Podzielona płatność w VAT 1 stycznia 2018 r.

Transkrypt

1 PORTAL FK POLECA Podzielona płatność w VAT 1 stycznia 2018 r. Praktyczny wpływ zmian na pracę

2 Redaktor prowadzący: Sylwia Maliszewska Wydawca: Norbert Pawlikowski ISBN: Wydawnictwo: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z.o.o. Adres: Warszawa, ul. Łotewska 9a Kontakt: Telefon , faks , portalfk@wip.pl NIP: Numer KRS: Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy. Wysokość kapitału zakładowego: zł Copyright by: Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2017 Skład i łamanie: Raster Studio Podzielona płatność w VAT 1 stycznia 2018 r. praktyczny wpływ zmian na pracę wraz z przysługującym Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona www i inne) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w Podzielona płatność w VAT 1 stycznia 2018 r. praktyczny wpływ zmian na pracę oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja Podzielona płatność w VAT 1 stycznia 2018 r. praktyczny wpływ zmian na pracę została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji Podzielona płatność w VAT 1 stycznia 2018 r. praktyczny wpływ zmian na pracę oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji Podzielona płatność w VAT 1 stycznia 2018 r. praktyczny wpływ zmian na pracę lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przykładów. Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka.

3 Spis treści Na czym polega spli payment 4 Mechanizm stosowany dobrowolnie 4 Dane w przelewie 5 Solidarna odpowiedzialność 6 Darmowe rachunki 6 Środki wpłacane i wypłacane z rachunku VAT 6 Wykreślenie z rejestru podatników VAT 7 Zachęty dla podatników 8 3

4 PODZIELONA PŁATNOŚĆ W VAT 1 STYCZNIA 2018 R. PRAKTYCZNY WPŁYW ZMIAN NA PRACĘ KSIĘGOWYCH Dzięki wprowadzeniu mechanizmu podzielonej płatności w VAT (ang. split payment) organy podatkowe będą miały dostęp do rachunków podatkowych. To kolejne narzędzie służące uszczelnieniu podatku od towarów i usług. Zobacz, co te zmiany dla Ciebie oznaczają. Upewnij się, na jakie korzyści możesz liczyć, gdy zastosujesz ten mechanizm. Tomasz Krywan doradca podatkowy W dniu 12 maja 2017 r. opublikowany został projekt z tego samego dnia ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Projekt ten przewiduje wprowadzenie do przepisów VAT mechanizmu podzielonej płatności (ang. split payment). Na czym polega spli payment Istotą tego mechanizmu ma być rozdzielenie płatności za nabyty towar lub usługę w taki sposób, że część zapłaty odpowiadająca wartości sprzedaży netto jest płacona przez nabywcę na rachunek bankowy dostawcy, zaś pozostała część odpowiadająca kwocie podatku VAT na specjalne konto dostawcy (tzw. rachunek VAT), którego środkami dostawca może dysponować w bardzo ograniczony sposób. Dzięki temu dostawca zważywszy, że nie otrzymuje całej kwoty brutto od nabywcy na swój zwykły rachunek bankowy nie może przy przeprowadzaniu transakcji gospodarczych mających na celu wyłudzanie podatku VAT, szybko zniknąć, zatrzymując dla własnych korzyści VAT należny fiskusowi. Mechanizm stosowany dobrowolnie W celu wprowadzenia mechanizmu podzielonej płatności dodane mają zostać przepisy art. 108a-108d ustawy o VAT. Z przepisów tych wynika, że korzystanie z tego mechanizmu ma być uprawnieniem podatników, którzy otrzymali fakturę z wykazaną kwotą podatku VAT (zob. projektowany art. 108a ust. 1 ustawy o VAT). Stosowanie mechanizmu podzielonej płatności ma być zatem dobrowolne. 4

