www.pwc.pl/mssf Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w Unii Europejskiej - Lista kontrolna informacji
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w UE Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2017 Lista kontrolna informacji do ujawnienia wg MSSF przyjętych do stosowania w Unii Europejskiej uwzględnia standardy i interpretacje obowiązujące dla lat obrotowych rozpoczynających w styczniu 2017 r. W procesie zatwierdzania MSSF do stosowania w Unii Europejskiej data obowiązywania niektórych nowych lub zmienionych standardów i interpretacji została zmieniona w stosunku do daty przyjętej przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości lub niektóre zmiany obowiązujące w roku 2017 nie zostały jeszcze przyjęte przez Unię Europejską na datę sporządzenia niniejszej publikacji, stąd zakres MSSF obowiązujących w Unii Europejskiej w roku obrotowym rozpoczętym 1 stycznia 2017 r. nie jest tożsamy z zakresem MSSF wydanych przez RMSR i obowiązujących w 2017 r. Żadne z nowych i zmienionych standardów i interpretacji wydanych przez RMSR i obowiązujących w roku 2017 nie zostały na datę niniejszej publikacji przyjęte przez Unię Europejską, stąd zakres standardów i interpretacji obowiązujący w Unii Europejskiej jest taki sam jak w roku 2016. Obszary, w których wymogi ujawnienia ulegną zmianie w porównaniu do 2016 r. jeżeli Unia Europejska przyjmie te zmiany, których data obowiązywania została ustalona przez RMSR na rok 2017 zostały zaznaczone szarym tłem. Nowe i zmienione standardy i interpretacje obowiązujące w 2017 roku obejmują: Data wejścia w życie w Unii Europejskiej Data obowiązywania ustalona przez RMSR Zmiana do MSR 7 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych - inicjatywa dotycząca ujawniania informacji Zmiana do MSR 12 Podatek odroczony rozpoznawanie aktywów z tytułu podatku odroczonego od niezrealizowanych strat Roczny program poprawek 2014-2016: Zmiany do MSSF 12 Ujawnienia udziałów w innych jednostkach wyjaśnienia dotyczące zakresu standardu Nie przyjęty (**) 1 stycznia 2017 r. Nie przyjęty (**) 1 stycznia 2017 r. Nie przyjęty (**) 1 stycznia 2017 r. Nowe i zmienione standardy i interpretacje, które jeszcze nie obowiązują w 2017 roku obejmują: Data wejścia w życie w Unii Europejskiej (**) Data obowiązywania ustalona przez RMSR MSSF 14 Regulacyjne rozliczenia międzyokresowe Nie przyjęty 1 stycznia 2016 r. (***) MSSF 9 Instrumenty finansowe 1 stycznia 2018 r. 1 stycznia 2018 r. Zmiany do MSSF 9 Instrumenty finansowe rachunkowość Nie przyjęty 1 stycznia 2018 r. zabezpieczeń MSSF 15 Przychody z umów z klientami 1 stycznia 2018 r. 1 stycznia 2018 r. Zmiany do MSSF 15 Przychody z umów z klientami - Nie przyjęty 1 stycznia 2018 r. objaśnienia MSSF 16 Leasing Nie przyjęty 1 stycznia 2019 r. MSSF 17 Umowy ubezpieczeniowe Nie przyjęty 1 stycznia 2021 r. Zmiany do MSSF 2 Płatności oparte na akcjach klasyfikacja Nie przyjęty 1 stycznia 2018 r i wycena transakcji opartych na akcjach Zmiany do MSSF 4: Zastosowanie MSSF 9 Instrumenty Nie przyjęty 1 stycznia 2018 r. finansowe wraz z MSSF 4 Umowy ubezpieczeniowe Roczny program poprawek 2014-2016: Nie przyjęty 1 stycznia 2018 r. Zmiany do MSSF 1 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy usunięcie krótkoterminowych zwolnień Zmiany do MSR 28 :Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych wycena jednostek stowarzyszonych lub wspólnych przedsięwzięć do wartości godziwej Zmiany do MSR 40 Nieruchomości inwestycyjne odnośnie Nie przyjęty 1 stycznia 2018 r. reklasyfikacji nieruchomości inwestycyjnych KIMSF 22 Transakcje w walutach obcych oraz płatności Nie przyjęty 1 stycznia 2018 r. zaliczkowe KIMSF 23 Niepewność związana z ujęciem podatku dochodowego Nie przyjęty 1 stycznia 2019 r. (*) Nowe i zmienione standardy i interpretacje, których data obowiązywania w EU jest inna niż przyjęta przez RMSR (**) Według stanu na dzień przygotowania niniejszej publikacji (***) Standard lub zmiana została odroczona do odwołania lub odrzucona przez Unię Europejską Lista kontrolna nie zajmuje się wymogami MSSF w zakresie ujmowania i wyceny. Aby je poznać, konieczna jest uważna lektura standardów i interpretacji, które mają zastosowanie dla danej jednostki sprawozdawczej. Niniejsza lista kontrolna informacji do ujawnienia nie obejmuje MSR 34 Śródroczna sprawozdawczość finansowa. PwC 1
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2017 Wymogi dotyczące ujawniania informacji oparte na standardach i interpretacjach, które zostały wydane i obowiązują w Unii Europejskiej dla okresów rocznych rozpoczynających się 1 stycznia 2017 r. lub później są zamieszczone w Części A. Sporządzając sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF przyjętymi do stosowania w UE, jednostka powinna należycie uwzględnić właściwe wymogi lokalne i regulacyjne. Ta lista kontrolna ujawnień wg MSSF przyjętych do stosowania w UE nie uwzględnia żadnych wymogów konkretnych jurysdykcji. Niniejsza lista kontrolna służy wyłącznie ogólnej orientacji co do wymogów w zakresie ujawniania informacji i nie zastąpi lektury samych standardów czy interpretacji ani fachowej oceny, czy osiągnięto cel rzetelnej prezentacji. W zależności od okoliczności, dla osiągnięcia celu rzetelnej prezentacji zgodnie MSSF, mogą być wymagane dodatkowe specyficzne informacje. Ponadto lista kontrolna nie obejmuje informacji, których ujawnienie wymagane jest przez krajowe przepisy, krajowe standardy sprawozdawczości finansowej i/lub regulacje giełdowe. 2 PwC
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w UE Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2017 Część A Część B Część C Część D Część E Część F Część G Wymogi informacyjne do rozważenia przez Wymogi informacyjne obowiązujące, lecz tylko w niektórych sytuacjach Branżowe wymogi informacyjne Dodatkowe wymogi informacyjne obowiązujące spółki notowane na giełdzie Dodatkowe wymogi informacyjne obowiązujące ubezpieczycieli Wymogi informacyjne programów świadczeń emerytalnych Sugerowane informacje do ujawnienia w analizie finansowej niewchodzącej w skład sprawozdania finansowego Lista kontrolna informacji do ujawnienia przedstawiona jest w układzie mającym ułatwiać gromadzenie i przegląd informacji, których ujawnienie wymagane jest w odniesieniu do każdej części składowej sprawozdania finansowego. Tam, gdzie to było właściwe, wymogi informacyjne pogrupowane zostały według tematów. Dodatkowe informacje i objaśnienia do listy kontrolnej przedstawione są kursywą. Odsyłacze zamieszczone po lewej stronie oznaczają punkty standardów, w których pojawia się