IP Interpretacja dostarczona przez portal http://interpretacja-podatkowa.pl/. Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych. Autor Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu Data 2007.04.18 Rodzaj dokumentu postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego Sygnatura PSUS/PB-RI-PDP/423-26/P/82/07/MK/40441 Źródło http://interpretacja-podatkowa.pl/interpretacja/pokaz/4-podatek- dochodowy-od-osob-fizycznych/5-koszty-uzyskania-przychodow/596- amortyzacja-srodkow-trwalych/72449-czesc-skladowa-srodek-trwaly.html Czy w przedmiotowym stanie faktycznym przedmiot (narzędzie) składający się na Oprzyrządowanie powinien być kwalifikowany jako odrębny środek trwały, czy też powinien być kwalifikowany jako jeden obiekt inwentarzowy z Maszyną na której jest instalowany? Na podstawie art. 14a 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) s t w i e r d z a m że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 12.01.2007 r., który wpłynął w dniu 18.01.2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych (pytanie nr 1) jest nieprawidłowe. W dniu 18 stycznia 2007 r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w 1, następuje w drodze postanowienia na które przysługuje zażalenie. Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę oraz jego stanowisko w sprawie: 1. stan faktyczny Spólka jest wytwórcą produktów z grupy urządzeń zamykających, do których zalicza się różne modele klamek okiennych, klamek drzwiowych, rozet wewnętrznych i zewnętrznych oraz innych akcesoriów takich jak blokady wepewe, zamki do okien zwykłych oraz dachowych (zwanych dalej Produktami ). Każdy z tych Produktów składa się z kilku części (zwanych dalej Komponentami ), które są następnie ze sobą łączone tworząc gotowy Produkt będący przedmiotem sprzedaży dokonywanej przez Spółkę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, a środki pieniężne uzyskiwane ze sprzedaży tych Produktów stanowią źródło przychodu dla Spółki. Wytwarzanie Produktów oraz Komponentów realizowane jest w oparciu o szczegółową dokumentację techniczną obejmującą rysunki, specyfikacje techniczne, normy jakościowe oraz procedury technologiczne (zwana dalej Dokumentacją Technologiczną ). Wytwarzanie
Produktów według przedmiotowej Dokumentacji Technologicznej stanowiącej tajemnicę Spółki prowadzi do tego, iż Komponenty mogą być wykorzystywane jedynie przez Spółkę do wytworzenia gotowego Produktu. Z przyczyn natury prawnej (ochrona tajemnicy przedsiębiorstwa) i faktycznej (unikalność wymiarów i właściwości) nie istnieje możliwość wykorzystania komponentów do wytworzenia innych produktów, niż Produkty Spółki. Wytwarzanie Komponentów odbywa się przy wykorzystaniu bardzo kosztownych maszyn zaliczanych do rodzaju 421, 503 lub 516 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 1999 r., Nr 112, poz. 1317 z późn. zm.) - (zwane dalej Maszyną ), na których jest instalowane odpowiednie specjalistyczne oprzyrządowanie stanowiące wyposażenie Maszyny umożliwiające wytworzenie danego Komponentu (zwane dalej Oprzyrządowaniem ). W skład takiego oprzyrządowania wchodzą narzędzia umożliwiające wytworzenie danego Komponentu takie jak formy, wykrojniki, wyginaki, wycinaki, wytłaczaki dotłaczaki oraz dziurkowniki. Oprzyrządowanie umożliwiające wytworzenie danego komponentu składa się z jednego narzędzia, przy czym każde z narzędzi składające się na Oprzyrządowanie służy do bezpośredniego oddziaływania w procesie produkcji (wytwarzanie Komponentu) na przedmiot tej produkcji (surowiec lub materiał, z którego wytwarzany jest Komponent). Jeżeli jest zapotrzebowanie na dany Komponent na Maszynie jest instalowane odpowiednie Oprzyrządowanie, a gdy zapotrzebowanie na dany Komponent jest zaspokojone, to następuje demontaż tego Oprzyrządowania i Maszyna jest wykorzystywana do wytworzenia innego Komponentu i w tym celu następuje instalacja innego odpowiedniego Oprzyrządowania. Okres od daty zainstalowania