RACHUNKOWOŚĆ PODATKOWA

Transkrypt

1 RACHUNKOWOŚĆ PODATKOWA

2 Firma ABC sprzeda w dniu 28 luty 2015 (FA z ) swojemu pracownikowi samochód osobowy o wartości rynkowej zł za zł ( wartość początkowa samochodu , dotychczasowe umorzenie ). Zapłata nastąpi w trzech rocznych ratach. Jakie są konsekwencje tego zdarzenia?

3 Rachunkowość ZUS CIT PIT VAT PCC Kasa fiskalna

4 Pomoce naukowe rower2014 Ustawa z dnia r. o rachunkowości Ustawa z dnia r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Ustawa z dnia r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Ustawa z dnia r. o podatku dochodowym od osób prawnych Ustawa z dnia r. o podatku od towarów i usług Ustawa z dnia r. o systemie ubezpieczeń społecznych Ustawa z dnia r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych I szereg innych ustaw wraz z przepisami wykonawczymi

5 Pomoce naukowe Fakultatywnie: I. Olchowicz Rachunkowość podatkowa B. Micherda Prawo bilansowe a prawo podatkowe

6 RACHUNKOWOŚĆ JAKO SYSTEM INFORMACYJNY SYSTEM INFORMACYJNY RACHUNKOWOŚCI Podsystem rachunkowości finansowej Podsystem rachunkowości podatkowej Podsystem rachunkowości zarządczej 6

7 Kto uor stosuje się do 1) spółek handlowych (osobowych i kapitałowych, w tym również w organizacji) oraz spółek cywilnych, z zastrzeżeniem pkt 2, a także innych osób prawnych, z wyjątkiem Skarbu Państwa i Narodowego Banku Polskiego; 2) osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych, spółek partnerskich oraz spółdzielni socjalnych, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość w walucie polskiej euro; 3) jednostek organizacyjnych działających na podstawie Prawa bankowego, przepisów o obrocie papierami wartościowymi, przepisów o funduszach inwestycyjnych, przepisów o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych lub przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, bez względu na wielkość przychodów,, 4) gmin, powiatów, województw i ich związków, a także: a) państwowych, gminnych, powiatowych i wojewódzkich jednostek budżetowych, b) gminnych, powiatowych i wojewódzkich zakładów budżetowych, c) państwowych funduszy celowych; 5) jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek, o których mowa w pkt 1 i 2; 6) osób zagranicznych, oddziałów i przedstawicielstw przedsiębiorców zagranicznych, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej; 7) jednostek niewymienionych w pkt 1-6, jeżeli otrzymują one na realizację zadań zleconych dotacje lub subwencje z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego lub funduszów celowych - od początku roku obrotowego, w którym dotacje lub subwencje zostały im przyznane.

8 Kto? ordynacja Art Podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu. 2. Ustawy podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż wymienione w 1.

9 Kto updop Art Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. 2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i Przepisy ustawy mają również zastosowanie do: 1) spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2) spółek niemających osobowości prawnej mających siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Art. 1a. 1. Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej "podatkowymi grupami kapitałowymi".

10 Kto - updop Art Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. 2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

11 Kto - updop Art Zwalnia się od podatku: 1) Skarb Państwa; 2) Narodowy Bank Polski; 3) jednostki budżetowe; 4) państwowe fundusze celowe, o których mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 885, z późn. zm.); 4a) Narodowy Fundusz Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej; 4b) wojewódzkie fundusze ochrony środowiska i gospodarki wodnej; 5) przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami na podstawie porozumienia lub umowy, chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej; 6) jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego; 7) Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa; 9) Agencję Rynku Rolnego; 10) fundusze inwestycyjne działające na podstawie przepisów ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. z 2014 r. poz. 157); 10a) instytucje wspólnego inwestowania posiadające siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, które spełniają łącznie określone warunki: 11) fundusze emerytalne utworzone na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych; 11a) podatników posiadających siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego prowadzących program emerytalny, w zakresie dochodów związanych z gromadzeniem oszczędności na cele emerytalne, którzy spełniają łącznie określone warunki: 2) Zakład Ubezpieczeń Społecznych, o którym mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1442, z późn. zm.); 12a) Fundusz Rezerwy Demograficznej, o którym mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych; 13) Agencję Nieruchomości Rolnych; 15) Agencję Rezerw Materiałowych; 16) Narodowy Fundusz Zdrowia, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

12 Kto vat Art Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem od towarów i usług. Art Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. 2. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 16. Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, niebędące podatnikami, o których mowa w art. 15, jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy.