dany wymóg ujawnienia informacji; i tak np. 8p40 oznacza par. 40 MSR 8. UN ( ujawnienie nieobowiązkowe ) oznacza, że dany MSSF zachęca do ujawnienia odnośnych informacji, lecz tego nie wymaga. Dodatkowe informacje i objaśnienia przedstawione są kursywą. Wymogi dotyczące ujawnienia informacji oparte na standardach i interpretacjach, które zostały wydane, ale jeszcze nie weszły w życie, zamieszczono w odpowiedniej części razem z wymaganiami, które oparte są na standardach i interpretacjach wciąż obowiązujących. Kolumny po prawej części strony pomagać mają w wypełnianiu listy kontrolnej. W lewej kolumnie (oznaczonej ) wpisać należy jedno z poniższych oznaczeń w odniesieniu do każdej informacji do ujawnienia: T ( Tak ) - ujawniono wymagane informacje; ND ( Nie dotyczy ) - wymóg nie ma zastosowania do jednostki sprawozdawczej; N ( Nieistotne ) - daną pozycję uznaje się za nieistotną z punktu widzenia sprawozdania finansowego jednostki sprawozdawczej. Pojęcie istotności zdefiniowane jest w par. 11 MSR 1 oraz w par. 29 i 30 Założeń koncepcyjnych sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych. Par. 31 MSR 1 stwierdza, że nie ma obowiązku spełniania danego wymogu informacyjnego standardu lub interpretacji, jeżeli odnośne informacje nie są istotne. W prawej kolumnie (oznaczonej ) zamieścić można odsyłacz do odpowiedniej części sprawozdania finansowego (np. nota 7) w odniesieniu do wszystkich pozycji oznaczonych literą T w lewej kolumnie. PwC 3
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte w UE Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2017 Spis treści 1. Ogólne informacje do ujawnienia 7 2. Waluta prezentacji i waluta funkcjonalna 8 3. Pozostałe informacje do ujawnienia 9 1. Ogólne informacje do ujawnienia 11 2. Szczegółowe zasady rachunkowości 12 3. Zmiany stosowanych zasad (polityki) rachunkowości 14 1. Ogólne informacje do ujawnienia 15 2. Poszczególne pozycje 17 3. Podatek dochodowy 18 4. Pozycje nadzwyczajne 18 1. Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym 19 2. Ogólne informacje do ujawnienia 19 1. Ogólne informacje do ujawnienia 20 2. Niepewność związana z wyceną 21 3. Rzeczowe aktywa trwałe 22 4. Nieruchomości inwestycyjne 23 5. Wartości niematerialne (z wyłączeniem wartości firmy) 25 6. Utrata wartości aktywów 26 7. Jednostki stowarzyszone, wspólne przedsięwzięcia, jednostki zależne i udziały w innych jednostkach 29 8. Inwestycje - aktywa finansowe 42 9. Zapasy 42 10. Należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności 42 11. Podatek dochodowy 42 12. Zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe zobowiązania 43 13. Rezerwy 44 14. Świadczenia pracownicze inne niż programy określonych świadczeń 44 15. Świadczenia po okresie zatrudnienia - programy określonych świadczeń 44 16. Zobowiązania z tytułu leasingu 49 17. Kredyty i pożyczki oraz pozostałe zobowiązania 50 18. Dotacje państwowe 50 19. Ujawnienia na temat jednostek powiązanych 51 20. Przyszłe zobowiązania umowne 54 21. Pozycje warunkowe 55 22. Zdarzenia po zakończeniu okresu sprawozdawczego 55 1. Ogólne zasady prezentacji 56 2. Poszczególne pozycje sprawozdania z przepływów pieniężnych 57 3. Zmiany udziału w jednostkach zależnych i pozostałych przedsięwzięciach 58 1. Ujawnienia o charakterze ogólnym 59 2. Korekty 61 3. Okres pomiaru 61 4. Wynagrodzenie warunkowe 61 5. Zobowiązania warunkowe 61 6. Wartość firmy 61 7. Ocena wpływu finansowego zysków i strat ujętych w bieżącym okresie sprawozdawczym 62 8. Pozostałe ujawnienia wynikające z MSSF 3 podatki dochodowe 62 4 PwC
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej przyjęte do stosowania w UE Lista kontrolna informacji do ujawnienia 2017 1. Ogólne informacje do ujawnienia 62 2. Kategorie aktywów finansowych i zobowiązań finansowych 63 3. Aktywa finansowe lub zobowiązania finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy 63 4. Przekwalifikowanie 64 5. Kompensowanie aktywów finansowych i zobowiązań finansowych 64 6. Przekazanie aktywów finansowych 65 7. Zabezpieczenie 67 8. Odpisy aktualizujące na straty związane z ryzykiem kredytowym 67 9. Złożone instrumenty finansowe z mnogimi wbudowanymi instrumentami pochodnymi 67 10. Niedotrzymanie warunków umowy 68 11. Pozycje dochodów, kosztów, zysków i strat 68 12. Inne ujawnienia 68 Wycena w wartości godziwej (ujawnienia zgodnie z MSSF 13) 71 13. Charakter i zakres ryzyka wynikającego z instrumentów finansowych 73 14. Ujawnienia informacji jakościowych 73 15. Ujawnienia informacji ilościowych 73 16. Ujawnienia informacji o kapitale 75 17. Gwarancje finansowe 76 1. Ogólne informacje do ujawnienia 91 2. Dodatkowe wymogi informacyjne w odniesieniu do aktywów biologicznych, których wartości godziwej nie można określić 92 1. Ogólne informacje do ujawnienia 96 2. Zysk lub strata, aktywa i zobowiązania 96 3. Wyjaśnienie wyniku finansowego segmentu oraz aktywów i zobowiązań segmentu 97 4. Uzgodnienia 97 5. Przekształcenie uprzednio wykazanych informacji 97 6. Informacje dotyczące całej jednostki 98 7. Inne ujawnienia wynikające z MSSF 8 98 PwC 5
Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez Wymogi informacyjne do rozważenia przez 6 PwC
1p15 1p27 Ogólne informacje do ujawnienia 1. Ogólne informacje do ujawnienia Sprawozdanie finansowe przedstawia rzetelnie sytuację finansową, wyniki finansowe oraz przepływy pieniężne jednostki. Rzetelna prezentacja wymaga wiernego ujęcia skutków transakcji oraz innych zdarzeń i uwarunkowań zgodnie z definicjami i kryteriami wykazywania aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów wyszczególnionymi w Ramowych zasadach przygotowania i prezentacji sprawozdania finansowego (Ramowe zasady). Zastosowanie MSSF oraz, w razie potrzeby, dołączenie dodatkowych informacji, uznaje się za wystarczające do zapewnienia rzetelnej prezentacji sprawozdania finansowego. Jednostka sporządza sprawozdanie finansowe, z wyjątkiem informacji o przepływach pieniężnych, w oparciu o zasadę memoriałową. Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez 1p10(a), (b),(c), (d),(e), (ea),(f) 1. Pełne sprawozdanie finansowe składa się z: (a) sprawozdania z sytuacji finansowej (bilansu) na koniec okresu; (b) sprawozdania z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów za dany okres. (c) sprawozdania ze zmian w kapitale własnym za okres; (d) sprawozdania z przepływów pieniężnych za okres; (e) not obejmujących istotne zasady rachunkowości oraz inne informacje objaśniające; (ea) informacji porównawczych w odniesieniu do poprzedniego okresu, jak określono w MSR 1 par 38 i 38A, oraz (f) sprawozdania z sytuacji finansowej na początek poprzedzającego okresu, jeżeli jednostka zastosowała zasady (politykę) rachunkowości retrospektywnie lub dokonała retrospektywnego przekształcenia pozycji w sprawozdaniu finansowym lub przeklasyfikowała pozycje w sprawozdaniu finansowym zgodnie z MSR 1 par 40A 40D. 1p10A 2. Jednostka może zaprezentować: (a) jedno sprawozdanie z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów, prezentując wynik i pozostałe całkowite dochody w dwóch odrębnych sekcjach. Sekcje te przedstawiane są razem, przy czym sekcja dotycząca wyniku przedstawiana jest jako pierwsza, a bezpośrednio po niej przedstawiana jest sekcja dotycząca pozostałych całkowitych dochodów; albo (b) sekcję dotyczącą wyników w odrębnym sprawozdaniu z wyniku. Jeśli jednostka wybiera opcję (b), odrębne sprawozdanie z wyniku poprzedza bezpośrednio sprawozdanie z całkowitych dochodów. 1p11 1p30A 3. Należy w równym stopniu (tzn. nie faworyzując żadnego) uwzględnić wszystkie wymagane główne elementy sprawozdania finansowego. Jednostka powinna zdecydować, biorąc pod uwagę wszystkie mające znaczenie fakty i okoliczności, jak agregować informacje w sprawozdaniu finansowym, w tym w notach. Należy nie zmniejszać zrozumiałości sprawozdania finansowego poprzez przysłanianie istotnych informacji informacjami, które są nieistotne lub poprzez agregowanie istotnych pozycji z pozycjami, które mają różną naturę lub funkcję. 1p29 4. Należy wykazywać odrębnie każdą istotną kategorię podobnych pozycji. Należy ujmować odrębnie pozycje o różnym charakterze bądź funkcji, chyba że są one nieistotne. 1p32 5. Nie należy kompensować aktywów i zobowiązań ani przychodów i kosztów, chyba że jest to wymagane lub dozwolone zapisami MSSF. 1p16 6. Należy dołączyć w notach wyraźne i bezwarunkowe stwierdzenie, że sprawozdanie finansowe jest zgodne z MSSF. Sprawozdanie finansowe nie powinno być określane mianem zgodnego z MSSF, o ile nie spełnia ono wszystkich wymogów zawartych w MSSF. 1p49 7. Należy wyraźnie wskazać i wyodrębnić sprawozdanie finansowe oraz odróżnić je od pozostałych informacji zawartych w publikowanych dokumentach. 1p51 8. Należy wskazać i wyodrębnić każdy główny element sprawozdania finansowego oraz noty. PwC 7
Część A Wymogi informacyjne do rozwiązania przez 1p51 (c),(d), (e) 1p31 1p36(a),( b) 9. Należy w sposób odpowiednio widoczny ująć następujące informacje oraz w stosownych przypadkach powtarzać je, żeby zapewnić ich należyte zrozumienie: (a) nazwę jednostki sprawozdawczej lub inne metody identyfikujące podmiot, a także wszelkie zmiany w zakresie przedmiotowych informacji, jakie nastąpiły od końca poprzedniego okresu sprawozdawczego; (b) informację, czy sprawozdanie finansowe dotyczy pojedynczej jednostki czy też grupy jednostek; (c) datę końca okresu sprawozdawczego lub okresu objętego sprawozdaniem finansowym i notami; (d) walutę prezentacji (zgodnie z MSR 21); oraz (e) zasady zaokrągleń stosowanych podczas wykazywania kwot w sprawozdaniu finansowym. Niektóre MSSF zawierają wykaz informacji, które są wymagane w sprawozdaniu finansowym zawierającym informacje dodatkowe. Jednostka nie musi dokonywać szczegółowych ujawnień wymaganych zapisami MSSF, jeżeli odpowiednie informacje wynikające z tych ujawnień mają charakter nieistotny. Dotyczy to również sytuacji, gdy inne MSSF zawierają listę wymaganych ujawnień i określają je jako minimum obowiązkowych ujawnień. Jednostka powinna rozważyć również konieczność zamieszczenia dodatkowych ujawnień w przypadku, gdy zgodność z innymi MSSF nie jest wystarczająca, aby umożliwić użytkownikom sprawozdań finansowych zrozumienie wpływu poszczególnych transakcji, innych zdarzeń i warunków na sytuację finansową jednostki oraz wyniki finansowe. 10. Jeżeli jednostka zmieniła datę końca swego okresu sprawozdawczego i sporządza sprawozdanie finansowe za okres krótszy bądź dłuższy niż jeden rok, należy: (a) wskazać okres objęty sprawozdaniem finansowym; (b) wskazać powód zastosowania dłuższego lub krótszego okresu; oraz (c) zastrzec, że kwoty przedstawione w sprawozdaniu finansowym nie są całkowicie porównywalne. 10p17 11. Informacje dodatkowe do sprawozdania finansowego powinny ujawniać: (a) datę zatwierdzenia sprawozdania finansowego do publikacji; (b) organ zatwierdzający do publikacji; oraz (c) czy właściciele jednostki lub inne osoby mają prawo do wprowadzania zmian w sprawozdaniu finansowym po jego publikacji. 2. Waluta prezentacji i waluta funkcjonalna 21p53 1. W razie gdy waluta prezentacji różni się od waluty funkcjonalnej, należy to ujawnić, podając jednocześnie walutę funkcjonalną oraz powód stosowania innej od niej waluty prezentacji. 21p54 2. W razie zmiany waluty funkcjonalnej jednostki sprawozdawczej lub znaczącej jednostki prowadzącej działalność za granicą, należy to ujawnić, wraz z powodem zmiany waluty funkcjonalnej. 21p55 3. W przypadku prezentowania sprawozdania finansowego w walucie innej niż waluta funkcjonalna, należy określić te sprawozdania finansowe jako zgodne z Międzynarodowymi Standardami Sprawozdawczości Finansowej jedynie wtedy, gdy spełniają one wszystkie wymogi każdego mającego zastosowanie standardu i interpretacji, w tym metody przeliczeniowej przedstawionej w MSR 21 par. 39 i 42. 21p56 4. Niekiedy jednostka prezentuje swoje sprawozdanie finansowe lub inne informacje finansowe w walucie niebędącej jej walutą funkcjonalną, nie stosując przy tym metod przeliczenia, o których mowa w par. 39 i 42 MSR 21. Dla przykładu, jednostka może przeliczać na inną walutę tylko wybrane pozycje swojego sprawozdania finansowego; ewentualnie jednostka, której waluta funkcjonalna nie jest walutą gospodarki funkcjonującej w warunkach hiperinflacji, może przeliczać wszystkie pozycje sprawozdania finansowego na inną walutę według ostatniego kursu zamknięcia. Takie metody nie są zgodne z MSSF i wymagają ujawnienia informacji zgodnie z par. 57 MSR 21 (zob. poniżej). 8 PwC
