Informacja dodatkowa za 2018 r. Prowadząca: dr Bożena Rudnicka

Transkrypt

1 Informacja dodatkowa za 2018 r. Prowadząca: dr Bożena Rudnicka

2 Cel rachunkowości art. 4 uor 1. Jednostki obowiązane są stosować przyjęte zasady (politykę) rachunkowości, rzetelnie i jasno przedstawiając sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy. 1a. W celu rzetelnego i jasnego przedstawienia sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostka jest obowiązana przedstawiać wszelkie dodatkowe informacje konieczne do spełnienia tego obowiązku w informacji dodatkowej.

3 Zakres Informacji dodatkowej według uor art 48 ust. 1 uor Informacja dodatkowa powinna zawierać istotne dane i objaśnienia niezbędne do tego, aby sprawozdanie finansowe odpowiadało warunkom określonym w art. 4 ust. 1, a w szczególności obejmować: 1) wprowadzenie do sprawozdania finansowego, zawierające opis przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny i sporządzenia sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i skutków ich ewentualnych zmian w stosunku do roku poprzedzającego; 2) dodatkowe informacje i objaśnienia: a) do pozycji bilansu, rachunku zysków i strat, zestawienia zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych za okresy sprawozdawcze objęte sprawozdaniem finansowym; b) proponowany podział zysku lub pokrycia straty; c) podstawowe informacje dotyczące pracowników i organów jednostki; d) inne istotne informacje dla zrozumienia sprawozdania finansowego.

4 Broszura MF rozporządzenie w sprawie rachunkowości budżetowej Sprawozdanie finansowe jednostki budżetowej, samorządowego zakładu budżetowego oraz jst obejmuje również informację dodatkową ( 23 ust. 1 pkt 4, 28 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia), której zakres danych określa załącznik nr 12 do rozporządzenia. Wprowadzenie tego elementu do sprawozdania finansowego jednostki umożliwi usystematyzowane, kompletne i porównywalne zaprezentowanie dodatkowych, istotnych danych, informacji i zdarzeń, które zachodzą w jednostce w danym roku.

5 Broszura MF rozporządzenie w sprawie rachunkowości budżetowej Poprzednio takie dodatkowe informacje jednostka prezentowała jako uzupełnienie bądź objaśnienie w ramach poszczególnych elementów sprawozdania, np. bilansu, rachunku zysków i strat lub zestawienia zmian w funduszu. Tym samym informacja dodatkowa ponieważ jest integralną częścią sprawozdania finansowego pozwoli uszczegółowić i uzupełnić dane liczbowe, zawarte w pozostałych elementach sprawozdania. Powinny w niej zostać zawarte dane liczbowe, opisowe i wyjaśnienia, które zapewnią rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finansowej oraz wyniku finansowego jednostki.

6 Broszura MF informacja dodatkowa jst W rozdziale 4.3 Sprawozdanie finansowe jednostki samorządu terytorialnego MF wskazało: Zgodnie z 28 rozporządzenia sprawozdanie finansowe JST składa się z: ( ) 5. informacji dodatkowej obejmującej dane wynikające z informacji dodatkowych samorządowych jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, która zawiera informacje określone w załączniku nr 12 do rozporządzenia. Dane prezentowane w informacji dodatkowej JST powinny obejmować informacje określone w 28 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia oraz inne wymagane dane (np. wynikające z informacji zawartych w księgach budżetu JST), które nie zostały ujęte w informacjach dodatkowych jednostek organizacyjnych JST.

7 Przygotowanie informacji dodatkowej uzasadnienie projektu rozporządzenia Przygotowanie tego sprawozdania nie będzie obejmować wytworzenia danych, a jedynie ich agregację, analizę i prezentację. Przy czym należy również mieć na uwadze, iż część z tych informacji była dotychczas wykazywana jako informacje uzupełniające czy objaśnienia dołączane do poszczególnych elementów sprawozdania finansowego (tj. do rachunku zysków i strat czy też do bilansu). Zauważenia wymaga także, że załącznik nr 12 zawiera zakres informacyjny Informacji dodatkowej jednostki mogą zatem rozszerzać zakres tej informacji o inne istotne dla oceny jej sytuacji finansowej, majątkowej i wyniku finansowego objaśnienia. Należy przy tym wskazać, iż w zakresie łącznego sprawozdania finansowego co do zasady sprawozdanie to dotyczy jednostek stosujących te same zasady (politykę) rachunkowości, a tym samym możliwe będzie omówienie niektórych informacji w tym sprawozdaniu (zagadnień prezentowanych w sposób opisowy) przez jednostkę sporządzającą łączne sprawozdanie finansowe.

