Opodatkowanie wspólników spółek osobowych w relacjach polskoniemieckich

Transkrypt

1 Opodatkowanie wspólników spółek osobowych w relacjach polskoniemieckich Waldemar Szewc, doradca podatkowy Dr. Withold Wollgarten, Wirtschaftsprüfer/Steuerberater Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 1

2 1. Czy utworzenie spółki osobowej to sposób na optymalizację podatkową? Kann die Gründung einer Personengesellschaft zu einer Steueroptimierung beitragen? Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP 2

3 1.1 Systematyka opodatkowania PL Spółka kapitałowa (Sp. Z o.o., S.A., S.K.A.) Spółka osobowa (sp.j., sp.p., sp.k.) U D Z I A Ł O W I E C Spółka kapitałowa Osoba fizyczna PDOPr Dochód 100 dochód 100 PDOFiz Skala 18/32 % Art. 27 PDOFiz podatek - 19 netto 81 podatek netto Linearny 19 % Art. 30c PDOFi Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 3

4 1.1 System der Besteuerung PL Kapitalgesellschaft (GmbH, AG) Personengesellschaft (OHG, PartG, KG, KGaA) G E S E L L S C H A F T E R Juristische Person Natürliche Person Körperschaftsteuer Einkommen 100 Steuer - 19 Nettoertrag 81 Einkommensteuer Einkommen 100 Steuer Nettoertrag Staffel 18/32 % Art. 27 PDOFiz Liniowy 19 % Art. 30c PDOFi D O P P E L B E S T E U E R U N G S A B K O M M E N Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 4

5 1.2 Systematyka opodatkowania D Spółka osobowa (Personengesellschaft) VAT (Umsatzsteuer) Podatek od działalności gospodarczej (Gewerbesteuer) = 90 ( 11 I-II GewStG 2008!) U D Z I A Ł O W I E C Körperschaftsteuer Dochód przed podatkiem 85,00 Podatek KSt 15 % (2008!) - 15,00 Dodatek solidarnościowy 5,5% - 0,83 Dochód netto 69,17 Spółka kapitałowa Podatek: Spółka osobowa Einkommensteuer Osoba fizyczna do 45 % (+ SolZ, podatek kościelny) (częściowe odliczenie podatku od działalności gospodarczej GewSt n.p. 3,8 * 5= 19) (D B A) umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 5

6 2. Jak można przekształcić spółkę kapitałową w spółkę osobową w Polsce? Wie kann man eine Kapitalgesellschaft in eine Personengesellschaft umwandeln?

7 2.1 Ogólne zasady przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę komandytową Art ksh - uprawnienie do przekształcenia Art. 552 ksh - zmiana formy prawnej z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia) Art ksh - sukcesja generalna (spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształconej Art. 93a 2 pkt. 2 ordynacji podatkowej- podatkowa sukcesja generalna Art ksh- wspólnicy spółki przekształconej stają się wspólnikami spółki przekształconej Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP afo@afo.pl - 7

8 2.1 Allgemeine Regelungen zur Umwandlung einer KapG in eine PersG Art ksh Ermöglichung der Umwandlung Art. 552 ksh Änderung der Rechtsform mit der Eintragung im Handelsregister (Umwandlungstag) Art ksh - Generalsukzession (die umgewandelte Gesellschaft tritt in alle Pflichten und Rechte der umgewandelten Gesellschaft Art. 93a 2 pkt. 2 Abgabeordnung PL- Generalsukzession Art ksh- Die Gesellschafter der umgewandelten Gesellschaft werden Gesellschafter der neuen Gesellschaft Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP afo@afo.pl - 8

9 2.2 Etapy przekształcenia (Art. 556 ksh) 1. Sporządzenie planu przekształcenia (załączniki, opinia biegłego rewidenta) 2. Powzięcie uchwały o przekształceniu 3. Określenie wspólników prowadzących sprawy i reprezentujących spółkę przekształconą 4. Zawarcie umowy spółki przekształconej 5. Wpis w rejestrze spółki przekształconej Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP afo@afo.pl - 9

10 2.2 Phasen der Umwandlung (Art. 556 ksh) 1. Erstellung des Umwandlungsplans (Anlagen, Beurteilung des Wirtschaftsprüfers) 2. Fassung des Beschlusses zur Umwandlung 3. Bestimmung der Gesellschafter, die die Geschäfte führen und die die umgewandelte Gesellschaft vertreten 4. Feststellung der Satzung der umgewandelten Gesellschaft 5. Eintragung im Handelsregister der umgewandelten Gesellschaft Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP - 10

