Podatek u źródła 2019 Jak pogodzić ustawy podatkowe z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania? Mariusz Makowski doradca podatkowy

Transkrypt

1 Podatek u źródła 2019 Jak pogodzić ustawy podatkowe z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania? Mariusz Makowski doradca podatkowy

2 Podatek u źródła 2019 Zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania wiele dochodów podlega opodatkowaniu w państwie rezydencji. Niekiedy umowy dopuszczają opodatkowanie dochodu w dwóch państwach (np. dywidendy) określając jaką stawką mogą być opodatkowane dochody w państwie źródła. Nawet jeśli zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania dochód podlega opodatkowaniu tylko w państwie rezydencji to krajowe przepisy podatkowe nakazują pobór podatku w państwie źródła.

3 Podstawa prawna Przepisy art. 21 ustawy o CIT i art. 29 ustawy o PIT nakazują pobór podatku od dochodów (przychodów) uzyskiwanych przez nierezydentów na terytorium Polski. Podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium RP przez nierezydentów: 20% od przychodu: 1) z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również ze sprzedaży tych praw, z należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego, za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego, w tym także środka transportu, urządzenia handlowego lub naukowego, za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how), 2) z opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, 2a) z tytułu świadczeń: doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze

4 Podstawa prawna 10% od przychodu: 3) z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych, 4) uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej

5 Przychody uzyskiwane na terytorium RP Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez nierezydentów, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: 1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej 2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia; 3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, 4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości 5) papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej 6) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów takiej spółki, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości; 7) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia; 8) niezrealizowanych zysków.

6 Rozliczanie należności opodatkowanych u źródła 1. Ustalenie czy istnieje obowiązek pobrania podatku u źródła Podatek u źródła należy pobierać, jeżeli łącznie spełnionych jest sześć warunków, tj.: 1) wypłacana należność stanowi przychód uzyskany na terytorium Polski, 2) przychód ten należy do wymienionych w art. 21 ust. 1 ustawy z r. o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej u.p.d.o.p. oraz art. 29 ust. 1 u.p.d.o.f., przychodów, 3) należność ta wypłacana jest nierezydentowi, tj. osobie fizycznej niemającej miejsca zamieszkania na terytorium Polski albo podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych niemającemu na terytorium Polski siedziby lub zarządu, 4) należność jest wypłacana przez polską osobę prawną (np. przez spółkę z o.o.), jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej (np. przez spółkę jawną) albo przez będącą przedsiębiorcą osobę fizyczną, 5) pobrania podatku nie wyłącza zawarta z państwem nierezydenta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, a jeżeli umowa taka wyłącza pobranie podatku u źródła o ile nierezydent udokumentuje posiadanie miejsca zamieszkania albo siedziby dla celów podatkowych w tym państwie za pomocą certyfikatu rezydencji, 6) nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dochodowego (w szczególności zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 3 lub art. 22 ust. 4 u.p.d.o.p.).

7 Rozliczanie należności opodatkowanych u źródła 2. Ustalenie stawki podatku u źródła Podatek u źródła pobierany jest, co do zasady, według stawki 20%. Wyjątkowo dla niektórych przychodów (przychodów z tytułu należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych oraz przychodów uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej) stawka podatku u źródła wynosi, co do zasady, 10%. W niektórych jednak przypadkach podatek u źródła pobierany może być według niższych stawek (dotyczy to przede wszystkim przychodów z odsetek oraz należności licencyjnych). Dzieje się tak, jeżeli łącznie spełnione są dwa warunki: 1) umowa o unikaniu podwójnego opodatkowaniu zawarta z państwem nierezydenta przewiduje dla danego rodzaju przychodu stosowanie niższej stawki podatku, 2) nierezydent udokumentuje posiadanie miejsca zamieszkania albo siedziby dla celów podatkowych w tym państwie za pomocą certyfikatu rezydencji.

8 Rozliczanie należności opodatkowanych u źródła 3. Obliczenie i pobranie podatku u źródła Często zdarza się, że podmiot wypłacający świadczenie musi ubruttowić wartość tego świadczenia tak aby po potrąceniu podatku u źródła odbiorca uzyskał umówioną kwotę netto. Ubruttowienie należności polega na doliczeniu do niej kwoty pozwalającej na pokrycie nie tylko podatku u źródła od tej należności, ale również na pokrycie podatku u źródła od tego podatku. W celu ubruttowienia należność netto należy podzielić przez ułamek stanowiący wynik różnicy między liczbą 1 i ułamkiem odpowiadającym stawce podatku u źródła. A zatem, przykładowo: 1) w celu ubruttowienia należności netto opodatkowanej podatkiem u źródła według stawki 20%, należność netto należy podzielić przez 0,8 (1 0,2 = 0,8), 2) w celu ubruttowienia należności netto opodatkowanej podatkiem u źródła według stawki 10% należność netto należy podzielić przez 0,9 (1 0,1 = 0,9), 3) w celu ubruttowienia należności netto opodatkowanej podatkiem u źródła według stawki 5% należność netto należy podzielić przez 0,95 (1 0,05 = 0,95).

