WARSZTATY RADY PODATKOWEJ WIOSNA 2017

WARSZTATY RADY PODATKOWEJ WIOSNA 2017

Zwrot akcyzy od energii elektrycznej dla zakładów energochłonnych komu przysługuje, jak się o niego ubiegać, interpretacje i orzeczenia dotyczące kwestii zwrotu Agnieszka Radzikowska Deloitte Doradztwo Podatkowe Tokarski i Wspólnicy sp. k. (dawniej Deloitte Doradztwo Podatkowe sp. z o.o.)

Zwolnienie dla energii zużywanej przez zakłady energochłonne Informacje wstępne

Uregulowania ustawy o podatku akcyzowym Warunki zwolnienia od akcyzy: Uznanie za zakład energochłonny wykorzystujący energię elektryczną Wykonywanie działalności oznaczonej kodami PKD wskazanymi w ustawie Prowadzenie ksiąg rachunkowych w rozumieniu przepisów o rachunkowości Niekorzystanie w stosunku do tej energii z tzw. zwolnień procesowych Zwolnienie realizowane przez zwrot części zapłaconej akcyzy od energii elektrycznej wykorzystanej przez zakład energochłonny www.radapodatkowa.pl 4

Zakład energochłonny Zakład energochłonny wykorzystujący energię elektryczną Podmiot, u którego udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej w roku podatkowym wynosi ponad 3% Zakład energochłonny nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te zadania www.radapodatkowa.pl 5

Lista kodów PKD objętych zwolnieniem (1) PKD Opis PKD Opis 510 Wydobywanie węgla kamiennego 2313 Produkcja szkła gospodarczego 729 Górnictwo pozostałych rud metali nieżelaznych 2314 Produkcja włókien szklanych 811 891 Wydobywanie kamieni ozdobnych oraz kamienia dla potrzeb budownictwa, skał wapiennych, gipsu, kredy i łupków Wydobywanie minerałów dla przemysłu chemicznego oraz do produkcji nawozów 2319 Produkcja i obróbka pozostałego szkła, włączając szkło techniczne 2320 Produkcja wyrobów ogniotrwałych 893 Wydobywanie soli 2331 Produkcja ceramicznych kafli i płytek 899 Pozostałe górnictwo i wydobywanie, gdzie indziej niesklasyfikowane 2342 Produkcja ceramicznych wyrobów sanitarnych 1032 Produkcja soków z owoców i warzyw 2343 Produkcja ceramicznych izolatorów i osłon izolacyjnych 1039 Pozostałe przetwarzanie i konserwowanie owoców i warzyw 2349 Produkcja pozostałych wyrobów ceramicznych 1041 Produkcja olejów i pozostałych tłuszczów płynnych 2399 Produkcja pozostałych wyrobów z mineralnych surowców niemetalicznych, gdzie indziej niesklasyfikowana 1062 Wytwarzanie skrobi i wyrobów skrobiowych Produkcja surówki, żelazostopów, żeliwa i stali oraz wyrobów 2410 hutniczych 1104 Produkcja pozostałych niedestylowanych napojów Produkcja rur, przewodów, kształtowników zamkniętych i 2420 fermentowanych łączników, ze stali 1106 Produkcja słodu 2431 Produkcja prętów ciągnionych na zimno PKD 13.10.A Produkcja przędzy bawełnianej 2432 Produkcja wyrobów płaskich walcowanych na zimno PKD 13.10.B Produkcja przędzy wełnianej 2434 Produkcja drutu 1310 PKD 13.10.C Produkcja przędzy z włókien chemicznych PKD 13.10.D Produkcja przędzy z pozostałych włókien tekstylnych, włączając produkcję nici 2441 Produkcja metali szlachetnych 2442 PKD 24.42.A Produkcja aluminium hutniczego www.radapodatkowa.pl 6

Lista kodów PKD objętych zwolnieniem (2) PKD Opis PKD Opis 1320 PKD 13.20.A Produkcja tkanin bawełnianych PKD 13.20.B Produkcja tkanin wełnianych PKD 13.20.C Produkcja tkanin z włókien chemicznych PKD 24.42.B Produkcja wyrobów z aluminium i stopów 2442 aluminium 2443 Produkcja ołowiu, cynku i cyny 2444 Produkcja miedzi PKD 13.20.D Produkcja pozostałych tkanin 2445 Produkcja pozostałych metali nieżelaznych Produkcja wyrobów powroźniczych, lin, szpagatów i wyrobów 1394 sieciowych 2446 Wytwarzanie paliw jądrowych Produkcja włóknin i wyrobów wykonanych z włóknin, z 1395 wyłączeniem odzieży 2720 Produkcja baterii i akumulatorów 1411 Produkcja odzieży skórzanej Produkcja pozostałych wyrobów, gdzie indziej 3299 niesklasyfikowana 1610 Produkcja wyrobów tartacznych 2011 Produkcja gazów technicznych Produkcja arkuszy fornirowych i płyt wykonanych na bazie Produkcja cegieł, dachówek i materiałów budowlanych, z 1621 2332 drewna wypalanej gliny 1711 Produkcja masy włóknistej 2351 Produkcja cementu 1712 Produkcja papieru i tektury 2352 Produkcja wapna i gipsu Produkcja artykułów gospodarstwa domowego, toaletowych i 1722 sanitarnych 2451 Odlewnictwo żeliwa Wytwarzanie i przetwarzanie produktów rafinacji ropy 1920 naftowej 2452 Odlewnictwo staliwa 2012 Produkcja barwników i pigmentów 2453 Odlewnictwo metali lekkich Produkcja pozostałych podstawowych chemikaliów 2013 nieorganicznych 2454 PKD 24.54.A Odlewnictwo miedzi i stopów miedzi Produkcja pozostałych podstawowych chemikaliów PKD 24.54.B Odlewnictwo pozostałych metali nieżelaznych, 2014 organicznych gdzie indziej niesklasyfikowane 2015 Produkcja nawozów i związków azotowych 2611 Produkcja elementów elektronicznych www.radapodatkowa.pl 7