11 2.3 Plan przekształcenia Przygotowuje zarząd spółki przekształcanej albo wszyscy wspólnicy prowadzący sprawy spółki przekształcanej Konieczna jest forma pisemna pod rygorem nieważności (w spółce jednoosobowej- w formie aktu notarialnego Zawartość planu przekształcenia: 1. ustalenie zawartości bilansowej majątku spółki przekształcanej 2. określenie wartości udziałów 3. załączniki: a) sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia b) projekt uchwały o przekształceniu spółki c) projekt umowy spółki przekształconej d) wycena składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP afo@afo.pl - 11

12 2.3 Der Umwandlungsplan Bereitet der Vorstand oder alle geschäftsführenden Gesellschafter der umgewandelten Gesellschaft vor Erfordernis der Schriftform (bei Ein-Personengesellschaft notarielle Form Bestandteile des Umwandlungsplans: 1. Feststellung der Bewertung des Bilanzvermögens der umgewandelten Gesellschaft 2. Bestimmung des Wertes der Anteile 3. Anlagen: a) Abschluss für Umwandlungszwecke b) Beschlüsse über die Umwandlung c) Entwurf des Gesellschaftsvertrags d) Bewertung der Vermögensgegenstände und Schulden (Aktiva und Passiva) Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP - 12

13 2.4 Szczegółowa lista czynności Sporządzenie planu przekształcenia wraz z załącznikami: Sporządzenie bilansu na dzień bilansowy- konieczny do sporządzenia planu przekształcenia Ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej Określenie wartości udziałów/ wkładów wspólników zgodnie ze sprawozdaniem finansowym Projekt uchwały w sprawie przekształcenia spółki Projekt umowy spółki przekształconej (komandytowej) Wycena składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej Wybór biegłego rewidenta Złożenie wniosku do KRS o wyznaczenie biegłego Badanie planu przekształcenia przez biegłego w zakresie poprawności rzetelności oraz sporządzenie przez niego opinii Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP afo@afo.pl - 13

14 2.4 Konkrete Tätigkeitsliste Erstellung des Umwandlungsplans mit Anlagen: Erstellung der Bilanz auf den Umwandlungstag- notwendig für den Umwandlungsplan Festlegung der Bilanzwerte für die umgewandelte Gesellschaft Feststellung der Anteilswerte/ Gesellschaftereinlagen entsprechend dem Abschluss Entwurf des Gesellschafterbeschlusses zur Umwandlung Entwurf des Gesellschaftsvertrags der umgewandelten Gesellschaft (Kommanditgesellschaft) Bewertung der Vermögensgegenstände (Aktiva und Passiva) der umgewandelten Gesellschaft Wahl des Wirtschaftsprüfers Antrag an das Handelsregister zur Bestimmung des Wirtschaftsprüfers Prüfung des Umwandlungsplans durch den Wirtschaftsprüfer in Bezug auf die Ordnungsmäßigkeit und Richtigkeit und Herausgabe eines Testats Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP - 14

15 2.5 Czynności związane z podpisaniem umowy spółki po przekształceniu (tutaj: s.k.) Zawiadomienie wspólników o zamiarze podjęcia uchwały o przekształceniu spółki- sporządzenie odpowiedniej dokumentacji Sporządzenie oświadczeń wspólników o udziale w spółce przekształconej Podjęcie przez zgromadzenie wspólników uchwały o przekształceniu Podpisanie umowy spółki przekształconej Sporządzenie wniosków do KRS wraz z załącznikami (dodatkowo sporządzenie dokumentów aktualizujących dokumenty zgłoszeniowe NIP, REGON, VAT R, ZUS) Złożenie wszystkich dokumentów do KRS Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP afo@afo.pl - 15

16 2.5 Tätigkeiten im Zusammenhang mit der Vertragsunterzeichnung (hier: KG) Benachrichtigung der Gesellschafter über die Umwandlung und die Anfertigung der Dokumentation Anfertigung der Erklärungen der Gesellschafter über die Teilnahme an der umgewandelten Gesellschaft Beschluss der Gesellschafter zur Umwandlung Unterschrift der Satzung der umgewandelten Gesellschaft Einreichung der Anträge an das Handelsregister mit den Anlagen (Zusätzlich Fertigstellung der Dokumente zur Aktualisierung der NIP, REGON, VAT R, ZUS) Einreichung der Dokumente zum Handelsregister Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP - 16