21p57 5. W przypadku prezentacji sprawozdania finansowego lub innych informacji finansowych w walucie niebędącej walutą funkcjonalną ani walutą prezentacji i niestosowania przy tym metod przeliczenia, o których mowa w par. 39 i 42 MSR 21, należy: (a) jasno zidentyfikować takie informacje jako informacje uzupełniające, aby odróżnić je od informacji zgodnych z MSSF; (b) ujawnić walutę, w jakiej zostały przedstawione informacje uzupełniające; oraz (c) ujawnić swoją walutę funkcjonalną i metodę przeliczenia zastosowaną do ustalenia informacji uzupełniających. 1p112(a), (b),(c) 3. Pozostałe informacje do ujawnienia 1. W notach należy ujawnić: (a) informacje na temat podstawy sporządzenia sprawozdania finansowego oraz stosowanych szczegółowych zasad rachunkowości; (b) informacje wymagane zapisami MSSF, a nieujęte gdzie indziej w sprawozdaniu finansowym; oraz (c) informacje nieprzedstawione gdzie indziej, lecz istotne dla zrozumienia sprawozdania finansowego. Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez 1p113 Noty prezentuje się w sposób możliwie maksymalnie uporządkowany. W celu ustalenia sposobu uporządkowania not, jednostka powinna rozważyć jego wpływ na możliwość zrozumienia i porównywalności swojego sprawozdania finansowego. Jednostka powinna każdorazowo stosować odwołania w sprawozdaniu z sytuacji finansowej i sprawozdaniu z całkowitych dochodów, w odrębnym sprawozdaniu z wyniku (jeżeli podlega sporządzeniu) oraz w sprawozdaniu ze zmian kapitału własnego i sprawozdaniu z przepływów pieniężnych do wszelkich stosownych informacji ujawnionych w notach. 1p114, Przykłady systematycznego uporządkowania lub grupowania informacji ujawnionych w notach obejmują: (a) kładąc nacisk na obszary swojej działalności, które zdaniem jednostki są najważniejsze w celu zrozumienia jej wyników finansowych i sytuacji finansowej stosuje ona grupowanie informacji na temat specyficznych działalności operacyjnych, (b) grupowanie informacji na temat składników wycenianych w podobny sposób, takich jak aktywa wyceniane według wartości godziwej; lub (c) podążając kolejnością pozycji w sprawozdaniu z wyników i pozostałych całkowitych dochodów oraz w sprawozdaniu z pozycji finansowej, taką jak: 1p114(a) (i) oświadczenie o zgodności z MSSF (patrz MSR 1 par. 16); 1p114(b) (ii) najważniejsze stosowane zasady rachunkowości (patrz MSR 1 par.117); 1p114(c) (iii) dane na temat pozycji zaprezentowanych w sprawozdaniu z sytuacji finansowej oraz sprawozdaniu z całkowitych dochodów, w odrębnym sprawozdaniu z wyniku (jeżeli podlega sporządzeniu) oraz w sprawozdaniu ze zmian kapitału własnego oraz sprawozdaniu z przepływów pieniężnych w porządku, w którym każdy dokument i każda pozycja zostały ujawnione; oraz 1p114(d) (v) pozostałe ujawnienia, w tym: 1) zobowiązania warunkowe (patrz MSR 37) i niewykazane zobowiązania umowne; 2) ujawnienia niefinansowe (patrz MSSF 7). 1p116 Noty zawierające informacje na temat podstawy sporządzenia sprawozdania finansowego oraz stosowanych szczegółowych zasad rachunkowości mogą podlegać prezentacji jako odrębna część sprawozdania finansowego. 1p17(c) 2. Należy dołączyć dodatkowe informacje, jeżeli zgodność z konkretnymi wymogami zawartymi w MSSF jest niewystarczająca, żeby umożliwić użytkownikom zrozumienie wpływu określonych transakcji, innych zdarzeń oraz uwarunkowań na sytuację finansową oraz wyniki finansowe jednostki. 1p38 3. Należy wykazać dane porównawcze za poprzedzający okres dla wszystkich kwot wykazanych w sprawozdaniu finansowym za bieżący okres z wyjątkiem przypadków, gdy MSSF pozwalają na inne postępowanie lub go wymagają. Jednostka powinna zawrzeć dane porównawcze dla części opisowej, jeżeli są one istotne dla zrozumienia sprawozdania finansowego za bieżących okres. PwC 9
Część A Wymogi informacyjne do rozwiązania przez 1p38A 4. Jednostka przedstawia przynajmniej dwa sprawozdania z sytuacji finansowej, dwa sprawozdania z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów (lub dwa odrębne sprawozdania z wyniku i dwa odrębne sprawozdania z całkowitych dochodów), dwa sprawozdania z przepływów pieniężnych, dwa sprawozdania ze zmian w kapitale własnym oraz odnośne informacje dodatkowe. 1p38B 5. W niektórych przypadkach informacje opisowe zawarte w sprawozdaniu finansowym za poprzedni(-e) okres(-y) są nadal przydatne w okresie bieżącym. Na przykład szczegóły dotyczące sporu prawnego, którego wynik był niepewny na koniec poprzedniego okresu i który nadal nie został rozstrzygnięty, jednostka ujawnia w okresie bieżącym. Użytkownicy mogą odnieść korzyści z ujawnienia informacji o tym, że na koniec poprzedniego okresu występowała niepewność, jak również z ujawnienia informacji o krokach, które zostały podjęte w trakcie okresu, aby niepewność tę usunąć. 1p38C 6. Jednostka może przedstawiać informacje porównawcze dodatkowo oprócz minimalnych informacji porównawczych wymaganych przez MSSF, o ile informacje te są przygotowane zgodnie z MSSF. Te informacje porównawcze mogą składać się z jednego lub większej liczby sprawozdań, o których mowa w MSR 1 par 10, ale nie muszą obejmować pełnego sprawozdania finansowego. W takim przypadku jednostka przedstawia odnośne informacje dodatkowe dotyczące tych dodatkowych sprawozdań. 1p38D Na przykład, jednostka może przedstawić trzecie sprawozdanie z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów (prezentując tym samym okres bieżący, okres poprzedzający oraz jeden dodatkowy okres porównawczy). Jednostka nie musi jednak przedstawiać trzeciego sprawozdania z sytuacji finansowej, trzeciego sprawozdania z przepływów pieniężnych ani trzeciego sprawozdania ze zmian w kapitale własnym (tj. dodatkowego sprawozdania finansowego do celów porównawczych). 7. Jednostka jest natomiast zobowiązana przedstawić, w informacji dodatkowej do sprawozdań finansowych, informacje porównawcze dotyczące tego dodatkowego sprawozdania z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów. 1p40A 8. Jednostka przedstawia trzecie sprawozdanie z sytuacji finansowej na początek poprzedzającego okresu dodatkowo do minimalnych informacji porównawczych wymaganych zgodnie z MSR 1 par. 38A, jeżeli: (a) zastosowała zasady (politykę) rachunkowości retrospektywnie, dokonała retrospektywnego przekształcenia pozycji w sprawozdaniu finansowym lub przeklasyfikowała pozycje w sprawozdaniu finansowym; oraz retrospektywne zastosowanie, retrospektywne przekształcenie lub przeklasyfikowanie ma istotny wpływ na informacje w sprawozdaniu z sytuacji finansowej na początek poprzedniego okresu. 1p40B 9. W okolicznościach opisanych w MSR 1 par. 40A jednostka przedstawia trzy sprawozdania z sytuacji finansowej: (a) na koniec bieżącego okresu, (b) na koniec poprzedzającego okresu; oraz na początek poprzedzającego okresu. 1p40C 10. Jeżeli jednostka jest zobowiązana przedstawić dodatkowe sprawozdanie z sytuacji finansowej zgodnie z MSR 1 par. 40A, musi ujawnić informacje wymagane zgodnie z MSR 1 par. 41 44 oraz MSR 8. Jednostka nie musi jednak przedstawiać powiązanych not dotyczących sprawozdania z sytuacji finansowej na początek poprzedzającego okresu. 1p40D 11. Datą tego sprawozdania z sytuacji finansowej na początek okresu jest początek okresu poprzedzającego, niezależnie od tego, czy w sprawozdaniu finansowym jednostki przedstawiono informacje porównawcze dla wcześniejszych okresów (co dopuszcza MSR 1 par 38C). 1p41(a), (b)(c) 12. Jeżeli jednostka zmienia sposób prezentacji lub klasyfikacji pozycji sprawozdania finansowego, dokonuje przeklasyfikowania informacji porównawczych, chyba że jest to niewykonalne ze wzglądów praktycznych. Jeżeli jednostka dokonuje przeklasyfikowania informacji porównawczych, ujawnia następujące informacje (w tym informacje na początek poprzedzającego okresu): (a) rodzaj przeklasyfikowania, (b) kwotę każdej pozycji lub klasę pozycji, które są przeklasyfikowywane, oraz powód przeklasyfikowania. 10 PwC