Lista kodów PKD objętych zwolnieniem (3) PKD Opis PKD Opis 2016 Produkcja tworzyw sztucznych w formach podstawowych 2680 Produkcja magnetycznych i optycznych niezapisanych nośników informacji 2017 Produkcja kauczuku syntetycznego w formach podstawowych 3832 Odzysk surowców z materiałów segregowanych 2060 Produkcja włókien chemicznych 2110 Produkcja podstawowych substancji farmaceutycznych 2221 Produkcja płyt, arkuszy, rur i kształtowników z tworzyw sztucznych 2222 Produkcja opakowań z tworzyw sztucznych 2311 Produkcja szkła płaskiego 2312 Kształtowanie i obróbka szkła płaskiego www.radapodatkowa.pl 8

Kwota zwrotu części zapłaconej akcyzy Z kwota zwracanej częściowo akcyzy (w złotych) K udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej, wyrażony w procentach (%), w roku podatkowym, za który składany jest wniosek W kurs euro w stosunku do złotego, obowiązujący w pierwszym dniu roboczym października roku poprzedzającego rok, w którym rozpoczął się rok podatkowy, za który składany jest wniosek, opublikowany w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej E łączne zużycie energii elektrycznej wyrażone w megawatogodzinach (MWh) w roku podatkowym, za który składany jest wniosek Rok podatkowy inny niż rok kalendarzowy art. 31d ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym: W przypadku podmiotów, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy, przy obliczaniu kwoty zwracanej częściowo akcyzy za rok podatkowy uwzględnia się, oddzielnie dla każdego roku kalendarzowego: 1. kurs euro w stosunku do złotego, opublikowany w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej, obowiązujący w pierwszym dniu roboczym października roku poprzedzającego dany rok kalendarzowy; 2. łączne zużycie energii elektrycznej wyrażone w megawatogodzinach (MWh) w odpowiedniej części roku podatkowego, przypadającej w danym roku kalendarzowym. www.radapodatkowa.pl 9

Procedura uzyskiwania zwrotu 1. Wniosek o zwrot akcyzy Wniosek składany za okres roku podatkowego Termin: do 31 grudnia roku następującego po roku, w którym zakończył się rok podatkowy 2. Decyzja naczelnika urzędu skarbowego 3. Zwrot akcyzy W terminie 30 dni od daty otrzymania kompletnego wniosku Przepis przejściowy dla podmiotów, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy art. 7 ustawy nowelizującej: W przypadku podmiotów, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy, i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2016 r. oraz zakończy się po dniu 31 grudnia 2015 r., zwrot kwoty zwracanej częściowo akcyzy, o którym mowa w art. 31d ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, ustala się proporcjonalnie za okres przypadający od dnia 1 stycznia 2016 r. do końca tego roku podatkowego. www.radapodatkowa.pl 10

Wniosek o zwrot akcyzy Wniosek o zwrot akcyzy Wniosek o zwrot powinien zawierać: Nazwę i adres wnioskodawcy NIP Numer KRS lub CEIDG REGON Określenie kwoty zwracanej częściowo akcyzy, o której zwrot ubiega się wnioskodawca Numer rachunku bankowego, na który ma być dokonany zwrot Określenie roku podatkowego, za który składany jest wniosek Oświadczenie wnioskodawcy o wykonywaniu działalności wskazanej w ustawie i o prowadzeniu ksiąg rachunkowych Dodatkowe dokumenty Dokumenty, na podstawie których określono koszty wykorzystanej energii elektrycznej Opinię biegłego rewidenta potwierdzającą prawidłowość wyliczenia współczynnika energochłonności www.radapodatkowa.pl 11

Zwolnienie dla energii zużywanej przez zakłady energochłonne Wybrane przykłady z praktyki oraz orzecznictwa sądów administracyjnych

