Jak spółdzielnie mieszkaniowe rozliczają się z podatku. Maciej Jurczyga



Podobne dokumenty
KAZUS Nr 21. Skarga do WSA na interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaną przez MF

REGULAMIN GOSPODARKI FINANSOWEJ PUŁAWSKIEJ SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ

Zmiana interpretacji indywidualnej. Uzasadnienie. W związku z powyższym Wnioskodawca zadał następujące pytanie.

Regulamin gospodarki finansowej Spółdzielni Mieszkaniowej w Tczewie

Rozdział I Postanowienia ogólne

WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ. SSN Antoni Górski (przewodniczący) SSN Maria Szulc SSN Dariusz Zawistowski (sprawozdawca)

Regulamin gospodarki finansowej Spółdzielni Mieszkaniowej Południe im. Jana Kochanowskiego w Radomiu

R E G U L A M I N GOSPODARKI FINANSOWEJ SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ ZWIĄZKOWIEC

Czy w przypadku mieszkania wraz z garażami i komórkami stanowiącymi pomieszczenia przynależne do lokali

ZASADY GOSPODARKI FINANSOWEJ Lokatorsko-Własnościowej Spółdzielni Mieszkaniowej Wrzeszcz w Gdańsku

REGULAMIN tworzenia i wykorzystania funduszu remontowego zasobów mieszkaniowych w Spółdzielni Mieszkaniowej SYRENA w Warszawie. Rozdział I.

REGULAMIN GOSPODARKI FINANSOWEJ HRUBIESZOWSKIEJ SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ IM. ST. STASZICA W HRUBIESZOWIE

REGULAMIN ZASAD GOSPODARKI FINANSOWEJ S.M. NOWY DWÓR WE WROCŁAWIU

Czy w opisanej sytuacji uzyskując takie prawa, można je amortyzować w koszty spółki?

SPÓŁDZIELNIA MIESZKANIOWA NA SKARPIE W TORUNIU

Które nieruchomości spółdzielnia amortyzuje, a na które tworzy fundusz remontowy

REGULAMIN GOSPODARKI FINANSOWEJ

REGULAMIN TWORZENIA I GOSPODAROWANIA FUNDUSZAMI

Rodzaj dokumentu Interpretacja indywidualna

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m 2,

USTAWA z dnia 15 grudnia 2000 r.

REGULAMIN ROZLICZEŃ WKŁADÓW MIESZKANIOWYCH I BUDOWLANYCH ORAZ PRZENOSZENIA I USTANAWIANIA ODRĘBNEJ WŁASNOŚCI W SM ARS

Rozdział 1. Przepisy ogólne

REGULAMIN GOSPODARKI FINANSOWEJ SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ W NOWEM

Wniosek. Rzecznika Praw Obywatelskich

Przepisy ogólne 76 78

SPÓŁDZIELNIA MIESZKANIOWA. w SUCHEDNIOWIE REGULAMIN GOSPODARKI FINANSOWEJ

II. ZASADY ROZLICZANIA KOSZTÓW GOSPODARKI ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI I. POSTANOWIENIA OGÓLNE

REGULAMIN zasad tworzenia i gospodarowania funduszami własnymi oraz zasad gospodarki finansowej w Koneckiej Spółdzielni Mieszkaniowej w Końskich

SPÓŁDZIELNIA MIESZKANIOWA W SKARŻYSKU KAMIENNEJ UL.TYSIĄCLECIA 10 R E G U L A M I N

interpretacja indywidualna Sygnatura ITPB1/ /12/16-S/MPŁ Data Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Wyrok z dnia 7 lipca 1999 r. III RN 23/99

Rodzaj dokumentu Interpretacja indywidualna

REGULAMIN ROZLICZANIA KOSZTÓW ZARZĄDZANIA ZASOBAMI MIESZKANIOWYMI

REGULAMIN GOSPODARKI FINANSOWEJ. Spółdzielni Mieszkaniowej Mistrzejowice Północ. w Krakowie

REGULAMIN TWORZENIA I WYKORZYSTANIA FUNDUSZU REMONTOWEGO W SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ W RADZIEJOWIE

ZASADY GOSPODARKI FINANSOWEJ w Spółdzielni Mieszkaniowej Oświata Ochota w Warszawie

REGULAMIN rozliczania kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi i ustalania opłat za użytkowanie lokali w Spółdzielni Mieszkaniowej w Żaganiu.

