Sprawozdanie finansowe 2016 krok po kroku (fragment)

Sprawozdanie finansowe 2016 krok po kroku (fragment)

Katarzyna Trzpioła doktor nauk ekonomicznych, adiunkt na Wydziale Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego, praktyk, wieloletni szkoleniowiec i dydaktyk, autorka wielu publikacji z zakresu rachunkowości finansowej, podatkowej, MSSF i rachunkowości zarządczej. Od kilkunastu lat współpracuje z Wydawnictwem Wiedza i Praktyka. Wydawca: Marta Grabowska-Peda Redaktor prowadzący: Katarzyna Brzozowska Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski Korekta: Anna Marecka ISBN 978-83-269-5648-5 Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2016 Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa, tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10 Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk Publikacja Sprawozdanie finansowe za 2016 rok krok po kroku chroniona jest prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w niej bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Niniejsza publikacja została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy oraz doświadczenia jej twórców. Zaproponowane w niej wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Opublikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji Sprawozdanie finansowe za 2016 rok krok po kroku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków. Informujemy, że Państwa dane osobowe będą przetwarzane przez Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie, ul. Łotewska 9a, w celu realizacji niniejszego zamówienia oraz do celów marketingowych przesyłania materiałów promocyjnych dotyczących innych produktów i usług. Mają Państwo prawo do wglądu oraz poprawiania swoich danych, a także do wyrażenia sprzeciwu wobec ich przetwarzania do celów promocyjnych. Podanie danych jest dobrowolne. Zapewniamy, że Państwa dane nie będą przekazywane bez Państwa wiedzy i zgody innym podmiotom.

Spis treści Spis treści Sprawozdanie finansowe za 2016 rok krok po kroku...5 Obowiązki związane ze sporządzeniem sprawozdania finansowego...5 Jaki wariant sprawozdania wybrać...6 Dodatkowy element do sprawozdania finansowego sprawozdanie z działalności...14 Terminy sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego...16 Podpisanie sprawozdania finansowego...16 Prezentacja sprawozdania przed zatwierdzeniem...17 Dane porównawcze w sprawozdaniu finansowym...18 Informacja dodatkowa...19 Poddanie sprawozdania finansowego badaniu...20 Wybór biegłego rewidenta...23 Publikacja sprawozdania finansowego...24 Jak należy wycenić i zaprezentować dane w bilansie...25 Grupa A: Aktywa trwałe... 25 Grupa A.I. Wartości niematerialne i prawne...26 Grupa A.II. Rzeczowe aktywa trwałe...28 Grupa A.III. Należności długoterminowe...33 Grupa A.IV. Inwestycje długoterminowe... 37 Grupa A.V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe...40 Grupa B: Aktywa obrotowe... 44 Grupa B.I. Zapasy...44 Grupa B.II. Należności krótkoterminowe...47 Grupa B.III. Inwestycje krótkoterminowe...53 Grupa B.IV. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe...57 C i D, Dodatkowe pozycje aktywów od 2016 roku C. Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy i D. Należne wpłaty na kapitał podstawowy...60 3

Sprawozdanie finansowe za 2016 rok krok po kroku A. Kapitały (fundusze) własne...65 B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania...70 Rezerwy na zobowiązania...70 Zobowiązania warunkowe...76 Zobowiązania długoterminowe...76 Zobowiązania krótkoterminowe...80 Fundusze specjalne...83 Rozliczenia międzyokresowe...83 Rachunek zysków i strat...88 Wynik finansowy i jego ustalanie...89 Podział przychodów i kosztów...90 Dwa warianty RZiS...91 Wariant kalkulacyjny część dotycząca działalności podatkowej operacyjnej...96 Wariant porównawczy część dotycząca działalności podatkowej operacyjnej...97 Pozostałe elementy RZiZ... 101 Zdarzenia finansowe... 105 Obciążenia wyniku finansowego... 110 Rachunek przepływów pieniężnych... 112 Rola rachunku przepływów pieniężnych... 115 Metody sporządzania cash flow... 117 Zestawienie zmian w kapitale własnym... 120 Informacja dodatkowa... 122 Podstawa prawna:... 131 4