Zwrot podatku akcyzowego zapłaconego w 2015 r. Czy można uzyskać zwrot akcyzy zapłaconej w 2015 r.? Brak możliwości skutecznego ubiegania się o zwrot zapłaconego podatku akcyzowego za 2015 r. (w przypadku gdy rok kalendarzowy jest tożsamy z rokiem podatkowym) Tym samym zakład energochłonny spełniający wymogi określone w art. 31d ust. 1 ustawy może skorzystać z przedmiotowego zwolnienia od akcyzy począwszy od 2016 roku poprzez złożenie ( ) wniosku o zwrot części zapłaconej akcyzy za okres roku podatkowego 2016 w przypadku gdy dla tego podmiotu rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy. Zatem w analizowanym przypadku Wnioskodawca nie jest uprawniony do zastosowania przewidzianego dla zakładu energochłonnego zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31d ust. 1 ustawy w odniesieniu do energii elektrycznej wykorzystanej przez Wnioskodawcę w 2015 r. ( ), bowiem w tym okresie na podstawie przepisów ustawy obowiązujących do dnia 31 grudnia 2015 r. nie przewidziano przedmiotowego zwolnienia. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 31.03.2016 r. (sygn. IPPP3/4513-4/16-2/MC) Art. 7. ustawy nowelizującej: W przypadku podmiotów, których rok podatkowy jest inny niż rok kalendarzowy, i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2016 r. oraz zakończy się po dniu 31 grudnia 2015 r., zwrot kwoty zwracanej częściowo akcyzy, o którym mowa w art. 31d ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, ustala się proporcjonalnie za okres przypadający od dnia 1 stycznia 2016 r. do końca tego roku podatkowego. www.radapodatkowa.pl 13

Wskaźnik energochłonności z innego roku podatkowego Czy można posługiwać się wskaźnikiem energochłonności osiągniętym w innym roku niż rok, za który składany jest wniosek o zwrot? Brak możliwości posługiwania się wskaźnikiem energochłonności osiągniętym w innym roku niż ten, za który składany jest wniosek o zwrot Tym samym fakt, że Wnioskodawca w roku 2015 tj. w roku w którym zwolnienie nie obowiązywało spełniał warunek co najmniej 3% udziału kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej nie przesądza, że w roku 2016 udział ten również przekroczy 3% próg. Wobec powyższego nie można podzielić poglądu Wnioskodawcy, że z uwagi na fakt, iż udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej w wartości produkcji sprzedanej w roku podatkowym 2015 wynosił ponad 3%, w roku 2016 przysługuje jej status zakładu energochłonnego w rozumieniu art. 31d ust. 2 ustawy, gdyż status ten będzie możliwy do ustalenia dopiero po zakończeniu roku 2016. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 21.11.2016 r. (sygn. 2461-IBPP4.4513.332.2016.1.MK) www.radapodatkowa.pl 14

Działalność należąca do wskazanych kodów PKD (1) Czy działalność podlegająca zwolnieniu musi być przeważająca? Wpływ udziału działalności wymienionej w ustawie w całej strukturze działalności przedsiębiorstwa na możliwość stosowania zwolnienia oraz ewentualny zakres zwolnienia Zatem zwolniona od akcyzy nie będzie energia elektryczna wykorzystywana przez zakład, który wykonuje działalność oznaczoną innym kodem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) niż wymieniona w art. 31d ust. 1 pkt 1 ustawy. Spółka nie może zatem skorzystać ze zwolnienia od akcyzy zapłaconej od całości energii elektrycznej nabytej na potrzeby działalności prowadzonej w Zakładzie produkcyjnym, ale tylko od energii elektrycznej wykorzystywanej do działalności w zakresie produkcji soków i warzyw (PKD: 1032.Z), przy spełnieniu pozostałych warunków ( ) interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 06.04.2016 r. (sygn. IPPP3/4513-7/16-2/SM) www.radapodatkowa.pl 15

Działalność należąca do wskazanych kodów PKD (2) Czy działalność podlegająca zwolnieniu musi być przeważająca? Możliwość uwzględnienia całości zużywanej energii elektrycznej przy kalkulacji współczynnika energochłonności W zakresie uwzględnienia kosztów wykorzystanej energii elektrycznej na potrzeby określenia progu energochłonności o których mowa w art. 31d ust. 2 ustawy, wskazać powtórnie należy, że ustawodawca wyznaczył jedynie minimalną wielkość, jaką zorganizowana część przedsiębiorstwa (zakład energochłonny) klasyfikowana do odpowiedniego kodu PKD musi spełniać aby być uprawnionym do złożenia wniosku o zwrot części zapłaconej akcyzy od energii elektrycznej wykorzystanej przez ten zakład. Zakładem energochłonnym może być całe przedsiębiorstwo którego przeważającą działalnością jest jedna z wymienionych w art. 31d ust. 1 pkt 1 ustawy lub też jedynie zorganizowana część przedsiębiorstwa ( ). Biorąc pod uwagę że całe przedsiębiorstwo Wnioskodawcy w opisanej sprawie stanowić będzie zakład energochłonny z uwagi, że jego przeważającą działalnością jest działalność wymieniona w art. 31d ust. 1 pkt 1 ustawy, tym samym Wnioskodawca na potrzeby obliczenia 3% progu energochłonności winien przyjąć koszty energii elektrycznej wykorzystanej na poziomie całego przedsiębiorstwa. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27.01.2017 r. (sygn. 2461-IBPP4.4513.2.2017.1.MK) Analogiczne podejście zostało także zaprezentowane m.in. w interpretacjach Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 07.11.2016 r. (sygn. 2461- IBPP4.4513.286.2016.1.MK), 27.04.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-73/16/BP), z dnia 22.02.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-225/15/MK) oraz z dnia 23.03.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-57/16/MK) www.radapodatkowa.pl 16