Temat Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów

Kiedy umowa najmu samochodu może zostać uznana na gruncie prawa podatkowego za umowę leasingu?

Jak rozliczyć te koszty w sytuacji, gdy prezes zarządu spółki nie jest jej udziałowcem?

REGULAMIN. 1. Koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi administrowanymi przez spółdzielnię dzielą się:

Regulamin funduszu remontowego. I. Część ogólna

prowadzenie działalności gospodarczej w formie SKA

R E G U L A M I N. gospodarki finansowej Spółdzielni Mieszkaniowej Nowy Bieżanów

Regulamin. tworzenia i gospodarowania funduszem remontowym. w Gnieźnieńskiej Spółdzielni Mieszkaniowej

9. GOSPODARKA SPÓŁDZIELNI

interpretacja indywidualna Sygnatura IBPB1-3/ /15/SK, Data Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

R E G U L A M I N. zasad gospodarki finansowej. Spółdzielnia Mieszkaniowa Geofizyka w Toruniu

Wydatki w drodze na giełdę. Wpisany przez Monika Klukowska

ZAMKNIĘCIE ROKU WE WSPÓLNOTACH MIESZKANIOWYCH I ROZLICZENIA PODATKOWE. Luty 2012 r.

I. PODSTAWA PRAWNA II. POSTANOWIENIA OGÓLNE R E G U L A M I N

REGULAMIN. TWORZENIA I GOSPODAROWANIA FUNDUSZAMI ORAZ ZASAD GOSPODARKI FINANSOWEJ SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ "TRANSPORTOWIEC" w LUBLINIE

Najem mieszkania osobie prawnej a cel mieszkaniowy w kontekście opodatkowania albo zwolnienia z V

REGULAMIN ZASAD GOSPODARKI FINANSOWEJ

REGULAMIN Nr 1 / 2010

REGULAMIN GOSPODARKI FINANSOWEJ SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ DOMHUT

Opłata inicjalna leasingowa bezpośrednio w koszty! Wpisany przez Wojciech Serafiński

REGULAMIN TWORZENIA I GOSPODAROWANIA FUNDUSZEM REMONTOWYM SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ ZAŁĘSKA HAŁDA W KATOWICACH

Regulamin. Zasad Gospodarki Finansowej. Spółdzielni Mieszkaniowej w Żarach. ul. Wieniawskiego 1. Rozdział I. Podstawa prawna

Istotne zmiany ustawowe w tej sprawie zostały wprowadzone 1 stycznia b.r.

REGULAMIN TWORZENIA I GOSPODAROWANIA FUNDUSZEM REMONTOWYM SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ ZAŁĘSKA HAŁDA W KATOWICACH

REGULAMIN GOSPODARKI FINANSOWEJ SPÓŁDZIELNI BUDOWLANO - MIESZKANIOWEJ WIELKOBLOKOWA W BIAŁYMSTOKU

Interpretacja dostarczona przez portal Największe archiwum polskich interpretacji podatkowych.

R E G U L A M I N. Postanowienia ogólne

2 ust. 8 Regulaminu GZM brzmi:

Regulamin Gospodarki Finansowej Spółdzielni Mieszkaniowej im. W.Z. Nałkowskich w Lublinie

WYROK W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ

REGULAMIN. Określający tryb i zasady gospodarowania Funduszami Remontowymi poszczególnych nieruchomości

BROSZURA INFORMACYJNA ROZLICZANIE PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG PRZEZ WSPÓLNOTY MIESZKANIOWE

R E G U L A M I N T W O R Z E N I A I W Y K O R Z Y S T A N I A F U N D U S Z U R E M O N T O W E G O Łomiankowskiej Spółdzielni Mieszkaniowej

Edward Janeczko. Podatek od nabycia prawa przez zasiedzenie

REGULAMIN TWORZENIA I GOSPODAROWANIA FUNDUSZAMI ORAZ ZASAD GOSPODARKI FINANSOWEJ SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ W GRODKOWIE

REGULAMIN TWORZENIA I WYKORZYSTANIA FUNDUSZU REMONTOWEGO KĄCIK WE WROCŁAWIU. 1. Postanowienia ogólne 1.1 Podstawa prawna:

Wyrok z dnia 10 grudnia 1996 r. III RN 48/96

REGULAMIN. TWORZENIA I GOSPODAROWANIA FUNDUSZEM REMONTOWYM SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ PIEKARY W LEGNICY

P O S T A N O W I E N I E

Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne - amortyzacja podatkowa

Warszawa, 25 lipca 2001 r.