5 Jak czytamy w uzasadnieniu omawianego projektu, ( ) projektowane ( ) rozwiązanie zakłada dobrowolność w stosowaniu mechanizmu podzielonej płatności. Inicjatywę w powyższym zakresie pozostawia się nabywcy towarów lub usług, niemniej jednak skorzystanie przez niego z tej metody rozliczeń będzie oznaczało określone konsekwencje zarówno dla nabywcy, jak i dostawcy towarów lub usługodawcy. Uprawnienie do wyboru zastosowania mechanizmu podzielonej płatności ma przy tym przysługiwać wyłącznie nabywcom będącym podatnikami VAT. Podmiotom niebędącym podatnikami, w szczególności osobom prywatnym, uprawnienie to nie będzie przysługiwać. Jak czytamy w uzasadnieniu omawianego projektu, ( ) mechanizm podzielonej płatności znajdzie zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do transakcji dokonywanych na rzecz innych podatników, czyli do transakcji B2B. W konsekwencji pozostaje bez wpływu na zakupy dokonywane przez konsumentów (nieprowadzących działalności gospodarczej), nie będzie możliwe zastosowanie mechanizmu podzielonej płatności w transakcjach B2C. Dane w przelewie W przypadku wyboru przez uprawnionego nabywcę mechanizmu podzielonej płatności zapłata ma być dokonywana w całości za pośrednictwem banku lub SKOK-u przy wykorzystaniu dedykowanego komunikatu przelewu (zob. projektowany art. 108a ust. 3 ustawy o VAT), w którym podatnik ma wskazywać: 1) numer faktury lub faktury korygującej, w związku z którą dokonywana jest płatność, 2) numer VAT dostawcy, 3) kwotę wartości sprzedaży netto, 4) kwotę podatku. Zapłata dokonywana za pomocą takiego przelewu dokonywana będzie częściowo (tj. w części odpowiadającej wartości sprzedaży netto) na zwykły rachunek płatniczy dostawcy, częściowo zaś (tj. w części odpowiadającej kwocie podatku VAT) na rachunek VAT dostawcy (zob. projektowany art. 108a ust. 2 ustawy o VAT). Jak widać, jednym z warunków stosowania mechanizmu podzielonej płatności ma być wskazanie przy dokonywaniu przelewu numeru faktury lub faktury korygującej, w związku z którą dokonywana jest płatność. Wyłączać to będzie możliwość stosowania omawianego mechanizmu przed wystawieniem faktury przez dostawcę. Dotyczy to również faktur zaliczkowych. Jak czytamy w uzasadnieniu omawianego projektu. Projektodawcy chcą, aby mechanizm podzielonej płatności miał zastosowanie również do zapłaty dokonywanej przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, pod 5

6 warunkiem otrzymania przez nabywcę faktury na taką płatność, z uwagi na obowiązek wskazania numeru faktury w dedykowanym komunikacie przelewu. Solidarna odpowiedzialność Projektowane przepisy przewidują również sytuację w której płatność dokonywana przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu trafia na rachunek płatniczy podatnika innego niż dostawca towarów lub usługodawca. W takich przypadkach podatnik, na rzecz którego dokonano tej płatności, ma odpowiadać solidarnie wraz z dostawcę lub usługodawcą za niezapłacony podatek VAT wynikający z danej transakcji (zob. projektowany art. 108a ust. 4 ustawy o VAT). Darmowe rachunki Dla stosowania mechanizmu podzielonej płatności konieczne będzie posiadanie przez dostawców towarów i usług rachunku VAT. Rachunek ten ma być bezpłatnie otwierany i prowadzony przez banki i SKOK-i dla każdego nowego posiadacza rachunku (bez potrzeby zawarcia odrębnej umowy). Z kolei w art. 8 i 9 omawianego projektu znajdują się przepisy przejściowe nakazujące bankom i SKOK-om otworzyć rachunki VAT dla obecnych posiadaczy rachunków. Środki wpłacane i wypłacane z rachunku VAT Z kolei przepisy projektowanego art. 62b ustawy Prawo bankowe (przepisy te mają być odpowiednio stosowane do rachunków VAT prowadzonych przez SKOK-i) określają jakie środki będą mogły być wpłacane na rachunek VAT oraz zasady na jakich środki będą mogły być wypłacane z rachunku VAT. Przedstawia to poniższa tabela. Środki wpłacane na rachunek VAT Środki pochodzące z tytułu: 1) zapłaty odpowiadającej kwocie podatku VAT płaconej dostawcy przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, 2) zwrotu kwot podatku VAT wynikających z faktur korygujących, jeżeli kwoty te są zwracane przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, 3) zwrotu kwot podatku VAT przez urząd skarbowy. Środki wpłacane i wypłacane z rachunku VAT Środki wypłacane z rachunku VAT Środki wpłacane w celu: 1) dokonania płatności kwoty podatku od towarów i usług z tytułu nabycia towarów lub usług na rachunek VAT dostawcy towarów lub usługodawcy przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, 2) dokonania zwrotu kwoty VAT wynikającej z faktur korygujących, jeżeli kwoty te są zwracane przy użyciu dedykowanego komunikatu przelewu, 3) dokonania wpłaty podatku VAT na rachunek urzędu skarbowego, 4) przekazania na rachunek VAT posiadacza rachunku VAT prowadzony w innym banku albo SKOK, 6