9 Rozliczanie należności opodatkowanych u źródła 3. Obliczenie i pobranie podatku u źródła PRZYKŁAD Polska firma kupuje usługę doradczą od kontrahenta z Brazylii. Należność wynosi 5000 zł. Ponieważ Polska nie ma zawartej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Brazylią to musi pobrać podatek u źródła. Ile będzie wynosiła wartość wynagrodzenia brutto by kontrahent otrzymał umówioną kwotę? 5000 : 0,8 = 6250 zł % = = 5000

10 Rozliczanie należności opodatkowanych u źródła 4. Wpłacenie podatku u źródła do urzędu skarbowego Pobrany podatek u źródła należy wpłacić do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania (w przypadku osób fizycznych) albo siedziby (w innych przypadkach) płatnika, tj. podmiotu wypłacającego opodatkowaną podatkiem u źródła należność. Nie należy podatku wpłacać do urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawie osób zagranicznych. Termin wpłaty podatku u źródła do urzędu skarbowego upływa 7. (w przypadku pobierania podatku u źródła będącego podatkiem dochodowym od osób prawnych) albo 20. dnia (w przypadku pobierania podatku u źródła będącego podatkiem dochodowym od osób fizycznych) miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatek ten został pobrany. Jeżeli dzień ten przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy. Wpłacie podatku u źródła nie towarzyszy obowiązek składania jakiejkolwiek deklaracji podatkowej. Obowiązek składania takich deklaracji (były to deklaracje PIT-8A oraz CIT-6) został zniesiony z dniem 1 stycznia 2007 r.

11 Rozliczanie należności opodatkowanych u źródła 5. Sporządzenie i przesłanie do urzędu skarbowego rocznej deklaracji podatkowej Podatnicy, którzy w trakcie roku podatkowego pobrali podatek u źródła, po jego zakończeniu obowiązani są do sporządzenia rocznej deklaracji. I tak: 1) w zakresie w jakim pobrany podatek u źródła jest podatkiem dochodowym od osób fizycznych składana jest deklaracja PIT-8AR, 2) w zakresie w jakim pobrany podatek u źródła jest podatkiem dochodowym od osób prawnych składana jest deklaracja CIT-10Z.

12 Rozliczanie należności opodatkowanych u źródła 6. Sporządzenie informacji IFT Ostatnim obowiązkiem związanym z pobieraniem podatku u źródła jest obowiązek sporządzenia informacji IFT, czyli informacji o wysokości przychodu (dochodu) uzyskanego w Polsce przez nierezydenta. Istnieją cztery rodzaje informacji IFT, a mianowicie: 1) składane w ciągu roku podatkowego podatnikom będącym osobami fizycznymi informacja IFT-1, 2) składane w ciągu roku podatkowego pozostałym podatnikom informacje IFT- 2, 3) sporządzane po zakończeniu roku podatnikom będącym osobami fizycznymi informacje IFT-1R, 4) sporządzane po zakończeniu roku pozostałym podatnikom informacje IFT-2R. Płatnicy są bezwzględnie obowiązani tylko do sporządzania informacji IFT-1R oraz IFT-2R. Obowiązek sporządzania w trakcie roku informacji IFT-1 oraz IFT-2 istnieje tylko na żądanie nierezydentów.

13 Podatek u źródła zmiany od 2019 r. Dla należności wypłacanych temu samemu podmiotowi, które nie przekroczą 2 mln. zł. w roku zasady pozostają takie jak dotychczas (choć dopisano obowiązek zachowania szczególnej ostrożności ). Dla należności przekraczających 2 mln. zł płatnik: pobierze podatek u źródła wg polskich przepisów podatnik lub płatnik będą mogli zwrócić się o zwrot podatku (termin zwrotu: 6 miesięcy) Generalnie od należności przekraczających 2 mln. zł płatnik będzie musiał pobrać podatek od źródła bez względu na brzmienie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Nie wystarczy również posiadanie certyfikatu rezydencji kontrahenta.

14 Podatek u źródła zmiany 2019 Zwolnienie z poboru podatku dla należności przekraczających 2 mln zł: - Złożenie przez płatnika organowi podatkowemu oświadczenia pod rygorem odpowiedzialności karnej, że posiada on (tj. płatnik) dokumenty wymagane przez przepisy prawa podatkowego uprawniające go do zastosowania preferencyjnych zasad opodatkowania (np. obniżonych stawek określonych w umowie o unikaniu podwójnego opodatkowania). Oświadczenie to obejmować będzie również potwierdzenie braku wiedzy o istnieniu okoliczności wykluczających możliwość niepobrania podatku na podstawie przepisów prawa podatkowego. - w przypadku zwolnień przewidzianych w art. 21 ust. 3 i art. 22 ust. 4 ustawy CIT, tj. zwolnień stanowiących implementację przepisów dyrektyw unijnych. Uproszczenie to polegać ma na stosowaniu preferencji na podstawie wydanej przez organ podatkowy opinii o stosowaniu zwolnienia.

15 Podatek u źródła zmiany 2019 Zmiana definicji rzeczywistego właściciela: - Do końca 2018: - podmiot otrzymujący daną należność dla własnej korzyści, niebędący pośrednikiem, przedstawicielem, powiernikiem lub innym podmiotem zobowiązanym do przekazania całości lub części danej należności innemu podmiotowi; - Od 2019 r. świadczą o tym przesłanki: - prowadzenie rzeczywistej działalności gospodarczej w kraju siedziby, - ponoszenie ryzyka ekonomicznego związanego ze stratą lub utratą wartości danej należności, - możliwość samodzielnego decydowania o przeznaczeniu otrzymanej należności; pełnić będą rolę gwarancyjną dla płatnika dokonującego wypłat należności

16 Podatek u źródła zmiany 2019 Możliwość posługiwania się kopią certyfikatu rezydencji: - Wypłacane należności nie przekraczają 10 tys. zł rocznie - Dotyczą należności z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, usług reklamowych, zarządzania, przetwarzania danych i rekrutacji.

17 ZAPRASZAMY DO ZADAWANIA PYTAŃ!

18 DZIĘKUJEMY ZA UDZIAŁ W WEBINARIUM!