Własnościowa Spółdzielnia Mieszkaniowa im. A. Mickiewicza w Sopocie. R egulamin G ospodarki Finansowej str. 1

POSTANOWIENIE. Sygn. akt II CSK 116/12. Dnia 14 listopada 2012 r. Sąd Najwyższy w składzie :

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

REGULAMIN TWORZENIA I GOSPODAROWANIA FUNDUSZEM REMONTOWYM W SBM WŻB W WARSZAWIE

CZĘŚĆ I KOMENTARZ. Rozdział 1 Wykorzystywanie służbowego samochodu na cele prywatne str. 17

REGULAMIN TWORZENIA I GOSPODAROWANIA FUNDUSZEM REMONTOWO MODERNIZACYJNYM W HRUBIESZOWSKIEJ SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ im. St. Staszica W HRUBIESZOWIE

Wnioskodawca Treść wniosku Realizacja

Regulamin gospodarki finansowej

REGULAMIN. 1. Koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi administrowanymi przez spółdzielnię dzielą się:

POSTANOWIENIE. SSN Maria Szulc (przewodniczący) SSN Marian Kocon SSN Barbara Myszka (sprawozdawca) Protokolant Bożena Kowalska

Zasady gospodarki finansowej Spółdzielni Mieszkaniowej Marysieńka w Wąbrzeźnie

ZASADY ROZLICZEŃ FINANSOWYCH Z UŻYTKOWNIKAMI LOKALI MIESZKALNYCH I UŻYTKOWYCH SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ LOKATORSKO-WŁASNOŚCIOWEJ

REGULAMIN TWORZENIA I GOSPODAROWANIA FUNDUSZAMI. Z DNIA r. SPÓŁDZIELNI MIESZKANIOWEJ PRZYSZŁOŚĆ W KLUCZBORKU

SPÓŁDZIELNIA MIESZKANIOWA W ŚWIĘTOCHŁOWICACH. REGULAMIN TWORZENIA I WYKORZYSTANIA FUNDUSZU REMONTOWEGO (jednolity tekst)

REGULAMIN zasad rozliczania kosztów gospodarki zasobami mieszkaniowymi oraz ustalania opłat za używanie lokali.

Regulamin funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych

K A N C E L A R I A A D W O K A C K A A n n a W r ó b e l Ł u k a s z e w s k a A d w o k a t

2. Regulamin określa zasady tworzenia i wydatkowania funduszy, oraz finansowania działalności statutowej Spółdzielni Mieszkaniowej im. ZWM w Opolu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

DW RUK Warszawa, dnia

Transkrypt:

Jak spółdzielnie mieszkaniowe rozliczają się z podatku Maciej Jurczyga Dochody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi są zwolnione z CIT, a pozostała działalność gospodarcza - opodatkowana według normalnych zasad. Ten podział nie jest jasny, co rodzi spory z organami podatkowymi Dotyczą one zwłaszcza takiej kwestii, jak koszty i przychody z tytułu odpisów na fundusz remontowy od lokali użytkowych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT, zwolniony z opodatkowania jest dochód spółdzielni mieszkaniowych uzyskany z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Jednocześnie, zgodnie z art. 15 ust. 2a ustawy o CIT, jeżeli spółdzielnia mieszkaniowa ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów jest zwolniona z opodatkowania, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne rodzaje przychodów, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Tu zysk, tam strata W związku z tym, w ramach prowadzonej ewidencji rachunkowej, spółdzielnie mieszkaniowe wydzielają gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, z której dochody podlegają zwolnieniu od CIT oraz pozostałą działalność gospodarczą, z której dochody są opodatkowane według normalnych zasad. W praktyce najczęściej jest tak, że działalność w zakresie gospodarki zasobami mieszkaniowymi przynosi straty, natomiast działalność gospodarcza jest zyskowna. Ponieważ wskazane regulacje decydują o tym, że podatek dochodowy naliczany jest wyłącznie od dochodu z działalności gospodarczej, a nie od całkowitego wyniku działalności spółdzielni, w skrajnych przypadkach dochodzi do tego, że powstaje zobowiązanie podatkowe, pomimo że spółdzielnia mieszkaniowa poniosła stratę z całokształtu działalności. To mobilizuje do poszukiwania możliwości obniżenia powstających zobowiązań podatkowych. Odpisy na fundusz remontowy

