Opodatkowanie podatkiem VAT świadczenia usług budowlanych

Transkrypt

1 30 maja 2011 r. Opodatkowanie podatkiem VAT świadczenia usług budowlanych Radosław Żuk, prawnik, redaktor portalu TaxFin.pl

2 Świadczenie usług definicja ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Art. 8 ust. 1 - Przezświadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; 2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; 3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa. 2

3 Świadczenie usług definicja ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Do świadczenia usług dochodzi w sytuacji, gdy kumulatywnie spełniono dwie następujące przesłanki: -pomiędzy dwoma podmiotami istnieje stosunek prawny. - jeden z podmiotów uczestniczących w tymże stosunku prawnym jest jego beneficjentem. 3

4 Świadczenie usług definicja ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług W praktyce obrotu gospodarczego można wyróżnić następujące przykłady czynności wyłączonych z zakresu definicji świadczenia usług, a tym samym nie podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT: -kradzieże, -świadczenia dobrowolne (np. napiwki), -odszkodowania oraz kary umowne, -kaucje gwarancyjne, -premie pieniężne (traktowane jako obniżenie obrotu). 4

5 Świadczenie usług moment wykonania usługi W przypadku usług budowlanych momentem wykonania usługi jest dzień podpisania protokołu zdawczo-odbiorczego. Natomiast w przypadku usług realizowanych na gruncie FIDIC momentem wykonania usług jest dzień wystawienia Przejściowego Świadectwa Płatności (PŚP). 5

6 Świadczenie usług moment wykonania usługi Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 23 grudnia 2010 r. (sygn.ippp /10-2/ek) Biorąc pod uwagę stan faktyczny oraz wskazane przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, iż dzień, od którego liczony będzie 30-dniowy termin, o którym mowa w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d, to dzień dokonania przez inwestora odbioru określonych prac. Obowiązek podatkowy w stosunku do usług w zakresie robót budowlanych powstanie zatem nie później niż 30. dnia, licząc od dnia ich wykonania, tj. dokonania odbioru technicznego robót, potwierdzonego protokołem zdawczo-odbiorczym bądź w inny sposób określony w umowie. Podkreślenia jednak wymaga fakt, iż w momencie, kiedy Wnioskodawca przed terminem 30. dni otrzymałby zapłatę, wówczas obowiązek podatkowy, powstaje w dniu otrzymania zapłaty, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d). 6

7 Świadczenie usług moment wykonania usługi Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 grudnia 2010 r. (sygn. IBPP3/ /10/KO) Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż obowiązek podatkowy z tytułu wykonywanych usług w ramach opisanych długoterminowych kontraktów budowlanych sklasyfikowanych w ocenie Wnioskodawcy pod symbolem PKWiU 45.2 jako Roboty związane ze wznoszeniem kompletnych budynków i budowli lub ich części: Roboty w zakresie inżynierii lądowej i wodnej, dokumentowanych fakturami wystawionymi przez Wnioskodawcę powstaje nie później niż 30. dnia od daty wystawienia dokumentów IPC pełniących funkcję protokołów zdawczo-odbiorczych, chybaże Wnioskodawca otrzyma całość lub część zapłaty za częściowo wykonane roboty budowlane przed datą wystawienia IPC wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d w powiązaniu z ust. 14 ustawy o VAT. 7

8 Świadczenie usług moment wykonania usługi Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 2 grudnia 2010 r. (sygn. IBPP3/ /10/KO) Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, iż obowiązek podatkowy z tytułu wykonywanych usług w ramach opisanych długoterminowych kontraktów budowlanych sklasyfikowanych w ocenie Wnioskodawcy pod symbolem PKWiU 45.2 jako Roboty związane ze wznoszeniem kompletnych budynków i budowli lub ich części: Roboty w zakresie inżynierii lądowej i wodnej, dokumentowanych fakturami wystawionymi przez Wnioskodawcę powstaje nie później niż 30. dnia od daty wystawienia dokumentów IPC pełniących funkcję protokołów zdawczo-odbiorczych, chybaże Wnioskodawca otrzyma całość lub część zapłaty za częściowo wykonane roboty budowlane przed datą wystawienia IPC wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d w powiązaniu z ust. 14 ustawy o VAT. 8

9 Powstanie obowiązku podatkowego Art. 19 ust. 13 ustawy o VAT Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą: 2) otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług: a) transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami, samolotami iśmigłowcami, b) spedycyjnych i przeładunkowych, c) w portach morskich i handlowych, d) budowlanych lub budowlano-montażowych. 9

10 Stawka preferencyjna dostawa towarów oraz świadczenie usług Art. 41 ustawy o VAT 12. Stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich częścici zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. 12a. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b. 10

11 Stawka preferencyjna dostawa towarów oraz świadczenie usług Art. 41 ustawy o VAT 12b. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m 2 ; 2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m 2. 12c. W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej. 11

12 Stawka preferencyjna na usługi budowlane do 1 stycznia 2011 r. 37 rozporządzenia wykonawczego z dnia 24 grudnia 2009 r. W okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% w odniesieniu do: 1) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, 2) obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust c ustawy. 12

13 Stawka preferencyjna na usługi budowlane po 1 stycznia 2011 r. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2010 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8 % dla: 1) towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia; 2) robót konserwacyjnych dotyczących budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym; 3) robót konserwacyjnych dotyczących: a) obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali uŝytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt Przez roboty konserwacyjne, o których mowa w ust. 1 pkt 2 i 3, rozumie się roboty mające na celu utrzymanie sprawności technicznej elementów budynku lub jego części inne niż remont. 3. Przepisu ust. 1 pkt 3 nie stosuje się, jeżeli wartość towarów bez podatku wchodzących w podstawę opodatkowaniaświadczenia robót konserwacyjnych przekracza 50 % tej podstawy. 13

14 Dziękuję za uwagę Pytania i wątpliwości: Radosław Żuk radoslaw.zuk@taxfin.pl