Wskaźnik energochłonności koszt energii (1) Co składa się na koszt nabycia energii elektrycznej? Opłata dystrybucyjna nie stanowi kosztu nabycia energii elektrycznej Należy zauważyć, że ustawodawca posługując się sformułowaniem udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej nie odwołuje się do wartości zakupu energii, która dotyczy kwoty globalnej jaką należy ponieść aby dokonać zakupu energii, tj. uwzględniającą wszelkie opłaty dystrybucyjne, utrzymania sieci, itp. Posługując się ww. sformułowaniem jednoznacznie wskazuje się, że winna być brana pod uwagę tylko wartość samej energii która została wykorzystana przez zakład. Inaczej mówiąc w ww. przepisie jest odwołanie do wartości zużytego wyrobu, a nie do wartości transakcji na zakup tego wyroby jak to przykładowo ma miejsce w przypadku adekwatnych przepisów odnoszących się do wyrobów węglowych i gazowych ( ). ( ) do obliczenia progu energochłonności należy brać pod uwagę koszt nabycia wykorzystanej energii elektrycznej od zewnętrznego dostawcy wraz z podatkami z wyłączeniem podatku od towarów i usług oraz z wyłączeniem pozostałych opłat dodatkowych (m.in. opłat dystrybucyjnych). interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27.04.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-73/16/BP) www.radapodatkowa.pl 17

Wskaźnik energochłonności koszt energii (2) Co składa się na koszt nabycia energii elektrycznej? Opłata dystrybucyjna nie stanowi kosztu nabycia energii elektrycznej ( ) w myśl uregulowań krajowych implementowanych z przepisów dyrektywy, pojęcie nabycia energii elektrycznej od zewnętrznego dostawcy dotyczy jedynie energii elektrycznej wraz z podatkami z wyłączeniem podatku od towarów i usług oraz opłat dodatkowych wynikających z faktur. Wynika to łącznie z brzmienia art. 17 ust. 1 lit a) dyrektywy, w którym jest mowa tylko o energii elektrycznej, cieple i produktach energetycznych wraz podatkami (z wyłączeniem podatku VAT) i z art. 31d ust. 2 ustawy, w którym mowa jest jedynie o koszcie wykorzystanej energii elektrycznej. W obu przypadkach mowa jest zatem jedynie o energii elektrycznej, która zostaje fizycznie zużyta. Koszty opłat dodatkowych (m.in. opłaty dystrybucyjne) nie są podatkami, zatem nie mogą być zaliczone do kosztów nabycia energii elektrycznej.( ), nie można utożsamiać dodatkowych kosztów nabycia energii elektrycznej (m.in. opłat dystrybucyjnych) jako kosztów wykorzystanej energii elektrycznej, ( ). interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23.03.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-57/16/MK) www.radapodatkowa.pl 18

Wskaźnik energochłonności koszt energii (3) Co składa się na koszt nabycia energii elektrycznej? Koszty zakupu świadectw pochodzenia nie stanowią kosztu nabycia energii elektrycznej Koszty opłat dodatkowych (m.in. opłaty dystrybucyjne, koszty zakupu świadectw pochodzenia) nie są podatkami, zatem nie mogą być zaliczone do kosztów nabycia energii elektrycznej. Jednocześnie zgodnie ugruntowanym orzecznictwem sądowym w zakresie wąskiego stosowania przywilejów podatkowych jakim niewątpliwie są zwolnienia, nie można utożsamiać dodatkowych kosztów związanych z energią elektryczną (opłat dystrybucyjnych, kosztów zakupu świadectw pochodzenia) jako kosztów wykorzystanej energii elektrycznej, gdyż stanowiło by to niedopuszczalną wykładnię rozszerzającą, sprzeczną z zasadą sprawiedliwości podatkowej. - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 23.03.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-21/16/MK) www.radapodatkowa.pl 19

Wskaźnik energochłonności koszt energii (4) Co składa się na koszt nabycia energii elektrycznej? Koszty tzw. opłat dodatkowych nie stanowią kosztu nabycia energii elektrycznej ( ) do obliczenia progu energochłonności należy brać pod uwagę koszt nabycia wykorzystanej energii elektrycznej od zewnętrznego dostawcy z podatkami (w sprawie opisanej we wniosku wraz z akcyzą, którą Wnioskodawca jako podmiot posiadający koncesję uiszcza w oparciu o art. 9 ust. 1 pkt 3 ustawy) z wyłączeniem podatku od towarów i usług oraz opłat dodatkowych wynikających z faktur za energię elektryczną (opłat dystrybucyjnych), a także z wyłączeniem innych opłat wynikających z obowiązków przedsiębiorcy (świadectw pochodzenia energii elektrycznej, świadectw efektywności energetycznej). ( ) Konieczność wypełnienia przez Wnioskodawcę innych obowiązków wynikających z odrębnych przepisów (ciężar opłat dystrybucyjnych, świadectw pochodzenia, świadectw efektywności energetycznej) nie może stanowić przesłanki aby obowiązki te kwalifikować jak elementy uprawniające do zwolnienia z akcyzy. Obowiązki spoczywające na Wnioskodawcy, wynikające z innych przepisów prawa nie mogą skutkować niczym nieuzasadnioną dyskryminacją innych podmiotów powszechnie opodatkowanych akcyzą. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16.12.2016 r. (sygn. 2461-IBPP4.4513.334.2016.1.MK) www.radapodatkowa.pl 20

