Zmiany w zakresie podatku VAT, CIT i PIT w 2013 r. i latach kolejnych. Warszawa, 12 grudnia 2012 r.

Transkrypt

1 Zmiany w zakresie podatku VAT, CIT i PIT w 2013 r. i latach kolejnych Warszawa, 12 grudnia 2012 r.

2 Zmiany przepisów ustawy o VAT na podstawie ustawy okołobudżetowej wejście w życie: r. 2

3 VAT od samochodów osobowych i z kratką (1) Ograniczenie w prawie do odliczenia VAT naliczonego przy nabyciu/ leasingu samochodów osobowych oraz tzw. samochodów z kratką zostało przedłużone do 31 grudnia 2013 r. Możliwość odliczenia 60% VAT naliczonego wynikającego z danej faktury, nie więc jednak niż 6 tys. zł Ograniczenie nie dotyczy samochodów spełniających określone kryteria oraz przypadków: 1. gdy umowa leasingowa została zarejestrowana w US do r. 2. gdy przedmiotem działalności podatnika jest: odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. 3

4 VAT od samochodów osobowych i z kratką (2) Utrzymanie zakazu odliczania podatku VAT od paliwa Brak opodatkowania nieodpłatnego użytkowania samochodów na cele osobiste pracowników/podatnika ale wyłącznie w zakresie pojazdów, w stosunku do których podatnikowi przysługiwało ograniczone prawo do odliczenia podatku naliczonego 4

5 Zmiany przepisów ustawy o VAT i CIT na podstawie ustawy deregulacyjnej wejście w życie: r. 5

6 Ulga na złe długi obecne przepisy (1) Warunki korekty VAT (art. 89a ustawy o VAT) Nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona tj. nie została uregulowana w ciągu 180 dni od upływu terminu płatności. Dostawa towaru lub usługa była dokonana na rzecz podatnika VAT, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny, nie będącego w tym momencie w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji. Wierzytelności zostały uprzednio wykazane w deklaracji VAT jako obrót opodatkowany, zadeklarowany w deklaracji podatek VAT należny. Wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty podatku należnego z tytułu ulgi na złe długi są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Nie ma przeszkód, aby na dzień korekty VAT dłużnik był w upadłości lub likwidacji. Wierzytelności nie zostały zbyte. Od daty wystawienia faktury dokumentującej wierzytelność (w tym faktury korygującej zwiększającej wierzytelność) nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku, w którym faktura została wystawiona. Wierzyciel zawiadomił dłużnika o zamiarze skorygowania podatku należnego, a dłużnik w ciągu 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia nie uregulował należności w jakiejkolwiek formie. 6

7 Ulga na złe długi obecne przepisy (2) Wierzyciel dokonuje korekty (zmniejszenia) podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym upłynął 14 dniowy termin na uregulowanie należności po otrzymaniu zawiadomienia przez dłużnika, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym uzyskał potwierdzenie odbioru zawiadomienia przez dłużnika. Dłużnik jeśli nie ureguluje należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia od wierzyciela, jest obowiązany do odpowiedniego pomniejszenia podatku naliczonego podlegającego odliczeniu lub w przypadku jego braku, do odpowiedniego powiększenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku wynikającą z nieuregulowanych faktur, poprzez korektę deklaracji za okres, w którym dokonał odliczenia. 7

8 Ulga na złe długi od (1) 2013 Uprawdopodobnienie nieściągalności po 150 dniach od upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze. [było 180 dni] Warunek by dłużnik nie był w trakcie postępowania likwidacyjnego bądź upadłościowego będzie musiał być spełniony także na dzień poprzedzający dzień złożenia deklaracji, w której dokonuje się korekty [było tylko na dzień dostawy towarów lub świadczenia usług] zaostrzenie warunków Brak obowiązku informowania dłużnika o zamiarze skorzystania z ulgi. Wierzyciel ma obowiązek poinformować właściwego dla niego Naczelnika US (deklaracja, w której dokonuje korekty oraz zawiadomienie na formularzu VAT-ZD). Późniejsze zbycie wierzytelności = korekta zaostrzenie 8 warunków

9 Ulga na złe długi od (2) 2013 Dłużnik automatyczny obowiązek pomniejszenia odliczonego podatku VAT naliczonego w razie braku uregulowania zobowiązania w ciągu 150 dni od upływu terminu płatności Ø Korekta VAT naliczonego na bieżąco w okresie, w którym upływa 150 dni Ø Naruszenie tego obowiązku sankcja w wysokości 30% VAT Ø Późniejsza zapłata należności odliczenie na bieżąco w miesiącu zapłaty Przepis przejściowy do wierzytelności powstałych do 31 grudnia 2012 r. stosujemy dotychczasowe przepisy, chyba że ich nieściągalność została uprawdopodobniona po 31 grudnia 2012 r. 9