17 2.6 Czynności po przekształceniu Tätigkeiten nach der Umwandlung adaptacja oprogramowania (Einpflegen der Programme) ujęcie bilansu otwarcia (Übernahme der Eröffnungsbilanz) ciągłość rozliczeń podatkowych (Fortführung der Steuerverpflichtungen) Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP - 17

18 3. Jakie podatki zapłaci polski, a jakie niemiecki wspólnik? Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 18

19 3.1 Wypłacenie diwidendy SpK PL/D D E U T S C H L A N D P O L S K A A Osoba fizyczna (w M.P.) B Sp. z o.o. 100 Zysk przed opodatkowaniem - 19 PDOPr 19 % 81 Zysk po opodatkowaniu Przelew do banku 68,85 PDOFiz (42 % od 60%)*) - 20,42 Odliczenie podatku Polska 12,15 Po opodatkowaniu 60,58 68,85 Przelew do A 12,15 15 % Podatku w Polsce (4 % zmniejszenie ) *) od zysku po podatku = 81 z tego 60% do opotatkowania przy udziałach w majątku prywatnym = 68,85-(81*25%=20,25)+12,15=60,75 Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu -

20 3.1 Gewinnausschüttung KapG PL/D D E U T S C H L A N D P O L E N A nat. Person (Anteile im BV) B Sp. z o.o. 100 Gewinn vor Steuern - 19 Körperschaftsteuer 19 % 81 Gewinn nach Steuern Gutschrift 68,85 ESt (42 % auf 6/10)*) - 20,42 Anrechnung Quellensteuer 12,15 nach Steuern 60,58 68,85 Überweisung an A 12,15 15 % Quellensteuer an polnisches Finanzamt für A (4 % durch Erstattung) *) vom Gewinn nach Steuern = 81 davon 60% steuerpflichtig bei Anteilen im PV = 68-(81*25%=20,25)+12,15=60,75 Berechnungsvergleich ohne SolZ! Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 20

21 3.2 Wypłacenie zysku Spo PL/D D E U T S C H L A N D P O L S K A A Osoba fizyczna B Sp. k (sp.o) 100 zysk przed podatkiem - 0 sp. o. nie jest podatnikiem! 100 zysk po podatku Dochód 81,00 Wolny od podatku z progresją *) - 0,00 odliczenie podatku 0,00 Netto 81,00 100,00 dochód A (wypłata bez znaczenia!) 19,00 19 % podatek liniowy (Art. 30c PDOFizU Bez dodatku solidarnościowego! Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 21

22 3.2 Ausschüttung PersG PL/D D E U T S C H L A N D P O L E N A nat. Person B Sp. k (PersG) 100 Gewinn vor Steuern - 0 PersG nicht Steuerpflichtiger! 100 Gewinn nach Steuern Gewinnanteil 81,00 Einkommensteuer (steuerfrei unter Progressionsvorbehalt) *) - 0,00 Anrechnung Steuern 0,00 nach Steuern 81,00 81,00 Gewinnanteil von A (Auszahlung egal!) 19,00 19 % linearer Einkommensteuersatz wg. beschränkter Steuerpflicht in Polen z.b. Art. 30c PDOFizU * ) die steuerfreien Einkünfte werden zur Bestimmung des Steuersatzes hinzugezogen Berechnungsvergleich ohne SolZ! Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 22

23 4. Jakie zastosowanie ma polsko-niemiecka umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przy rozliczeniach wspólników? Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 23

24 4.1 Opodatkowanie spółka kapitałowa Siedziba albo zarząd spółki w Polsce TAK N I E nieograniczony obowiązek podatkowy ograniczony obowiązek podatkowy opodatkowanie dochodu i wypłata dywidendy opodatkowanie dochodu i przelew reszty Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania np. wolne od podatku np. wolne od podatku po zastosowaniu przepisów niemieckich! Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 24

25 4.1 Besteuerung Kapitalgesellschaft Sitz oder Geschäftsleitung der KapG in Polen J A N E I N unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht beschränkte Körperschafsteuerpflicht Besteuerung und Ausschüttung einer Dividende Besteuerung und Überweisung D O P P E L B E S T E U E R U N G S A B K O M M E N evtl. Freistellung evtl. Freistellung nach deutscher Ermittlung! Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 25