Ustawodawca nakazał spółdzielniom mieszkaniowym tworzenie funduszu na remonty nieruchomości należących do spółdzielni (PATRZ RAMKA). Chociaż posłużono się sformułowaniem fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych trudno zakładać, że chodziło tu jedynie o lokale i budynki o funkcji ściśle mieszkalnej, skoro spółdzielnia mieszkaniowa realizuje swój cel (zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin) również poprzez dostarczanie (budowanie lub nabywanie) lokali o innym przeznaczeniu. Zatem jeśli fundusz ma być także przeznaczony na remonty lokali o innym przeznaczeniu, uzasadnione jest odpisywanie na jego dobro części przychodów uzyskiwanych z użytkowania takich lokali, gdyż z mocy prawa nie jest to zapewnione. Pośrednim potwierdzeniem tego, że omawiany fundusz remontowy dotyczy także nieruchomości i lokali niemieszkalnych jest narzucony na zarząd spółdzielni mieszkaniowej obowiązek prowadzenia odrębnie dla każdej nieruchomości ewidencji wpływów i wydatków funduszu remontowego. Kiedy do kosztów Koncepcja dodatkowych odpisów na fundusz remontowy związany z lokalami o innym przeznaczeniu niż mieszkaniowe jest jednym z pomysłów na zmniejszenie obciążeń podatkowych spółdzielni mieszkaniowych. Większość przychodów kwalifikowanych następnie jako uzyskane z innej działalności gospodarczej i w konsekwencji podlegających opodatkowaniu, spółdzielnie mieszkaniowe uzyskują z wynajmu takich lokali. Co do zasady więc, odpis będzie kosztem uzyskania przychodów, i to przychodów z innej działalności gospodarczej, ponieważ w bezpośredni sposób wpływa na wysokość uzyskiwanych przychodów i pozwala na zachowanie źródła ich uzyskiwania. Oczywistym jest przecież, że nieremontowane nieruchomości albo lokale w pewnym momencie przestaną przynosić dochody. Tego rodzaju odpis nie jest również wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Zgodnie z jego brzmieniem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika, chyba, że obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy. Tak jest też w omawianej sytuacji, w której ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych nakazuje tworzenie w ciężar kosztów funduszu remontowego, jak również wskazuje osoby, które są zobowiązane do świadczenia na jego rzecz. Nic nie stoi na przeszkodzie, aby spółdzielnia mieszkaniowa w wewnętrznych regulacjach wskazała również najemców lokali o innym przeznaczeniu, jako zobowiązanych do świadczenia na rzecz tego funduszu w formie składowej czynszu albo procenta od uzyskiwanych przychodów z takiego