7 Środki wpłacane i wypłacane z rachunku VAT Środki wpłacane na rachunek VAT Środki wypłacane z rachunku VAT 5) przekazania na rachunek rozliczeniowy posiadacza rachunku VAT w wyniku wydania postanowienia przez naczelnika urzędu skarbowego dopuszczające taki sposób przeznaczenia środków, 6) przekazania na rachunek wskazany przez naczelnika urzędu skarbowego w przypadkach zamknięcia rachunku rozliczeniowego lub wyrejestrowania podatnika z rejestru podatników VAT czynnych. Jak widzimy w tabeli, wyjątkowo ma być dopuszczalne przekazanie środków z rachunku VAT na rachunek rozliczeniowy podatnika, który nie jest innym rachunkiem VAT (tj. nie jest rachunkiem VAT prowadzonym przez inny bank lub SKOK). Na uzasadniony wniosek podatnika postanowienie w tej kwestii wydawać ma naczelnik urzędu skarbowego w terminie 90 dni od dnia otrzymania wniosku (zob. projektowany art. 108b ust. 1 ustawy o VAT). Spodziewać się należy, że naczelnicy urzędów skarbowych zgadzać się będą na takie przekazanie, w przypadku podatników, u których dochodzić będzie do odkładania się środków pieniężnych na rachunku VAT. Taka zgoda będzie jednak wydawana w czterech przypadkach określonych projektowanymi przepisami art. 108b ust. 3 ustawy o VAT. Ma tak być, jeżeli: 1) podatnik wystawił fakturę, która na podstawie przepisów art. 88 ust. 3a ustawy o VAT nie stanowi podstawy do odliczenia z niej podatku naliczonego, 2) podatnik w ciągu 12 miesięcy poprzedzających złożenie wniosku uczestniczył w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu odniesienia korzyści majątkowej, lub 3) zachodzi uzasadniona obawa, że zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku nie zostanie wykonane, w szczególności gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań z tytułu tego podatku lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub udaremnić egzekucję, lub 4) wobec podatnika toczy się w zakresie podatku inne postępowanie podatkowe lub jest prowadzona kontrola podatkowa lub kontrola celno-skarbowa. Wykreślenie z rejestru podatników VAT Omawiany projekt określa również skutki wykreślenia podatnika z rejestru podatników VAT. W takich przypadkach, co do zasady, środki zgromadzone na rachunku VAT mają być przez bank lub SKOK w pierwszej kolejności przekazywane na rachunek wskazany pisemnie przez 7