1p42 13. Jeżeli jednostka zmienia zasady prezentacji lub klasyfikacji pozycji, lecz w praktyce niemożliwe jest dokonanie reklasyfikacji wartości porównawczych, wówczas należy ujawnić: (a) powód niedokonania reklasyfikacji odpowiednich wartości; oraz (b) charakter korekt, jakie zostałyby dokonane, gdyby stosowne wartości podlegały reklasyfikacji. 1p45 14. Należy zachować te same zasady prezentacji i klasyfikacji pozycji sprawozdania finansowego w kolejnych okresach, chyba że: (a) oczywiste jest, w następstwie istotnej zmiany charakteru działalności jednostki lub przeglądu jej sprawozdania finansowego, że inne zasady prezentacji lub klasyfikacji byłyby bardziej właściwe zważywszy na kryteria doboru i zastosowanie zasad rachunkowości; lub (b) MSSF wymaga zmiany zasad prezentacji. 1p138(a)- (c) 15. Należy ujawnić następujące informacje: (a) siedzibę i formę prawną jednostki, kraj i adres siedziby (bądź miejsce prowadzenia działalności, jeżeli inne niż siedziba); (b) opis rodzaju oraz podstawowego przedmiotu działalności; (c) nazwę jednostki dominującej oraz jednostki dominującej najwyższego szczebla w grupie; 24p13 (d) nazwę bezpośredniej jednostki dominującej (lub innego sprawującego kontrolę właściciela); 24p13 (e) nazwę strony kontrolującej najwyższego szczebla. Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez 24p13 16. Jeżeli ani jednostka dominująca, ani jednostka dominująca najwyższego szczebla nie prezentują publicznie dostępnego sprawozdania finansowego, należy ujawnić nazwę najwyższej jednostki dominującej wyższego szczebla, która publikuje sprawozdanie finansowe. UN Poza sprawozdaniem finansowym, spółki mogą prezentować analizę finansową sporządzoną przez zarząd, opisującą i objaśniającą główne cechy wyników finansowych i sytuacji finansowej jednostki oraz główne obszary niepewności, jakie dotyczą tej jednostki (zob. część G niniejszej listy kontrolnej). MSSF6p2 4(b) 17. Jednostki prowadzące działania związane z poszukiwaniem i oceną zasobów mineralnych ujawniają kwoty aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów oraz operacyjnych i inwestycyjnych przepływów pieniężnych powstałych w związku z poszukiwaniem i oceną zasobów mineralnych. Zasady (polityka) rachunkowości 1. Ogólne informacje do ujawnienia 1p117(a), (b) 1. Jednostka powinna ujawnić znaczące zasady rachunkowości obejmujące: (a) podstawę (lub podstawy) wyceny stosowanej podczas sporządzania sprawozdania finansowego; oraz (b) pozostałe stosowane zasady rachunkowości istotne dla zrozumienia sprawozdania finansowego. 1p122 2. Razem ze znaczącymi zasadami rachunkowości lub pozostałymi notami należy zamieścić oceny, poza tymi mającymi charakter szacunków, które poczynił zarząd w ramach zastosowania w jednostce zasad rachunkowości i które mają największy wpływ na kwoty wykazane w sprawozdaniu finansowym. 1p125(a), (b) 1p129 3. Należy ujawnić informacje o założeniach poczynionych co do przyszłości oraz o pozostałych istotnych źródłach niepewności oszacowań na koniec okresu sprawozdawczego, które rodzą znaczące ryzyko mogące prowadzić do istotnych korekt wartości księgowych aktywów oraz zobowiązań w kolejnym roku obrotowym. W odniesieniu do takich aktywów i zobowiązań należy wskazać: (a) ich charakter; oraz (b) ich wartość księgową na koniec okresu. Przykłady różnego rodzaju ujawnień, których dokonuje jednostka: (a) charakter niepewności założeń bądź innych szacunków; (b) wrażliwość wartości księgowych na zmiany metod, założeń i szacunków stanowiących podstawę ich obliczenia, w tym uzasadnienie występowania takiej wrażliwości; (c) oczekiwane rozstrzygnięcie niepewności oraz zakres odpowiednich możliwych wyników w kolejnym roku obrotowym w kontekście wartości księgowych stosownych aktywów i zobowiązań; oraz (d) wyjaśnienie zmian dokonanych w zakresie przeszłych założeń dotyczących takich aktywów i zobowiązań, jeżeli niepewność nadal pozostała. PwC 11
Część A Wymogi informacyjne do rozwiązania przez 1p131 4. Jeżeli jest niewykonalne w praktyce ujawnienie zakresu możliwego wpływu założenia lub innego źródła niepewności szacunku na koniec okresu sprawozdawczego, należy: (a) (b) wskazać, że na podstawie obecnej wiedzy, jest prawdopodobne, że w trakcie kolejnego roku obrotowego skutki mogą być odmienne od zakładanych, a zatem mogą spowodować istotną korektę wartości bilansowych aktywów i zobowiązań oraz; wskazać charakter i wartość bilansową konkretnego składnika aktywów lub zobowiązań (bądź kategorii aktywów lub zobowiązań), na które dane założenie ma wpływ. 8p28 5. Zgodnie z przepisami przejściowymi poszczególnych standardów, należy ujawnić, czy którykolwiek standard przyjęty został przez jednostkę sprawozdawczą przed datą jego wejścia w życie. 1p18 Zastosowania niewłaściwych zasad rachunkowości nie usprawiedliwia ani ujawnienie zastosowanych zasad, ani zamieszczenie uwag lub objaśnień. 2. Szczegółowe zasady rachunkowości Ustalając, czy ujawnić konkretną zasadę rachunkowości, zarząd rozważa, czy ujawnienie jest pomocne w rozumieniu jak transakcje, inne zdarzenia i warunki są odzwierciedlone w reportowanych wynikach działalności oraz sytuacji finansowej. Każda jednostka rozważa naturę swojej działności oraz polityki, które użytkownicy sprawozdania finansowego oczekiwaliby, że będą ujawnione dla tego typu jednostki. Ujawienie konkretnej zasady rachunkowości jest specyficznie przydatne dla użytkowników, gdy polityki te zostały wybrane z alternatyw dopuszczalnych przez MSSF. Niżej przedstawione zasady stanowią przykłady do rozważenia co do konieczności ich zamieszczenia w celu spełnienia wymogu MSR 1 par. 119: 1p119 1. Zasady konsolidacji, w tym dotyczące: (a) jednostek zależnych; oraz (b) jednostek stowarzyszonych. 1p119 2. Połączenia przedsięwzięć. 1p119 3. Wspólne przedsięwzięcia (wspólne ustalenia umowne), w tym metody ujmowania przez wspólnika swoich udziałów we wspólnie kontrolowanych jednostkach. 1p119 4. Transakcje wyrażone w walutach obcych oraz sposób ich przeliczania. 