10 Zmiany w ustawie o CIT (1) Koszty uzyskania przychodów 2013 dodano art. 15b Ø Ø Brak uregulowania zobowiązania na podstawie faktury (rachunku, umowy lub innego dokumentu) powoduje konieczność korekty kosztów uzyskania przychodów w terminie 30 dni od upływu terminu płatności Jeżeli stosowany termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenie KUP o kwotę nieuregulowaną z upływem 90 dni od dnia zaliczenia tej kwoty do KUP Ø Zmniejszenia KUP dokonuje się w miesiącu, w którym upływa ten termin Ø Późniejsze uregulowanie uprawnienie do zwiększenia KUP w miesiącu zapłaty Ø Gdy w miesiącu korekty brak KUP lub niższa kwota KUP obowiązek stosownego zwiększenia przychodów 10

11 Zmiany w ustawie o CIT (2) Koszty uzyskania przychodów 2013 dodano art. 15b Ø Powyższe zasady stosuje się odpowiednio do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i WNiP zaliczonych do KUP Ø W przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych lub WNiP, jeżeli termin (30 lub 90 dni) upływa nie później niż w miesiącu następującym po miesiącu ich wprowadzenia do ewidencji, do KUP zalicza się odpisy amortyzacyjne w części w jakiej ich cena nabycia lub koszt wytworzenia wynikający z dokumentów zostały uregulowane w tym terminie. Jeżeli uregulowano później, to KUP zwiększa się w miesiącu uregulowania. Ø Jeżeli zaliczenie do KUP nastąpi po upływie powyższych terminów, to następuje ono z uwzględnieniem art. 15, ale nie wcześniej niż w miesiącu jej uregulowania Ø Zasady stosuje się odpowiednio w przypadku gdy zobowiązanie zostało zapłacone w części 11

12 Zmiany w ustawie o CIT (3) Leasing 2013 Cesja umowy leasingu w trakcie trwania podstawowego okresu tej umowy modyfikacja definicji podstawowego okresu trwania umowy tak by przy zmianach stron umowy był on zachowany, pod warunkiem braku innych zmian postanowień umownych. (Zmiana ta jest zgodna ze stanowiskiem zaprezentowanym przez NSA w wyroku z 18 kwietnia 2012 r., sygn. II FSK 1755/10) Przyjęcie wartości rynkowej z dnia zawarcia umowy leasingu w przypadku przedmiotu ponownie oddawanego w leasing (Releasing) Dopuszczenie dla celów podatkowych objęcia prawa użytkowania wieczystego gruntów jako przedmiotu umowy leasingu Leasing operacyjny nieruchomości ograniczenie minimalnego 12

13 Zmiany w ustawie o CIT (4) Leasing Art. 17a: umowa leasingu umowa nazwana w kodeksie cywilnym, a także każda inna umowa, na mocy której jedna ze stron, zwana dalej finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej dalej korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów podstawowy okres umowy leasingu czas oznaczony, na jaki została zawarta ta umowa, z wyłączeniem czasu, na który może być przedłużona lub skrócona; w przypadku zmiany strony lub stron tej umowy podstawowy okres umowy uważa się za zachowany, jeżeli inne postanowienia umowy nie uległy zmianie rzeczywista wartość netto: a) wartość początkowa środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych zaktualizowana zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, b) wartość, o której mowa w art. 16ł ust

14 Art. 17b w ust. 1: Zmiany w ustawie o CIT (5) Leasing a) pkt 1 otrzymuje brzmienie: 1) umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym nie jest osoba wymieniona w pkt 2, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości b) pkt 3 otrzymuje brzmienie: 3) suma ustalonych opłat w umowie leasingu, o której mowa w pkt 1 lub 2, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio. 14

15 Art. 17f: Zmiany w ustawie o CIT (6) Leasing a) w ust. 1 zdanie wstępne otrzymuje brzmienie: Do przychodów finansującego, z zastrzeżeniem ust. 3, i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1, w części stanowiącej spłatę wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są spełnione łącznie następujące warunki: a) w ust. 1 pkt 2 otrzymuje brzmienie: 2) suma ustalonych w umowie leasingu opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu; przepis art. 14 stosuje się odpowiednio;, b) dodaje się ust. 3 w brzmieniu: 3. Do przychodów finansującego zalicza się opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, uzyskane z tytułu wszystkich umów leasingu zawartych przez finansującego dotyczących tego samego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, w części przewyższającej spłatę wartości początkowej, określonej zgodnie z art. 16g. ; 15