8 naczelnika urzędu skarbowego. Na rachunek podatnika będzie zwracana tylko nadwyżka środków ponad kwotę zaliczoną na poczet zaległości podatkowych w podatku wraz z odsetkami za zwłokę, o ile wobec podatnika nie toczy się postępowanie podatkowe i nie jest prowadzona kontrola podatnika albo kontrola celno-skarbowa (zob. projektowany art. 108c ust. 1 ustawy o VAT). Wyjątek będzie dotyczył sytuacji, gdy podatnik został wykreślony z rejestru jako podatnik VAT na podstawie art. 96 ust. 9 pkt 1 ustawy o VAT, gdyż na skutek przeprowadzonych czynności stwierdzono, że podatnik nie istnieje. Wówczas środki zgromadzone na rachunku VAT będą przepadać w całości przepadkowi na rzecz Skarbu Państwa (zob. projektowany art. 108c ust. 2 ustawy o VAT). Zachęty dla podatników Nowelizacja ustawy o VAT przewiduje również zachętę dla podatników, którzy zdecydują się na stosowanie mechanizmu podzielonej płatności. I tak: 1) w przypadku zastosowania mechanizmu podzielonej płatności nie będą mieć zastosowania przepisy o odpowiedzialności solidarnej nabywców tzw. towarów wrażliwych, 2) do kwot podatku naliczonego wynikających z otrzymywanych przez podatników faktur, które zostały zapłacone z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, nie będzie miała zastosowania sankcja w postaci ustalania dodatkowego zobowiązania podatkowego, 3) do zaległości podatkowych w podatku VAT powstałych za okres, za który podatnik w złożonej deklaracji VAT wykazał kwotę podatku naliczonego, której 95% wynika z faktur, które zostały zapłacone z zastosowaniem mechanizmu podzielonej płatności, nie będzie stosowana podwyższona stawka odsetek za zwłokę 4) zwroty bezpośrednie na rachunek VAT mają być dokonywane w terminie 25 dni, bez konieczności spełniania warunków określonych przepisami art. 86 ust. 6 ustawy o VAT. Warunkiem ma być jedynie wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją VAT. wprowadzenie przepisów zachęcających podatników do wcześniejszego regulowania zobowiązań z tytułu podatku VAT za pośrednictwem rachunku VAT. Jeżeli podatnik skorzysta z tej możliwości, kwota jego zobowiązania zostanie zmniejszona o kwotę obliczoną na podstawie wskazanego w projektowanym art. 108e ust. 1 ustawy o VAT wzoru (wysokość tej kwoty ma być uzależniona od kwoty zobowiązania, stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej na dwa dni robocze przed dniem zapłaty oraz terminu, w jakim zobowiązanie zostanie uregulowane). Nowelizacja ustawy o VAT dotycząca split payment ma wejśćw życie z 1 stycznia 2018 r. (zob. art. 10 projektu; wyjątek dotyczyć ma przepisów przejściowych, które wejść mają w życie 14 8