8 Elementy informacji dodatkowej wprowadzenie do sprawozdania finansowego I. Wprowadzenie do sprawozdania finansowego, obejmuje w szczególności: 1.1 nazwę jednostki; 1.2 siedzibę jednostki; 1.3 adres jednostki; 1.4 podstawowy przedmiot działalności jednostki; 2. wskazanie okresu objętego sprawozdaniem; 3. wskazanie, że sprawozdanie finansowe zawiera dane łączne, jeżeli w skład jednostki nadrzędnej lub jednostki samorządu terytorialnego wchodzą jednostki sporządzające samodzielne sprawozdania finansowe; 4. omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i pasywów (także amortyzacji); 5. inne informacje.

9 Zasady wyceny uzasadnienie do rozporządzenia Dodatkowo należy wyjaśnić, iż np. w zakresie pkt I. 4, w którym przedstawione ma być omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i pasywów (także amortyzacji), jednostka sporządzająca łączne sprawozdanie powinna przedstawić w Informacji dodatkowej informacje i objaśnienia zgodnie z zaproponowanym zakresem informacyjnym, nie zaś całą politykę rachunkowości. Należy zauważyć, iż opis przyjętych zasad (polityki) rachunkowości dotyczących danej jednostki nie powinien jednocześnie obejmować takich postanowień ustawy lub rozporządzeń, które określają obligatoryjne zasady wyceny, tj. takie, co do których jednostka nie ma prawa wyboru. Celowym jest wskazanie zasad (polityki) rachunkowości dotyczących wyceny i ustalenia wyniku finansowego, które wynikają z przedmiotu, specyfiki i rodzaju prowadzonej przez jednostkę działalności, gdzie przepisy prawa dopuszczają możliwość wyboru przez jednostkę.

10 Zasady wyceny zakres minimum Podaje się tylko te informacje, które ułatwiają zrozumienie sprawozdania finansowego, a więc dotyczą zastosowanych, wybranych zasad wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, np.: Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej do zł umarza się jednorazowo, a o wartości powyżej zł amortyzuje się metodą liniową. Amortyzację środków trwałych nalicza się, stosując stawki określone w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, a amortyzację wartości niematerialnych i prawnych stosując stawkę 50% rocznie. Stany i rozchody materiałów wycenia się na poziomie ceny zakupu, stosując do wyceny rozchodu metodę FIFO. Ze względu na nieistotną wartość nie rozlicza się kosztów w czasie.

11 Zasady wyceny w dotychczasowej praktyce Kraków brak informacji. Poznań brak informacji. Gdańsk wszystkie grupy aktywów i pasywów. Warszawa wszystkie grupy aktywów i pasywów.

12 Dodatkowe informacje i objaśnienia Część opisowa uzupełnia i objaśnia część liczbową. Zawiera komentarze do poszczególnych pozycji części liczbowej, dostarcza danych o jednostce sporządzającej sprawozdanie finansowe oraz omawia te zdarzenia, warunki i okoliczności, które nie spełniły kryteriów ujęcia w części liczbowej, ale wpływają na obraz jednostki.

13 Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne Zmiana wartości początkowej i umorzenia wartości niematerialnych i prawnych oraz środków trwałych

14 Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne Zmiana wartości początkowej i umorzenia środków trwałych (cd.)

15 Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne W tabeli należy zaprezentować dane ze wszystkich kont obejmujących środki trwałe (011, 013, 014, 016, 017) oraz odpowiednich kont obrazujących ich umorzenie. Informacje ujmowane w kolumnie 1 przedstawia się w kolejności i ze szczegółowością bilansu

16 Aktualna wartość rynkowa środków trwałych, w tym dóbr kultury Tę część wypełnia się tylko wówczas, gdy jednostka dysponuje takimi informacjami. Powinno to umożliwić ujawnienie różnic pomiędzy wartością ewidencyjną a wartością rynkową niektórych ze składników majątkowych, w tym dóbr kultury. Aktualna wartość może być ustalona w roku sprawozdawczym lub latach wcześniejszych i dotyczyć np.: środków trwałych o znacznej wartości przeznaczonych do sprzedaży, najmu itp. aktualnej wartości stanowiącej podstawę ubezpieczenia. Środki mogą być wykazywane w tabeli w podziale na grupy, wartość bilansową i wartość rynkową, np. w przekroju pozycji środków trwałych wykazanych w bilansie.