16 Zmiany w ustawie o CIT (7) Leasing Art. 17i otrzymuje brzmienie: Art. 17i. 1. Jeżeli przedmiotem umowy leasingu zawartej na czas oznaczony są grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów, a suma ustalonych w niej opłat odpowiada co najmniej wartości gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów równej wydatkom na ich nabycie do przychodów finansującego i odpowiednio do kosztów uzyskania przychodów korzystającego nie zalicza się opłat ustalonych w tej umowie, ponoszonych przez korzystającego w podstawowym okresie tej umowy z tytułu używania przedmiotu umowy, w części stanowiącej spłatę tej wartości; przepis art. 17f ust. 2 stosuje się odpowiednio. 2. Jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego lub osobę trzecią własność gruntów lub prawo wieczystego użytkowania gruntów będących przedmiotem tej umowy, albo oddaje je korzystającemu do dalszego używania, do ustalenia przychodów i kosztów uzyskania przychodów stron umowy przepisy art. 17g i art. 17h stosuje się odpowiednio.. 16

17 Cesja umowy leasingu Wyrok WSA w Warszawie z 15 listopada 2012, sygn. III SA/Wa 649/12 WSA oparł swój wyrok na orzeczeniu NSA z 18 kwietnia 2012 r. (sygn. II FSK 1755/10), zgodnie z którym: Rację ma bowiem Sąd I instancji, że ustawodawca nie uzależnia kwalifikacji danej umowy jako umowy leasingu od warunku zachowania niezmienności stron tej umowy w czasie jej trwania. Trafne jest spostrzeżenie tego Sądu, że określone w art. 17b ust. 1 u.p.d.o.p. warunki odnoszą się wyłącznie do przedmiotu umowy leasingu, a mianowicie czasu jej trwania, rzeczy lub praw, których dotyczy umowa oraz sumy ustalonych z jej tytułu opłat. Trafnie również dla wzmocnienia swojego stanowiska - Sąd I instancji odwołał się do treści art. 17b ust. 2 u.p.d.o.p., wprost stanowiącego o stronie podmiotowej umowy leasingu. Skoro zatem ustawodawca wśród warunków, których spełnienie jest konieczne, aby daną umowę można było traktować jako umowę leasingu nie wymienia ciągłości podmiotowej po stronie korzystającego lub finansującego, a tym samym nie przeciwstawia się możliwości zmiany stron tej umowy, to nie można twierdzić, że cesja umowy leasingu jest kontynuacją pierwotnej umowy jedynie na gruncie prawa cywilnego (s. 4 interpretacji indywidualnej). 17 Kolejne wyroki w powyższej kwestii na poziomie NSA powinny zapaść

18 Mały podatnik (1) 2013 Mały podatnik (obroty poniżej 1,2 mln EUR) możliwość wyboru metody kasowej, w ramach której obowiązek podatkowy powstaje: z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty przy dostawach towarów / świadczeniu usług na rzecz zarejestrowanego podatnika czynnego VAT (brak obowiązku zapłaty VAT, jeśli faktura nie zostanie uregulowana) z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, ale nie później niż 180 dni od wydania towaru / wykonania usługi przy dostawach towarów / świadczeniu usług na rzecz podmiotu innego niż podatnik czynny VAT Mali podatnicy mają prawo odliczyć VAT w rozliczeniu za kwartał, w którym uregulowali całość lub część należności (wówczas w odpowiedniej części), nie wcześniej jednak niż z dniem otrzymana faktury. 18

19 Mały podatnik (2) 2013 Pozostaje obecna regulacja dotycząca odliczenia VAT z faktur wystawionych przez małych podatników stosujących metodę kasową faktura VAT metoda kasowa ( 18 Rozporządzenia MF z r. w sprawie wykonanie niektórych przepisów ustawy o VAT) W przypadku nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturą oznaczoną metoda kasowa podatnik może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określoną w tej fakturze, w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym: Ø uregulował część należności na rzecz małego podatnika - w tej części; uregulował w całości należność na rzecz małego podatnika; 19

20 Obowiązek podatkowy w WDT (1) 2013 art. 20 ust. 1 Obecnie Od r. art. 20 ust. 1 W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 20a i 20b. W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy, z zastrzeżeniem ust. 4 oraz art. 20a. art. 20 ust. 1a W przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów wykonywanej w sposób ciągły przez okres dłuższy niż miesiąc, uważa się ją za dokonaną z upływem każdego miesiąca, do czasu zakończenia dostawy tych towarów. art. 20 ust. 2 W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwila wystawienia tej faktury. art. 20 ust. 2 W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwila wystawienia tej faktury. 20