13 Co? - ordynacja Art 3 pkt 4 księgi podatkowe - rozumie się przez to księgi rachunkowe, podatkową księgę przychodów i rozchodów, ewidencje oraz rejestry, do których prowadzenia, do celów podatkowych, na podstawie odrębnych przepisów, obowiązani są podatnicy, płatnicy lub inkasenci;

14 CO? - uor Art. 9. Księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej. Art Księgi rachunkowe obejmują zbiory zapisów księgowych, obrotów (sum zapisów) i sald, które tworzą: 1) dziennik; 2) księgę główną; 3) księgi pomocnicze; 4) zestawienia: obrotów i sald kont księgi głównej oraz sald kont ksiąg pomocniczych; 5) wykaz składników aktywów i pasywów (inwentarz).

15 Co?- updop Art Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

16 Co? - vat Art Podatnicy zwolnieni od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży za dany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem sprzedaży w dniu następnym. 3. Podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

17 Rok podatkowy - ordynacja Art. 11. Rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.

18 Rok obrotowy - uor Art 3 ust 1 pkt 8) okres sprawozdawczy - rozumie się przez to okres, za który sporządza się sprawozdanie finansowe w trybie przewidzianym ustawą lub inne sprawozdania sporządzone na podstawie ksiąg rachunkowych; 9) rok obrotowy - rozumie się przez to rok kalendarzowy lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych, stosowany również do celów podatkowych. Rok obrotowy lub jego zmiany określa statut lub umowa, na podstawie której utworzono jednostkę. Jeżeli jednostka rozpoczęła działalność w drugiej połowie przyjętego roku obrotowego, to można księgi rachunkowe i sprawozdanie finansowe za ten okres połączyć z księgami rachunkowymi i sprawozdaniem finansowym za rok następny. W przypadku zmiany roku obrotowego pierwszy po zmianie rok obrotowy powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy; 10) dzień bilansowy - rozumie się przez to dzień, na który jednostka sporządza sprawozdanie finansowe;

19 Rok podatkowy - updop Art. 8. * ) 1. Rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników i zawiadomi o tym właściwego naczelnika urzędu skarbowego; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych. 2. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności, pierwszy rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego albo do ostatniego dnia wybranego roku podatkowego, nie dłużej jednak niż dwanaście kolejnych miesięcy kalendarzowych. 2a. W przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność. 3. W razie zmiany roku podatkowego, za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

20 UWAGA ważne Art 8 ust 6. updop Jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. NALEŻY PRZYGOWAĆ SPRAWOZDANIE FINANSOWE!!!!!

21 KSIĘGI RACHUNKOWE I SPRAWOZDANIA FINANSOWE RÓŻNYCH JEDNOSTEK GOSPODARCZYCH 21 WYSZCZEGÓLNIENIE Ustawa o pdof Ustawa o pdop Zakres podmiotowy Osoby fizyczne Spółki cywilne Spółki osobowe Jednostki gospodarcze mające osobowość prawną Podatnicy Właściciele Podmiot gospodarczy Wynik finansowy bilansowy Podatek dochodowy bieżący Odroczony podatek dochodowy Rok obrotowy = rok podatkowy Terminy zatwierdzenia sprawozdania Przed opodatkowaniem = brutto Brak w księgach i sprawozdaniu Brak Kalendarzowy Do 30 kwietnia Po opodatkowaniu = netto Ujęty w księgach i sprawozdaniu Obowiązek naliczania wg kryteriów ustawowych Dowolny = 12 kolejnych pełnych miesięcy kalendarzowych W ciągu 6 miesięcy

22 22 NADRZĘDNE ZASADY RACHUNKOWOŚCI a PODATKI RZETELNEGO I JASNEGO OBRAZU PRZEWAGI TREŚCI NAD FORMĄ PODMIOTU GOSPODARCZEGO CIĄGŁOŚCI PRZYJĘTYCH ZASAD ISTOTNOŚCI KONTYNUACJI DZIAŁANIA MEMORIAŁU WSPÓŁMIERNOŚCI OSTROŻNOŚCI

23 Polityka rachunkowości, a możliwości wyboru różnych rozwiązań dla celów podatku dochodowego.

24 Polityka rachunkowości MSR 8 24 Zasady (polityka) rachunkowości są to konkretne prawidła, metody, konwencje, reguły i praktyki przyjęte przez jednostkę przy sporządzaniu i prezentacji sprawozdań finansowych. Zmiana wartości szacunkowych stanowi korektę wartości bilansowej składnika aktywów lub zobowiązania, bądź okresowego zużycia składnika aktywów, będącą wynikiem bieżącej oceny oraz oczekiwanych pożytków i obowiązków związanych z tymi aktywami lub zobowiązaniami. Zmiany wartości szacunkowych są rezultatem nowych informacji bądź wydarzeń i nie stanowią korekty błędów.