danego Oprzyrządowania na Maszynie do daty jego demontażu wynosi od kilku godzin do kilku miesięcy, przy czym okres połączenia Oprzyrządowania z Maszyną jest zasadniczo znacząco krótszy, niż okres zdatności do użytku poszczególnych narzędzi składających się na Oprzyrządowanie. Czas instalacji i demontażu Oprzyrządowania jest bardzo krótki i nie przekracza 2 godzin. Oprzyrządowanie przez okres jego zdatności do użytku może być instalowane na różnych Maszynach tego samego typu, zarówno stanowiących własność Spółki, jak i stanowiących własność innych przedsiębiorców. Maszyny wykorzystywane do wytwarzania Komponentów lub gotowych Produktów są bowiem urządzeniami typowymi, które posiada Spółka, a które są również posiadane przez wielu innych przedsiębiorców. Natomiast Oprzyrządowanie jest unikalnym środkiem produkcyjnym, który może służyć jedynie do wytwarzania Komponentów lub Produktów Spółki, co wynika z tego, że Komponenty oraz Produkty wytwarzane przez Spółkę mają unikalne wymiary oraz właściwości i co za tym idzie do ich wytworzenia niezbędne jest wykorzystanie dedykowanego Oprzyrządowania o specyficznych wymiarach i właściwościach. Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Spółka wytwarza przedmiotowe Oprzyrządowanie we własnym zakresie lub zleca jego wytworzenie innym przedsiębiorcom w oparciu o przekazywaną im odpowiednią specyfikację techniczną obejmującą rysunki, wymiary oraz właściwości poszczególnych narzędzi składających się na Oprzyrządowanie. Ze względu na specyfikę tych narzędzi składających się na Oprzyrządowanie wartość wytworzenia lub nabycia przez Spółkę tych poszczególnych narzędzi zasadniczo przekracza każdorazowo kwotę 3500 zł. Ze względu na trwałość oprzyrządowania (lub poszczególnych narzędzi składających się na Oprzyrządowanie), przewidywaną intensywność jego wykorzystywania oraz przeciętny okres zapotrzebowania na komponenty wytwarzane przy użyciu danego Strona: 2
Oprzyrządowania, przewidywany okres jego używania jest dłuższy niż rok. W większości przypadków wytwarzanie Komponentów oraz gotowych Produktów odbywa się w miejscu prowadzenia działalności przez Spółkę (w zakładzie produkcyjnym Spółki położonym w... przy ul....) przy wykorzystaniu Maszyn i Oprzyrządowania stanowiącego własność Spółki. W związku jednak z dużym, ale zmieniającym się w różnych okresach, zapotrzebowaniem rynkowym na Produkty Spółka często nie jest w stanie wytwarzać jednocześnie wszystkich Komponentów wyłącznie we własnym zakresie tj. przy użyciu posiadanych przez Spółkę Maszyn. Ponadto do wytwarzania niektórych Komponentów Spółka nie posiada odpowiednich Maszyn, na których mogłaby zainstalować odpowiednie Oprzyrządowanie, a zakup tych bardzo kosztownych Maszyn przez Spółkę jest nieuzasadniony ekonomicznie ze względu na stosunkowo nieznaczną ilość Komponentów wytwarzanych przy ich użyciu. Dlatego też Spółka zawiera z innymi przedsiębiorcami posiadającymi odpowiednie Maszyny (zwanymi dalej Dostawcą ) umowy dostawy, na mocy których Dostawca zobowiązuje się do odpłatnego wytwarzania i dostarczania Komponentów do Spółki. Ze względu na zagrożenie związane z możliwością naruszenia tajemnicy przedsiębiorstwa Spółka zleca Dostawcom jedynie wytwarzanie poszczególnych Komponentów, a nie gotowych Produktów. Wytwarzanie przedmiotowych Komponentów odbywa się na podstawie przekazywanej przez Spółkę odpowiedniej części Dokumentacji Technologicznej oraz przy wykorzystaniu materiałów lub surowców określonych w dokumentacji Technologicznej lub wskazanych przez Spółkę, przy czym materiały lub surowce są dostarczane przez Spółkę lub przez producentów wskazanych przez Spółkę. Dostawca zobowiązany jest do wytwarzania Komponentów ściśle według przekazywanej mu Dokumentacji Technologicznej oraz dodatkowych zleceń i instrukcji Spółki. Dostawca nie ma prawa dokonywać żadnych zmian w konstrukcji, sposobie wytwarzania lub parametrach danego Komponentu, które byłyby sprzeczne