CIT 2016 r. 1. Ograniczenie obowiązku wstecznego korygowania przychodów. 2. Ograniczenie obowiązku wstecznego korygowania kosztów uzyskania przychodów

Transkrypt

1 Z początkiem 2016 r. wejdzie w życie szereg zmian w przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej u.p.d.o.p. W zestawieniu porównano regulacje obecnie obowiązujące z przepisami, które będą lub w przypadku zmian jeszcze nie uchwalonych - mają obowiązywać od 1 stycznia 2016 r. Przepisy obecnie obowiązujące Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2016 r. CIT 2016 r. 1. Ograniczenie obowiązku wstecznego korygowania przychodów Obecnie korekty przychodów rozliczane powinny być zawsze wstecznie, tj. poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów okresu rozliczeniowego ich powstania. Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 12 ust. 3j u.p.d.o.p., z którego wynikać będzie, że korekty przychodów powinny być rozliczane: 1) wstecznie w zakresie w jakim korekty są spowodowane błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, 2) na bieżąco (tj. w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty) w pozostałym zakresie (przy czym w razie zbyt niskich przychodów w okresie rozliczeniowym korekty podatnicy będą obowiązani zwiększać koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody zob. dodawany z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 12 ust. 3k u.p.d.o.p.). 2. Ograniczenie obowiązku wstecznego korygowania kosztów uzyskania przychodów Obecnie korekty kosztów uzyskania przychodów zawsze powinny być rozliczane wstecznie, tj. poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów okresu rozliczeniowego ich powstania. Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 15 ust. 4i u.p.d.o.p., z którego wynikać będzie, że korekty kosztów uzyskania przychodów, w tym odpisów amortyzacyjnych, powinny być rozliczane: 1) wstecznie w zakresie w jakim korekty są spowodowane błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, 2) na bieżąco (tj. w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty) w pozostałym zakresie (przy czym w razie zbyt niskich kosztów uzyskania przychodów w okresie rozliczeniowym korekty podatnicy będą obowiązani zwiększać przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów zob. dodawany z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 15 ust. 4j u.p.d.o.p.). Korekta kosztów podatkowych oraz przychodu zależna od przyczyny korekty - zmiany w PIT oraz CIT 3. Likwidacja obowiązku zmniejszania kosztów uzyskania przychodów o zaliczone do nich, lecz nieuregulowane kwoty Obecnie na podstawie art. 15b u.p.d.o.p. podatnicy mają obowiązek zmniejszać koszty uzyskania przychodów o zaliczone do nich, lecz nieuregulowane w określonych przepisami terminach kwoty.

2 Z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 15b u.p.d.o.p. zostanie uchylony. A zatem od początku 2016 r. podatnicy nie będą mieli obowiązku zmniejszać kosztów uzyskania przychodów o zaliczone do nich, lecz nieuregulowane w określonych przepisami terminach kwoty. Likwidacja obowiązkowej korekty kosztów podatkowych - od 2016 r. zmiany w PIT oraz CIT 4. Zmiany w przepisach dotyczących obowiązku prowadzenia dodatkowej dokumentacji podatkowej Obecnie z art. 9a u.p.d.o.p. wynika m.in., że obowiązek prowadzenia dodatkowej dokumentacji podatkowej, o której mowa w art. 9a u.p.d.o.p., ciążyć może na wszystkich podatnikach (bez względu na wysokość osiąganych przez nich przychodów lub ponoszonych przez nich kosztów), którzy dokonują transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza kwoty określone w art. 9a ust. 2 pkt 1-3 u.p.d.o.p. Z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 9a u.p.d.o.p. określający zakres obowiązku prowadzenia dokumentacji podatkowej zostanie gruntownie znowelizowany. Wynikać z niego bedzie m.in., że obowiązek prowadzenia dodatkowej dokumentacji podatkowej ciążyć będzie tylko na niektórych (wskazanych art. 9a ust. 1 pkt 1-3 u.p.d.o.p.) podatnikach, których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych przekroczyły w roku poprzedzającym rok podatkowy równowartość euro. Projektowane zmiany w dokumentowaniu transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi 5. Zwiększenie wymaganego udziału w kapitale dla wystąpienia powiązań między podmiotami Powiązania między podmiotami istnieją m.in. w przypadku posiadania udziału w kapitale innego podmiotu (zob. art. 11 ust. 1 i 4 u.p.d.o.p.). Obecnie posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 5% (zob. art. 11 ust. 5a u.p.d.o.p.). Planuje się określenie z dniem 1 stycznia 2016 r., że posiadanie udziału w kapitale innego podmiotu oznacza sytuację, w której dany podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada w kapitale innego podmiotu udział nie mniejszy niż 25% (zob. projektowane brzmienie art. 11 ust. 5a u.p.d.o.p.). 6. Określenie wprost, że pracodawcy mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki na tworzenie zakładowych żłobków, klubów dziecięcych oraz przedszkoli Obecnie z przepisów nie wynika wprost, że pracodawcy mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wydatki na tworzenie zakładowych żłobków, klubów dziecięcych oraz przedszkoli (chociaż możliwość taką się dopuszcza). Z dodawanego z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 15 ust. 1za pkt 1 u.p.d.o.p. wynikać będzie wprost, że możliwe jest zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez pracodawców kosztów na utworzenie zakładowego żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola. Możliwość ta istnieć będzie bez ograniczenia kwotowego (jednakże z uwzględnieniem przepisów o amortyzacji). 7. Umożliwienie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów prowadzenia zakładowych żłobków, klubów dziecięcych oraz przedszkoli

3 Obecnie przyjmuje się najczęściej, że koszty prowadzenia zakładowych żłobków, klubów dziecięcych oraz przedszkoli nie stanowią koszty uzyskania przychodów jako wydatki na działalność socjalną. Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 15 ust. 1 za pkt 2 lit. a u.p.d.o.p., z którego będzie wynikać wprost możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów poniesionych przez pracodawcę z tytułu prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola (przy czym pojęcie kosztów prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola definiować będzie art. 15 ust. 1zc u.p.d.o.p.). Możliwość ta będzie limitowana, tj. przysługiwać będzie do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie na każde dziecko pracownika: 1) uczęszczające do żłobka lub klubu dziecięcego - kwoty 400 zł, 2) uczęszczające do przedszkola - kwoty 200 zł. 8. Umożliwienie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów dofinansowań dla pracowników z tytułu ponoszenia wydatków związanych z objęciem dziecka opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczaniem dziecka do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola Obecnie koszty dofinansowania dla pracowników z tytułu ponoszenia wydatków związanych z objęciem dziecka opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczaniem dziecka do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola nie stanowią najczęściej kosztów uzyskania przychodów jako wydatki na działalność socjalną. Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 15 ust. 1za pkt 2 lit. b u.p.d.o.p., który pozwalał będzie na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów kosztów poniesionych przez pracodawcę z tytułu dofinansowania pracownikom wydatków związanych z objęciem dziecka opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczaniem dziecka do żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola. Możliwość ta będzie limitowana, tj. przysługiwać będzie: 1) do wysokości nieprzekraczającej kwoty wydatków poniesionych i udokumentowanych przez pracownika, oraz 2) miesięcznie do kwoty 400 zł (w przypadku objęcia dziecka opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna lub uczęszczaniem dziecka do żłobka lub klubu dziecięcego) lub 200 zł (w przypadku uczęszczania dziecka do przedszkola). Dofinansowanie opłat za żłobki i przedszkola wolne od podatku dochodowego zmiany od dnia 1 stycznia 2016 r. 9. Umożliwienie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów umorzonych przez banku kwot zadłużenia z tytułu kredytu udzielonego w związku ze zmianą kursu walut obcych do waluty polskiej Obecnie nie obowiązują przepisy o szczególnych zasadach restrukturyzacji walutowych kredytów mieszkaniowych w związku ze zmianą kursu walut obcych do waluty polskiej. Przepisy u.p.d.o.p. nie zawierają zatem przepisów nawiązujących do tych przepisów. Planuje się dodanie z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 15 ust. 1h pkt 5 u.p.d.o.p. Przepis ten pozwalać ma na zaliczanie przez banki do kosztów uzyskania przychodów kwot zadłużenia z tytułu kredytu umorzonych przez nie w oparciu o przepisy o szczególnych zasadach restrukturyzacji walutowych kredytów mieszkaniowych w związku ze zmianą kursu walut obcych do waluty polskiej. 10. Zmiany w zakresie w jakim do kosztów uzyskania przychodów zaliczane mogą być opłaty określone przepisami o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji

4 Obecnie z art. 16 ust. 1 pkt 19b u.p.d.o.p. wynika wprost, że do kosztów uzyskania przychodów zaliczane mogą być określone przepisami ustawy z dnia 20 stycznia 2005 r. o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji dalej u.r.p.: 1) opłaty za wprowadzenie pojazdu, o których mowa w art. 12 ust. 2 u.r.p., 2) opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o których mowa w art. 14 u.r.p. Od 1 stycznia 2016 r. z art. 16 ust. 1 pkt 19b u.p.d.o.p. wynikać będzie wprost, że do kosztów uzyskania przychodów zaliczane mogą być: 1) opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o których mowa w art. 14 u.r.p., 2) opłaty za nieosiągnięcie wymaganego poziomu odzysku i recyklingu odpadów pochodzących z pojazdów wycofanych z eksploatacji, o których mowa w art. 28a ust. 1 u.r.p.; jednakże w przypadku podwyższenia stawki tych opłat na podstawie art. 28a ust. 4 u.r.p. (w związku z nieosiągnięciem wymaganego poziomu odzysku lub recyklingu odpadów pochodzących z pojazdów wycofanych z eksploatacji przez co najmniej dwa kolejne lata), kosztem uzyskania przychodów będzie mogła być tylko ich połowa. Wskazanie, że do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczane o opłaty za wprowadzenie pojazdu, o których mowa w art. 12 ust. 2 u.r.p., nie będzie od 1 stycznia 2016 r. konieczne, gdyż opłaty te zostaną z początkiem 2016 r. zlikwidowane (uchylony bowiem zostanie art. 12 u.r.p.). 11. Zmiany związane z wprowadzeniem postępowania restrukturyzacyjnego Obecnie nie istnieje postępowanie restrukturyzacyjne, a w konsekwencji u.p.d.o.p. nie zawiera przepisów dotyczących tego postępowania. Z dniem 1 stycznia 2016 r. wejdzie w życie ustawa z dnia 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne dalej u.p.r., która wprowadzi nowego rodzaju postępowanie, tj. postępowanie restrukturyzacyjne. Towarzyszy temu szereg zmian w przepisach u.p.d.o.p. I tak: 1) kwoty stanowiące równowartość umorzonych zobowiązań w ramach postępowania restrukturyzacyjnego nie będą stanowić podlegających opodatkowaniu przychodów (zob. art. 12 ust. 4 pkt 8 lit. b u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.), 2) umorzone w ramach postępowania restrukturyzacyjnego kredyty i pożyczki bankowe będą mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów (zob. art. 16 ust. 1 pkt 43 lit. b u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.), 3) otwarcie postępowania restrukturyzacyjnego wymienione będzie wprost jako jeden ze sposobów uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności (zob. art. 16 ust. 2a pkt 1 lit. b oraz art. 16 ust. 2a pkt 3 lit. b u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.). Ponadto z dniem 1 stycznia 2016 r. w przepisach u.p.d.o.p. dokonanych zostanie szereg zmian dostosowawczych związanych z zastąpieniem postępowania upadłościowego z możliwością zawarcia układu (określonym obecnie przepisami ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 233 z późn. zm.) określonym przepisami u.p.r. postępowaniem o zatwierdzeniem układu. 12. Umożliwienie rozpoznawania dodatkowych kosztów przez banki hipoteczne nabywające wierzytelności z tytułu kredytów Obecnie w świetle interpretacji organów podatkowych i

5 sądów administracyjnych banki hipoteczne nabywające wierzytelności z tytułu kredytów udzielonych przez inne banki nie mają prawa do rozpoznawania podatkowych kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpisywania tych wierzytelności jako nieściągalne lub tworzenia rezerw na ich pokrycie. Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostaną przepisy umożliwiające bankom hipotecznym nabywającym wierzytelności z tytułu kredytów udzielonych przez inne banki zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów takie wierzytelności odpisywane jako nieściągalne (zob. dodawany z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 16 ust. 1 pkt 25 lit. ba u.p.d.o.p.) oraz zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów rezerw tworzonych na ich pokrycie (zob. dodawane z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. aa i da u.p.d.o.p.). 13. Wyłączenie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów umorzonych nabytych wierzytelności banku hipotecznego Obecnie z art. 16 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.p. nie wynika wprost, że dotyczy on umorzonych nabytych wierzytelności z tytułu udzielenia kredytów przez inne banki. Od 1 stycznia 2016 r. z art. 16 ust. 1 pkt 43 u.p.d.o.p. (tj. z przepisu wyłączającego, co do zasady, możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów umorzonych kredytów i pożyczek bankowych) wynikać będzie wprost, że dotyczy on również nabytych przez banki hipoteczne wierzytelności z tytułu udzielenia kredytów przez inne banki. 14. Wyłączenie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów specjalnego podatku węglowodorowego Obecnie obowiązujące przepisy nie przewidują specjalnego podatku węglowodorowego. W konsekwencji u.p.d.o.p. nie zawiera przepisów dotyczących tego podatku, zwłaszcza przepisy wyłączającego możliwość zaliczania tego podatku do kosztów uzyskania przychodów. Z dniem 1 stycznia 2016 r. wprowadzony zostanie specjalny podatek węglowodorowy (zasady opodatkowania tym podatkiem określać będzie ustawa z dnia 25 lipca 2014 r. o specjalnym podatku węglowodorowym Dz. U. poz z późn. zm.). Towarzyszyć temu będzie dodanie art. 16 ust. 1 pkt 67a u.p.d.o.p., który wyłączać będzie możliwość zaliczania tego podatku do kosztów uzyskania przychodów. 15. Wprowadzenie możliwości amortyzacji indywidualnej odwiertów i platform Obecnie przepisy nie przewidują możliwości indywidualnego ustalania stawek amortyzacyjnych dla odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych oraz platform wiertniczych lub produkcyjnych. Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 16j ust. 6 u.p.d.o.p., który przewidywał będzie możliwość indywidualnego ustalania przez podatników stawek amortyzacyjnych (z zastrzeżeniem, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 60 miesięcy, co odpowiada maksymalnej rocznej stawce amortyzacyjnej w wysokości 20%) dla wprowadzonych po raz pierwszy do ewidencji: 1) odwiertów rozpoznawczych lub wydobywczych, 2) platform wiertniczych lub produkcyjnych. 16. Dodanie zwolnienia od podatku obejmującego odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskiwanych przez inwestorów zagranicznych Obecnie nie ma przepisu zwalniającego od podatku odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (czyli nierezydentów).

6 Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 17 ust. 1 pkt 50a u.p.d.o.p. Przepis ten zwalniać będzie od podatku odsetki lub dyskonto od listów zastawnych uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p., a więc podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (czyli nierezydentów). 17. Dodanie zwolnienia od podatku obejmującego odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego i oferowanych na rynkach zagranicznych Obecnie nie ma zwolnienia obejmującego odsetki lub dyskonto od obligacji emitowane przez Bank Gospodarstwa Krajowego i oferowane na rynkach zagranicznych. Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 17 ust. 1 pkt 50b u.p.d.o.p. Na podstawie tego przepis zwolnione od podatku będą odsetki lub dyskonto od obligacji emitowanych przez Bank Gospodarstwa Krajowego (BGK) i oferowanych na rynkach zagranicznych, przeznaczonych na finansowanie ustawowych celów działalności BGK, dotyczących wspierania polityki gospodarczej Rady Ministrów, realizacji rządowych programów społecznogospodarczych, programów samorządności lokalnej i rozwoju regionalnego, oraz dochody z odpłatnego zbycia tych obligacji, uzyskane przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p., a więc podatników objętych ograniczonym obowiązkiem podatkowym (czyli nierezydentów). 18. Wyłączenie stosowania zwolnień od podatku obejmujących dochody (przychody) z dywidend i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych Obecnie nie ma przepisów określających konstrukcję oraz zasady stosowania klauzuli zapobiegającej nadużyciom w przypadku zwolnienia z opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany ma zostać art. 22c u.p.d.o.p. Zawierać on ma przepisy określające konstrukcję oraz zasady stosowania klauzuli zapobiegającej nadużyciom w przypadku zwolnienia z opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p. Nowa klauzula sankcyjna - projektowane ograniczenie zwolnień z CIT dotyczących dywidend 19. Wprowadzenie obowiązku składania uproszczonego sprawozdania w sprawie transakcji lub innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi Obecnie podatnicy nie mają obowiązku składania uproszczonego sprawozdania w sprawie transakcji lub innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi. Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany ma zostać art. 27 ust. 5 u.p.d.o.p. Przepis ten nakładać ma na niektórych podatników obowiązanych do sporządzania dokumentacji podatkowych (tj. tych, których przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, przekroczyły w roku podatkowym równowartość euro) obowiązek dołączania do zeznania podatkowego za rok podatkowy uproszczone sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi lub innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami powiązanymi, lub w związku z którymi zapłata należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą konkurencję podatkową.

7 20. Wprowadzenie obowiązku przekazywania sprawozdania o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności, jednostek zależnych i zakładów zagranicznych należących do grupy kapitałowej Obecnie przepisy u.p.d.o.p. nie przewidują obowiązku przekazywania sprawozdania o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności, jednostek zależnych i zakładów zagranicznych należących do grupy kapitałowej. Planowane jest dodanie z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 27 ust. 6 u.p.d.o.p. Przepis ten nakładać ma na niektóre powiązane podmioty krajowe (np. posiadające poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zakład zagraniczny lub jedną lub więcej jednostek zależnych w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości) obowiązek przekazywania do urzędu skarbowego sprawozdania o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności, jednostek zależnych i zakładów zagranicznych należących do grupy kapitałowej, w roku podatkowym (w terminie 12 miesięcy od dnia zakończenia roku podatkowego podmiotu krajowego, za który jest składane sprawozdanie). 21. Dodanie przepisów dotyczących rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów wypłacalności oraz rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów rachunkowości Obecnie obowiązujące przepisy dotyczące działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej nie przewidują tworzenia rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów wypłacalności ani rezerw technicznoubezpieczeniowych dla celów rachunkowości. W związku z tym u.p.d.o.p. nie zawiera przepisów dotyczących takich rezerw. Z początkiem 2016 r. ma wejść w życie nowa ustawa o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, która zobowiązywać będzie zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji do tworzenia: a) rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów wypłacalności, b) rezerw techniczno-ubezpieczeniowych dla celów rachunkowości. Towarzyszyć temu ma określenie w u.p.d.o.p. przepisów, z których wynikać będzie, że jedynie rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe tworzone zgodnie z przepisami o rachunkowości, określone w ustawie o działalności ubezpieczeniowej i reasekuracyjnej, były kosztami lub przychodami podatkowymi. Rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe tworzone dla celów wypłacalności nie mają stanowić kosztów podatkowych ani przychodów podatkowych (zob. projektowane brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 5, art. 15 ust. 1b pkt 1 u.p.d.o.p. oraz planowany art. 16 ust. 1 pkt 69 u.p.d.o.p.). 22. Wprowadzenie ulgi z tytułu ponoszenia kosztów na działalność badawczo-rozwojową Obecnie przepisy nie przewidują możliwości odliczania od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych kosztów poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową. Z dniem 1 stycznia 2016 r. dodany zostanie art. 18d u.p.d.o.p., którego przepisy pozwalać będą na odliczanie od podstawy opodatkowania część kosztów uzyskania przychodów poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową (tzw. kosztów kwalifikowanych), tj. jak stanowić będzie dodawany z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p. działalności twórczej obejmującej badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

8 Odliczeń kosztów, o których mowa, podatnicy będą dokonywać w ramach zeznania podatkowego (zob. dodawany z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 18e u.p.d.o.p.). Podatnicy korzystający z nowej ulgi będą obowiązani w ewidencji rachunkowej wyodrębniać koszty działalności badawczo-rozwojowej (zob. dodawany z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 9 ust. 1b u.p.d.o.p.). 23. Likwidacja ulgi z tytułu nabycia nowych technologii Obecnie na podstawie art. 18b u.p.d.o.p. podatnicy mogą od podstawy opodatkowania odliczać wydatki poniesione przez siebie na nabycie nowych technologii. Jest to tzw. ulga z tytułu nabycia nowych technologii. Z dniem 1 stycznia 2016 r. art. 18b u.p.d.o.p. zostanie uchylony, a więc ulga z tytułu nabycia nowych technologii zostanie z początkiem 2016 r. zlikwidowana. Likwidacja ulgi nastąpi z zachowaniem praw nabytych. 24. Zwolnienie od podatku obejmujące dochody z tytułu zbycia udziałów (akcji), nabytych w 2016 r. albo 2017 r. przez niektóre spółki kapitałowe oraz spółko komandytowo-akcyjne Obecnie nie ma przepisu zwalniającego od podatku dochody z tytułu zbycia udziałów (akcji) przez niektóre spółki kapitałowe oraz spółko komandytowo-akcyjne. Od 1 stycznia 2016 r. obowiązywać będzie zwolnienie z podatku dochodowego od osób prawnych obejmujące dochód z tytułu zbycia udziałów (akcji), nabytych w 2016 r. albo 2017 r. przez niektóre spółki kapitałowe oraz spółki komandytowo-akcyjne. Zwolnienie to oraz warunki jego stosowania określać będą przepisy art. 14 ustawy z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności (na dzień 30 września 2015 r. ustawa ta czekała na podpis Prezydenta)