17 Odpisy aktualizujące aktywa trwałe W tej części należy wykazać odpisy dokonane w trakcie roku obrotowego dla aktywów trwałych: odrębnie aktywów niefinansowych oraz finansowych.

18 Wartość gruntów użytkowanych wieczyście Jeśli samorządowa jednostka korzysta z prawa wieczystego użytkowania gruntu, ustanowionego na gruntach Skarbu Państwa, albo też mamy do czynienia z sytuacją odwrotną, gdy państwowa jednostka budżetowa korzysta z prawa wieczystego użytkowania gruntu na gruntach JST, to w ewidencji pozabilansowej powinna być ujęta powierzchnia i wartość tych gruntów (może to być wartość stanowiąca podstawę naliczenia opłat z tytułu użytkowania wieczystego).

19 Grunty jst oddane w użytkowanie wieczyste projekt stanowiska KSR W pkt 6.2 projektu stanowiska KSR wskazano, że w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego zasadne jest zamieszczenie następujących zbiorczych informacji na temat gruntów przekazanych w użytkowanie wieczyste: wartości księgowej gruntów przekazanych w użytkowanie wieczyste przed dokonaniem odpisów z tytułu trwałej utraty wartości; skumulowanej wartości odpisów z tytułu trwałej utraty wartości; wartości gruntów stanowiącej podstawę ustalenia opłaty rocznej w roku obrotowym; powierzchni gruntów przekazanych w użytkowanie wieczyste.

20 Grunty Skarbu Państwa oddane w użytkowanie wieczyste projekt stanowiska KSR W pkt 6.3 projektu stanowiska KSR wskazano, że w przypadku gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa przekazanych w użytkowanie wieczyste przez JST wykonującą uprawnienia właścicielskie zasadne jest wykazanie w informacji dodatkowej do sprawozdania finansowego następujących informacji: wartości gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa przekazanych w użytkowanie wieczyste, stanowiącej podstawę ustalenia opłaty rocznej w roku obrotowym; powierzchni gruntów stanowiących własność Skarbu Państwa przekazanych w użytkowanie wieczyste.

21 Najem, dzierżawa, inne W kolejnej części informacji dodatkowej należy wykazać wartość nieamortyzowanych lub nieumarzanych przez jednostkę środków trwałych, używanych na podstawie umów najmu, dzierżawy i innych umów, w tym z tytułu umów leasingu. Wartość tę można ustalić w kwocie podanej przez właściciela, kwocie wartości rynkowej podobnych przedmiotów.

22 Liczba oraz wartość posiadanych papierów wartościowych Podając liczbę i wartość papierów wartościowych, należy uwzględnić akcje i udziały oraz dłużne papiery wartościowe.

23 Odpisy aktualizujące należności W tym polu należy także uwzględnić należności finansowe jednostek samorządu terytorialnego (stan pożyczek zagrożonych).

24 Informacje o rezerwach, leasingu i zabezpieczeniach W kolejnych częściach informacji dodatkowej należy wykazać: dane o stanie rezerw według celu ich utworzenia na początek roku obrotowego, zwiększeniach, wykorzystaniu, rozwiązaniu i stanie końcowym; kwotę zobowiązań w sytuacji, gdy jednostka kwalifikuje umowy leasingu zgodnie z przepisami podatkowymi (leasing operacyjny), a według przepisów o rachunkowości byłby to leasing finansowy lub zwrotny z podziałem na kwotę zobowiązań z tytułu leasingu finansowego lub leasingu zwrotnego; łączną kwotę zobowiązań zabezpieczonych na majątku jednostki ze wskazaniem charakteru i formy tych zabezpieczeń.

25 Informacje o zobowiązaniach warunkowych, rozliczeniach międzyokresowych kosztów, gwarancjach W informacji dodatkowej należy wykazać także: łączną kwotę zobowiązań warunkowych, w tym również udzielonych przez jednostkę gwarancji i poręczeń, także wekslowych, niewykazanych w bilansie, ze wskazaniem zobowiązań zabezpieczonych na majątku jednostki oraz charakteru i formy tych zabezpieczeń; wykaz istotnych pozycji czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych, w tym kwotę czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów stanowiących różnicę między wartością otrzymanych finansowych składników aktywów a zobowiązaniem zapłaty za nie; łączną kwotę otrzymanych przez jednostkę gwarancji i poręczeń niewykazanych w bilansie.

26 Kwota wypłaconych świadczeń pracowniczych MF wskazało, że jednostki budżetowe nie tworzą rezerw na te świadczenia, ale je wypłacają. Stąd można wywnioskować, że w tej pozycji informacji dodatkowej należy wykazać takie świadczenia, na które w jednostkach zarobkowych są tworzone rezerwy. Są to: odprawy emerytalne, nagrody jubileuszowe, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop.