z Dokumentacją Technologiczną bez uprzedniej zgody Spółki. Przebieg wytwarzania Komponentów j est na bieżąco kontrolowany przez Spółkę pod względem sprawdzenia i zbadania stosowanych metod produkcji oraz sposobu wykorzystania powierzonego Oprzyrządowania, a w szczególności Spółka umownie zapewnia sobie prawo sprawdzania prawidłowości instalacji Oprzyrządowania na Maszynie Dostawcy oraz przestrzegania wszystkich warunków powierzenia Oprzyrządowania. W ramach umowy dostawy Spółka zamierza bowiem bez pobrania odrębnego wynagrodzenia powierzać Dostawcy odpowiednie Oprzyrządowanie (nowe lub już wcześniej instalowane przez Spółkę na różnych Maszynach stanowiących jej własność lub już wcześniej powierzone i odebrane innemu Dostawcy) niezbędne do wyprodukowania Komponentu, które pozostaje przez cały okres wykonywania umowy dostawy wyłączną własnością Spółki. Dostawca nie ma prawa przekazywać, ani udostępniać Oprzyrządowania osobom trzecim, a powierzone Oprzyrządowanie może być wykorzystywane wyłącznie do wytwarzania Komponentów na rzecz Spółki tj. nie może służyć do świadczenia jakichkolwiek usług na rzecz osób trzecich i nie może być obciążane żadnymi prawami obligacyjnymi lub rzeczowymi na rzecz osób trzecich. W tym celu każde powierzone Oprzyrządowanie jest oznaczane w sposób trwały firmą Spółki, a z tego oznaczenia wynika, że Spółka jest wyłącznym właścicielem Oprzyrządowania. W wyniku opisanego powyżej procesu powstaje Komponent, który jest dostarczany Spółce. Za wytworzenie Komponentu Dostawca otrzymuje wynagrodzenie, które zostaje skalkulowane wyłącznie w oparciu o koszty usługi wytworzenia Komponentu oraz odpowiednio koszty zużytych materiałów lub surowców. Strona: 3
W większości przypadków Maszyny stanowiące własność Spółki i znajdujące się w miejscu prowadzenia działalności przez Spółkę wykorzystywane są do wytwarzania Komponentów oraz gotowych Produktów Spółki. W związku jednak ze zmiennym zapotrzebowaniem na Komponenty i Produkty Spółki w niektórych okresach Maszyny Spółki nie muszą być wykorzystywane do wytwarzania Komponentów lub Produktów Spółki. W takich przypadkach Spółka planuje przy użyciu własnych Maszyn wytwarzać produkty na rzecz innych przedsiębiorców (pod ich nadzorem, według ich technologii przy użyciu materiałów lub surowców tego innego przedsiębiorcy lub zakupionego od producentów wskazanych przez tego przedsiębiorcę) otrzymując od nich, bez konieczności zapłaty na ich rzecz odrębnego wynagrodzenia z tego tytułu, odpowiednie oprzyrządowanie umożliwiające jedynie wytworzenie produktów dla tych innych przedsiębiorców (oprzyrządowanie stanowi własność innego przedsiębiorcy, nie może być obciążane przez Spółkę prawami na rzecz osób trzecich oraz może być wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie do wytworzenia produktów innego przedsiębiorcy). W takim przypadku Spółka otrzymywałaby za to wynagrodzenie, które zostałoby skalkulowane jedynie w oparciu o koszty usługi wytworzenia produktu dla innego przedsiębiorcy oraz odpowiednio koszty usługi wytworzenia produktu dla innego przedsiębiorcy oraz odpowiednio koszty zużytych materiałów lub surowców. 1. zapytanie Podatnika: Spółka zwróciła się z następującym pytaniem: czy w przedmiotowym stanie faktycznym przedmiot (narzędzie) składający się na Oprzyrządowanie powinien być kwalifikowany jako odrębny środek trwały, czy też powinien być kwalifikowany jako jeden obiekt inwentarzowy z Maszyną na której jest instalowany? c)stanowisko Podatnika: Spółka uważa, że w zależności od sposobu korzystania z oprzyrządowania każdy przedmiot (narzędzie) składający się na Oprzyrządowanie może być kwalifikowany, albo 1. jako odrębny środek trwały, jeżeli Oprzyrządowanie jest przypisane do wykorzystywania na wielu tego samego typu Maszynach posiadanych przez Spółkę lub Oprzyrządowanie nie jest wykorzystywane na Maszynach Spółki (Spółka nie posiada takiej Maszyny lub Oprzyrządowanie jest wykorzystywane