21 Obowiązek podatkowy w WDT (2) (zaliczki w WDT) 2013 art. 20 ust. 3 Obecnie Od r. art. 20 ust. 3 Jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. 21

22 Obowiązek podatkowy w WNT (1) 2013 art. 20 ust. 5 Obecnie Od r. art. 20 ust. 5 W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust art. 20 ust. 6 W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwila wystawienia tej faktury. W wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9 oraz art. 20b. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio. art. 20 ust. 6 W przypadku gdy przed terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwila wystawienia tej faktury. 22

23 Obowiązek podatkowy w WNT (2) (zaliczki w WNT) 2013 art. 20 ust. 7 Obecnie Od r. art. 20 ust. 3 Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej, potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju. Przepis ust. 6 stosuje się odpowiednio do faktur wystawianych przez podatnika podatku od wartości dodanej, potwierdzających otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju. 23

24 Faktury wewnętrzne 2013 art. 106 ust. 7 Obecnie Od r. art. 106 ust. 7 W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 (nieodpłatne wydanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług), wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca oraz świadczenia usług, dla których podatnikiem jest ich usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. W przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 (nieodpłatne wydanie towarów i nieodpłatne świadczenie usług), wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca oraz świadczenia usług, dla których podatnikiem jest ich usługobiorca, mogą być wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne mogą być również wystawiane dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze. 24

25 Kursy walut (1) 2013 art. 31a ust. 1 Obecnie Od r. art. 31a ust. 1 W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro., z zastrzeżeniem ust

26 Kursy walut (2) 2013 art. 31a ust. 2 Obecnie Od r. art. 31a ust. 2 W przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według średniego kursu danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. W przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone na tej fakturze w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według średniego kursu danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. Przepis ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio. 26

27 Zwrot VAT zabezpieczeniem kredytu (1) 2013 art. 87 ust. 2 Obecnie Od r. art. 87 ust. 2 Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika, na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach. ( ) Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika, na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, lub na wskazany przez podatnika rachunek banku lub na rachunek spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie udzielonego przez ten bank lub przez tę kasę kredytu, na podstawie złożonego przez podatnika do naczelnika urzędu skarbowego w terminie do złożenia deklaracji podatkowej, pisemnego nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego, potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową udzielających kredytu, do przekazania tego zwrotu. ( ) 27

28 Zwrot VAT zabezpieczeniem kredytu (2) 2013 art. 87 ust. 10a Upoważnienie, o którym mowa w ust. 2 powinno zawierać co najmniej: 1) datę wystawienia; 2) imię i nazwisko lub nazwę podatnika, nazwę banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej udzielających kredytu oraz ich adresy; 3) numery identyfikacji podatkowej podatnika i banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej; 4) rachunek banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej, na który ma być przekazany zwrot; 5) wskazanie deklaracji podatkowej, której dotyczy upoważnienie; 6) wskazanie kwoty zwrotu podatku, która ma być przekazana jako zabezpieczenie kredytu; 7) podpis podatnika. 28

29 Rozporządzenia Ministra Finansów 29

30 VAT nowelizacja rozporządzeń 2013 Projekty rozporządzeń Ministra Finansów: Ø (projekt z 22 listopada 2012 r.) zmieniające rozporządzenie MF z r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku VAT Ø (projekt z 27 listopada 2012 r.) w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (zastąpi rozporządzenie z r.) Ø w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług 30

31 Rozporządzenie fakturowe (1) 2013 Brak wymogu oznaczania faktury jako FAKTURA VAT. Zmiany zapisów i oznaczeń na fakturach ( metoda kasowa, samofakturowanie, procedura marży dla biur podróży, procedura marży towary używane, procedura marży dzieła sztuki, procedura marży przedmioty kolekcjonerskie i antyki, odwrotne obciążenie w przypadku usług świadczonych na rzecz podmiotów zagranicznych). Faktury mają obowiązek wystawiać zarejestrowani podatnicy VAT czynni. Podatnicy VAT zwolnieni mogą wystawić faktury. Pozostali podatnicy wystawiają rachunki. 31