9 dnia od dnia ogłoszenia ustawy). Na dzień dzisiejszy dotrzymanie tego terminu jest jak najbardziej możliwe. Źródło: projekt z 12 maja 2017 r. ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw. Pamiętaj o zmianach, które obowiązują od 1 stycznia 2017 r. Zebraliśmy je w tabeli. Zmiana regulacji 1. Rozszerzenie mechanizmu odwrotnego obciążenia 2. Objęcie mechanizmem odwrotnego obciążenia niektórych transakcji mających za przedmiot świadczenie usług budowlanych 3. Likwidacja zwolnienia z VAT dla usług stanowiących element zwolnionej od podatku usługi ubezpieczeniowej Szczegóły zmiany Mechanizm odwrotnego obciążenia zostanie rozszerzony na niektóre towary (m.in. procesory oraz srebro nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu lub w postaci proszku). Jednocześnie w przypadku transakcji dotyczących procesorów przewiduje się ustanowienie limitu kwotowego w wysokości zł, po przekroczeniu którego transakcje te objęte będą zakresem mechanizmu odwróconego obciążenia. Jest to rozwiązanie analogiczne do już funkcjonującego w odniesieniu do niektórych transakcji dotyczących towarów z kategorii elektroniki, objętych taką metodą rozliczania podatku VAT (komputery przenośne, telefony komórkowe, konsole do gier). W przypadku wspomnianych usług mechanizm odwróconego obciążenia dotyczyłby jednak tylko sytuacji, gdy usługodawca będzie świadczył te usługi jako podwykonawca. Powodem, dla którego rozwiązanie takie jest wprowadzane do przepisów ustawy o VAT, są nieprawidłowości zaobserwowane na tym rynku, w szczególności problem oszustw w zakresie podatku VAT (w tym również przy użyciu faktur, które nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji). W szczególności ze zwolnienia z VAT nie będą korzystały usługi likwidacji szkód oraz usługi pośrednictwa ubezpieczeniowego. Trzeba pamiętać, że usługa likwidacji szkód obejmuje m.in. usługi call center dotyczące obsługi likwidacji szkód, ustalanie przyczyn i okoliczności powstania szkód, szacowanie wysokości szkód (dokonanie wyceny, przygotowanie dokumentacji fotograficznej), przygotowanie kompletnej dokumentacji niezbędnej do rozpatrzenia zgłoszonego roszczenia, podejmowanie decyzji merytorycznych w sprawach szkodowych, zorganizowanie pomocy w miejscu zdarzenia, naprawa uszkodzonych rzeczy, wynajem samochodu zastępczego, holowanie uszkodzonego pojazdu, rezerwacja miejsca w hotelu, lustracja miejsca zdarzenia, udzielanie poszkodowanym informacji o warunkach ubezpieczenia i wszelkie inne czynności natury technicznej. 9

10 Zmiana regulacji 4. Uzależnienie terminu odliczenia VAT naliczonego w przypadku importu usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz krajowego odwrotnego obciążenia od uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji VAT 5. Zmiany w zakresie przedłużania terminu zwrotu VAT 6. Rozszerzenie zakresu weryfikacji w przypadku sprawdzania zasadności zwrotu VAT 7. Ograniczenie możliwości korzystania ze zwrotu VAT w 25-dniowym terminie Szczegóły zmiany Zgodnie z nowymi przepisami podatnik powinien uwzględnić VAT naliczony wynikający z tych czynności w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy. Nie może to nastąpić później niż w terminie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. Jeżeli nastąpi to w późniejszym terminie, podatnik będzie mógł uwzględnić VAT naliczony w związku z tą transakcją w deklaracji składanej na bieżąco. Naczelnik urzędu skarbowego będzie przedłużał podatnikowi termin 25-dniowy, 60-dniowy i 180-dniowy zwrotu różnicy podatku na okres do 3 miesięcy, w przypadku zgłoszenia takiego żądania wraz z uzasadnieniem przez Komendanta Głównego Policji, Szefa Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego lub Prokuratora Generalnego w związku z prowadzonym przez te organy postępowaniem. Jeżeli przeprowadzone przez organ czynności wykażą zasadność zwrotu, podatnikowi przysługiwać będą odsetki w wysokości odpowiadającej opłacie prolongacyjnej stosowanej w przypadku odroczenia płatności podatku lub jego rozłożenia na raty. Przedłużenie terminu zwrotu VAT będzie skuteczne do czasu zakończenia weryfikacji bez względu na formę, w jakiej będzie prowadzone (czynności sprawdzające, kontrola podatkowa, postępowanie podatkowe). Z uwagi na charakter i specyfikę VAT sprawdzenie zasadności zwrotu nie ogranicza się tylko do sprawdzenia (w ramach czynności sprawdzających, kontroli podatkowej czy postępowania podatkowego) złożonego przez podatnika rozliczenia. Aby stwierdzić zasadność zwrotu, często należy prześledzić cały łańcuch obrotu, a więc zweryfikować rozliczenia innych podmiotów biorących udział w obrocie towarami lub usługami będącymi przedmiotem tego obrotu, sprawdzić inne dokumenty świadczące o faktycznym dokonaniu transakcji itp. Dlatego też wprowadzono zapis umożliwiający organom podatkowym prowadzenie czynności sprawdzających w odniesieniu do wszystkich podmiotów uczestniczących pośrednio lub bezpośrednio w dostawie towarów lub świadczeniu usługi dostawcy i nabywcy w całym łańcuchu obrotu. Między innymi łączna kwota należności z faktur gotówkowych nie może przekroczyć zł, kwota podatku z przeniesienia z poprzedniej deklaracji nie może przekroczyć zł, brak w poprzednich 2 latach zaległości w podatkach przekraczających zł. 10

