLICZNYCH
PRAWO ZAMÓWIEŃ PUBLICZNYCH NAJNOWSZE ZMIANY Józef Edmund Nowicki DOSTĘPNE TYLKO W PAKIECIE Z KSIĄŻKĄ Prawo zamówień publicznych. Komentarz Warszawa 2014 Stan prawny na 1 grudnia 2013 r. Uwzględnia nowelizację
Kodeks spółek handlowych. ze schematami. Łukasz Zamojski SCHEMATY. 2018ŕ2019. rok akademicki
KSH Kodeks spółek handlowych ze schematami Łukasz Zamojski SCHEMATY rok akademicki 2018ŕ2019 KSH Kodeks spółek handlowych ze schematami Łukasz Zamojski Zamów książkę w księgarni internetowej 4. WYDANIE
Adam Bartosiewicz SAMOCHODY A VAT I PODATKI DOCHODOWE
Adam Bartosiewicz SAMOCHODY A VAT I PODATKI DOCHODOWE Warszawa 2014 Stan prawny na 1 kwietnia 2014 r. Wydawca Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący Anna Berska Opracowanie redakcyjne Elżbieta Jóźwiak Łamanie
Księgowania na przełomie roku i gospodarka finansowa w jednostkach budżetowych
BIBLIOTEKA RACHUNKOWOŚCI BUDŻETOWEJ PODATKÓW FINANSÓW PUBLICZNYCH Księgowania na przełomie roku i gospodarka finansowa w jednostkach budżetowych Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2015 1 Tekst
E-PORADNIK UMOWA O PRACĘ A UMOWA ZLECENIE, O DZIEŁO
E-PORADNIK UMOWA O PRACĘ A UMOWA ZLECENIE, O DZIEŁO Stan prawny na 1 stycznia 2013 r. Autorzy Cz. I: Monika Latos-Miłkowska Cz. II: Jarosław Masłowski, Magdalena Kuba, Ewa Suknarowska-Drzewiecka, Monika
Nadzór pedagogiczny w szkole i przedszkolu
Nadzór pedagogiczny w szkole i przedszkolu ZESZYT 8 Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2015 Stan prawny na 1 października 2015 r. Redakcja merytoryczna Lidia Marciniak Elżbieta Piotrowska-Albin
zamówienia publiczne nowe zasady Ewa Garbarczuk, Marek Stompel
zamówienia publiczne nowe zasady Ewa Garbarczuk, Marek Stompel zamówienia publiczne nowe zasady Ewa Garbarczuk, Marek Stompel Zamów książkę w księgarni internetowej WARSZAWA 2017 Stan prawny na 15 stycznia
zatrudnianie pracowników tymczasowych
zatrudnianie pracowników tymczasowych Komentarz Anna Reda-Ciszewska, Magdalena Rycak KOMENTARZE PRAKTYCZNE zatrudnianie pracowników tymczasowych Komentarz Anna Reda-Ciszewska, Magdalena Rycak KOMENTARZE
Zamów książkę w księgarni internetowej
Zamów książkę w księgarni internetowej Stan prawny na 1 stycznia 2016 r. Recenzent prof. UG dr hab. Maria Jastrzębska Wydawca Grzegorz Jarecki Redaktor prowadzący Janina Burek Opracowanie redakcyjne Aneta
Spis treści. Rozdział 5. Patriotyzm gospodarczy i podatkowy a unikanie podatków (Jan Głuchowski)...