w zasadzie na Maszynach Dostawców), a w takim przypadku wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie przedmiotów (narzędzi) składających się na Oprzyrządowanie nie należy traktować jako wydatków na nabycie części składowej lub peryferyjnej innego środka trwałego (Maszyny), ale jako wydatki poniesione na nabycie odrębnych środków trwałych, albo 2. jako jeden obiekt inwentarzowy z daną Maszyną, jeżeli Oprzyrządowanie jest przypisane do wykorzystania na jednej Maszynie posiadanej przez Spółkę, a jedynie incydentalnie jest wykorzystywane na innej Maszynie Spółki lub jest powierzane Dostawcom do wytwarzania Komponentów na rzecz Spółki, a w takim przypadku wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie przedmiotów (narzędzi) składających się na Oprzyrządowanie należy traktować jako wydatki na nabycie części składowej lub peryferyjnej danej Maszyny Spółki. Zgodnie z art. 16a ust. 1 updop środkami trwałymi są stanowiące własność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez Strona: 4
podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt. 1 (umowa leasingu). Zgodnie z powszechnie przyjmowany poglądem akceptowanym w interpretacjach podatkowych organów skarbowych (por. Przykładowo pismo IS w Gdańsku z dnia 24.02.2005 r., nr BI/005-0551/04; pismo MF z dnia 10.02.2000 r., nr PB-H/448/00/10), orzecznictwie sądów administracyjnych oraz doktrynie prawa podatkowego do rozstrzygnięcia, czy konkretny przedmiot może być uznany za środek trwały, czy też nie należy posłużyć się klasyfikacją środków trwałych (KŚT) zawartą w załączniku do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 1999 r., Nr 112, poz. 1317 z późn. zm.). Należy bowiem zauważyć, iż definicja środka trwałego zawarta w przedmiotowym załączniku w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego jest analogiczna do definicji środka trwałego zawartej w updop. W myśl zamieszczonych w tym załączniku uwag szczegółowych do grupy 8, grupa ta obejmuje poszczególne obiekty środków trwałych, które stanowią m.in. pojedyncze narzędzia oraz różnego typu wyposażenie, przy czym do grupy tej nie należy zaliczać narzędzi i wyposażenia wchodzących w skład normalnego, dodatkowego lub specjalnego wyposażenia maszyn, aparatów lub zespołów urządzeń itp. sklasyfikowanych w ramach pozostałych grup KŚT, a w szczególności grupy 4 i 5. Zgodnie z uwagami szczegółowymi zamieszczonymi do grupy 4 i 5 w skład poszczególnych obiektów objętymi tymi grupami wchodzi również wyposażenie normalne, dodatkowe oraz specjalne, przy czym podkreśla się wymóg stałego związania tego wyposażenia z danym obiektem. Za jeden obiekt inwentarzowy mają być klasyfikowane obiekty złożone konstrukcyjnie i powiązane ze sobą w ciąg technologiczny, w zespoły maszyn lub maszyn i urządzeń wraz z wyposażeniem. Natomiast w objaśnieniach wstępnych zamieszczonych do przedmiotowego załącznika w części odnoszącej się do podziału rodzajowego i zasad klasyfikacji środków trwałych wskazuje się, iż w KŚT za podstawową jednostkę ewidencji przyjmuje się pojedynczy element majątku trwałego spełniający określone funkcje w procesie wytwarzania wyrobów i świadczenia usług, przy czym jedynie w nielicznych przypadkach dopuszcza się w ewidencji przyjęcie za pojedynczy obiekt, tzw. obiektu zbiorczego 1. Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz powyżej wskazany stan prawny w ocenie Spółki poszczególne przedmioty (narzędzia) składające się na Oprzyrządowanie mogą być kwalifikowane jako odrębne środki trwałe zaliczane do grupy 8 Narzędzia, Przyrządy, Ruchomości i Wyposażenie Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 1999r., Nr 112, poz. 1312 z późn. zm.), jeżeli Oprzyrządowanie jest przypisane do wykorzystania na wielu tego samego typu Maszynach posiadanych przez Spółkę lub Oprzyrządowanie nie jest wykorzystane na Maszynach Spółki (Spółka nie posiada takiej Maszyny lub Oprzyrządowania jest wykorzystywane w zasadzie na