16p73 (a)-(c) 40p75 (a)-(e) 5. Rzeczowe aktywa trwałe - w odniesieniu do każdej grupy ujawnić należy: (a) metodę wyceny (np. cena nabycia lub koszt wytworzenia pomniejszony o umorzenie i straty z tytułu utraty wartości lub według wartości przeszacowanej pomniejszonej o późniejsze umorzenie); (b) metodę amortyzacji (np. metoda liniowa); oraz (c) zastosowane okresy użytkowania lub stawki amortyzacyjne. 6. Nieruchomości inwestycyjne. Ujawnić należy: (a) czy jednostka stosuje model oparty na wartości godziwej, czy model oparty na cenie nabycia lub koszcie wytworzenia; (b) jeżeli stosuje model oparty na wartości godziwej - czy i w jakich okolicznościach nieruchomości posiadane w ramach leasingu operacyjnego zalicza do nieruchomości inwestycyjnych i rozlicza je jako takie; (c) jeżeli istnieją trudności w klasyfikacji nieruchomości inwestycyjnych - kryteria stosowane przez jednostkę do odróżniania nieruchomości inwestycyjnych od nieruchomości zajmowanych przez właściciela oraz nieruchomości przeznaczonych do sprzedaży w normalnym toku działalności gospodarczej; oraz (d) zakres, w jakim wartość godziwa nieruchomości inwestycyjnej (wycenionej lub ujawnionej w sprawozdaniu finansowym) opiera się na wycenie wykonanej przez niezależnego rzeczoznawcę o uznanych i odpowiednich kwalifikacjach zawodowych oraz aktualnym doświadczeniu w wycenie nieruchomości inwestycyjnych o takiej lokalizacji i klasyfikacji, jak wyceniana nieruchomość inwestycyjna. Jeżeli jednostka stosuje model wartości godziwej zgodnie z MSR 40, dalsze ujawnienia są wymagane przez MSSF 13. Patrz sekcja B9. 1p119 7. Pozostałe wartości niematerialne. Dla każdej grupy (w podziale na wartości niematerialne wytworzone we własnym zakresie oraz nabyte) należy ujawnić: (a) podejście księgowe (cena nabycia lub koszt wytworzenia pomniejszone o umorzenie lub, w bardzo rzadkich przypadkach wartość przeszacowana pomniejszona o późniejsze umorzenie); 38p118(a) (b) czy okresy użytkowania są nieokreślone, czy określone; 12 PwC
38p118(a) (b) (c) okres i metodę amortyzacji zastosowane w odniesieniu do wartości niematerialnych o określonych okresach użytkowania (np. metoda liniowa); oraz 38p108 (d) informację, że wartości niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania testowano pod kątem utraty wartości co najmniej raz do roku, a także wówczas, gdy występowały oznaki, że dana wartość niematerialna mogła utracić wartość. 1p119 8. Sposób ujęcia kosztów prac badawczych i zasady kapitalizacji kosztów prac rozwojowych oraz tworzenia stron internetowych. 1p119, 23p9,p26 (a) MSSF7p2 1 9. Koszty finansowania zewnętrznego (np. ujmowane bezpośrednio jako koszty lub kapitalizowane jako część kosztu nabycia dostosowywanego składnika aktywów). 10. W odniesieniu do każdej klasy aktywów finansowych, zobowiązań finansowych i instrumentów kapitałowych, należy ujawnić przyjęte zasady rachunkowości i metody, w tym kryteria ujmowania i metodę wyceny. Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez MSSF7pB 5 MSSF7p2 1,B5 11. W ramach ujawniania zasad rachunkowości jednostki, w odniesieniu do każdej kategorii aktywów finansowych należy ujawnić, czy zwykłe transakcje zakupu i sprzedaży aktywów finansowych ujmuje się na dzień zawarcia czy też rozliczenia transakcji (zob. MSR 39 par. 38). 12. Ujawnić należy wszystkie znaczące zasady rachunkowości, w tym ogólne, przyjęte przez jednostkę reguły oraz metody ich stosowania wobec transakcji, innych zdarzeń i okoliczności pojawiających się w trakcie jej działalności. W odniesieniu do instrumentów finansowych ujawniane informacje obejmować powinny: (a) kryteria stosowane przy ustalaniu, kiedy ująć bądź zaprzestać ujmowania składnika aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych; (b) podstawę wyceny aktywów finansowych oraz zobowiązań finansowych przy początkowym ujęciu i po początkowym ujęciu; (c) podstawę ujmowania i wyceny przychodów i kosztów powstających z aktywów i zobowiązań finansowych; oraz (d) kryteria użyte do ujęcia utraty wartości i spisania aktywów finansowych. 1p119 13. Leasing. 2p36(a) 14. Zapasy, w tym metoda ustalania wartości rozchodu (np. FIFO lub średnia ważona). 1p119 15. Rezerwy. 1p117 16. Koszty świadczeń pracowniczych. MSSF2p4 4 17. Płatności na bazie akcji. 1p119 18. Podatek dochodowy, w tym podatek dochodowy odroczony. 18p35(a), 1p119 18p35(a) 19. Ujmowanie przychodów. 20. Metoda przyjęta dla określania stopnia zaawansowania transakcji dotyczących świadczenia usług. 20p39(a) 21. Dotacje państwowe: 1p119 (a) zasada rachunkowości; oraz (b) metoda prezentacji w sprawozdaniu finansowym. 7p46 22. Definicja środków pieniężnych i ich ekwiwalentów. PwC 13
Część A Wymogi informacyjne do rozwiązania przez MSSF8p2 2 MSSF6p2 4(b) 36p80,10 2 MSSF6p2 1,23 23. Sprawozdawczość dotycząca segmentów (obowiązuje spółki notowane na giełdzie): (a) czynniki zastosowane do identyfikacji segmentów sprawozdawczych, w tym podstawa organizacji (na przykład, czy zarząd zdecydował, by organizacja jednostki opierała się o różnice dotyczące produktów i usług, obszary geograficzne, otoczenie regulacyjne lub kombinację różnych czynników oraz czy segmenty działalności zostały połączone); oraz; (b) rodzaje produktów i usług, z których segment sprawozdawczy generuje przychody. 24. Nakłady na poszukiwanie i ocenę zasobów mineralnych, w tym ujmowanie aktywów z tytułu poszukiwania i oceny zasobów mineralnych. 25. Zasady (polityka) rachunkowości dotyczące wszystkich aktywów, w tym wybór ośrodków wypracowujących środki pieniężne, by przyporządkować im aktywa wspólne i wartości firmy na potrzeby oceny tych aktywów pod kątem utraty przez nie wartości. 26. Zasady (polityka) rachunkowości dotyczące przyporządkowania aktywów z tytułu poszukiwania i oceny zasobów mineralnych do ośrodków wypracowujących środki pieniężne lub grupy ośrodków wypracowujących środki pieniężne na potrzeby oceny tych aktywów pod kątem utraty przez nie wartości. 3. Zmiany stosowanych zasad (polityki) rachunkowości 8p19 1. W razie zmiany zasad (polityki) rachunkowości wprowadzonej ze względu na przyjęcie MSSF, należy ujawnić informacje zgodne z konkretnymi przepisami przejściowymi danego standardu. 