O Autorach... XIII Wprowadzenie... XV Wykaz skrótów... XVII Wykaz literatury... XXI Rozdział 1. Niedopuszczalność kwestionowania skutków podatkowych czynności prawnej w ramach instytucji art. 199a 2 Ordynacji
Ustawa o rachunkowości
Ustawa o rachunkowości TEKSTY USTAW 18. WYDANIE Ustawa o rachunkowości TEKSTY USTAW Zamów książkę w księgarni internetowej 18. WYDANIE Stan prawny na 26 września 2017 r. Wydawca Małgorzata Stańczak Redaktor
Prawo autorskie i prawa pokrewne TEKSTY USTAW
Prawo autorskie i prawa pokrewne TEKSTY USTAW Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2016 Stan prawny na 1 stycznia 2016 r. Wydawca Małgorzata Stańczak Redaktor prowadzący Kinga Zając Łamanie
ORZECZNICTWO TRYBUNAŁU SPRAWIEDLIWOŚCI UNII EUROPEJSKIEJ Z ZAKRESU VAT
K O M E N T A R Z ORZECZNICTWO TRYBUNAŁU SPRAWIEDLIWOŚCI UNII EUROPEJSKIEJ Z ZAKRESU VAT POLSKA PERSPEKTYWA redakcja naukowa Roman Namysłowski Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2014 Stan
kodeks spółek handlowych
kodeks spółek handlowych TEKSTY USTAW 6. WYDANIE kodeks spółek handlowych TEKSTY USTAW Zamów książkę w księgarni internetowej 6. WYDANIE Stan prawny na 7 września 2017 r. Wydawca Małgorzata Stańczak Redaktor
U Z A S A D N I E N I E
U Z A S A D N I E N I E 1. Potrzeba i cel sporządzenia Protokołu do Umowy W związku ze stopniowym otwieraniem przez państwa członkowskie Unii Europejskiej oraz Europejskiego Obszaru Gospodarczego rynków
Świadczenia rodzinne po zmianach od 1 stycznia 2016
Anna Kawecka Krzysztof Świtała Krystyna Tymorek BIBLIOTEKA POMOCY SPOŁECZNEJ Świadczenia rodzinne po zmianach od 1 stycznia 2016 Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2015 7 Tekst pochodzi z
Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pod redakcją prof. zw. dr. hab. Włodzimierza Nykiela prof. dr. hab. Adama Mariańskiego Poszczególne części Komentarza opracowali: Monika Bogucka-Felczak
SPIS TREŚCI Przedmowa Wykaz ważniejszych skrótów Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego
SPIS TREŚCI Przedmowa... 13 Wykaz ważniejszych skrótów... 15 Rozdział I Ogólne zagadnienia podatków i prawa podatkowego... 19 1.1. Podstawowe pojęcia... 19 1.1.1. Pojęcie i funkcje podatków... 19 1.1.2.
Rachunkowość Biegli rewidenci. Stan prawny na 10 października 2019 r.
Rachunkowość Biegli rewidenci Stan prawny na 10 października 2019 r. Rachunkowość Biegli rewidenci Stan prawny na 10 października 2019 r. Zamów książkę w księgarni internetowej WARSZAWA 2019 Stan prawny
Księgowość budżetowa, gospodarka finansowa i sprawozdawczość jednostek pomocy społecznej
BIBLIOTEKA POMOCY SPOŁECZNEJ Księgowość budżetowa, gospodarka finansowa i sprawozdawczość jednostek pomocy społecznej Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2015 3 Tekst pochodzi z Serwisu Prawa
korzystanie z zasobów osób trzecich w zamówieniach publicznych Katarzyna Eger
korzystanie z zasobów osób trzecich w zamówieniach publicznych Katarzyna Eger korzystanie z zasobów osób trzecich w zamówieniach publicznych Katarzyna Eger Zamów książkę w księgarni internetowej WARSZAWA
KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW. w ramach UNII EUROPEJSKIEJ. Implikacje dla Polski B 365094
KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW w ramach UNII EUROPEJSKIEJ Implikacje dla Polski B 365094 SPIS TREŚCI Wstęp 9 ROZDZIAŁ I. PODATKI JAKO CZYNNIK WPŁYWAJĄCY NA MIĘDZY- NARODOWĄ POZYCJĘ GOSPODARKI
ZWOLNIENIE Z OBOWIĄZKU STOSOWANIA KAS REJESTRUJĄCYCH PO ZMIANACH
E-PORADNIK ZWOLNIENIE Z OBOWIĄZKU STOSOWANIA KAS REJESTRUJĄCYCH PO ZMIANACH Stan prawny na 1 stycznia 2013 r. Autorzy Część I: Adam Bartosiewicz Część II: Małgorzata Niedźwiedzka Część III: Daniel Gawlas,
E-PORADNIK STOSOWANIE KAS REJESTRUJĄCYCH OD 1 KWIETNIA 2013 R.