11 Zmiana regulacji 8. Wprowadzenie specjalnych zasad liczenia struktury dla jednostek samorządu terytorialnego 9. Uzależnienie rejestracji jako podatnika VAT od złożenia kaucji rejestracyjnej 10. Brak rejestracji i wykreślenie z rejestru firmy nieistniejącej 11. Solidarna odpowiedzialność pełnomocnika Szczegóły zmiany Do końca roku, w którym samorząd rozpoczął wspólne rozliczanie z podległymi mu jednostkami (centralizacja), i w roku następnym (nie dłużej jednak niż do końca roku 2017) przyjmuje się do celów proporcjonalnego odliczenia proporcję wyliczoną odrębnie dla każdej jednostki organizacyjnej. Dlatego niezbędne jest wprowadzenie odpowiednich zmian w art. 90 ustawy o VAT, umożliwiających stosowanie po roku 2017 reguły, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2, ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego. Kaucja rejestracyjna, w zależności od spełnienia określonych ustawowych przesłanek, ma być obligatoryjna lub fakultatywna. Kaucja obowiązkowa będzie dotyczyła między innymi przypadku, gdy składający zgłoszenie rejestracyjne ma lub miał w ciągu ostatnich dwóch lat zaległości w podatkach w wysokości przekraczającej zł lub osoba zaangażowana w działalność składającego zgłoszenie została prawomocnie skazana za przestępstwo skarbowe. W niektórych przypadkach ewentualny obowiązek uiszczenia kaucji rejestracyjnej będzie zależał od decyzji naczelnika urzędu skarbowego. Kaucja fakultatywna będzie dotyczyła np. rejestracji podatnika korzystającego z wirtualnego biura. Wysokość kaucji rejestracyjnej będzie określana przez naczelnika urzędu skarbowego i ma ona wynosić od do zł. Fiskus nie dokona rejestracji firmy jako podatnika VAT, jeżeli podmiot ten nie istnieje i nie ma możliwości skontaktowania się z nim lub jego pełnomocnikiem. Rejestracja nie będzie możliwa również wtedy, gdy pełnomocnik nie stawia się na wezwania naczelnika urzędu skarbowego. Na podstawie podobnych przesłanek fiskus będzie wykreślał firmy z rejestru podatników VAT. O tym fakcie nie będzie musiał informować zainteresowanego. Wprowadzenie solidarnej odpowiedzialności pełnomocnika za zaległości podatkowe podatnika powstałe w ciągu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania jako podatnika VAT czynnego, jeżeli zgłoszenie rejestracyjne zostało złożone przez pełnomocnika. Pełnomocnik dokonujący rejestracji podatnika będzie więc odpowiadał za zaległość podatkową tego podatnika, o ile powstanie zaległości podatkowej w tym okresie wiązało się z uczestnictwem tego podatnika w nierzetelnym rozliczaniu podatku w celu osiągnięcia korzyści majątkowej. W pozostałym zakresie znajdą odpowiednie zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej, w szczególności procedury postępowania przy orzekaniu odpowiedzialności osób trzecich. 11