32 Rozporządzenie fakturowe (2) 2013 Fakturę nadal wystawia się do 7. dnia od wydania towaru / wykonania usługi / otrzymania zaliczki. Faktura końcowa musi powoływać nr faktur zaliczkowych. Faktury dokumentujące WDT wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następnego po wydaniu/ przemieszczeniu towarów. Brak możliwości wystawiania faktur zaliczkowych na WDT (od 1 stycznia 2013 r.). Termin nie później niż 15. dnia miesiąca następnego dotyczy także usług dla których miejsce świadczenia ustala się na podstawie art. 28b. Faktury zbiorcze dokumentują kilka odrębnych dostaw towarów/usług dokonanych w trakcie miesiąca, wystawiane nie później niż ostatniego dnia danego miesiąca. Pozostają szczególne zasady wystawiania faktur, gdy szczególny obowiązek podatkowy, np. dzierżawa, leasing. 32

33 Rozporządzenie fakturowe (3) 2013 Faktura zawiera: 1. datę wystawienia faktury; 2. kolejny numer faktury, nadany w ramach jednej lub kilku serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę; 3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy; 4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku, z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 11 lit. a; 5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem ust.2 pkt 11 lit. b; 6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży; 7. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; 8. miarę i ilość (liczbę) sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług; 9. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); 10. kwoty wszelkich rabatów, w tym za wcześniejsze otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto; 11. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); 12. stawkę podatku; 13. sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną; 14. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; 15. kwotę należności ogółem. 33

34 Rozporządzenie fakturowe (4) 2013 Brak obowiązku uwzględniania numeru rejestracyjnego pojazdu na fakturach za paliwo. Faktura uproszczona kwota należności ogółem nie przekracza 450 zł / 100 EUR, nie musi zawierać elementów określonych w pkt 3 w zakresie danych nabywcy, pkt 8, 9 i 11-14, pod warunkiem, że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych stawek podatku kwotę podatku. Uproszczenie zasad tzw. samofakturowania wymóg porozumienia i procedury zatwierdzania faktur przez sprzedawcę (od 1 stycznia 2013 r.). Możliwość wystawiania faktur w imieniu i na rzecz podatnika przez upoważnione osoby trzecie. Duplikatów faktur nie trzeba wystawiać w 2 egzemplarzach. 34

35 Rozporządzenie fakturowe (5) 2013 Faktury korygujące przy pomyłkach Wpisujemy dane prawidłowe. Wskazujemy różnicę wynikającą z korekty. Nie trzeba wpisywać danych błędnych. Noty korygujące Przywrócenie not korygujących pierwotnie miały one zniknąć. Brak obowiązku podpisu noty przez wystawcę faktury. Wymóg akceptacji. 35

36 Rozporządzenie fakturowe (6) 2013 Faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży. Dostosowanie do wymogów Dyrektywy w zakresie sposobów zapewniania autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktur. Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury. Autentyczność pochodzenia - rozumie się przez to pewność co do tożsamości dokonującego dostawy towarów lub świadczącego usługi albo wystawcy faktury, Integralność treści rozumie się przez to, że w fakturze nie zmieniono danych, które powinna zawierać faktura Autentyczność pochodzenia, integralność treści i czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą a dostawą towarów lub świadczeniem usług. Poza wykorzystaniem kontroli biznesowych, autentyczność pochodzenia i integralność treści faktury elektronicznej są zachowane, w szczególności w przypadku wykorzystania bezpiecznego podpisu elektronicznego lub elektronicznej wymiany danych (EDI). Zobowiązanie podatników mających siedzibę w Polsce do przechowywania faktur w Polsce, z wyjątkiem faktur przechowywanych w formie elektronicznej w sposób umożliwiający organom podatkowym za pomocą środków elektronicznych dostęp on-line do tych faktur. 36

37 Faktury elektroniczne 2013 Autentyczność pochodzenia, integralność treści oraz czytelność faktury można zapewnić za pomocą dowolnych kontroli biznesowych, które ustalają wiarygodną ścieżkę audytu między fakturą, a dostawą towarów lub świadczeniem usług Dowolna forma akceptacji przesyłania faktur w formie elektronicznej (bez wymogu formy pisemnej) Dotychczasowe akceptacje zachowują moc 37

38 Deklaracje VAT 2013 Od 1 stycznia 2013 r. mają obowiązywać nowe wzory deklaracji: VAT-7 (13) VAT-7 K, VAT-7 D. Nowe wzory deklaracji mają być stosowane od stycznia 2013 r. Do 31 grudnia 2013 r. istnieje możliwość korzystania z dotychczasowych formularzy np. VAT-7 (12). 38