E-PORADNIK STOSOWANIE KAS REJESTRUJĄCYCH OD 1 KWIETNIA 2013 R. Stan prawny na 1 kwietnia 2013 r. Autorzy Część I: Adam Bartosiewicz Część II: Adam Bartosiewicz, Marek Jurek, Krzysztof Kamiński, Radosław
KONKURENCJA PODATKOWA UNII EUROPEJSKIEJ
Leokadia Oręziak KONKURENCJA PODATKOWA i HARMONIZACJA PODATKÓW w ramach UNII EUROPEJSKIEJ Implikacje dla Polski Warszawa 2007 SPIS TREŚCI Wstęp...........................................................
ustawa o gospodarce komunalnej
ustawa o gospodarce komunalnej Komentarz Cezary Banasiński, Krzysztof Jaroszyński 129. WYDANIE ustawa o gospodarce komunalnej Komentarz Cezary Banasiński, Krzysztof Jaroszyński Zamów książkę w księgarni
Przepisy jakich regulacji należy zastosować przy tym opodatkowaniu?
Przepisy jakich regulacji należy zastosować przy tym opodatkowaniu? 1. Zasady opodatkowania - wyjaśnienie pojęć W przypadku wypłaty na rzecz nierezydentów przychodów powstałych na terytorium Rzeczypospolitej
Opłaty za pobyt w domu pomocy społecznej
BIBLIOTEKA POMOCY SPOŁECZNEJ Żanetta Gawarkiewicz Magdalena Januszewska Barbara Matysik Bożena Tyra Opłaty za pobyt w domu pomocy społecznej Komentarze praktyczne Odpowiedzi na pytania Wzory dokumentów
Karta Dużej Rodziny Świadczenia rodzinne
Magdalena Januszewska Anna Kawecka Barbara Matysik Bartłomiej Mazurkiewicz Iwona Sierpowska BIBLIOTEKA POMOCY SPOŁECZNEJ Karta Dużej Rodziny Świadczenia rodzinne Wybrane problemy Zamów książkę w księgarni
TRZYNASTKI PO WYROKU TK
E-PORADNIK TRZYNASTKI PO WYROKU TK Stan prawny na 1 stycznia 2013 r. Autorzy Cz. I: Jarosław Marciniak, Joanna Lesińska Cz. II: Michał Culepa, Małgorzata Skibińska, Paulina Zawadzka-Filipczyk Redaktor
Niestety, nie wszystkie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mają zastosowanie do podatku od spadków i darowizn, a właściwie większość - nie ma.