lokalu. PROSZĘ NAPISAĆ CO Z ODPISEM OD LOKALI MIESZKALNYCH - CZY JEST KUP CZY NIE??? Dodałem do ramki poniżej Dodatkowa eksploatacja Oczywiście organy podatkowe bronią się przed takim rozwiązaniem, gdyż ogranicza ono wpływy podatkowe. Gdyby jednak zakres funduszu remontowego ograniczyć jedynie do nieruchomości wyłącznie mieszkaniowych, powstałby problem z przychodami osiąganymi niejako dodatkowo przy ich eksploatacji (np. reklamy na budynkach, anteny na dachach itp.) kwalifikowanymi aktualnie przez spółdzielnie do innej działalności gospodarczej. Wiadomo przecież, że taka dodatkowa eksploatacja może wymagać ponoszenia dodatkowych nakładów albo rodzić dodatkowe potrzeby remontowe. Jednocześnie odpis na fundusz remontowy ze świadczeń lokatorów w całości uznawany jest za koszt gospodarki zasobami mieszkaniowymi i nie jest kosztem uzyskania przychodów. Zatem pomimo tego, że czerpanie dodatkowych korzyści z pewnością generuje dodatkowe koszty, właściwie nie ma realnej możliwości ich uwzględnienia w rozrachunku podatkowym, ponieważ prowadzone prace związane z utrzymaniem i remontem takich nieruchomości będą finansowane z funduszu remontowego. Więc nawet gdyby możliwe było rozdzielenie tych kosztów pomiędzy gospodarkę zasobami mieszkaniowymi i inną działalność gospodarczą, taki sposób finansowania wyklucza przyporządkowanie części kosztów do innej działalności gospodarczej. Problem ten znika przy odpisie dokonywanym z przychodów uzyskiwanych z innej działalności gospodarczej. Taki odpis jest kosztem uzyskania na bieżąco i w momencie prowadzenia prac remontowych nie zachodzi potrzeba podziału kosztów pomiędzy różne rodzaje działalności, ani szczegółowej identyfikacji, które potrzeby remontowe generowane są przez gospodarkę zasobami mieszkaniowymi, a które przez inną działalność gospodarczą. RAMKA Ustawowe obowiązki spółdzielni W myśl art. 1 ust. 1 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (tekst jedn. DzU z 2003 r. nr 119, poz. 1116 ze zm.; dalej: usm), celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub

domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu. W związku z tym przedmiotem działalności spółdzielni mieszkaniowych według ustawodawcy może być m.in. budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali o innym przeznaczeniu (art. 1 ust. 2 pkt 5 usm). Stosownie zaś do treści art. 2 ust. 1 usm, lokalem jest samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, o których mowa w przepisach ustawy z 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jedn. DzU z 2000 r. nr 80, poz. 903, ze zm.). W praktyce przyjmuje się, że lokalami o innym przeznaczeniu są lokale użytkowe przeznaczone na prowadzenie działalności gospodarczej (handlowej, usługowej, produkcyjnej), administracyjnej (biura), społecznej lub sportowej oraz garaże, w tym wielostanowiskowe lokale garażowe. Członkowie spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali oraz będący właścicielami lokali, jak również osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali są obowiązani uczestniczyć w pokrywaniu kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości w częściach przypadających na ich lokale, eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni przez uiszczanie opłat zgodnie z postanowieniami statutu. Jednocześnie, zgodnie z art. 6 ust. 3 usm, spółdzielnia mieszkaniowa tworzy fundusz na remonty zasobów mieszkaniowych, na który dokonuje odpisy obciążające koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Obowiązek świadczenia na fundusz dotyczy członków spółdzielni, właścicieli lokali niebędących członkami spółdzielni oraz osób niebędących członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze własnościowe prawa do lokali. Przywołane regulacje pomijają zatem najemców i dzierżawców mienia spółdzielni mieszkaniowych jako zobowiązanych do ponoszenia kosztów eksploatacji i utrzymania tego mienia. Podstawowy odpis na fundusz remontowy, związany z lokalami mieszkaniowymi, zostanie wyłączony z podstawy opodatkowania z uwagi na fakt, iż jest związany z przychodami z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które ustawa o CIT uznaje za zwolnione z opodatkowania. KONIEC II TEKST (STRZAŁKOWY) Czy lokale użytkowe to zasób mieszkaniowy