12 Zmiana regulacji 12. Wprowadzenie automatycznego wykreślenia z rejestru jako podatnika VAT 13. Automatyczne przekwalifikowanie podatnika VAT czynnego na podatnika zwolnionego z VAT 14. Ograniczenie możliwości składania deklaracji VAT za okresy kwartalne 15. Wprowadzenie obowiązku składania w formie elektronicznej deklaracji VAT, informacji podsumowujących dotyczących transakcji wewnątrz-wspólnotowych oraz informacji podsumowujących w obrocie krajowym i ich korekt 16. Dodatkowe przesłanki wyłączenia odpowiedzialności solidarnej Szczegóły zmiany Będzie to dotyczyło m.in. zawieszenia działalności gospodarczej na okres co najmniej 6 kolejnych miesięcy, niezłożenia deklaracji przez 6 kolejnych miesięcy, wystawiania faktur lub faktur korygujących niedokumentujących rzeczywistych czynności, dokonywania transakcji z nieuczciwymi kontrahentami. Ma to dotyczyć sytuacji, gdy podatnik wiedział lub miał podstawę, aby przypuszczać, że nabywcy biorący bezpośrednio lub pośrednio udział w dostawie tego towaru lub usługi działają w celu odniesienia korzyści majątkowej w wyniku nierzetelnego rozliczania podatku; składania przez 6 miesięcy deklaracji bez wykazywania sprzedaży oraz zakupów z kwotami podatku do odliczenia. Przekwalifikowanie będzie miało miejsce wówczas, jeżeli w deklaracjach składanych za 6 kolejnych miesięcy podatnik wykazuje tylko sprzedaż zwolnioną. Nowa regulacja nie będzie miała jednak zastosowania, jeżeli podatnik złoży wyjaśnienia, że okoliczność ta nie wynika z zaprzestania sprzedaży opodatkowanej, ale ze specyfiki działalności gospodarczej. Zmiany w art. 99 dotyczą likwidacji rozliczeń za okresy kwartalne dla podatników innych niż mali podatnicy (zmiana brzmienia ust. 3) oraz braku możliwości rozliczeń za okresy kwartalne dla podatników, którzy rejestrują się jako podatnicy VAT czynni (rozpoczynających wykonywanie czynności opodatkowanych) w okresie 12 miesięcy (okresów rozliczeniowych), począwszy od miesiąca, w którym dokonali rejestracji jako podatnicy VAT czynni. Nowe przepisy zlikwidują możliwość składania deklaracji w formie papierowej. Informacje te będą składane za okresy miesięczne. Nowe przepisy przewidują likwidację możliwości składania tych informacji za okresy kwartalne. Zasady składania informacji podsumowujących za pomocą środków komunikacji elektronicznej zostały określone w przepisach Ordynacji podatkowej. Przewidziany w art. 100 ust. 3 ustawy o VAT termin na złożenie informacji podsumowującej (do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu określonych transakcji) dostosowany został do terminu złożenia deklaracji podatkowej. W przypadku nabycia towarów objętych odpowiedzialnością solidarną za zaległości podatkowe zostaną wprowadzone dodatkowe przesłanki wyłączenia tej odpowiedzialności. Będą nimi obowiązek zapłaty należności za towar na rachunek bankowy wykazany w zgłoszeniu identyfikacyjnym oraz posiadanie przez sprzedawcę na dzień poprzedzający dokonanie dostawy wymaganych w dokonywaniu takiej działalności koncesji. 12