8p28 2. Przy zastosowaniu odpowiedniego standardu lub interpretacji po raz pierwszy, należy ujawnić: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) tytuł standardu lub interpretacji; informację, że zmiana zasady (polityki) rachunkowości dokonuje się zgodnie z przepisami przejściowymi zawartymi w standardzie lub interpretacji (tam, gdzie ma to zastosowanie); charakter zmiany zasady (polityki) rachunkowości; opis przepisów przejściowych (tam, gdzie ma to zastosowanie); przepisy przejściowe, które mogą wpływać na przyszłe okresy (tam, gdzie ma to zastosowanie); kwotę korekty dotyczącej bieżącego okresu i każdego prezentowanego okresu poprzedzającego (jeżeli jest to możliwe ze względów praktycznych): (i) w odniesieniu do każdej pozycji sprawozdania finansowego, której dotyczy zmiana; oraz (ii) jeżeli do jednostki ma zastosowanie MSR 33, wpływ zmiany na podstawowy i rozwodniony zysk na jedną akcję; kwotę korekty dotyczącej okresów wcześniejszych niż prezentowane (jeżeli jest to możliwe ze względów praktycznych); oraz jeżeli retrospektywne zastosowanie zmiany zasady rachunkowości w odniesieniu do pewnego okresu przeszłego lub okresów wcześniejszych niż prezentowane nie jest możliwe ze względów praktycznych, okoliczności, które doprowadziły do zaistnienia takiej sytuacji oraz opis sposobu i terminu zastosowania danej zmiany zasad rachunkowości. Nie ma obowiązku powtarzania tych informacji w sprawozdaniach finansowych za kolejne okresy. 8p30 3. Jeżeli jednostka nie zastosowała nowego standardu lub interpretacji, które zostały wydane, lecz jeszcze nie weszły w życie, ujawnić należy: (a) to, że jednostka nie zastosowała nowego standardu lub interpretacji, które zostały wydane, lecz jeszcze nie weszły w życie; oraz (b) znane lub możliwe do oszacowania w zadowalający sposób informacje przydatne przy ocenie możliwego wpływu nowego standardu lub interpretacji na sprawozdanie finansowe jednostki za okres, w którym zastosuje je po raz pierwszy. UN 8p31 4. Aby zakres ujawnień pozostał zgodny z poprzednim paragrafem, należy rozważyć przedstawienie następujących informacji: (a) tytuł nowego standardu lub interpretacji; (b) charakter przyszłej zmiany lub zmian zasad (polityki) rachunkowości; (c) datę, od której zastosowanie standardu lub interpretacji jest obligatoryjne; (d) datę, od której jednostka zamierza zastosować standard lub interpretację po raz pierwszy; oraz 14 PwC
(e) albo: (i) opis wpływu na sprawozdania finansowe jednostki zmian będących skutkiem zastosowania po raz pierwszy nowego standardu bądź interpretacji, albo (ii) poinformowanie o fakcie, że ten wpływ nie jest znany lub nie jest możliwe jego wiarygodne oszacowanie. 8p29 5. W odniesieniu do dobrowolnej zmiany zasady (polityki) rachunkowości ujawnić należy: (a) charakter zmiany zasady rachunkowości; (b) powody, dla których zastosowanie nowej zasady rachunkowości dostarczy wiarygodnych i przydatniejszych informacji; (c) kwotę korekty dotyczącej bieżącego okresu i każdego prezentowanego okresu poprzedzającego (jeżeli jest to możliwe ze względów praktycznych): (i) w odniesieniu do każdej pozycji sprawozdania finansowego, której dotyczy zmiana; oraz (ii) jeżeli do jednostki ma zastosowanie MSR 33, wpływ zmiany na podstawowy i rozwodniony zysk na jedną akcję; (d) kwotę korekty dotyczącej okresów wcześniejszych niż prezentowane (jeżeli jest to możliwe ze względów praktycznych); oraz (e) jeżeli zastosowanie zmiany zasad rachunkowości z mocą wsteczną w odniesieniu do pewnego okresu poprzedzającego lub okresów wcześniejszych niż prezentowane nie jest możliwe ze względów praktycznych, okoliczności, które doprowadziły do zaistnienia takiej sytuacji, oraz opis sposobu i określenie, od kiedy zastosowano daną zmianę zasad rachunkowości. Nie ma obowiązku powtarzania tych informacji w sprawozdaniach finansowych za kolejne okresy. Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez MSSF6p1 3, 14 Nakłady na poszukiwanie i ocenę: jednostka może zmienić swe zasady (politykę) rachunkowości dotyczące ujmowania nakładów na poszukiwanie i ocenę zasobów mineralnych, jeśli zmiana spowoduje, że sprawozdanie finansowe będzie przydatniejsze dla użytkowników w procesie podejmowania przez nich decyzji gospodarczych i równocześnie nie będzie mniej wiarygodne albo będzie bardziej wiarygodne, ale nie mniej przydatne w kontekście tych potrzeb. Jednostka ocenia przydatność i wiarygodność na podstawie kryteriów zawartych w MSR 8. Sprawozdanie z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów oraz powiązane informacje dodatkowe 1. Ogólne informacje do ujawnienia Przykładowe sprawozdanie z wyniku(*) znajduje się w Załączniku do MSR 1. (*) Zgodnie z oficjalnym tłumaczeniem MSSF używany jest termin Sprawozdanie z wyniku. Używanie innego terminu, np. Rachunek zysków i strat jest dopuszczone przez MSR 1. 1p81A(a)- (c) 1p81A 1p81B(a), (b) 1. Sprawozdanie z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów zawiera, oprócz sekcji dotyczących wyników i innych całkowitych dochodów, dane dotyczące: (a) wyniku, (b) łącznej kwoty pozostałych całkowitych dochodów, oraz (c) całkowitych dochodów w danym okresie, będących sumą wyniku i pozostałych całkowitych dochodów. Jeżeli jednostka prezentuje odrębne sprawozdanie z wyniku, nie przedstawia już sekcji dotyczącej wyników w sprawozdaniu przedstawiającym całkowity dochód. 2. Jednostka przedstawia następujące pozycje, oprócz sekcji dotyczących wyników i pozostałych całkowitych dochodów, jako alokacje wyniku i pozostałych całkowitych dochodów za dany okres: (a) wynik w danym okresie, który można przypisać do: (i) udziałów niekontrolujących, oraz (ii) właścicieli jednostki dominującej; oraz (b) całkowite dochody w danym okresie, które można przypisać do: (i) udziałów niekontrolujących, oraz (ii) właścicieli jednostki dominującej. 1p81B 3. Jeżeli jednostka przedstawia wynik w odrębnym sprawozdaniu, przedstawia w tym sprawozdaniu dane, o których mowa w MSR 1 par. 81B(a) (patrz punkt 2 powyżej). 1p85 4. W sprawozdaniu z wyników i pozostałych całkowitych dochodów jednostka prezentuje dodatkowe pozycje (uwzględniając dezagregacje pozycji zgodnie z MSR 1 par. 82 poniżej), grupy pozycji i sumy cząstkowe, jeżeli taki sposób prezentacji jest przydatny dla zrozumienia finansowych wyników działalności jednostki. PwC 15