Są wątpliwości, czy tworzony przez spółdzielnię odpis na fundusz remontowy dotyczący lokali użytkowych może być kosztem uzyskania przychodów. Użyte w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych (dalej usm) sformułowanie, że fundusz tworzony jest na remonty zasobów mieszkaniowych sugeruje, że potrzeby remontowe związane z eksploatacją takich nieruchomości muszą być realizowane z innych źródeł. Jednak taka gramatyczna interpretacja będzie prowadzić do sprzeczności w kontekście mechanizmów funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych, w tym jej celów, a zwłaszcza mechanizmów finansowania powstawania tego typu obiektów. Co wynika z orzecznictwa Większość lokali i obiektów użytkowych została sfinansowana z funduszu udziałowego spółdzielni mieszkaniowych i jako takie powinny być zaliczone do spółdzielczego zasobu mieszkaniowego (tak Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 maja 2010 r., II FSK 26/09). Analizując te kwestie należy mieć na uwadze czasy, kiedy ustrój spółdzielni mieszkaniowych i omawiane mechanizmy ich działalności się kształtowały. Jedynym aktem prawnym, w którym pojawia się definicja zasobów mieszkaniowych jest (uchylona 1 stycznia 1984 r.) uchwała nr 95 Rady Ministrów z 27 kwietnia 1973 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych (MP nr 25, poz. 151), w której wyraźnie stwierdzono, że przez zasoby mieszkaniowe rozumie się m.in. stanowiące własność spółdzielni mieszkaniowych budynki handlowo-usługowe. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku w wyroku z 13 lipca 2011 r. (I SA/Bk 213/11) stwierdził, że lokal użytkowy w spółdzielni mieszkaniowej powinien być traktowany tak samo jak pozostałe zasoby, a dzięki temu część opłat przeznaczona na zasilenie funduszu remontowego powinna być uznana za koszt uzyskania przychodu, wynikający z pełnienia statutowej działalności. Sąd podkreślił wyraźnie, że wywodzenie zakresu odpisów na fundusz jedynie z jego nazwy ( fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych ), bez konfrontacji z pozostałymi unormowaniami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, uznać należy jako niewystarczające. Ustawowe cele spółdzielni mieszkaniowej wykraczają poza zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych, a jednym z nich jest dostarczanie członkom lokali o innym przeznaczeniu niż mieszkaniowe. Dodatkowo zaś, zarząd spółdzielni mieszkaniowej prowadzi odrębnie dla każdej nieruchomości ewidencję wpływów i wydatków funduszu remontowego. Zdaniem sądu, o zakresie odpisów dokonywanych na fundusz remontowy nie może również przesądzać oparcie się na

wykładni pojęcia zasoby mieszkaniowe zawartym w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o CIT. Zmienne stanowisko fiskusa Organy podatkowe z początku także zajmowały stanowisko korzystne dla spółdzielni mieszkaniowych. W interpretacji z 22 czerwca 2007 r. (PBP/E/4218-1-5/07) Izba Skarbowa w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu zmieniła zaskarżone postanowienie organu podatkowego pierwszej instancji i stwierdziła, że naliczony przez spółdzielnię fundusz na remonty od wszystkich lokali mieszkalnych?????? ( A DLACZEGO MIESZKALNYCH SKORO JEST TO KOSZT ZWIĄZANY Z DOCHODEM ZWOLNIONYM???) i niemieszkalnych jest kosztem uzyskania przychodów w świetle art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a) ustawy o CIT. Ale możemy to zmienić na coś takiego: Organy podatkowe z początku także zajmowały stanowisko korzystne dla spółdzielni mieszkaniowych. W interpretacji z 22 czerwca 2007 r. (PBP/E/4218-1-5/07) Izba Skarbowa w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu zmieniła zaskarżone postanowienie organu podatkowego pierwszej instancji i stwierdziła, że naliczony przez spółdzielnię fundusz na remonty lokali niemieszkalnych jest kosztem uzyskania przychodów w świetle art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a) ustawy o CIT. Podobne stanowisko zajęła Izba Skarbowa w Katowicach w interpretacji z 9 marca 2009 r. (IBPBI/2/423-260/09/PC), w której stwierdziła, że tworzony przez spółdzielnię mieszkaniową odpis na fundusz remontowy, dotyczący lokali użytkowych będzie kosztem uzyskania przychodów stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o CIT. Aktualnie, wśród organów podatkowych, dominuje jednak stanowisko, że lokale i budynki użytkowe nie są spółdzielczymi zasobami mieszkaniowymi, w związku z czym odpisy dokonywane na fundusz remontowy dotyczący tych lokali nie są kosztami uzyskania przychodów. Przykładem jest interpretacja Izby Skarbowej w Poznaniu z 25 lutego 2010 r. (ILPB3/423-1067/09-5/ŁM), w której stwierdziła ona, że chociaż spółdzielnia mieszkaniowa zalicza lokale użytkowe do zasobów mieszkaniowych i dokonuje odpisów na fundusz remontowy, zgodnie z obowiązującymi w spółdzielni regulaminami, w wysokościach ustalonych indywidualnie dla każdego budynku, lokale te nie są niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców. Z tego względu nie mogą one być zaliczone do zasobów mieszkaniowych, zatem dokonywane od nich odpisy na fundusz remontowy nie są kosztami podatkowymi. Analogiczne w skutkach, choć inaczej uzasadnione, jest stanowisko Izby Skarbowej