Maszynach Dostawców). Wszystkie te przedmioty stanowią własność Spółki, przewidywany okres ich użytkowania jest dłuższy niż rok, są wykorzystywane przez Spółkę na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, w dniu przyjęcia ich do używania są kompletne i zdatne do użytku ze względu na przewidziane dla nich funkcje w procesie wytwarzania Komponentów lub Produktów (bezpośrednie oddziaływanie na przedmiot pracy tj. surowce lub materiały), a ponadto ze względu na niestałość ich związku z daną Maszyną oraz przypisanie ich do różnych Maszyn danego typu posiadanych przez Spółkę lub Dostawców nie można ich zaliczyć do Strona: 5
jednego obiektu złożonego (danej Maszyny wraz z wyposażeniem). Stanowisko zajęte przez Spółkę znajduje potwierdzenie w interpretacjach podatkowych odnoszących się do analogicznego stanu faktycznego (por. przykładowo postanowienie US w Lubaczowie z dnia 9.06.2006 r., nr US.I/413-7/06; pismo IS w Gdańsku z dnia 24.02.2005 r., nr BI/005-0551/04). W takim przypadku w ocenie Spółki wydatków poniesionych na nabycie lub wytworzenie przedmiotów (narzędzi) składających się na Oprzyrządowanie nie należy traktować jako wydatków na nabycie lub wytworzenie części składowych lub peryferyjnych innego środka trwałego (Maszyny), ale jako wydatki poniesione na nabycie lub wytworzenie samodzielnych środków trwałych nie stanowiących części składowych lub peryferyjnych innego środka trwałego (Maszyny). Po pierwsze przedmioty (narzędzia) składające się na Oprzyrządowanie nie mogą być kwalifikowane jako części składowe konkretnej Maszyny. Zgodnie bowiem z art. 47 k.c. częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego, przy czym przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych, a ponadto części składowe nie mogą być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Tymczasem w opisanym stanie faktycznym przedmioty (narzędzia) składające się na Oprzyrządowanie są wiązane z konkretną Maszyną tylko dla przemijającego użytku, ich odłączenie nie prowadzi do uszkodzenia lub istotnej zmiany Maszyny lub przedmiotu (narzędzia) odłączonego, a ponadto Oprzyrządowanie przez cały czas stanowi własność Spółki niezależnie od tego, czy jest instalowane na Maszynie Spółki, czy też na Maszynie Dostawcy. Po drugie przedmioty (narzędzia) składające się na Oprzyrządowanie nie mogą być kwalifikowane jako części peryferyjne Maszyny, gdyż współpracują z różnymi Maszynami danego typu posiadanymi przez Spółkę lub Dostawców. Nie można w tym przypadku przypisać danego Oprzyrządowania do konkretnej Maszyny, gdyż w pierwszej sytuacji jest kilka Maszyn Spółki współpracujących z danym Oprzyrządowaniem i nie można stwierdzić stałego związania danego Oprzyrządowania z konkretną Maszyną, a w drugiej sytuacji Dostawca nie może przypisać danego oprzyrządowania do stałego wyposażenia Maszyny Dostawcy ze względu na sposób powierzenia mu Oprzyrządowania. Po trzecie wreszcie instalacja tych przedmiotów na Maszynie nie może być kwalifikowana jako ulepszenie polegające na przebudowie, rozbudowie, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji Maszyny, gdyż w opisanym stanie faktycznym brakuje jakiejkolwiek trwałości zmiany w konkretnej Maszynie (z założenia Oprzyrządowanie jest wiązane z daną Maszynie jedynie w celu krótkotrwałego użycia danej Maszyny z danym Oprzyrządowaniem) i w związku z tym trudno zidentyfikować wzrost wartości użytkowej konkretnej Maszyny w stosunku do jej wartości z dnia przyjęcia tej Maszyny do używania. 1. Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz powyżej wskazany stan prawny w ocenie Spółki poszczególne przedmioty (narzędzia) składające się na Oprzyrządowanie mogą być kwalifikowane jako jeden obiekt inwentarzowy z daną Maszyną, jeżeli Oprzyrządowanie jest przypisane do wykorzystania na jednej Maszynie posiadanej przez Spółkę, a jedynie incydentalnie jest wykorzystywane na innej Maszynie Spółki lub jest powierzane Dostawcom do wytwarzania Komponentów na rzecz Spółki. Z punktu widzenia kwalifikacji nie ma znaczenia fakt, iż do danej Maszyny przypisane jest kilka różnych Oprzyrządowań używanych zamiennie oraz nie stanowi przeszkody do takiej kwalifikacji fakt, iż Strona: 6