26 4.2 Wypłacenie i transfer zysku S.A., Sp. z o.o. Sp. osob., zakład Pod. od działalności PODPr. Podatek od Dywidendy? Transfer do udziałowca Pod. od działalności PODPr. PODFiz. Transfer do udziałowca/ przedsiębiorstwa Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania Zwolnienie osoba prawna Zwolnienie do wypłacenia Sp.o. Zwolnienie Zakład Zwolnienie (do wypłacenia) Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 26

27 4.2 Gewinnauszahlung und Transfer KapG PersG, Betriebstätte GewSt - KSt GewSt KSt/ESt Dividendensteuer Auszahlung an Geselschafter Auszahlung an Gesellschafter/ StammU DBA Freistellung natp Freistellung bis zur Ausschüttung Freistellung natp Freistellung bis zur Ausschüttung Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 27

28 5. Jakie występują różnice i ryzyka przy rozliczeniach wspólników? Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 28

29 5.1 Termin opodatkowania A Dostęp do zysku: % x 50 % Decyzja: ,- zł w 2010 A - Sp. z o. o. & Sp. k ; ,- zł 50 % x 50 % A opodatkowuje zysk w wysokości ,- zł za rok 2007 Decyzja: ,- zł w 2009 B - Sp. z o. o. & Sp. k ; ,- zł Decyzja: ,- zł w % x 50 % C - Sp. z o. o. & Sp. k ; ,- zł Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 29

30 5.2.1 Podział zysku KSH A = 50 % B = 30 % C = 20 % Kapitał spółki K = Podział zysku zgodnie z KSH 4 % z 500 = 20 4% z 300 = 12 4% z 200 = 8 1/3 z 960 = 320 Suma A = 340 1/3 z 960 = 320 Suma B = 332 1/3 z 960 = 320 Suma C = Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 30

31 5.2.1 Gewinnverteilung KSH A = 50 % B = 30 % C = 20 % Kapital der Gesellschaft = Gewinnverteilung nach KSH 4 % z 500 = 20 4% z 300 = 12 4% z 200 = 8 1/3 z 960 = 320 Summe A = 340 1/3 z 960 = 320 Summe B = 332 1/3 z 960 = 320 Summe C = Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 31

32 5.2.2 Podział zysku prawo podatkowe Dr. Withold Wollgarten WP/StB - 32

33 5.2.2 Gewinnverteilung Steuerrecht Dr. Withold Wollgarten WP/StB - 33

34 5.3 koszt-wydatek (Aufwand Auszahlung) Zdarzenie 1 Zdarzenie 2 (np. Pożyczka z wypłatą 05) Zdarzenie 3 permanentne zdarzenie 4 (wypłata rocznie) permanentne zdarzenie 5 (wypłata kwartalnie) Rok podatkowy 01 Rok podatkowy 02 Rok podatkowy 03 Rok podatkowy 04 Udziałowiec 1 (Gesellschafter 1) Udziałowiec 2 (Gesellschafter 2) Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 34

35 5.4.1 Różnice w przychodach i kosztach System Wollgartena Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 35

36 5.4.1 Abweichungen Erträge/Betriebsausgaben System nach Wollgarten Dr. Withold Wollgarten WP/StB - 36

37 5.4.2 Wydatki/Ausgaben Wydatki ponoszone przez spółkę nie ponoszone przez spółkę dla osiągnięcia przychodów nie dla osiągnięcia przychodów dla osiągnięcia przychodów nie dla osiągnięcia przychodów dla spółki dla wspólnika dla pracownika dla osoby trzeciej przez wspólnika przez pracownika przez osoby trzecie Dr. Withold Wollgarten WP/StB - 37

38 5.4.2 Wydatki/Ausgaben Ausgaben durch die KG getragen nicht durch die KG getragen zur Erzielung von Erträgen nicht zur Erzielung von Erträgen zur Erzielung von Erträgen nicht zur Erzielung von Erträgen für Gesellschaft für Gesellschafter für Arbeitnehmer für fremde Dritte durch Gesellschafter durch Arbeitnehmer durch fremde Dritte Dr. Withold Wollgarten WP/StB - 38

39 5.4.3 Przykład kredyt udziałowca / Beispiel Gesellschafterdarlehen Udziałoweic/ Gesellschafter Kredyt/Darlehen Sp.o/ PersG Darlehen Osoba trzecia Fremder Dritter Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 39