Niestety, nie wszystkie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mają zastosowanie do podatku od spadków i darowizn, a właściwie większość - nie ma. W ostatnich latach z powodu migracji ludności obywatele
Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pod redakcją prof. zw. dr. hab. Włodzimierza Nykiela prof. dr. hab. Adama Mariańskiego Poszczególne części Komentarza opracowali: Monika Bogucka-Felczak
KOMENTARZ. Prawo celne. Wiktor Poniewierka WYDANIE 1. Stan prawny na 1 listopada 2014 roku. Zamów książkę w księgarni internetowej
KOMENTARZ Prawo celne Wiktor Poniewierka WYDANIE 1 Stan prawny na 1 listopada 2014 roku Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2015 Stan prawny na 1 września 2014 r. Wydawca: Grzegorz Jarecki
Ordynacja podatkowa TEKSTY USTAW 23. WYDANIE
Ordynacja podatkowa TEKSTY USTAW 23. WYDANIE Ordynacja podatkowa TEKSTY USTAW Zamów książkę w księgarni internetowej 23. WYDANIE Stan prawny na 15 lutego 2017 r. Wydawca Małgorzata Stańczak Redaktor prowadzący
2. Zadania Tryb podejmowania decyzji i organizacja pracy... 57
SPIS TREŚCI Wykaz skrótów... XI Wykaz literatury... XV Wykaz orzeczeń... XIX Przedmowa... XXIII Przedmowa do 5. wydania... XXIV Z przedmowy do 1. wydania... XXV Część 1. Zagadnienia wprowadzające... 1
Józef Wyciślok. Przedsiębiorstwa powiązane Przerzucanie dochodów
Józef Wyciślok Przedsiębiorstwa powiązane Przerzucanie dochodów 2. wydanie Wydawnictwo C.H. Beck Warszawa 2010 110 Spis treści Wprowadzenie Wykaz aktów prawnych Wykaz skrótów Bibliografia XI XV XIX XXIII
Zapytania ofertowe i regulaminy zakupowe do euro. Praktyczny komentarz Pytania i odpowiedzi
Zapytania ofertowe i regulaminy zakupowe do 30 000 euro Praktyczny komentarz Pytania i odpowiedzi Zapytania ofertowe i regulaminy zakupowe do 30 000 euro Praktyczny komentarz Pytania i odpowiedzi Zamów
centralizacja rozliczeń vat w samorządach
centralizacja rozliczeń vat w samorządach Komentarz Adam Bartosiewicz KOMENTARZE PRAKTYCZNE centralizacja rozliczeń vat w samorządach Komentarz Adam Bartosiewicz KOMENTARZE PRAKTYCZNE Zamów książkę w księgarni
VAT W SYSTEMIE RACHUNKOWOŚCI PRZEDSIĘBIORSTWA
Jerzy Kuchmacz VADEMECUM KSIĘGOWEGO VAT W SYSTEMIE RACHUNKOWOŚCI PRZEDSIĘBIORSTWA PYTANIA I ODPOWIEDZI Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2016 Stan prawny na 15 stycznia 2016 r. Recenzent
Dokumentacja pracownicza 2019
PORADNIKI KADROWE Maria Sobieska Dokumentacja pracownicza 2019 Przewodnik po zmianach ze wzorami Maria Sobieska Dokumentacja pracownicza 2019 Przewodnik po zmianach ze wzorami Zamów książkę w księgarni
PRAWO BANKOWE. 8. wydanie
PRAWO BANKOWE 8. wydanie Stan prawny na 22 lutego 2013 r. Wydawca: Magdalena Przek-Ślesicka Redaktor prowadzący: Roman Rudnik Opracowanie redakcyjne: Ilona Iwko, Dorota Wiśniewska Skład, łamanie: Faktoria
Interpretacje przepisów prawa podatkowego w praktyce i orzecznictwie
Prawo w praktyce Interpretacje przepisów prawa podatkowego w praktyce i orzecznictwie Konrad Filip Turzyński Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2015 Stan prawny na 31 marca 2015 r. Wydawca
dotacje dla szkół i przedszkoli wyboru dokonała Agata Piszko