Część A Wymogi informacyjne do rozwiązania przez 1p85A 5. Jeżeli jednostka prezentuje sumy cząstkowe zgodnie z MSR 1 par. 85 jak powyżej, sumy te powinny: (a) obejmować pozycje, na które składają się kwoty ujęte i wycenione zgodnie z MSSF; (b) zostać zaprezentowane i oznaczone w sposób, który sprawia, że jasne i zrozumiałe jest, które pozycje składają się na sumę częściową; (c) być spójne z tymi prezentowanymi w poprzednim okresie, zgodnie z MSSF 1 par. 45; oraz (d) być pokazane w sposób nie bardziej uwypukolony niż sumy częściowe i sumy całkowite wymagane przez MSSF w sprawozdaniu z wyniku finansowego i pozostałych całkowitych dochodów. 1p85B 6. Jednostka powinna prezentować pozycje w sprawozdaniu prezentującym wyniki i pozostałe całkowite dochody, które uzgadniają sumy cząstkowe zaprezentowane zgodnie z MSR 1 par. 85 z sumami cząstkowymi lub całkowitymi wymaganymi przez MSSF dla tego sprawozdania. 1p82(a)- (ea) 7. Oprócz pozycji wymaganych przez inne MSSF sekcja dotycząca wyników lub sprawozdanie z wyników zawiera pozycje, które przedstawiają następujące kwoty dla danego okresu: (a) przychody, (b) koszty finansowe; (c) udział w zyskach lub stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć ujmowanych metodą praw własności; (d) obciążenia z tytułu podatków; oraz (e) łączną kwotę obejmująca całość działalności zaniechanych (zob. MSSF 5). 1p82A 8. Sekcja dotycząca pozostałych całkowitych dochodów przedstawia pozycje dla kwot w okresie: (a) pozycje pozostałych całkowitych dochodów (za wyjątkiem kwot zgodnie z paragrafem (b) poniżej), sklasyfikowanych według rodzaju oraz zgrupowanych w te kwoty, które zgodnie z innymi MSSF: (i) nie zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku, oraz (ii) zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku po spełnieniu określonych warunków; (b) udział w pozostałych całkowitych dochodach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięć ujmowanych metodą praw własności, rozdzielonych według udziału w tych składnikach, które zgodnie z innymi MSSF: (i) nie zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku, oraz (ii) zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku po spełnieniu określonych warunków. 1p91 9. Jednostka może prezentować składniki innych całkowitych dochodów: (a) pomniejszone o odnośne skutki podatkowe, lub (b) przed ujęciem odnośnych skutków podatkowych z wykazaniem łącznej kwoty podatku dochodowego odnoszącego się do tych składników. Jeżeli jednostka zdecyduje się na opcję (b), przypisuje ona podatek między składniki, które mogą następnie zostać przeklasyfikowane do wyniku, i składniki, które nie zostaną następnie przeklasyfikowane do wyniku. 1p90 10. Jednostka ujawnia kwotę podatku dochodowego odnoszącą się do każdej pozycji pozostałych całkowitych dochodów, w tym odnoszącą się do korekt wynikających z przeklasyfikowania, albo w sprawozdaniu z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów albo w informacji dodatkowej. 1p92 11. Należy ujawnić korekty wynikające z przeklasyfikowania odnoszące się do składników innych całkowitych dochodów. 1p94 12. Jednostka może zaprezentować korekty wynikające z przeklasyfikowania w sprawozdaniu z całkowitych dochodów lub w informacjach dodatkowych. Jednostka prezentująca korekty wynikające z przeklasyfikowania w informacjach dodatkowych prezentuje składniki innych całkowitych dochodów po uwzględnieniu wszelkich odnośnych korekt wynikających z przeklasyfikowania. 1p97 13. Jeżeli pozycje przychodów i kosztów są istotne, należy odrębnie ujawnić ich charakter i kwotę. 16 PwC
1p99,1p10 0, 1p101 14. Należy przedstawić analizę kosztów ujętych w wyniku przy zastosowaniu klasyfikacji wg ich rodzaju lub funkcji w jednostce zależnie od tego, która z metod dostarcza bardziej rzetelnych i istotnych informacji. Jednostki zachęca się do przedstawiania tej analizy w sprawozdaniu z całkowitych dochodów bądź w odrębnym sprawozdaniu z wyniku (jeżeli podlega sporządzeniu). 15. Jeżeli jednostka korzysta z analizy wg funkcji, wówczas ujawnia, co najmniej, koszt własny sprzedaży odrębnie od pozostałych kosztów. 1p104 16. Jeżeli koszty klasyfikuje się wg funkcji, dodatkowo należy ujawnić informacje o rodzaju kosztów, w tym o kosztach amortyzacji i świadczeń pracowniczych. 20p29 17. Dotacje rządowe związane z przychodami ujmuje się w sprawozdaniu z całkowitych dochodów: (a) odrębnie lub w pozycji takiej jak Pozostałe przychody ; lub pomniejsza się o niepowiązane z nimi koszty. Część A - Wymogi informacyjne do rozważenia przez 33p4 18. Jednostka decydująca się na wykazywanie zysku na akcję w oparciu o swe jednostkowe sprawozdanie finansowe prezentuje taki zysk na akcję jedynie w swym sprawozdaniu z całkowitych dochodów nie zaś w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym. 33p4A 19. Jednostka prezentująca pozycje wyniku w odrębnym sprawozdaniu jak opisano w MSR 1p10A, prezentuje zysk na akcję tylko w takim odrębnym sprawozdaniu. MSSF1p6 20. Należy przygotować i przedstawić bilans otwarcia sprawozdania z sytuacji finansowej wg MSSF na dzień przejścia na MSSF (dotyczy pierwszego sprawozdania zgodnie z MSSF). 12p81(ab) 21. Należy odrębnie wykazać kwotę podatku dochodowego odnoszącą się do każdego składnika pozostałych całkowitych dochodów. 8p39,8p4 0 KIMSF17 p14, KIMSF17 p15 22. Ujawnić należy charakter i kwotę zmiany wartości szacunkowych, która wpływa na bieżący okres lub która - według przewidywań - wywierać będzie wpływ w kolejnych okresach. Jeśli liczbowe oszacowanie kwoty nie jest wykonalne ze względów praktycznych, należy ten fakt ujawnić. 23. Jeżeli jednostka reguluje zobowiązania z tytułu dywidend dokonując dystrybucji aktywów niepieniężnych, należy wykazać różnicę między wartością bilansową dystrybuowanych aktywów a wartością bilansową zobowiązania z tytułu dywidendy jako odrębną pozycję w wyniku. 2. Poszczególne pozycje 18p35(b) 1. Ujawnić należy kwoty wszystkich znaczących kategorii przychodów ujętych w trakcie okresu, w tym przychodów z tytułu: (a) sprzedaży towarów; (b) świadczenia usług; (c) odsetek; (d) tantiem; oraz (e) dywidend. 18p35(c) 2. Ujawnić należy kwoty przychodów niepieniężnych powstałych z tytułu wymiany towarów lub usług (transakcje barterowe), zawarte w każdej znaczącej kategorii przychodów. 1p30 1p30A Pozycje indywidualnie nieistotne sumuje się z innymi pozycjami w sprawozdaniu z wyniku i pozostałych całkowitych dochodów lub w notach. Stosując MSR 1 oraz inne MSSF, jednostka powinna zdecydować, biorąc pod uwagę wszystkie fakty i okoliczności, w jaki sposób agreguje informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym obejmującym informacje dodatkowe. Nie należy pomniejszać przejrzystości sprawozdania finansowego poprzez łączenie informacji istotnych z informacjami nieistotnymi lub w skutek agregacji informacji o różnym charakterze i funkcji. 1p98 3. Okoliczności, które mogą stanowić podstawę do odrębnej prezentacji pozycji przychodów i kosztów: 1p98(a) (a) odpis wartości zapasów do wartości sprzedaży netto lub rzeczowych aktywów trwałych do wartości sprzedaży, jak i odwrócenie takich odpisów; 1p98(b) (b) restrukturyzacja działalności jednostki oraz odwrócenie wszelkich rezerw na koszty restrukturyzacji; 1p98(c) (c) zbycia pozycji rzeczowych aktywów trwałych; PwC 17