Wskaźnik energochłonności koszt energii (5) Co składa się na koszt nabycia energii elektrycznej? Koszty tzw. opłat dodatkowych nie stanowią kosztu nabycia energii elektrycznej Koszty opłat dodatkowych (m.in. opłaty dystrybucyjne) nie są podatkami, zatem nie mogą być zaliczone do kosztów nabycia energii elektrycznej. Tym samym za rzeczywisty koszt nabytej energii elektrycznej należy uznać jedynie wartość energii elektrycznej bez pozostałych wskazanych kosztów dodatkowych. ( ) Rację ma organ wskazując, że ustawodawca posługując się sformułowaniem >>udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej<< nie odwołuje się do wartości zakupu energii, która dotyczy kwoty globalnej jaką należy ponieść aby dokonać zakupu energii, tj. uwzględniając wszelkie opłaty dystrybucyjne, utrzymania sieci, czy też innych opłat wynikających z obowiązków danego przedsiębiorcy. W świetle powołanego przepisu, przy ustalaniu poziomu energochłonności, należy uwzględniać wartość samej energii która została wykorzystana przez zakład, bowiem ustawodawca odwołuje się w nim do wartości zużytego wyrobu, a nie do wartości transakcji na zakup tego wyrobu, jak to ma to miejsce w przepisach odnoszących się do wyrobów węglowych i gazowych, na które powoływała się skarżąca. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 06.12.2016 r. (sygn. akt III SA/Gl 845/16; orzeczenie nieprawomocne) www.radapodatkowa.pl 21

Wskaźnik energochłonności koszt energii (6) Co składa się na koszt nabycia energii elektrycznej? Koszt nabycia energii elektrycznej w świetle uregulowań i celów dyrektywy energetycznej Nie ulega przy tym wątpliwości, że zakres opodatkowania energii elektrycznej wynika wprost z dyrektywy energetycznej. Jednocześnie art. 31d ust. 2 u.p.a. jak i wspomniana dyrektywa odnosi się tylko do energii elektrycznej bez dodatkowych kosztów. Dokonując wykładni art. 31 d ustawy nie można tracić z pola widzenia celu dla jakiego zwolnienie zostało wprowadzone. Celem tym jest wsparcie dla zakładów energochłonnych, z uwzględnieniem określonych warunków i zasad. Interpretując te przepisy nie można stosować >>wybiórczego definiowania<< niektórych tylko zwrotów lecz należy odczytywać je w kontekście całości regulacji z art. 31d u.p.a. będących uszczegółowieniem przepisów wynikających z dyrektywy, które Polska była zobowiązana wprowadzić. Podzielić należy pogląd, że przy obliczaniu współczynnika na podstawie którego definiowane są zakłady energochłonne, należy uwzględniać wyłącznie wartość samej nabytej i wykorzystanej energii elektrycznej. Ustawodawca posługując się sformułowaniem >>udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej<< nie odwołuje się do wartości zakupu energii, która dotyczy kwoty globalnej jaką należy ponieść aby dokonać zakupu energii, tj. uwzględniając wszelkie opłaty dystrybucyjne, utrzymania sieci, czy też innych opłat wynikających z obowiązków danego przedsiębiorcy. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 05.10.2016 r. (sygn. akt I SA/Gd 975/16; orzeczenie nieprawomocne) www.radapodatkowa.pl 22

Wskaźnik energochłonności koszt energii (7) Czy można uwzględnić koszt energii nabytej w tzw. obrocie wewnętrznym oraz czy można uwzględnić energię odsprzedaną? Opłata dystrybucyjna nie stanowi kosztu nabycia energii elektrycznej, jednakże przy kalkulacji współczynnika energochłonności (i) można uwzględnić energię elektryczną nabytą w tzw. obrocie wewnętrznym oraz (ii) nie można uwzględnić energii odsprzedanej ( ) ustawodawca wprost wskazał, że przy obliczaniu współczynnika na podstawie którego definiowane są zakłady energochłonne, należy uwzględniać wyłącznie wartość samej nabytej i wykorzystanej energii elektrycznej. Reasumując, do obliczenia progu energochłonności zakładu energochłonnego należy brać pod uwagę koszt energii elektrycznej zakupionej (w tym również w obrocie wewnętrznym Wnioskodawcy) i skonsumowanej na potrzeby działalności oddziału wraz z podatkami z wyłączeniem podatku od towarów i usług oraz z wyłączeniem pozostałych opłat dodatkowych. Do obliczenia nie wlicza się energii zakupionej i odsprzedanej. - interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11.03.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-219/15//EK) www.radapodatkowa.pl 23