w Bydgoszczy z 29 listopada 2011 r. (ITPB3/423-660/10/11-S/PS). Została ona wydana w sprawie, której dotyczył wyrok WSA w Białymstoku z 13 lipca 2011 r. (I SA/Bk 213/11), z uwzględnieniem jego wytycznych. Izba stwierdziła mianowicie, że uznając, iż odpis na fundusz remontowy w spółdzielni dotyczyć może również lokali użytkowych oraz, że w konsekwencji stanowi on koszt uzyskania przychodów w oparciu o art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a ustawy o CIT, byłoby to jednoznaczne z uznaniem, że stanowi on koszt dotyczący gospodarki zasobami mieszkaniowymi, gdyż usm stanowi, że odpisy na ten fundusz obciążają koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. To zaś wyłączałoby dokonane odpisy z kosztów uzyskania przychodów z uwagi na zwolnienie z opodatkowania dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Zdaniem organu podatkowego nie oznacza to, że koszty związane z utrzymaniem lokali użytkowych nie mogą być kosztami podatkowymi na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, o ile spełnione są przesłanki wynikające z tego przepisu. Kosztami uzyskania przychodów będą zatem poniesione wydatki na remonty tego rodzaju lokali, jako koszty związane z inną działalnością gospodarczą niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi. Skąd problem Wskazane interpretacje organów podatkowych uwidaczniają, że generalnie byłyby one w stanie uznać, że lokale użytkowe stanowią zasób mieszkaniowy spółdzielni mieszkaniowej, a tym samym związane z nimi odpisy na fundusz remontowy możnaby uznać za koszty uzyskania przychodów. Rodziłoby to jednak konieczność uznania uzyskiwanych z tych lokali przychodów jako związanych z gospodarką zasobami mieszkaniowymi, co skutkowałoby ich zwolnieniem z opodatkowania, tego zaś organy podatkowe usilnie starają się uniknąć. Zatem aby nie powstał paradoks, że lokale użytkowe są uznawane za zasób mieszkaniowy dla celów uznania odpisów na fundusz remontowy za koszty uzyskania przychodów, natomiast nie są uznana za takowe z punktu widzenia dochodów osiąganych z ich eksploatacji, organy podatkowe na wszelkie możliwe sposoby uniemożliwiają uznanie odpisów na fundusz remontowy związany z lokalami użytkowymi za koszt podatkowy. Gdzie szukać rozwiązania Wydaje się, że negatywne dla spółdzielni mieszkaniowych stanowisko organów podatkowych, zarówno w kwestii odpisów na fundusz remontowy od lokali użytkowych jak i braku zwolnienia dochodów z nich uzyskiwanych, prędzej czy później zostanie skrytykowane przez sądy, gdyż z punktu widzenia filozofii