25 Polityka rachunkowości 25 W przypadku braku standardu bądź interpretacji mających bezpośrednie zastosowanie do danej transakcji, innego zdarzenia lub warunku, kierownictwo jednostki kieruje się osądem przy opracowywaniu i stosowaniu zasad (polityki) rachunkowości, które prowadzą do uzyskania informacji, które są: przydatne dla użytkowników w procesie podejmowania decyzji gospodarczych; oraz wiarygodne, czyli takie, dzięki którym sprawozdanie finansowe: (i) wiernie przedstawia sytuację finansową i wyniki finansowe oraz przepływy pieniężne jednostki; (ii) odzwierciedla ekonomiczną treść transakcji, innych zdarzeń i warunków, a nie tylko formę prawną; (iii) jest obiektywne, czyli bezstronne; (iv) jest zgodne z zasadą ostrożnej wyceny; oraz (v) jest kompletne we wszystkich istotnych aspektach

26 Polityka rachunkowości 26 Jednostka zmienia stosowane zasady (politykę) rachunkowości tylko wówczas, gdy: a) wymagają tego postanowienia standardu lub interpretacji; lub b) doprowadzi to do tego, iż zawarte w sprawozdaniu finansowym informacje o wpływie transakcji, innych zdarzeń i warunków na sytuację finansową, wynik finansowy, czy też przepływy pieniężne jednostki będą bardziej przydatne i wiarygodne. Użytkownicy sprawozdań finansowych powinni mieć możliwość porównania sprawozdań finansowych jednostki na przestrzeni czasu, w celu ustalenia tendencji zmian sytuacji finansowej jednostki, jej wyników działalności oraz przepływów pieniężnych. Dlatego też należy stosować te same zasady (politykę) rachunkowości z okresu na okres, chyba że dokonanie zmiany zasad (polityki) rachunkowości spełnia określone kryteria

27 Polityka rachunkowości 27 Jako zmiany zasad (polityki) rachunkowości nie traktuje się: a) zastosowania zasad (polityki) rachunkowości w odniesieniu do zdarzeń i transakcji, które różnią się w swej treści od poprzednio występujących; oraz b) zastosowania nowych zasad (polityki) rachunkowości w odniesieniu do zdarzeń lub transakcji, które nie występowały wcześniej lub były nieistotne.

28 Polityka rachunkowości 28 Wprowadzenie zmian zasad (polityki) rachunkowości jednostka rozlicza zmianę zasad (polityki) rachunkowości związaną z początkowym zastosowaniem standardu lub interpretacji zgodnie z określonymi przepisami przejściowymi zawartymi w tym standardzie lub interpretacji, jeśli takowe istnieją; oraz jeśli jednostka dokonuje zmiany zasad (polityki) rachunkowości w związku z początkowym zastosowaniem standardu lub interpretacji, które nie zawierają określonych przepisów przejściowych dotyczących tej zmiany, lub dokonuje zmiany zasad (polityki) rachunkowości dobrowolnie, zmianę tę jednostka wprowadza retrospektywnie.

29 Sprawozdanie finansowe jako narzędzie komunikowania podatkowego Terminy i obowiązki składania Wpływ daty sprawozdania na datę zarejestrowania przychodu / kosztu Korekta sprawozdania a korekta zeznania podatkowego

30 INTERPRETACJE A PODATKI

31 31 Ustawa z dnia r. - Ordynacja podatkowa Interpretacje Od 1 lipca 2007 r. to nie urzędy skarbowe, ale Minister Finansów wydaje interpretacje podatkowe dwóch rodzajów: interpretacje ogólne oraz interpretacje indywidualne. Interpretacje podatkowe wydane przez urzędy skarbowe zachowują jednak swoją ważność. Stosownie do swojej właściwości interpretacje indywidualne wydaje również wójt, burmistrz, prezydent miasta (np. w stosunku do podatku od nieruchomości), starosta lub marszałek województwa. Przepisy dotyczące interpretacji stosują podatnicy, płatnicy, inkasenci, tzw. osoby trzecie zobowiązane do zapłaty podatków, stosuje się je także do zwrotów, nadpłat, wynagrodzeń płatników i inkasentów, oprocentowania nadpłat.