Wskaźnik energochłonności koszt energii (8) Czy można uwzględnić koszt energii odsprzedanej Koszty wykorzystanej energii nie obejmują energii odsprzedanej ( ) Uregulowania, tj. art. 17a ust. 1 lit. a) dyrektywy oraz art. 31d ust. 2 ustawy, mówią jedynie o energii elektrycznej, która zostaje faktycznie zużyta (wykorzystana). Zatem koszty wykorzystanej energii elektrycznej nie obejmują kosztów energii elektrycznej nabytej lub wytworzonej a następnie sprzedanej do podmiotów trzecich, gdyż nie zostaje ona faktycznie zużyta przez Wnioskodawcę. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 03.11.2016 r. (sygn. 2461-IBPP4.4513.294.2016.1.LG) www.radapodatkowa.pl 24

Wskaźnik energochłonności energia wytwarzana (1) Co składa się na koszt samodzielnie wytworzonej energii elektrycznej, która jest następnie wykorzystywana przez dany zakład energochłonny? Koszty wykorzystanej energii stanowią wydatki poniesione wyłącznie na produkcję energii elektrycznej ( ) Wskazać zatem należy, że wytwarzanie energii elektrycznej na własne potrzeby ( ) wiąże się nierozerwalnie z niezbędnymi nakładami, które podmiot wytwarzający energią elektryczną jest zmuszony ponieść dla efektu końcowego, którym jest wytworzona energia elektryczna ( ). Brak jest zatem podstaw aby w sytuacji gdy Wnioskodawca samodzielnienie wytwarza energię elektryczną, którą następnie będzie zużywać na własne potrzeby, traktować w odmienny sposób aniżeli energię nabywaną od zewnętrznego dostawcy, której wartość uwzględnia koszt jej wytworzenia. Tym samym koszty ponoszone w związku z produkcją energii elektrycznej wytwarzanej we własnym zakresie uwzgledniające obsługę i utrzymanie turbinowni w tym amortyzacja środków trwałych, wartość nabytych materiałów, remonty i czyszczenia, pozostałe usługi obce, usługi wewnętrzne, podatki (np. podatek od nieruchomości) i opłaty (np. za użytkowanie wieczyste), wynagrodzenia, narzuty i inne świadczenia pracownicze, inne koszty nie wskazane wprost, związane bezpośrednio z obsługą i utrzymaniem turbinowni (w zakresie jakim odnoszą się wyłącznie do wytworzonej i wykorzystanej przez Wnioskodawcę energii elektrycznej z wyłączeniem energii sprzedanej na zewnątrz), mogą zostać wliczone do udziału kosztów wykorzystanej energii elektrycznej o którym mowa w art. 31d ust. 2 ustawy. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16.12.2016 (sygn. 2461-IBPP4.4513.334.2016.1.MK) www.radapodatkowa.pl 25

Wskaźnik energochłonności energia wytwarzana (2) Co składa się na koszt samodzielnie wytworzonej energii elektrycznej, która jest następnie wykorzystywana przez dany zakład energochłonny? Koszty utrzymania sieci nie stanowią kosztów wykorzystanej energii elektrycznej W kwestii natomiast kosztów utrzymania sieci średniego i niskiego napięcia wskazać należy, że koszty te nie stanowią kosztów wykorzystanej energii elektrycznej. Zdaniem Organu powinny one być traktowane w taki sam sposób jak opłaty dystrybucyjne. Zauważyć należy, że opłaty dystrybucyjne związane są m.in. z kosztami utrzymania i funkcjonowania sieci elektroenergetycznych. Ponoszą ja nabywcy energii elektrycznej niezależnie od samej nabywanej energii elektrycznej (choć uzależnione są od ilości nabytej energii elektrycznej). Koszty utrzymania sieci stanowią zatem niezależną od nabywanej energii elektrycznej opłatę związana z jej dostarczeniem do nabywcy. Inaczej mówiąc wartość nabywanej energii elektrycznej (jako wyrobu akcyzowego) nie uwzględnia opłat związanych z utrzymaniem sieci. Wobec powyższego brak jest podstaw aby koszty ponoszone przez Wnioskodawcę na utrzymanie sieci średniego i niskiego napięcia, którą wykorzystuje do przesyłu energii elektrycznej nabywanej i wytwarzanej we własnym zakresie m.in. do dzierżawionych od Spółki lokali i budynków przez zewnętrzne podmioty, traktować w inny sposób niż koszty opłat dystrybucyjnych, które Wnioskodawca ponosi w związku z nabywaną energią od zewnętrznego dostawcy, a które dotyczą m.in. utrzymania sieci elektroenergetycznej. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16.12.2016 (sygn. 2461-IBPP4.4513.334.2016.1.MK) www.radapodatkowa.pl 26