przypisane do danej Maszyny Oprzyrządowania są instalowane i demontowane tj., że przez pewien czas są połączone fizycznie z daną Maszyną i są wykorzystywane do wytwarzania danych Komponentów, a przez pozostały czas są powiązane jedynie funkcjonalniez daną Maszyną (pozostają w gotowości do użycia na danej Maszynie w celu wytwarzania komponentów). Należy bowiem zauważyć, że w tym przypadku po pierwsze narzędzia składające się na Oprzyrządowanie stanowią stałe wyposażenie danej Maszyny (jest związane fizycznie lub funkcjonalnie z konkretną Maszyną), po drugie mogą być kwalifikowane jako części peryferyjne Maszyny, gdyż są przypisane do konkretnej Maszyny, a po trzecie trwale ulepszają konkretną Maszynę, gdyż powodują wzrost jej wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia tej Maszyny do używania, mierzonej zwiększeniem zdolności wytwórczej konkretnej Maszyny. Ponadto incydentalne wykorzystywanie takiego Oprzyrządowania na innej Maszynie Spółki lub incydentalne powierzanie takiego Oprzyrządowania Dostawcom do wytwarzania Komponentów na rzecz Spółki nie może być kwalifikowane jako trwałe odłączenie od danego środka trwałego (danej Maszyny) jej części peryferyjnej, gdyż takie odłączenie z założenia ma charakter krótkotrwały i przejściowy. Ocena prawna stanowiska pytającego: W związku z opisanym powyżej stanem faktycznym wskazać należy, iż dla rozstrzygnięcia prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy należy określić uprzednio czy dane narzędzie (oprzyrządowanie) stanowi część składową lub peryferyjną maszyny czy stanowi samodzielny środek trwały. Przepisy podatkowe nie definiują pojęcia część składowa, część peryferyjna. Mając na względzie wykładnię systemową należy więc posiłkować się przepisami ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) w celu zdefiniowania użytych pojęć. Zgodnie z art. 47 2 Kodeksu cywilnego częścią składową rzeczy jest wszystko co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości, albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Jednocześnie 3 tego artykułu mówi, że przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych. W przypadku natomiast części peryferyjnej, dominuje pogląd, że jest to rzecz zbliżona w swym charakterze do przynależności zdefiniowanej w art. 51 1 Kodeksu cywilnego, w świetle którego przynależnościami są rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku odpowiadającym temu celowi. Zgodnie z 2 tego artykułu nie może być przynależnością rzecz nie należąca do właściciela rzeczy głównej. Natomiast 3 tego artykułu stanowi, iż przynależność nie traci tego charakteru przez przemijające pozbawienie jej faktycznego związku z rzeczą główną. Natomiast uregulowania pozwalające na ustalenie czy dana rzecz (narzędzie) może stanowić odrębny środek trwały zostały zawarte w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych (Dz. U. z 1999r. Nr 112, poz. 1317 ze zm.). Zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania maszyny, urządzenia i środki transportu, o Strona: 7
przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Z powyższego wynika, że aby daną rzecz można było uznać za środek trwały musi ona spełniać następujące warunki: -została nabyta lub wytworzona we własnym zakresie, -stanowi własność lub współwłasność podatnika, -jej wartość przekracza 3.500,00 zł, -jest kompletna i zdatna do użytku w dniu przyjęcia do używania, -jej przewidywany okres używania jest dłuższy niż rok, -została wprowadzona do ewidencji środków trwałych podatnika, jest wykorzystywana przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddana do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy leasingu. Z kolei zgodnie z uwagami