dotacje dla szkół i przedszkoli wyboru dokonała Agata Piszko Warszawa 2013 Stan prawny na 15 września 2013 r. Wydawca serii Elżbieta Piotrowska-Albin Wydawca Izabella Małecka Redaktor prowadzący Marzena
ustawa o akredytacji w ochronie zdrowia
ustawa o akredytacji w ochronie zdrowia Komentarz Damian Wąsik KOMENTARZE PRAKTYCZNE ustawa o akredytacji w ochronie zdrowia Komentarz Damian Wąsik KOMENTARZE PRAKTYCZNE Zamów książkę w księgarni internetowej
redakcja naukowa Radosław Piekarz Andrzej Borzęcki, Adrianna Byczkowiak, Barbara Janiak Tomasz Kosieradzki, Radosław Piekarz ZAGADNIENIA PODATKOWE
przewodnik po dokumentacji cen transferowych Nowe zasady od 2018 roku Przykłady dokumentacji krok po kroku redakcja naukowa Radosław Piekarz Andrzej Borzęcki, Adrianna Byczkowiak, Barbara Janiak Tomasz
Spis treści. Wykaz skrótów... XI Wykaz literatury... XV Ważniejsze strony internetowe... XXI Przedmowa...XXIII. I. Część ogólna
Wykaz skrótów... XI Wykaz literatury... XV Ważniejsze strony internetowe... XXI Przedmowa...XXIII I. Część ogólna Rozdział I. Rozważania ogólne... 3 1. Organizacja międzynarodowa, prawo organizacji międzynarodowych
Prawo podatkowe Unii Europejskiej
Izabela Andrzejewska-Czernek, Bogumi³ Brzeziñski, Marek Kalinowski, Krzysztof Lasiñski-Sulecki, Wojciech Morawski, Agnieszka Olesiñska, Ewa Prejs, Jowita Pustu³, Adam Zalasiñski Prawo podatkowe Unii Europejskiej
Międzynarodowe prawo podatkowe
Międzynarodowe prawo podatkowe I. Zagadnienia ogólne międzynarodowego prawa podatkowego 1. Pojęcie i zakres międzynarodowego prawa podatkowego 2. Skutki stosowania międzynarodowego prawa podatkowego 3.
Opis szkolenia. Dane o szkoleniu. Program. BDO - informacje o szkoleniu
Opis szkolenia Dane o szkoleniu Kod szkolenia: 178210 Temat: Ryzyko cen transferowych u podmiotów powiązanych, konstrukcja zakładu podatkowego, opodatkowanie podatkiem u źródła należności 2 Lipiec Poznań,
Rada Unii Europejskiej Bruksela, 28 stycznia 2016 r. (OR. en) Jeppe TRANHOLM-MIKKELSEN, Sekretarz Generalny Rady Unii Europejskiej
Rada Unii Europejskiej Bruksela, 28 stycznia 2016 r. (OR. en) 5640/16 FISC 11 PISMO PRZEWODNIE Od: Data otrzymania: 28 stycznia 2016 r. Do: Nr dok. Kom.: Dotyczy: Sekretarz Generalny Komisji Europejskiej,
PRAWO SPÓŁDZIELCZE USTAWA O SPÓŁDZIELNIACH MIESZKANIOWYCH
PRAWO SPÓŁDZIELCZE USTAWA O SPÓŁDZIELNIACH MIESZKANIOWYCH KOMENTARZ Adam Stefaniak 13. wydanie Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2014 Stan prawny na 1 maja 2014 r. Wydawca Izabella Małecka
Ustalenie miejsca zamieszkania jest najistotniejszym czynnikiem decydującym o określeniu miejsca rezydencji podatkowej.
Ustalenie miejsca zamieszkania jest najistotniejszym czynnikiem decydującym o określeniu miejsca rezydencji podatkowej. Termin rezydencja podatkowa oznacza kto i w jakim zakresie w danym państwie podlega
rozliczanie dochodów z pracy pracowników polskich za granicą i pracowników zagranicznych w polsce
rozliczanie dochodów z pracy pracowników polskich za granicą i pracowników zagranicznych w polsce Jarosław Sekita PRAWO W PRAKTYCE rozliczanie dochodów z pracy pracowników polskich za granicą i pracowników
OBOWIĄZKI PRACODAWCÓW W 2013 R.