27 Inne informacje Ta część informacji dodatkowej powinna służyć do zamieszczenia innych niż wymienione wcześniej informacji pozwalających zrozumieć bilans. Przykładowo ze względu na znaczenie należności z tytułu dochodów budżetowych celowe wydaje się bardziej szczegółowe przedstawienie pozycji bilansowej dotyczącej innych należności.

28 Inne należności (cd.) W tej części można też zamieścić informację o kursach walut obcych zastosowanych do wyceny bilansowej aktywów i pasywów.

29 Wysokość odpisów aktualizujących wartość zapasów Zgodnie z uor zapasy na dzień bilansowy powinny być wycenione w cenie nie wyższej niż cena sprzedaży netto. Jeżeli jednostka utrzymuje zapasy rzeczowych aktywów obrotowych w ilości przekraczającej jej potrzeby gospodarcze uznane za normalne, to ilości nadmierne wycenia się w cenach sprzedaży netto, o ile są one niższe od cen nabycia, zakupu lub kosztów wytworzenia tych składników zapasów. Ilości przydatne gospodarczo wycenia się natomiast w cenach nabycia, zakupu lub w koszcie wytworzenia. Przesłanką utraty wartości jest utrata wartości użytkowej, uszkodzenie, zepsucie się, zestarzenie się.

30 Koszt wytworzenia środków trwałych w budowie W tej pozycji informacji dodatkowej należy wykazać również odsetki oraz różnice kursowe, które powiększyły koszt wytworzenia środków trwałych w budowie w roku obrotowym. Zgodnie z KSR nr 11 Środki trwałe koszt wytworzenia występuje wyłącznie wtedy, gdy środek trwały jest wytwarzany własnymi siłami, tzn. przez pracowników jednostki. W praktyce funkcjonowania jednostek budżetowych taka sytuacja ma miejsce bardzo rzadko. Zakładając, że jednostki powinny się trzymać wskazanej np. w KSR 11 wykładni, tę pozycję wypełnią nieliczne jednostki, bo w większości środki trwałe są nabywane, a nie wytwarzane we własnym zakresie.

31 Koszt wytworzenia środków trwałych w budowie

32 Kwota i charakter poszczególnych pozycji przychodów lub kosztów o nadzwyczajnej wartości lub które wystąpiły incydentalnie Wymieniane są tu: zaliczane kiedyś do strat i zysków nadzwyczajnych zdarzenia o charakterze incydentalnym oraz te z przychodów i kosztów działalności podstawowej i te z operacji finansowych, których wartość w sposób znaczący i raczej niepowtarzalny, różni się od ich przeciętnego poziomu.

33 Przychody lub koszty o nadzwyczajnej wartości lub które wystąpiły incydentalnie (cd.)

34 Przychody izb administracji skarbowej Mając na uwadze fakt, że sprawozdawczością finansową izb administracji skarbowej zostaną objęte: dochody budżetu państwa (m.in. z tytułu podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych ujmowanych w ramach części 77 Podatki i inne wpłaty na rzecz budżetu państwa ), dochody zrealizowane i przekazane na rachunki budżetu państwa, wskazane jest przedstawienie w informacji dodatkowej również kwot należności z ww. tytułów. Umożliwi to uzyskanie informacji na temat wysokości zarówno zrealizowanych, jak i należnych dochodów podatkowych.

35 Inne informacje W tej części wskazane jest zamieszczenie innych niż wskazane informacji dotyczących rachunku zysków i strat oraz zestawienia zmian funduszu jednostki. Ze względu na zróżnicowanie przychodów z tytułu dochodów budżetowych celowe wydaje się, zwłaszcza dla ewentualnie zainteresowanych obywateli, wymienienie podstawowych rodzajów tych przychodów, np. w podziale na dotacje, subwencje, udziały w podatkach dochodowych, podatki i opłaty lokalne, inne.

36 Inne informacje W pozycji Inne informacje niż wymienione powyżej, jeżeli mogłyby w istotny sposób wpłynąć na ocenę sytuacji majątkowej i finansowej oraz wynik finansowy jednostki, można wykazać np. informacje o: skutkach błędów z lat poprzednich; skutkach zmiany polityki rachunkowości; zdarzeniach mających miejsce po dniu bilansowym, nieuwzględnionych w sprawozdaniu finansowym; poziomie zatrudnienia i wynagrodzeń; realizowanych projektach i zawartych umowach.

37 Dziękuję za uwagę