szczegółowymi ww. rozporządzenia w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych zamieszczonymi do grupy 4 i 5 w skład poszczególnych obiektów (maszyn, urządzeń i aparatów ogólnego zastosowania) objętych tymi grupami wchodzi również wyposażenie normalne, dodatkowe oraz specjalistyczne związane na stałe z danym obiektem. W świetle powyższego zapisu wyposażenie maszyny (oprzyrządowanie) nie może stanowić odrębnego obiektu inwentarzowego. Wyposażenie to dopiero bowiem w połączeniu ze środkiem trwałym (maszyną) należy traktować jako jeden obiekt inwentarzowy. Uwzględniając wyżej cytowane przepisy prawa podatkowego oraz stan faktyczny przedstawiony przez Spółkę we wniosku należy stwierdzić, iż specjalistyczne oprzyrządowanie (w skład którego wchodzą narzędzia umożliwiające wytworzenie danego Komponentu takie jak formy, wykrojniki, wyginaki, wycinaki, wytłaczaki dotłaczaki oraz dziurkowniki) instalowane na maszynach będących własnością Spółki, nie spełnia wymogów zaliczenia go do środków trwałych (odrębnych obiektów inwentarzowych), o których mowa w powołanym powyżej art. 16a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz rozporządzenia, ponieważ co do zasady nie jest kompletne i zdatne do użytkowania. Dopiero w momencie zamontowania do maszyny oprzyrządowanie to staje się zdatne do użytku. Również dopiero po zamontowaniu oprzyrządowania - maszyna jako środek trwały jest kompletna i zdatna do produkcji danego komponentu. Ponadto ze stanu faktycznego wynika, że oprzyrządowanie jest zamontowane i wykorzystywane w danym momencie tylko na jednej maszynie Spółki co potwierdza, że jest ono zawsze częścią peryferyjną konkretnej maszyny. W ocenie tutejszego organu podatkowego przedmioty (formy, wykrojniki, wyginaki, wycinaki, wytłaczaki dotłaczaki oraz dziurkowniki) składające się na specjalistyczne oprzyrządowanie montowane na maszynach Spółki w świetle cytowanego wyżej art. 51 Kodeksu cywilnego należy kwalifikować jako części peryferyjne środków trwałych, tj. maszyn, do których są montowane. Oprzyrządowanie jest bowiem niezbędne do korzystania z rzeczy głównej to ono pozwala na wytworzenie na danej maszynie komponentu o określonym charakterze. Natomiast z przepisów ww. rozporządzenia w sprawie Klasyfikacji Środków Trwałych dotyczących grupy 8 wynika, iż narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie mogą stanowić odrębne obiekty. Zatem w sytuacji gdy wyposażenia (oprzyrządowania) nie można powiązać z danym środkiem trwałym może ono Strona: 8
stanowić odrębny obiekt inwentarzowy. W ocenie organu podatkowego taka sytuacja wystąpi gdy oprzyrządowanie zostanie przekazane Dostawcy. Reasumując w przypadku kiedy oprzyrządowanie (narzędzia) montowane jest na maszynach będących własnością Spółki, również w sytuacji gdy przypisane jest do wykorzystania na wielu tego samego typu maszynach, należy traktować takie oprzyrządowanie w powiązaniu z maszyną na której jest zainstalowane jako jeden obiekt inwentarzowy. Natomiast w przypadku, gdy oprzyrządowanie zostało nabyte lub wytworzone w celu przekazania go Dostawcy i nie można go powiązać z jakąkolwiek maszyną posiadaną przez Spółkę - brak jest możliwości potraktowania go jako części peryferyjnej środka trwałego będącego własnością Spółki wówczas takie oprzyrządowanie przy założeniu wypełnienia przesłanek z art. 16a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy traktować jako odrębny obiekt inwentarzowy. Oceniając przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny na gruncie obowiązujących przepisów, należy stwierdzić, że stanowisko zaprezentowane przez Podatnika jest nieprawidłowe Odpowiedzi na pytania 2, 3, 4 i 6 zostaną udzielone w odrębnych postanowieniach. Stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 5) zostało zawarte w postanowieniu z dnia 16.04.2007 r. Niniejsze postanowienie na podstawie art. 143 2 pkt 1 w/w ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu. Strona: 9