39 Nowelizacja ustawy o VAT (projekt rządowy) wejście w życie: - część przepisów r. - część przepisów r. 39

40 VAT nowelizacja ustawy o VAT Główne zmiany w ustawie o VAT od 1 kwietnia 2013 r.: Nieodpłatne przekazania towarów i nieodpłatne świadczenie usług Regulacje dotyczące podatnika i przedstawiciela podatkowego Transakcje z podmiotami zagranicznymi Zmiana zwolnienia dla towarów używanych Zwolnienie dostawy terenów budowlanych Zwolnienie dla usług pocztowych Zwolnienie dla transakcji na udziałach Zwolnienie dla usług zarządzania specjalnymi funduszami inwestycyjnymi Zmiany dotyczące kalkulacji proporcji sprzedaży 40

41 Nieodpłatne przekazanie towarów 2013 art. 7 ust. 2 Obecnie Od 2013 r. art. 7 ust. 2 Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, byłych pracowników, wspólników ( ) 2)wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: 1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, byłych pracowników, wspólników ( ) 2)wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. 41

42 Nieodpłatne przekazanie towarów (wyłączenia) 2013 art. 7 ust. 3 Obecnie Od 2013 r. art. 7 ust. 3 Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. 42

43 Nieodpłatne przekazanie towarów (definicja próbki) 2013 art. 7 ust. 7 Obecnie Od 2013 r. art. 7 ust. 7 Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy. Przez próbkę, o której mowa w ust. 3, rozumie się identyfikowalne jako próbka egzemplarz towaru lub jego niewielką ilość, które pozwalają na ocenę cech i właściwości towaru w jego końcowej postaci, przy czym ich przekazanie (wręczenie) przez podatnika: 1)ma na celu promocję tego towaru oraz 2)nie służy zasadniczo zaspokojeniu potrzeb odbiorcy końcowego w zakresie danego towaru, chyba że zaspokojenie potrzeb tego odbiorcy jest nieodłącznym elementem promocji tego towaru i ma skłaniać tego odbiorcę do zakupu promowanego towaru. wyrok TSUE C 581/08 EMI Group Ltd. z 30 września 2010 r.: próbka => egzemplarz okazowy produktu, mający na celu promocję jego sprzedaży i pozwalający na ocenę jego cech i właściwości bez wykorzystania końcowego innego niż nieodłącznie powiązane z takimi działaniami promocyjnymi 43

44 Nieodpłatne świadczenie usług 2013 Obecnie Od 2013 r. art. 8 ust. 2 art. 8 ust. 2 Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również: 1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, ( ) 1) użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, ( ) - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów; - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych; 44

45 Definicja działalności gospodarczej 2013 art. 15 ust. 2 Obecnie Od 2013 r. art. 15 ust. 2 Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. 45

46 Nabycie usług od podmiotów zagranicznych 2013 Obecnie Od 2013 r. art. 17 ust. 1 pkt 4 art. 17 ust. 1 pkt 4 Podatnikami są również osoby prawne ( ): 4) będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju Podatnikami są również osoby prawne ( ): 4) nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, 46

47 Nabycie towarów od podmiotów zagranicznych 2013 Obecnie Od 2013 r. art. 17 ust. 1 pkt 5 art. 17 ust. 1 pkt 5 Podatnikami są również osoby prawne ( ): 5)nabywające towary, jeżeli dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju; zmiana zasad rozliczeń z firmami zagranicznymi zarejestrowanymi na VAT Podatnikami są również osoby prawne ( ): 5)nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii elektrycznej lub chłodniczej, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4, 47

48 Transakcje z podmiotami zagranicznymi 2013 Pozostają przepisy: Art. 17 ust. 1a Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również w przypadku, gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach. Art. 17 ust. 2 W przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego. 48

49 Przedstawiciel podatkowy 2013 art. 18a 1. Podatnicy, o których mowa w art. 15 ust. 1, nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, podlegający obowiązkowi zarejestrowania się jako podatnicy VAT czynni, o których mowa w art. 96 ust. 4, są obowiązani ustanowić przedstawiciela podatkowego. 2. W przypadku gdy podatnikiem jest podmiot posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego podatnik ten może ustanowić przedstawiciela podatkowego. 49

50 Przedstawiciel podatkowy 2013 art. 18c 1. Przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu i na rzecz podatnika, dla którego został ustanowiony: 1) obowiązki tego podatnika w zakresie rozliczania podatku, w tym w zakresie sporządzania deklaracji podatkowych oraz informacji podsumowujących, oraz w zakresie prowadzenia i przechowywania dokumentacji, w tym ewidencji, na potrzeby podatku; 2) Inne czynności wynikające z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli został do tego upoważniony w umowie. 3. Przedstawiciel podatkowy odpowiada solidarnie z podatnikiem za zobowiązania podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu i na rzecz podatnika. 50