Wskaźnik energochłonności energia wytwarzana (3) Co składa się na koszt samodzielnie wytworzonej energii elektrycznej, która jest następnie wykorzystywana przez dany zakład energochłonny? W przypadku produkcji energii elektrycznej w procesie kogeneracji należy brać pod uwagę wyłącznie koszty przeznaczone na produkcję energii (tj. z wyłączeniem kosztów przeznaczonych na produkcję ciepła) Zgodzić się zatem należy z Wnioskodawcą, że do udziału kosztów wykorzystanej energii elektrycznej zaliczyć można tylko tę część kosztów ponoszonych na produkcję w procesie kogeneracji, która przypada na produkowaną, a następnie zużywaną energię elektryczną (które to koszty Wnioskodawca zamierza obliczać szacunkowo z uwagi na nierozerwalny związek łącznego wytwarzanie energii elektrycznej i ciepła w procesie kogeneracji). interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 16.12.2016 (sygn. 2461-IBPP4.4513.334.2016.1.MK www.radapodatkowa.pl 27

Wskaźnik energochłonności wartość produkcji sprzedanej (1) W jaki sposób należy ustalić wartość produkcji sprzedanej? Wartość produkcji sprzedanej należy ustalać w oparciu o przepisy rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie programu badań statystycznych statystyki publicznej na dany rok ( ) udział zakupów czy kosztów w wartości produkcji sprzedanej, ( ), należy odnieść do wartości produkcji sprzedanej całego przedsiębiorstwa (zakładu energochłonnego). Powinna być on ustalana na podstawie wydawanego corocznie rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie programu badań statystycznych statystyki publicznej, na podstawie delegacji ustawowej z art. 18 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 591). Zgodnie z pkt 1.46 (Działalność przemysłowa) załącznika do ww. rozporządzenia, produkcja sprzedana przemysłu to wartość produkcji sprzedanej w bieżących cenach bazowych, tj. przychód ze sprzedaży własnych wyrobów, robót i usług (bez podatku od towarów i usług), pomniejszony o podatek akcyzowy, a powiększony o dotacje otrzymane do produktu. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 27.04.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-73/16/BP) www.radapodatkowa.pl 28

Wskaźnik energochłonności wartość produkcji sprzedanej (2) W jaki sposób należy ustalić wartość produkcji sprzedanej? Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie programu badań statystycznych statystyki publicznej na dany rok zostało także wskazane m.in. w poniższych interpretacjach Interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia: 27.01.2017 r. (sygn. 2461-IBPP4.4513.2.2017.1.MK) 07.11.2016 r. (sygn. 2461-IBPP4.4513.286.2016.1.MK) 03.11.2016 r. (sygn. 2461-IBPP4.4513.294.2016.1.LG) 23.03.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-57/16/MK) 23.03.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-21/16/MK) 11.03.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-219/15//EK) 22.02.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-225/15/MK) 03.02.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-209/15/LG) www.radapodatkowa.pl 29

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (1) Co należy rozumieć jako zorganizowaną część przedsiębiorstwa? Zorganizowana część przedsiębiorstwa jako wyodrębnienie na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej Zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi przede wszystkim zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Warunkiem uznania tej części za zorganizowaną jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). ( ) Zatem, aby w rozumieniu ww. przepisu, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11.03.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-219/15//EK) www.radapodatkowa.pl 30

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (2) Czy w przypadku kilku ZCP można łączyć różne preferencje w ramach jednej spółki? Zorganizowane części przedsiębiorstwa umożliwiają łączne korzystanie z różnych preferencji w ramach jednej spółki Wnioskodawca ma również wątpliwości czy zastosowanie przez Spółkę zwolnienia z akcyzy w odniesieniu do energii elektrycznej zużywanej w procesach metalurgicznych przez oddziały hutnicze Spółki uprawnia Spółkę do zastosowania zwolnienia z akcyzy w odniesieniu do energii elektrycznej zużywanej przez oddział górniczy. ( ) Stosownie do powyższego należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że oddziały górnicze, przy założeniu, że udział kosztów wykorzystanej energii elektrycznej przez zakład energochłonny stanowiący zorganizowaną część przedsiębiorstwa w wartości produkcji sprzedanej przez ten zakład za okres roku podatkowego wynosi ponad 3%, mogą skorzystać ze zwolnienia z akcyzy w odniesieniu do energii elektrycznej zużytej w tych oddziałach - jeżeli nie będą one korzystały ze zwolnienia o którym mowa w art. 30 ust. 7a ustawy. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11.03.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-219/15//EK) www.radapodatkowa.pl 31

Zorganizowana część przedsiębiorstwa (3) W jaki sposób należy ustalić wartość produkcji sprzedanej? Możliwość uwzględnienia tzw. sprzedaży wewnętrznej w ramach spółki oraz brak możliwości uwzględnienia wartości produktów nabytych z zewnątrz i odsprzedanych Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego zdarzenia przyszłego, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że do wartości produkcji sprzedanej oddziału wlicza się wartości produktów i usług wytworzonych przez oddział i sprzedanych przez oddział dla odbiorców zewnętrznych, po pomniejszeniu o VAT oraz akcyzę oraz, że w wartości tej nie będzie uwzględniana wartość produktów i usług sprzedanych, które nie były wytworzone przez oddział lecz zakupione od dostawców zewnętrznych a także, że wlicza się do wartości produkcji sprzedanej wartości produktów wytworzonych przez oddział (zorganizowaną część przedsiębiorstwa) i sprzedanych w obrocie wewnętrznym Spółki według kosztu wytworzenia. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 11.03.2016 r. (sygn. IBPP4/4513-219/15//EK) www.radapodatkowa.pl 32