40 5.4.4 Majątek/Betriebsvermögen Składnik majątku własność spółki własność innych używane przez spółkę nie używane przez spółkę nie używane przez spółkę używane przez spółkę użytkownik = wspólnik użytkownik = pracownik użytkownik = osoba trzecia właściciel = wspólnik właściciel = pracownik właściciel = osoba trzecia przypisane do przychodu art. 11 ust. 2, 2a, 2b PDOFizU, jeśli nieodpłatnie! przypisane do przychodu art. 14 ust. 2 pkt 8) PDOFiz, jeśli nieodpłatnie! Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 40

41 5.4.4 Majątek/Betriebsvermögen Vermögensgegenstand (Wirtschaftsgut) im Eigentum der KG nicht im Eigentum der KG Nutzung durch KG keine Nutzung durch KG keine Nutzung durch KG Nutzung durch KG Nutzer = fremder Dritter Ertragszurechnung Art. 11 Abs. 2, 2a, 2b PDOFizU, wenn unentgeltlich! Nutzer = Gesellschafter Eigentümer = Arbeitnehmer Nutzer = Arbeitnehmer Eigentümer = Gesellschafter Eigentümer = fremder Dritter Ertragszurechnung Art. 14 Abs. 2 Nr. 8) PDOFiz, wenn unentgeltlich! Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 41

42 5.5 Doliczenie Majątku w Niemczech Składniki majątkowe spółki Składniki majątkowe wspólników bilans kumulacyjny bilans podatkowy spółki Bilans(e) uzupełniające bilans(e) specjalny(e) Wirtschaftsgüter im Eigentum der Gesellschaft Wirtschaftsgüter im Eigentum eines Gesellschafters Gesamtbilanz Gesellschafts- (Steuer)bilanz Ergänzungsbilanz Sonderbilanz (en) Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 42

43 Podział zysku A + B Sp. z o.o. & sp.k. na dzień Razem A + B Sp. z o.o. A B Suma Udział w zysku zgodnie z umową spółki 0% 60% 40% I. Zysk netto wg. bilansu handlowego zaliczki na zysk A pozostały zysk II. Korekty do bilansu podatkowego - rozwiązanie rezerw jubileuszowych utworzenie rezerw na grożące straty III. Inne pozabilansowe dodatki - koszt podatku gospodarczego pozostałe koszty n.s.k.u.p skorygowany zysk/strata bilansu podatkowego IV. Straty z bilansu uzupełniającego B V. Zyski/straty bilansów specjalnych spółki - wynagrodzenie z tyt. odpowiedzialności Sp. z o.o wynagrodzenie praca A+B czynsz magazyn A odsetki konto rozrachunkowe dywidendy A+B Sp. z o.o koszty specjalne (odpisy amortyzacyjne, odsetki itp.) Prawnopodatkowy udział w zysku Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 43

44 Gewinnverteilung der A + B GmbH & Co. KG zum A + B Gesamt GmbH A B Summe Anteil am Gewinn lt. GesV 0% 60% 40% I. Jahresüberschuss lt. Handelsbilanz Vorabgewinn A Restgewinn II. bilanzsteuerrechtliche Anpassungen - Auflösung Jubiläumsrückstellung Zuführung Drohverlustrückstellung III. sonstige außerbilanzielle Hinzurechnungen - Gewerbesteueraufwand übrige n. a. Betriebsausgaben korrigierter Steuerbilanzgewinn/-verlust IV. Verlust aus der Ergänzungsbilanz des B V. Sondergewinn/-verlust von Gesellschaftern - Haftungsvergütung der Komplementär GmbH Tätigkeitsvergütungen A+B Miete Lager A Zinsen Verrechnungskonten Ausschüttung A+B GmbH Sonderbetriebsausgaben (AfA, Zinsen u.ä.) steuerrechtlicher Gewinnanteil Dr. Withold Wollgarten WP/StB/ Waldemar Szewc DP -office@dr-wollgarten.eu 44