51 Przedstawiciel podatkowy 2013 art. 18d 1. W przypadku podatnika, który: 1) dokonuje na terytorium kraju wyłącznie importu towarów, których miejscem przeznaczenia jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju i wywóz z terytorium kraju jest dokonywany przez importera tych towarów w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, oraz 2) nie jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny -. przedstawiciel podatkowy wykonuje w imieniu własnym i na rzecz tego podatnika obowiązki tego podatnika, o których mowa w art. 18c ust. 1 pkt 1 (rozliczenia podatku, sporządzanie deklaracji i ewidencji), oraz jeżeli umowa tak stanowi inne czynności tego podatnika, o których mowa w art. 18c ust. 1 pkt Podatnik, o którym mowa w ust. 1 odpowiada solidarnie z przedstawicielem podatkowym za zobowiązania podatkowe, które przedstawiciel podatkowy rozlicza w imieniu własnym na rzecz tego podatnika. art. 17 ust. 1b 1. W przypadku gdy podmioty, o których mowa w ust. 1 pkt 1 [na których ciąży obowiązek uiszczenia cła], ustanowiły przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1, podatnikiem jest ten przedstawiciel podatkowy w zakresie, w jakim działa w imieniu własnym na rzecz tych podmiotów. 51

52 Przedstawiciel podatkowy 2013 Ustanowienie przedstawiciela podatkowego, o którym mowa w art. 18d ust. 1 zwalnia zagranicznego podatnika z obowiązków: rejestracji jako podatnik VAT w Polsce (art. 96 ust. 3a) rejestracji jako podatnik VAT UE w Polsce (art. 97 ust. 3a) Przedstawiciel podatkowy, o którym mowa w art. 18d ust. 1 składa: deklaracje podatkowe we własnym imieniu na rzecz podatnika zagranicznego za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (art. 99 ust. 8a) informacje podsumowujące za okresy miesięczne, zawierające zbiorcze informacje o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, do rozliczenia których został upoważniony (art. 100 ust. 12) 52

53 Transakcje łańcuchowe 2013 art. 22 ust. 2 Obecnie Od 2013 r. art. 22 ust. 2 W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dla tego nabywcy, chyba że nabywca ten udowodni, że wysyłkę lub transport należy zgodnie z zawartymi przez niego warunkami dostawy przyporządkować jego dostawie. W przypadku gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany, to wysyłka lub transport tego towaru są przyporządkowane tylko jednej dostawie; jeżeli towar jest wysyłany lub transportowany przez nabywcę, który dokonuje również jego dostawy, przyjmuje się, że wysyłka lub transport są przyporządkowane dostawie dla tego nabywcy, chyba że z warunków dostawy wynika, że wysyłkę lub transport należy przyporządkować jego dostawie. po zmianie: konieczność każdorazowej weryfikacji warunków dostawy 53

54 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (1) 2013 Przemieszczenia towarów własnych nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy (art. 12 ust. 1) 4) towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej eksportowi towarów dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju, zrezygnowano z warunków: od momentu, w którym towary przemieszczono na terytorium kraju, do momentu opuszczenia przez te towary terytorium Unii Europejskiej, w wykonaniu czynności odpowiadającej eksportowi towarów, upłynęło nie więcej niż 90 dni oraz towary na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane, zostały, w związku z czynnością odpowiadającą eksportowi towarów, objęte procedurą wywozu na podstawie przepisów celnych 54

55 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (2) 2013 Przemieszczenia towarów własnych nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy (art. 12 ust. 1) 5) towary mają być przedmiotem czynności odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów dokonanej przez tego podatnika na terytorium państwa członkowskiego, z którego są przemieszczane na terytorium kraju; zrezygnowano z warunku: od momentu, w którym towary przemieszczono na terytorium kraju, do momentu opuszczenia przez te towary terytorium kraju, w wykonaniu czynności odpowiadającej wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów, nie upłynęło więcej niż 90 dni 55

56 Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (3) 2013 Przemieszczenia towarów własnych nie uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w przypadku gdy (art. 12 ust. 1): Obecnie: 6) na towarach mają zostać na terytorium kraju wykonane usługi na rzecz tego podatnika, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi, z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione Po zmianie: 6) towary mają być przedmiotem wykonanych na terytorium kraju usług ich wyceny lub mają być wykonane na terytorium kraju na nich prace na rzecz tego podatnika, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium państwa członkowskiego, z którego zostały pierwotnie wywiezione; 7) towary mają być czasowo używane na terytorium kraju dla świadczenia usług przez tego podatnika posiadającego siedzibę działalności gospodarczej na terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu wykreślono warunek: nie dłużej jednak niż przez 24 miesiące 56