funkcjonowania spółdzielni mieszkaniowych właściwie całość jej zasobów to zasoby mieszkaniowe. Takim światełkiem w tunelu może być wyrok WSA we Wrocławiu z 10 listopada 2011 r. (SA/Wr 1013/11). Stwierdził on, że przedstawiona przez organ podatkowy interpretacja zakresu znaczeniowego pojęcia zasoby mieszkaniowe to przykład nieuzasadnionego, a przez to również wadliwego, zastosowania wykładni zawężającej, opartej jedynie na językowej analizie tekstu prawnego, podczas gdy wynikające z niej wnioski są mylące i prowadzą do merytorycznie błędnych, niezgodnych z rzeczywistymi intencjami ustawodawcy, rozstrzygnięć. Dostrzegając potencjalne trudności interpretacyjne pojęcia zasoby mieszkaniowe, spowodowane w szczególności odniesieniem do przeznaczenia lokalu użytkowego, który z pewnością nie realizuje celu stricte mieszkaniowego, sąd oparł się na wykładni funkcjonalnej, przeprowadzonej na tle uregulowań usm oraz nawiązał do rato legis uchwalenia usm. Na tej podstawie zauważył, że spółdzielnie mieszkaniowe, na tle innych spółdzielni, posiadają odrębny charakter, tj. celem ich tworzenia nie jest prowadzenie działalności gospodarczej w interesie członków, lecz zaspokajanie ich potrzeb mieszkaniowych. Także majątek spółdzielni mieszkaniowych służyć miał przede wszystkim zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, a nie działalności gospodarczej. W związku z tym, usm traktuje o ograniczeniu profilu działalności gospodarczej spółdzielni do spraw związanych bezpośrednio z realizacją tego celu oraz o obowiązku utworzenia funduszu na remonty zasobów mieszkaniowych. Spółdzielnia mieszkaniowa sprawuje zatem obligatoryjny zarząd nieruchomościami stanowiącymi jej mienie, zaś fundusz remontowy zasobów mieszkaniowych jest instytucjonalną formę gromadzenia środków na koszty tego zarządu (partycypacji w tych kosztach). Prowadzi to do wniosku, że wykładni pojęcia fundusz zasobów mieszkaniowych nie sposób przeprowadzać bez uwzględnienia kontekstu całej usm, a także celu, jakim fundusz remontowy ma służyć. Co orzekł sąd Sąd zauważył ponadto, że członkowie spółdzielni, właściciele lokali niebędący członkami spółdzielni oraz osoby niebędące członkami spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa własnościowe do lokali, uczestniczą (poprzez uiszczanie opłat określonych w statucie) w pokrywaniu dwojakiego rodzaju wydatków, tj. kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem ich lokali oraz eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości wspólnych, w części przypadającej na ich lokale. Przy czym usm nie precyzuje kategorii lokalu, w stosunku do którego

ustawodawca przypisał obowiązek świadczenia na rzecz funduszu remontowego, zaś definicja ustawowa tego pojęcia (art. 2 ust. 1 usm) uzasadnia pogląd, że pojęcie lokalu odnosić należy zarówno do kategorii lokalu mieszkalnego, jak i kategorii lokalu, jakim jest lokal użytkowy. W konkluzji sąd wyraził pogląd, że pojęcie lokalu użytkowego zawiera się w zakresie normatywnym pojęcia zasobów mieszkaniowych, w rozumieniu art. 6 ust. 3 usm, które to rozumienie należy zastosować przy interpretacji spornego w sprawie art. 16 ust. 1 pkt 9 lit a) ustawy o CIT. Dodatkowo podkreślił, że w kontekście art. 16 ust. 1 pkt 9 lit a) ustawy o CIT, nie można poprzestać jedynie na stosowaniu przepisów prawa podatkowego sensu stricte, lecz wykładnię tych przepisów należy uzupełnić o wnioski wynikające z ustaw regulujących tworzenie tych funduszy, gdyż na zastosowanie tak rozumianej wykładni rozszerzającej zezwolił sam ustawodawca, wprowadzając odesłanie do ustaw innych niż podatkowe. RAMKA To także zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych Odnosząc się do podkreślanego przez WSA we Wrocławiu celu działalności spółdzielni mieszkaniowych, a więc zaspokajania potrzeb mieszkaniowych jej członków, można dodać, że o jego spełnieniu nie może decydować jedynie zapewnienie członkom dachu nad głową, ciepłej wody oraz ogrzewania. W kontekście usm zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych powinno być rozumiane szeroko i powinno obejmować również takie czynniki jak np. dostępność miejsc parkingowych i garaży, a także bliskość i dostępność sklepów oraz punktów usługowych. I właśnie w tym celu spółdzielnie mieszkaniowe posiadają lokale i nieruchomości użytkowe, które z tego punktu widzenie bez wątpienia stanowią ich zasób mieszkaniowy. Autor jest doktorem nauk ekonomicznych, biegłym rewidentem, prezesem zarządu Biura Rachunkowego JURCZYGA sp. z o.o. w Pilchowicach