32 32 Ustawa z dnia r. - Ordynacja podatkowa Minister Finansów wydaje zatem dwa rodzaje interpretacji: interpretacje ogólne (Minister Finansów dąży do zapewnienia jednolitego stosowania prawa podatkowego przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej, dokonując w szczególności jego interpretacji, przy uwzględnieniu orzecznictwa sądów oraz Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości); interpretacje indywidualne (Minister Finansów na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego). Interpretacje ogólne to zatem ogólne wytyczne Ministra Finansów, natomiast interpretacje indywidualne to odpowiednik dotychczasowych interpretacji wydawanych przez urzędy skarbowe.

33 33 Ustawa z dnia r. - Ordynacja podatkowa Skutki interpretacji Interpretacja ogólna czy indywidualna nie musi być uwzględniona w postępowaniu podatkowym. Organ podatkowy może ją bowiem uznać za niezgodną z prawem. Pomimo tego podatnik może jednak czuć się bezpiecznie. Zastosowanie się do interpretacji indywidualnej: przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej nie może szkodzić wnioskodawcy. Nie można jednak być bezpiecznym, stosując się do interpretacji wydanej na wniosek innej osoby. Interpretacja indywidualna chroni jedynie wnioskodawcę.

34 34 Ustawa z dnia r. - Ordynacja podatkowa Zastosowanie się do interpretacji ogólnej: przed jej zmianą lub przed doręczeniem organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną, jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej nie może szkodzić nikomu, kto się do niej stosował.

35 35 Ustawa z dnia r. - Ordynacja podatkowa Jeżeli nawet interpretacja jest nieprawidłowa, zostanie zmieniona lub nie zostanie uwzględniona w postępowaniu podatkowym, to podatnik (płatnik, inkasent itp.) nie poniesie konsekwencji karnych, nie zapłaci odsetek. Podatnik zostanie również zwolniony z obowiązku zapłaty podatku w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego przedmiotem interpretacji, jeżeli: zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do interpretacji, która uległa zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej oraz skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji, miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo po doręczeniu interpretacji indywidualnej. a zatem gdy podatnik stosował się do interpretacji po jej opublikowaniu (interpretacja ogólna) czy doręczeniu (interpretacja indywidualna).

36 36 Ustawa z dnia r. - Ordynacja podatkowa Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku obejmuje: w przypadku rocznego rozliczenia podatków - okres do końca roku podatkowego, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności; w przypadku kwartalnego rozliczenia podatków - okres do końca kwartału, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz kwartał następny; w przypadku miesięcznego rozliczenia podatków - okres do końca miesiąca, w którym opublikowano zmienioną interpretację ogólną, doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz miesiąc następny.

37 37 Ustawa z dnia r. - Ordynacja podatkowa Przepisy dot. skutków stosowania się do interpretacji stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki; zastosowania się przez oddział lub przedstawicielstwo do interpretacji indywidualnej dotyczącej działalności tego oddziału lub przedstawicielstwa wydanej przed powstaniem tego oddziału lub przedstawicielstwa na wniosek tworzącego je przedsiębiorcy. W takich przypadkach zmienioną interpretację indywidualną doręcza się odpowiednio spółce, oddziałowi lub przedstawicielstwu, wskazanym przez wnioskującego o wydanie interpretacji indywidualnej.

38 38 Ustawa z dnia r. - Ordynacja podatkowa Gdzie złożyć wniosek Do wydawania w imieniu Ministra Finansów interpretacji indywidualnych upoważniono Dyrektorów Izb Skarbowych w: Bydgoszczy, Katowicach, Poznaniu i Warszawie, Łodzi. Właściwość miejscową organów upoważnionych do wydawania interpretacji indywidualnych ustala się: dla osób fizycznych - według miejsca zamieszkania; dla osób prawnych - według adresu siedziby wynikającej z właściwego rejestru lub ze statutu albo umowy, jeżeli adres siedziby nie został ujawniony we właściwym rejestrze; dla jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej (np. dla spółki cywilnej) - według adresu siedziby wynikającej z właściwego rejestru lub innych dokumentów ewidencyjnych; dla podatkowych grup kapitałowych - według adresu siedziby spółki reprezentującej taką grupę, wskazanej w umowie o jej utworzeniu.

39 39 Ustawa z dnia r. - Ordynacja podatkowa Jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz gdy nie można ustalić właściwości miejscowej, właściwy miejscowo do wydawania interpretacji indywidualnej jest Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie. W przypadku, gdy po złożeniu wniosku zmienią się okoliczności, od których zależy właściwość Izby Skarbowej (np. zmieni się miejsce zamieszkania czy siedziba), interpretację wyda ta Izba, do której pierwotnie złożono wniosek.