13 Zmiana regulacji 17. Rozszerzenie zakresu odpowiedzialności solidarnej 18. Sprzedaż towarów objętych odpowiedzialnością solidarną Szczegóły zmiany Rozszerzenie zakresu odpowiedzialności solidarnej na towary, dyski twarde (dyski HDD), pamięci półprzewodnikowe (dyski SSD) oraz folię typu stretch. Przepis ten ma obowiązywać do momentu, kiedy zgodnie z przepisami unijnymi (derogacja) będzie możliwe objęcie tych towarów odwróconym obciążeniem. W przypadku sprzedaży towarów objętych odpowiedzialnością solidarną podmiot składający kaucję gwarancyjną będzie musiał upoważnić bank do przekazywania informacji organom podatkowym o wszystkich transakcjach dokonywanych na tym rachunku. W ten sposób fiskus będzie miał wgląd w finanse podatnika. 19. Dodatkowa sankcja Wprowadzenie sankcji w postaci dodatkowego zobowiązania podatkowego, w przypadku zaniżenia kwoty zobowiązania podatkowego lub zawyżenia kwoty zwrotu lub różnicy podatku do przeniesienia na kolejny okres rozliczeniowy w wysokości 30 lub 100% zaniżenia lub zawyżenia. 20. Wyższy limit zwolnienia z VAT 21. Uzupełnienie katalogu przypadków, gdy konieczne jest zastosowanie w fakturze oznaczenia metoda kasowa Podwyższono kwotę limitu uprawniającą do zwolnienia z VAT ze zł do zł. Przyznanie prawa do podwyższenia limitu zwolnienia podmiotowego pozwoli stosować uproszczenia dla większej liczby podatników osiągających niewielkie obroty z tytułu wykonywanej działalności gospodarczej. Podatnicy objęci zwolnieniem od podatku od towarów i usług są bowiem zwolnieni z obowiązku rejestracji do potrzeb tego podatku, z obowiązku prowadzenia pełnej (szczegółowej) ewidencji czynności podlegających temu podatkowi oraz z obowiązku wystawiania faktur i rozliczania VAT. Katalog przypadków, w których konieczne jest zastosowanie w fakturze oznaczenia metoda kasowa, zostanie uzupełniony o sytuacje, gdy minister finansów na podstawie fakultatywnego upoważnienia zawartego w art. 19a ust. 12 ustawy o VAT wprowadzi w odniesieniu do dostawy niektórych towarów lub świadczenia niektórych usług termin powstania obowiązku podatkowego z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty (po dokonaniu tych czynności). 22. Stawki VAT Przedłużenie stosowania stawek 23 i 8% do 31 grudnia 2018 r. Ponieważ nowe rozwiązania uszczelniające system VAT mają przynieść rezultaty już po 2016 roku, dopiero po tej dacie planowane jest obniżenie wysokości stawek podatku (tj. 8 i 23%, obowiązujących obecnie obok stawki 5%). Warto również pamiętać, że rozwiązania uszczelniające będą wprowadzane etapami w różnych obszarach (oprócz legislacyjnego również w obszarze organizacyjnym czy informatyczno-analitycznym, np. wykorzystywanie nowoczesnych narzędzi informatycznych w procesie typowania do kontroli), co oznacza, że efekty podatkowe zostaną rozłożone w czasie. 13

14 14

15 PRZETESTUJ BEZPŁATNIE PRZEZ 7 DNI! Jedyny portal, w którym uzyskasz odpowiedzi na swoje pytania od najlepszych ekspertów Korzystając z Portalu FK, otrzymujesz: Prawo do indywidualnego kontaktu z ekspertami i zadawania im pytań Nielimitowany dostęp do PORADNI, czyli stale powiększającej się i codziennie aktualizowanej bazy porad Codziennie nowości z zakresu rachunkowości, podatków, kadr, płac i ZUS z praktycznym komentarzem Dostęp do szkoleń online i materiałów video na temat zmian w prawie Dostęp do ponad aktualnych narzędzi dla i kadrowych największa baza Wyselekcjonowane treści dla firm, dla sektora publicznego i NGO Przetestuj Portal FK BEZPŁATNIE 3 proste kroki do uzyskania 7-dniowego bezpłatnego dostępu: 1 Wejdź na stronę 2 Wypełnij formularz rejestracyjny 3 Odbierz wiadomość z linkiem aktywującym bezpłatny dostęp Propozycja dotyczy NOWYCH użytkowników

16 Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: 1PK26 ISBN: