OBOWIĄZUJĄCE. Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku. ul. Młynowa 21a Białystok. tel.: fax :

Transkrypt

1 Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku ZMIANY W CIT I PIT OBOWIĄZUJĄCE OD R. ul. Młynowa 21a Białystok tel.: fax :

2 Podlaski Urząd Skarbowy w Białymstoku 1. Zasady dokonywania korekty przychodów i kosztów podatkowych (ustawa z 10 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem polubownych metod rozwiązywania sporów - Dz. U. poz. 1595); PIT, CIT, ryczałt 2. Likwidacja przepisów dotyczących zatorów płatniczych (ustawa z 5 sierpnia 2015 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa i niektórych innych ustaw Dz. U. poz. 1197); PIT, CIT ul. Młynowa 21a Białystok tel.: fax :

3 3. Działalność badawczo-rozwojowa (ustawa z 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem innowacyjności Dz. U. poz. 1767); PIT, CIT 4. Preferencje podatkowe dla tworzących przyzakładowe żłobki i przedszkola od 1 stycznia 2016 r. (ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz.U. poz.1296); PIT, CIT. 5. Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi (ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. poz. 1932); CIT. 3

4 6. Odpłatne zbycie udziałów/akcji i papierów wartościowych (ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. poz. 1932); PIT. 7. Opodatkowanie dywidend (ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. poz. 1932); CIT. 8. Zmiany związane z wprowadzeniem postępowania restrukturyzacyjnego (ustawa z 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne, Dz.U. poz. 978); PIT, CIT. 9. Zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych odpraw i odszkodowań (ustawa z 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dz.U. poz. 1992, zmiana w Dz.U. poz. 2299); PIT. 4

5 KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH Nowelizacja dotyczy PIT, CIT i zryczałtowanego podatku dochodowego. Moment dokonania korekty (zarówno po stronie przychodów, jak i kosztów) uzależniony został od przyczyn dokonywania korekty: przyczyny istniejące w momencie wystawienia faktury pierwotnej (pierwotnie sporządzona faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny; zawierała pomyłkę np. w cenie, ilości): korekta przychodów/kosztów następuje wstecz, w dacie wystąpienia przychodu/powstania kosztu, przyczyny powstałe z powodu zdarzeń późniejszych (udzielony rabat, zwrot towaru): korekta przychodów/kosztów ma miejsce na bieżąco. 5

6 KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty; jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym korekta ma być rozliczona, nie osiągnięto przychodów lub są one niższe niż kwota korekty, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody analogicznie w przypadku korekty kosztów: jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym wystąpiło zdarzenie powodujące obowiązek dokonania korekty, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów. 6

7 KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH Korekta przychodów w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym (art. 6 ust. 1e i 1f): jeżeli w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia przychodów, podatnik nie osiągnął przychodów lub są one zbyt niskie, by wystarczyły na pokrycie zmniejszenia, podatnik ma obowiązek dokonać zmniejszenia w następnych okresach rozliczeniowych. 7

8 KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH Wyłączenie stosowania nowych przepisów ma miejsce w przypadku: 1) przychodów/kosztów, związanych z przedawnionym zobowiązaniem podatkowym, 2) korekty kosztów uzyskania przychodów, do których mają zastosowanie przepisy art. 15b w ustawie o CIT oraz art. 24d ustawy o PIT, czyli przepisy regulujące zatory płatnicze. 8

9 KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH PIT: korekta następująca po likwidacji: - pozarolniczej działalności gospodarczej, - działów specjalnych produkcji rolnej, - zmianie formy opodatkowania na ryczałt na podstawie ustawy o podatku zryczałtowanym lub podatku tonażowym, lub też - zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów / kosztów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej. 9

10 KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH W przypadku podatników CIT, u których korekta następuje po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną na podstawie ustawy o podatku tonażowym, zmniejszenia bądź zwiększenia przychodów/ kosztów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania. W ustawie o podatku zryczałtowanym: w razie zmiany formy opodatkowania korekty dokonuje się analogicznie jak w przypadku ustaw o CIT i PIT w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania. 10

11 KOREKTY PRZYCHODÓW/KOSZTÓW PODATKOWYCH Wejście w życie: Nowe regulacje weszły w życie 1 stycznia 2016 r. i mają zastosowanie do korekty przychodów uzyskanych i kosztów poniesionych od tego dnia; zgodnie z art. 11 ustawy nowelizującej mają one zastosowanie również do korekty przychodów / kosztów uzyskanych lub poniesionych przed 1 stycznia 2016 r., jeżeli po tym dniu wystąpi zdarzenie powodujące korektę (komunikat MF z 25 września 2015 r.). 11

12 ZATORY PŁATNICZE uchylenie art. 15b ustawy o CIT i 24d ustawy o PIT nowelizacja weszła w życie z dniem 1 stycznia 2016 r. przepis przejściowy stanowi, że w stosunku do podatników, którzy przed tą datą, na mocy omawianych przepisów zmniejszyli koszty lub zwiększyli przychody, stosuje się przepisy dotychczasowe, w zakresie możliwości zwiększenia kosztów. 12

13 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ uchylenie art. 18b ustawy o CIT i 26c ustawy o PIT (ulgi na nabycie nowych technologii), dodanie do słowniczków ustawowych definicji działalności badawczo-rozwojowej: w art. 4a ustawy o CIT punktów 26-28, zaś w ustawie o PIT w art. 5 punktów 38-40, wprowadzenie katalogu kosztów kwalifikowanych i sposobu ich odliczenia, określenie wysokości odliczenia. 13

14 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Działalność badawczo-rozwojowa: działalność twórczą obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań; Za badania naukowe ustawa uznaje badania podstawowe, stosowane i przemysłowe: a) badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, b) badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce, 14

15 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ c) badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych; 15

16 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Prace rozwojowe: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności: 16

17 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ a) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony, b) opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna. 17

18 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Podatnicy, którzy ponoszą wydatki na działalność badawczorozwojową, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o CIT oraz 26 ust. 1 (30c ust. 2) ustawy o PIT, mogą odliczyć koszty uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową - koszty kwalifikowane. 18

19 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Koszty kwalifikowane: należności ze stosunku pracy oraz składki z tytułu tych należności w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej, nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i równorzędne z nimi, nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową na potrzeby prowadzone działalności badawczo-rozwojowej, odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o CIT, art. 25 ust. 1 i 4 ustawy o PIT. 19

20 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Za koszty kwalifikowane uznaje się również dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczorozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do przedmiotowych kosztów nie stosuje się przepisów art. 16 ust 1 pkt 48 ustawy o CIT i 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o PIT. (Te regulacje wyłączają z kup odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie). 20

21 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Wydatki na działalność badawczo-rozwojową podlegają odliczeniu pod warunkiem, że nie zostały podatnikowi w jakiekolwiek formie zwrócone. Nie mogą zostać odliczone również wtedy, gdy podatnik prowadził działalność na terenie SSE na podstawie udzielonego zezwolenia. Koszty ponoszone w ramach badań podstawowych mogą zostać odliczone pod warunkiem, że są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki. 21

22 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Wysokość odliczenia: 30% w odniesieniu do należności ze stosunku pracy oraz składek z tego tytułu 20% w odniesieniu do pozostałych kosztów, jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, 10% w odniesieniu do pozostałych kosztów i w przypadku pozostałych podatników. 22

23 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Odliczenia dokonuje się w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym poniesione zostały koszty kwalifikowane. Jeżeli wystąpi strata lub wielkość dochodu jest niższa niż kwota kosztów kwalifikowanych, które podatnik może odliczyć, odliczenia dokonuje się w zeznaniach za kolejno po sobie następujące 3 lata podatkowe (następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia). 23

24 ODLICZENIE KOSZTÓW NA DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWĄ Obowiązek wyodrębnienia kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową w powadzonych księgach. 24

25 PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA Pracodawcy tworzący zakładowy żłobek, klub dziecięcy albo przedszkole zaliczą do kosztów uzyskania przychodów (bezpośrednio lub poprzez odpisy amortyzacyjne) koszty poniesione na utworzenie takiej placówki. Koszty związane z jej prowadzeniem podlegać będą zaliczeniu do kosztów podatkowych do określonej w przepisach wysokości 400 zł miesięcznie na jedno dziecko pracownika uczęszczające do zakładowego żłobka (klubu dziecięcego) lub zł w przypadku przedszkola. 25

26 PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA Jeżeli dziecko pracownika uczęszczać będzie do innej placówki niż zakładowa albo będzie objęte opieką sprawowaną przez dziennego opiekuna, w takich samych limitach zaliczane będą do kosztów podatkowych kwoty dofinansowania przez pracodawcę wydatków ponoszonych na ten cel przez pracownika. 26

27 PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA Warunki zaliczenia do kup kosztów ponoszonych z tytułu utworzenia lub prowadzenia placówki zakładowej i świadczenia w postaci dofinansowania dla pracowników: nie zostały pracodawcy w jakiejkolwiek formie sfinansowane lub zwrócone; nie zostały sfinansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. 27

28 PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA Koszty utworzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola: koszty poniesione do dnia uzyskania wpisu do właściwego rejestru w zakresie spełniania warunków wymaganych do utworzenia żłobka, klubu dziecięcego lub przedszkola, w tym niezbędne koszty nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji, modernizacji, remontu środków trwałych lub nabycia innych składników majątku, a także koszty dotyczące środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub innych składników majątku ponoszone po uzyskaniu wpisu do właściwego rejestru. 28

29 PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA Koszt prowadzenia zakładowego żłobka, zakładowego klubu dziecięcego lub zakładowego przedszkola, o których mowa w ust. 1p pkt 2 lit. a: jest to również odpłatne nabycie przez pracodawcę usługi polegającej na zapewnieniu dziecku pracownika, o którym mowa w art. 27f ust. 1, opieki w żłobku, klubie dziecięcym lub przedszkolu. 29

30 PREFERENCJE PODATKOWE DLA TWORZĄCYCH PRZYZAKŁADOWE ŻŁOBKI I PRZEDSZKOLA W odniesieniu do pracowników, znowelizowane przepisy ustawy o PIT zwalniają z podatku dochodowego od osób fizycznych świadczenia: które nie są finansowane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, otrzymane od pracodawcy z tytułu objęcia dziecka opieką dziennego opiekuna lub uczęszczania do żłobka (klubu dziecięcego) do kwoty 400 zł miesięcznie, lub przedszkola do kwoty 200 zł miesięcznie na każde dziecko, otrzymane z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w przedszkolach, żłobkach i klubach dziecięcych (dotychczas zwolnieniem tym objęte były jedynie świadczenia związane z pobytem dzieci w żłobkach i klubach dziecięcych). 30

31 OPODATKOWANIE DYWIDEND Ustawą z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1932) zmieniono ustawę o CIT w zakresie zwolnień z opodatkowania dywidend. Znowelizowane przepisy weszły w życie z dniem 31 grudnia 2015 r. i mają zastosowanie do dochodów osiągniętych od pierwszego dnia roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2015 r. (art. 9). 31

32 OPODATKOWANIE DYWIDEND Wprowadzone regulacje stanowią ogólną klauzulę zapobiegania nadużyciom w przypadku stosowania zwolnień z opodatkowania dochodów/przychodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na podstawie art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. 32

33 OPODATKOWANIE DYWIDEND Art. 20 ust. 3. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) uzyskiwane przez podatników, o których mowa w ust. 1, z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: 1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; 2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1; 4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. 33

34 OPODATKOWANIE DYWIDEND Art. 22 ust. 4. Zwalnia się od podatku dochodowego dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki: 1) wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2) uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania; 3) spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1; 4) spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania. 34

35 OPODATKOWANIE DYWIDEND Nowy art. 22c ust. 1 ustawy o CIT: Art. 22c. ust. 1. Przepisów art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 nie stosuje się, jeżeli: 1) osiągnięcie dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych następuje w związku z zawarciem umowy lub dokonaniem innej czynności prawnej, lub wielu powiązanych czynności prawnych, których głównym lub jednym z głównych celów było uzyskanie zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 20 ust. 3 lub art. 22 ust. 4, a uzyskanie tego zwolnienia nie skutkuje wyłącznie wyeliminowaniem podwójnego opodatkowania tych dochodów (przychodów), oraz 2) czynności, o których mowa w pkt 1, nie mają rzeczywistego charakteru. 35

36 OPODATKOWANIE DYWIDEND Art. 22 ust. 2. Dla celów ust. 1 uznaje się, że umowa lub inna czynność prawna nie ma rzeczywistego charakteru w zakresie, w jakim nie jest dokonywana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. W szczególności dotyczy to sytuacji, gdy w drodze czynności, o których mowa w ust. 1, przenoszona jest własność udziałów (akcji) spółki wypłacającej dywidendę lub spółka osiąga przychód (dochód), wypłacany następnie w formie dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. 36

37 ODPŁATNE ZBYCIE UDZIAŁÓW (AKCJI) I PAPIERÓW WARTOŚCIOWYCH Art. 17. ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT: za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z: a) odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych, b) realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi; Dodano: Art. 17 ust. 1ab. Przychód określony w ust. 1 pkt 6: 1) z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych powstaje w momencie przeniesienia na nabywcę własności udziałów (akcji) oraz papierów wartościowych; 2) z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych powstaje w momencie realizacji tych praw. 37

38 DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI Zmieniono niektóre regulacje dot. podmiotów powiązanych, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 1 i ust. 4 ustawy o CIT; większość zmian wejdzie w życie od 2017 r. W 2016 roku wchodzą regulacje dotyczące sprawozdań CIT- CBC. 38

39 DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI Art. 27 ust. 6 ustawy o CIT. Od 2016 roku podmioty krajowe, o których mowa w art. 11 ust. 1 pkt 1 i ust. 4, które: 1) spełniają kryteria jednostki dominującej oraz nie spełniają kryteriów jednostki zależnej, w rozumieniu przepisów o rachunkowości, 2) są jednostką konsolidującą sprawozdanie finansowe w rozumieniu przepisów o rachunkowości, 3) posiadają poza terytorium RP zagraniczny zakład lub jedną lub więcej jednostek zależnych w rozumieniu przepisów o rachunkowości, 4) których skonsolidowane przychody w rozumieniu przepisów o rachunkowości, na terytorium Polski i poza nim, przekroczyły w poprzednim roku podatkowym równowartość 750 mln euro, w terminie 12 miesięcy od zakończenia roku podatkowego podmiotu krajowego będą zobowiązane złożyć sprawozdanie o wysokości dochodów i zapłaconego podatku oraz miejscach prowadzenia działalności, jednostek zależnych i zagranicznych zakładów należących do grupy kapitałowej (CIT-CBC). 39

40 DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI Art. 27 ust. 7. Wyrażone w euro wielkości, o których mowa w ust. 5 i 6, przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roboczym roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy, za który jest składane sprawozdanie, o którym mowa w ust. 5 i 6. 40

41 DOKUMENTACJA TRANSAKCJI POMIĘDZY PODMIOTAMI POWIĄZANYMI Przepis art. 27 ust. 6 w brzmieniu nadanym ustawą nowelizującą, stosuje się od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2015 r. Obowiązek sporządzenia i przekazania sprawozdania za rok podatkowy rozpoczynający się po r., nie później jednak niż przed 1 stycznia 2017 r., w przypadku spełnienia warunków o których mowa w art. 27 ust. 6 pkt 4 ustawy o CIT powstaje, jeżeli skonsolidowane przychody, o których mowa w pkt 4, w brzmieniu nadanym nowelizacją, przekroczyły równowartość euro za ten rok podatkowy. 41

42 ZMIANY ZWIĄZANE Z WPROWADZENIEM POSTĘPOWANIA RESTRUKTURYZACYJNEGO Ustawa z 15 maja 2015 r. Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. poz. 978) zmiany w ustawie o PIT, CIT do słowniczków ustawowych dodano definicję postępowania restrukturyzacyjnego (art. 5a pkt 37 ustawy o PIT i art. 4a pkt 5a ustawy o CIT): - postępowanie restrukturyzacyjne w rozumieniu ustawy z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. poz. 978); kwoty stanowiące równowartość umorzonych zobowiązań w ramach postępowania restrukturyzacyjnego, w tym także umorzonych kredytów i pożyczek bankowych, jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym, nie stanowią przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 14 ust. 3 pkt 6 ustawy o PIT i 12 ust. 4 pkt 8 lit. b ustawy o CIT). 42

43 ZMIANY ZWIĄZANE Z WPROWADZENIEM POSTĘPOWANIA RESTRUKTURYZACYJNEGO Postępowanie restrukturyzacyjne uznano za jeden ze sposobów uprawdopodobnienia nieściągalności wierzytelności: art. 23 ust. 3 ustawy o PIT i 16 ust. 2a ustawy o CIT: nieściągalność wierzytelności, w przypadku określonym w ust. 1 pkt 21 (odpowiednio 26a), uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy: - dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku albo zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo - zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków; (pozostałe punkty nie uległy zmianie) 43

44 ZMIANY ZWIĄZANE Z WPROWADZENIEM POSTĘPOWANIA RESTRUKTURYZACYJNEGO w ustawie o PIT w art. 21 w ust. 1 dodano pkt 142, który zwalnia od podatku kwotę umorzonych zobowiązań niezwiązanych z pozarolniczą działalnością gospodarczą, jeżeli umorzenie zobowiązań związane jest z postępowaniem upadłościowym. art. 23 ust. 1 pkt 40 ustawy o PIT: nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów umorzonych pożyczek, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego restrukturyzacyjnym lub postępowaniem upadłościowym; art. 23 ust. 3 ustawy o PIT i 16 ust. 2a ustawy o CIT: nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, w szczególności gdy: 1) dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej zmarł, został wykreślony z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku albo 2) zostało otwarte postępowanie restrukturyzacyjne lub został złożony wniosek o zatwierdzenie układu w postępowaniu o zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, lub zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo (pkt 3 i 4 nie uległy zmianie) 44

45 ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH ODPRAW I ODSZKODOWAŃ Nowelizacja wprowadzona ustawą z 25 listopada 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. poz. 1992, zmiana w Dz.U. poz. 2299) 45

46 ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH ODPRAW I ODSZKODOWAŃ Art. 30 ust. 1 pkt 15. Odszkodowania przyznane na podstawie przepisów o zakazie konkurencji podlegają opodatkowaniu według 70% zryczałtowanej stawki podatku, gdy zobowiązaną do zapłaty odszkodowania jest spółka, w której Skarb Państwa, jednostka samorządu terytorialnego, związek jednostek samorządu terytorialnego, państwowa osoba prawna lub komunalna osoba prawna dysponują bezpośrednio lub pośrednio większością głosów na zgromadzeniu wspólników lub na walnym zgromadzeniu, w tym także na podstawie porozumień z innymi osobami. Opodatkowaniu 70-procentową stawką podlega ta część odszkodowania, która przekracza wysokość wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy o pracę lub umowy o świadczenie usług wiążącej go ze spółką w okresie 6 miesięcy poprzedzających pierwszy miesiąc wypłaty odszkodowania. 46

47 ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH ODPRAW I ODSZKODOWAŃ Art. 30 ust. 1 pkt 16. Określone w umowie o pracę, której przedmiotem są czynności związane z zarządzaniem, lub w umowie o świadczenie usług zarządzania zawartej ze spółką, o której mowa w pkt 15, odprawy lub odszkodowania z tytułu: - skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę lub - rozwiązania jej przed upływem terminu, na który została zawarta, podlegają opodatkowaniu w wysokości 70% należnej odprawy lub odszkodowania. Opodatkowaniu stawką 70% podlega ta część odprawy (odszkodowania), która przekracza trzykrotność miesięcznego wynagrodzenia otrzymanego przez podatnika z tytułu umowy wiążącej go ze spółką. 47

48 ZRYCZAŁTOWANY PODATEK PIT OD NIEKTÓRYCH ODPRAW I ODSZKODOWAŃ Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszenia o koszty uzyskania. Znowelizowane przepisy mają zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2016 r. 48

49 ZMIANY W KOSZTACH PODATKOWYCH RECYKLING POJAZDÓW (zmiana w PIT i CIT od 1 stycznia 2016 r.) Zmiana w art. 16 ust. 1 pkt 19b ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 16b ustawy o PIT, wprowadzona ustawą z 27 maja 2015 r. o zmianie ustawy o recyklingu pojazdów wycofanych z eksploatacji oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2015 r. poz. 933). Obowiązują one od 1 stycznia 2016 r. Zgodnie z nowym brzmieniem ww. przepisów nie uważa się za kup dodatkowej opłaty za brak sieci zbierania pojazdów, o której mowa w art. 17 ust. 2 ww. ustawy o recyklingu ( ); kosztem uzyskania przychodów są poniesione opłaty, o których mowa w art. 14 ust. 1 oraz art. 28a ust. 1 tej ustawy, z wyłączeniem połowy opłaty ustalanej zgodnie z art. 28a ust. 4 tej ustawy. 49

50 ZMIANY W CIT - BANKI Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem (art. 16 ust 1 pkt 25 lit. ba ustawy o CIT) nabytych przez bank hipoteczny w celu emisji listów zastawnych od innych banków wierzytelności z tytułu udzielonych przez nie kredytów, zwanych dalej nabytymi wierzytelnościami banku hipotecznego wymagalnych a nieściągalnych, pomniejszonych o kwotę niespłaconych odsetek i równowartość rezerw na te kredyty, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów. 50

51 KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW W CIT Art. 16 ust. 1 pkt 26 ustawy o CIT: nie uważa się za koszty podatkowe rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z wyjątkiem tych rezerw utworzonych na pokrycie: aa) w bankach hipotecznych wymagalnych a nieściągalnych nabytych wierzytelności banku hipotecznego,, da) 25 % kwoty zakwalifikowanych do kategorii wątpliwych nabytych wierzytelności banku hipotecznego. 51

52 KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW W CIT Art. 16 ust. 1 pkt 43 nie uważa się za kup umorzonych kredytów (pożyczek) bankowych, w tym nabytych wierzytelności banku hipotecznego, jeżeli ich umorzenie nie jest związane z: a) bankowym postępowaniem ugodowym w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub b) postępowaniem restrukturyzacyjnym, lub c) realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw. 52

53 ODNAWIALNE ŹRÓDŁA ENERGII (PIT) Art. 14 ust. 2 pkt 14. Za przychody z działalności gospodarczej uważa się również przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia: świadectw pochodzenia otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii wydawanych na wniosek, o którym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, świadectw pochodzenia biogazu rolniczego otrzymanych przez podmioty zajmujące się wytwarzaniem biogazu rolniczego wydawanych na wniosek z art. 49 ust. 1 ww. ustawy, świadectw pochodzenia z kogeneracji otrzymanych przed przedsiębiorstwa energetyczne zajmujące się wytwarzaniem energii elektrycznej w wysokosprawnej kogeneracji na wniosek, o którym mowa w art. 9l ust. 3 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. prawo energetyczne. 53

54 OPŁATA PRODUKTOWA A KUP Zmiana w PIT i CIT wprowadzona ustawą z 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym, (Dz. U. poz. 1688) z dniem 1 stycznia 2016 r.) Art. 16 ust. 1 pkt 19c ustawy o CIT i art. 23 ust. 1 pkt 16c ustawy o PIT; nie uważa się za koszty podatkowe dodatkowej opłaty produktowej, o której mowa w art. 77 ust. 2 ustawy z 11 września 2015 r. o zużytym sprzęcie elektrycznym i elektronicznym (Dz. U. poz. 1688), z tym że kosztem uzyskania jest poniesiona opłata, o której mowa w art. 72 ust. 2 ww. ustawy. 54

55 DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ 55