Łączenie zwolnień (1) Czy można łączyć zwolnienia w ramach jednego zakładu energochłonnego? Brak możliwości łączenia zwolnienia dla zakładów energochłonnych ze zwolnieniem procesowym w ramach jednego zakładu energochłonnego W konsekwencji, gdy Wnioskodawca jako zakład energochłonny wykonuje działalność gospodarczą objętą kodami Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) uprawniającymi do zwolnienia oraz zużywa energię elektryczną w procesach mineralogicznych nie ma prawa do jednoczesnego skorzystania z dwóch rodzajów zwolnień w tym z: art. 30 ust 7a i art. 31d ust.1 ustawy o podatku akcyzowym. ( ) Powyższy wniosek znajduje potwierdzenie także w treści przepisu art. 31d ust. 2 upa. Art. 31d ust. 2 ustawy definiując zakład energochłonny przez który rozumie się zakład wykorzystujący energię elektryczną u którego udział kosztów wykorzystanej energii w wartości produkcji sprzedanej w roku podatkowym, za który składany jest wniosek, o którym mowa ust. 5, wynosi ponad 3%, wprost odnosi się do całości energii elektrycznej zużywanej przez ten zakład, a zatem i energii zużywanej do procesów mineralogicznych wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 14.12.2016 r. (sygn. akt III SA/Gl 1142/16; orzeczenie nieprawomocne) www.radapodatkowa.pl 33

Łączenie zwolnień (2) Czy można łączyć zwolnienia w ramach jednego zakładu energochłonnego? Brak możliwości łączenia zwolnienia dla zakładów energochłonnych ze zwolnieniem procesowym w ramach jednego zakładu energochłonnego Sformułowanie zawarte w art. 31 d ust. 1 pkt 3 ustawy >>nie korzysta w stosunku do tej energii elektrycznej ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 30 ust. 7a<< należy odczytywać łącznie z całym brzmieniem przepisu art. 31 d ust. 1: tj. zwolnienie przysługuje zakładowi energochłonnemu wykonującemu w działalność gospodarczą oznaczoną określonymi kodami jeśli zakład ten nie korzysta w stosunku do tej energii (wykorzystywanej przez ww. zakład energochłonny) ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 30 ust. 7a. Powyższe jednoznacznie wskazuje, że w jednym zakładzie energochłonnym, nie może być równocześnie stosowane zwolnienie wymienione w art. 3ld ust. 1 ustawy przysługujące zakładowi energochłonnemu w działalności objętej odpowiednimi kodami, realizowane przez zwrot części zapłaconej akcyzy, oraz zwolnienie dla energii elektrycznej wykorzystywanej przez ten sam zakład energochłonny w tej działalności w procesach, o których mowa w art. 30 ust. 7a ustawy. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 06.12.2016 r. (sygn. akt III SA/Gl 845/16; orzeczenie nieprawomocne) www.radapodatkowa.pl 34

Łączne zużycie energii elektrycznej Czy do łącznego zużycia energii elektrycznej można doliczyć energię zwolnioną ze względu na wytworzenie w odnawialnych źródła energii? W ramach łącznego zużycia energii elektrycznej należy uwzględnić energię podlegającą zwolnieniu ze względu na wytworzenie w odnawialnych źródłach ( ) podzielić należy pogląd, że do łącznego zużycia energii elektrycznej należy zaliczyć energię elektryczną podlegającą zwolnieniu ze względu na wytworzenie w odnawialnych źródłach energii. Wynika to z faktu, że ustawodawca we wzorze o którym mowa w art. 31d ust. 5 ustawy zawarł stały współczynnik który uwzględnia ilość energii elektrycznej zwolnionej z uwagi na wytworzenie jej w odnawialnych źródłach energii. ( ) Zwolnienie energii elektrycznej wykorzystywanej do jednego z procesów o których mowa w art. 30 ust. 7a nie może być stosowane łącznie ze zwolnieniem o którzy mowa w art. 31d ust. 1 ustawy przez ten sam zakład energochłonny, natomiast zwolnienie energii elektrycznej wytworzonej w odnawialnych źródłach energii zostało przez ustawodawcę uwzględnione we wzorze dotyczącym kwoty częściowo zwracanej akcyzy. interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 07.11.2016 r. (sygn. 2461- IBPP4.4513.286.2016.1.MK) www.radapodatkowa.pl 35

Kontakt Agnieszka Radzikowska Menadżer email: aradzikowska@deloittece.com tel.: +48 664 199 146 tel.: +48 (22) 511 07 69 www.radapodatkowa.pl 36