45 5.6.1 Przykład wyliczenia PL System Wollgartena Aktywa Bilans handlowy na dzień (w TPLN) Pasywa Środki trwałe Kapitał Zapasy Zysk Należności Rezerwy 500 Środki pieniężne 100 Zobowiązania 1500 RMK czynne 50 RMK bierne 40 Aktywa razem Pasywa razem Koszty i przychody (w TPLN) Koszty za granicą 50 Przychody za granicą 180 Koszty z tytułu odsetek A+B+C 50 Pozostałe przychody Odsetki naliczone 50 Amortyzacja 900 Wynagrodzenia A+B+C 300 Wynagrodzenia współmałżonki AE 50 Zmian stanu rezerwy 500 Odpisy aktualizujące 500 Koszty sam.osobowych > 20 T 4 Pozostałe koszty Koszty razem Przychody razem Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 45

46 5.6.2 Przykład wyliczenia PL System Wollgartena Podatkowa korekta bilansu bh bp pkb korekta przychody koszty Aktywa Środki trwałe Zapasy Należności Środki pieniężne Rozliczenia międzyokresowe czynne Aktywa razem Pasywa Kapitał Rezerwy Zobowiązania Rozliczenia międzyokresowe bierne Pasywa razem Wynik: zysk(-) / strata (+) Przychód: zwiększenie (-) /zmniejszenie (+) -40 Koszty: zwikęszenie (+) / zmniejszenie (-) -850 Nie podzielony wynik: zysk (-) /stratat (+) Zysk (-) /Strata (+) roku bieżącego Korekta wyniku Notatka: przychody wolne od podatku 180 Notatka: koszty nie stanowiące kosztów uzysknia przychodu Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 46

47 5.6.2 Beispiel Berechnung PL System nach Wollgarten Steuerkorrekturbilanz für HB StB StkB Korrektur Erträge BA Aktiva Anlagevermögen Vorräte Forderungen Liquide Mittel Akt. RAP Summe Aktiva Passiva Kommanditkapital Rückstellungen Verbindlichkeiten Pass. RAP Summe Passiva Ergebnis: Gewinn(+) / Verlust (-) Ertrag: Erhöhung (+) / Minderung (-) 40 BA: Erhöhung (+) / Minderung (-) -850 Ergebnisvortrag: Gewinn (+) /Verlust (-) Gewinn (+) /Verlust (-) lfd. Jahr Ergebniskorrektur Nachrichtlich: steuerfreie Erträge 180 Nachrichtlich: nicht abzugsfähige BA Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 47

48 5.6.3 Przykład wyliczenia PL przychody System Wollgartena Korekta art. 24 ust. 1 w porównaniu z art. 21 PDOFizU Przychody zgodnie z księgowością RMK bierne 40 = Przychody I razem przychody za granicą wolne od podatku -180 = Przychody II razem Wspólnik A B C Razem Wysokość udziału 5% 55% 40% 100% Podział przychodów II 493, , , ,0 (1) Przychód 0,0-22,0 0,0-22,0 Przychody , , , , Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 48

49 5.6.4 Przykład wyliczenia PL koszty System Wollgartena Korekta art. 24 ust. 1 w porównaniu z art. 23 PDOFizU Koszty zgodnie z księgowością Amortyzacja specjalna Odpisy aktualizujące Wprowadzone rezerwy Naliczone odsetki -50 = Koszty I razem Koszty za granicą Wynagrodzenia współmałżonki AE Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu -4 = Koszty II razem Wspólnik A B C Razem Wysokość udziału 5% 55% 40% 100% Podział kosztów II 411, , , ,0 (2) Odsetki kapitał A -0,1 0,0 0,0-0,1 (2) Odsetki kapitał B 0,0-15,1 0,0-15,1 (2) Odsetki kapitał C 0,0 0,0-8,0-8,0 (3) Wynagrodzenia A+B+C -5,0-55,0-40,0-100,0 Koszty , , , ,8 Podlegający opodatkowaniu udział w zyskach ,3 941,3 697, , Dr. Withold Wollgarten WP/StB -office@dr-wollgarten.eu - 49

50 5.6.5 Beispiel Berechnung PL System nach Wollgarten Aktiva Handelsbilanz zum (in TPLN) Passiva Anlagevermögen Kapital Vorräte Gewinn Forderungen Rückstellungen 500 Liquide Mittel 100 Verbindlichkeiten 1500 Akt. RAP 50 Pass. RAP 40 Summe Aktiva Summe Passiva Dr. Withold Wollgarten WP/StB - 50

51 5.6.6 Beispiel Berechnung PL System nach Wollgarten Dr. Withold Wollgarten WP/StB - 51