57 Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów 2013 Rezygnacja z wymogu Ø rejestracji podatnika jako podatnika VAT UE dla zaistnienia wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (obowiązku rejestracji należy dopełnić najpóźniej składając deklarację podatkową) Ø podawania numerów VAT UE na fakturze jako warunku do zastosowania stawki 0% 57

58 Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów 2013 Przemieszczenie towarów do innego kraju członkowskiego wyłączenia z WDT (art. 13 ust. 4) gdy mają one być tam przedmiotem eksportu lub innej analogicznej czynności nie uznaje się za WDT (dostosowanie przepisów do uchwały NSA i projektowanych zmian w zakresie definicji eksportu zrezygnowano m.in. z warunku objęcia towarów procedurą wywozu) przemieszczane w celu świadczenia usługi w przypadku, gdy towary te po ich wykorzystaniu wrócą do kraju gdy na towarach mają zostać wykonane usługi obejmujące wycenę towarów lub prace na nich, na terytorium państwa członkowskiego innym 58 niż terytorium kraju, na rzecz podatnika, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną z powrotem przemieszczone na terytorium kraju. Analogicznie jak przy WNT 58

59 Zwolnienie towarów używanych 2013 Art. 43 ust. 1 pkt 2 Obecnie Od 2013 r. Art. 43 ust. 1 pkt 2 Zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Art. 43 ust. 2 Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel. Zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Uchyla się art. 43 ust. 2 Art. 43 ust. 1 pkt 2a Zwalnia się od podatku dostawę gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych posiłków nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. 59

60 Zwolnienie terenów niezabudowanych 2013 Art. 43 ust. 1 pkt 9 Zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Definicja terenów budowlanych (art. 2 pkt 33): Rozumie się przez to: grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. 60

61 Zwolnienie dla usług pocztowych 2013 Zwalnia się od podatku (art. 43 ust. 1): pkt 4) dostawę za cenę równą wartości nominalnej znaczków pocztowych, ważnych w obrocie pocztowym na terytorium kraju i innych znaczków tego typu pkt 17) powszechne usługi pocztowe świadczone przez operatora zobowiązanego do świadczenia takich usług, oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. 61

62 Zwolnienie dla usług zarządzania 2013 Uchyla się art. 43 ust. 8 zawierający definicję usług zarządzania funduszami inwestycyjnymi, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 12 Które usługi będą zwolnione po zmianie? Wyrok TSUE w sprawie C-169/04 pomiędzy Abbey National plc: Ø autonomiczne pojęcie prawa wspólnotowego Ø obejmuje usługi w zakresie administracyjnego zarządzania i prowadzenia rachunkowości funduszy świadczone przez podmiot zarządzający będący osobą trzecią, jeżeli tworzą one odrębną całość i - jeśli je oceniać globalnie - wypełniają funkcje specyficzne i istotne dla zarządzania tymi funduszami. Ø zwolnione są transakcje typowe dla działalności przedsiębiorstw zbiorowego inwestowania 62

63 Zwolnienie transakcji na udziałach 2013 Przeniesione z rozporządzenia Zwalnia się od podatku (art. 43 ust. 1 pkt 40a) usługi, w tym także usługi pośrednictwa, których przedmiotem są udziały w: a) spółkach, b) innych niż spółki podmiotach, jeżeli mają one osobowość prawną - z wyłączeniem usług przechowywania tych udziałów i zarządzania nimi. 63

64 Brak prawa do odliczenia VAT Uchylono niektóre przepisy dot. braku prawa do odliczenia VAT wymienione w art. 88 gdy sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi w których kwota podatku wykazana na oryginale faktury lub faktury korygującej jest różna od kwoty wykazanej na kopii gdy wystawiono więcej niż jedną fakturę dokumentującą tę samą sprzedaż gdy nabyte towary lub usługi zostały udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty (rezygnacji) zwolnienia lub nabycie nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi 64

65 Proporcja sprzedaży 2013 Obecnie Od 2013 r. Art. 90 ust. 6 Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 37-41, w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie. Art. 90 ust. 6 Do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących: 1) pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych; 2) usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38 41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy. -) transakcje dot. walut, banknotów -) usługi zarządzania funduszami etc. -) udzielanie kredytów, pożyczek -) udzielanie poręczeń, gwarancji -) usługi w zakresie depozytów -) usługi których przedmiotem są instrumenty finansowe 65