E-PORADNIK OBOWIĄZKI PRACODAWCÓW W 2013 R. Stan prawny na 1 lutego 2013 r. Autorzy Część I: Magdalena Stojek-Siwińska Część II: Ewa Drzewiecka, Joanna Kaleta, Agata Kamińska, Piotr Kostrzewa, Małgorzata
BARIERY INTEGRACJI UNII EUROPEJSKIEJ
POLSKIE TOWARZYSTWO EKONOMICZNE BARIERY INTEGRACJI UNII EUROPEJSKIEJ pod redakcją Heleny Tendery-Właszczuk Kraków 2009 4 Autorzy Wojciech Bąba rozdz. 4 Czesław Kłak rozdz. 1 Helena Tendera-Właszczuk rozdz.
TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH. Maciej Grela
TRANSGRANICZNE OPODATKOWANIE DYWIDEND WRAZ Z PREZENTACJĄ SCHEMATÓW OPTYMALIZACYJNYCH Maciej Grela ZAKRES PREZENTACJI Omówienie ogólnych zasad opodatkowania dywidend. Omówienie przykładowych schematów optymalizacyjnych
Kodeks wyborczy. Stan prawny na 8 sierpnia 2018 r.
KW Kodeks wyborczy Stan prawny na 8 sierpnia 2018 r. KW Kodeks wyborczy TEKSTY USTAW Zamów książkę w księgarni internetowej WARSZAWA 2018 Stan prawny na 8 sierpnia 2018 r. Wydawca Małgorzata Stańczak Redaktor
PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH
PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNOPRAWNYCH KOMENTARZ Hanna Filipczyk Zamów książkę w księgarni internetowej Warszawa 2015 Stan prawny na 1 września 2015 r. z uwzględnieniem zmian, które wejdą w życie 1 stycznia
Międzynarodowe i europejskie prawo podatkowe. Liczba godzin stacjonarne: Wykłady: 30. niestacjonarne: Wykłady: 18
Karta przedmiotu Wydział: Finansów Kierunek: Prawo I. Informacje podstawowe Nazwa przedmiotu Język prowadzenia przedmiotu Profil przedmiotu Kategoria przedmiotu Typ studiów Międzynarodowe i europejskie
Wielce Szanowna Pani Premier
Warszawa, 28/02/2007 RZECZPOSPOLITA POLSKA Rzecznik Praw Obywatelskich dr Janusz KOCHANOWSKI RPO-551982-VI/07/AB 00-090 Warszawa Tel. centr. 0-22 551 77 00 Al. Solidarności 77 Fax 0-22 827 64 53 Pani Prof.
KODEKS PRACY ZMIANY W 2013 R.
E-PORADNIK KODEKS PRACY ZMIANY W 2013 R. Stan prawny na 1 lutego 2013 r. Autorzy Cz. I: Ewa Suknarowska-Drzewiecka, Izabela Baranowska Cz. II: Dorota Dzienisiuk, Magdalena Kostrzewa, Piotr Kostrzewa, Małgorzata
- o ratyfikacji Protokołu między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Austrii o zmianie Umowy między
SEJM RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ VI kadencja Prezes Rady Ministrów RM 10-43-08 Druk nr 375 Warszawa, 27 marca 2008 r. Pan Bronisław Komorowski Marszałek Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej Na podstawie art.
Spis treści. Wykaz literatury... XVII Przedmowa... XIX
Wykaz skrótów... XIII Wykaz literatury... XVII Przedmowa... XIX Rozdział I. Zagadnienia wprowadzające... 1 1. Prawo Unii Europejskiej jako akademicka dyscyplina prawa... 3 I. Rozwój autonomicznej dyscypliny
Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu umowy zlecenia po zmianach
PORADNIKI KADROWE Zasady podlegania ubezpieczeniom społecznym z tytułu umowy zlecenia po zmianach Składki ZUS od wynagrodzeń członków rad nadzorczych oraz członków zarządu spółek Zamów książkę w księgarni