Sprawozdanie finansowe za 2016 rok krok po kroku C i D, Dodatkowe pozycje aktywów od 2016 roku C. Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy i D. Należne wpłaty na kapitał podstawowy W sprawozdaniach finansowych sporządzanych za okresy roczne rozpoczynające się 1 stycznia 2016 r. lub później nabyte udziały własne oraz należne wpłaty na poczet kapitału będą prezentowane w aktywach. Zmienione załączniki nr 1 4, a także nowo dodany załącznik nr 5 wskazują, iż te pozycje (podobnie jak przed 2002 r.) będą ujmowane jako składniki majątkowe. Nabyte udziały (akcje) nie są zaliczane do inwestycji krótkoterminowych nie będą przecież służyły osiągnięciu korzyści ekonomicznych, a realizacji celów związanych z zarządzaniem kapitałem własnym. Generalnie przecież spółki z o.o. i akcyjne nie mogą obejmować lub nabywać ani przyjmować w zastaw własnych udziałów (akcji). Od tej zasady istnieje jednak kilka wyjątków, w tym m.in.: nabycie własne udziałów (akcji) w drodze egzekucji komorniczej na zaspokojenie swych roszczeń wobec wspólnika, gdy egzekwowanego roszczenia nie można zaspokoić z innego majątku wspólnika czy nabycie w celu umorzenia: 1) nabycia akcji w celu zapobieżenia, bezpośrednio zagrażającej spółce, poważnej szkodzie, 2) nabycia akcji, które mają być zaoferowane do nabycia pracownikom lub osobom, które były zatrudnione w spółce lub spółce z nią powiązanej przez okres co najmniej 3 lat, 3) nabycia akcji nieodpłatnie lub w drodze sukcesji uniwersalnej, 4) instytucji finansowej, która nabywa akcje na własny lub cudzy rachunek celem ich dalszej odprzedaży, 5) nabycia akcji w celu ich umorzenia, 6) nabycia akcji w drodze egzekucji w celu zaspokojenia roszczeń spółki, których nie można zaspokoić w inny sposób z majątku akcjonariusza, 7) nabycia akcji w innych przypadkach przewidzianych w ustawie. 60

C i D, Dodatkowe pozycje aktywów od 2016 roku C.... W przypadkach określonych w pkt 1 i 2 nabycie przez spółkę akcji własnych jest dozwolone tylko wtedy, gdy zostały spełnione łącznie następujące warunki: nabyte akcje zostały w pełni pokryte; łączna wartość nominalna nabytych akcji nie przekracza 10% kapitału zakładowego spółki, uwzględniając w tym również wartość nominalną pozostałych akcji własnych, które nie zostały przez spółkę zbyte; spółka utworzyła na ten cel kapitał rezerwowy, równy co najmniej cenie nabycia akcji własnych, bez pomniejszenia kapitału zakładowego, powiększonego o obowiązkowe kapitały (fundusze), które według ustawy lub statutu nie mogą być wypłacone akcjonariuszom. Nabycie przez spółkę własnych akcji ma charakter przejściowy i wyjątkowy. W zależności od celu nabycia akcje własne muszą być zbyte albo w ciągu roku od dnia nabycia, albo w ciągu 2 lat od dnia nabycia. W sytuacji gdy akcje własne nie zostaną zbyte w terminie określonym w Kodeksie spółek handlowych, zarząd ma obowiązek bezzwłocznie je umorzyć bez zwoływania zgromadzenia. Obowiązek umorzenia akcji własnych, które nie zostaną zbyte w ustawowym terminie, realizuje więc ogólny zakaz nabywania i posiadania przez spółkę własnych akcji. Należy jednak zauważyć, że art. 359 ksh dotyczący warunków umorzenia akcji określa, że akcje mogą być umorzone, w przypadku gdy statut tak stanowi. Umorzenie akcji w myśl postanowień art. 359 2 ksh wymaga uchwały walnego zgromadzenia. Podobnie należne wpłaty na kapitał własny nie są w swej istocie podobne do innych należności np. z tytułu dostaw i usług. Stanowią one informację o wartości obowiązku akcjonariusza, wspólnika względem spółki, z którego do dnia bilansowego się nie wywiązał. Pozycja ta może wystąpić w spółkach akcyjnych. W spółkach z o.o. zasadniczo nie powinno to mieć miejsca, wszystkie wkłady muszą być bowiem wniesione przez wspólników przed złożeniem wniosku o reje- 61

Sprawozdanie finansowe za 2016 rok krok po kroku strację spółki (podwyższenia kapitału zakładowego spółki), a stosowne oświadczenie w tej sprawie składają członkowie zarządu do sądu rejestrowego. Mówi o tym art. 167 1 pkt 2 i art. 262 2 pkt 3 ksh. W praktyce spółek z o.o. pozycja ta pojawiać się będzie jedynie w sytuacji, gdy spółka będzie rejestrowana przed samym dniem bilansowym. Jeśli sąd rejestrowy zarejestruje spółkę, to wspólnicy mają 7 dni na wniesienie wkładów. Jeśli w tym czasie przypadnie dzień bilansowy, to wartość niewniesionych wkładów będzie prezentowana w aktywach. W sytuacji gdy spółka jest zakładana w zwykłym trybie lub gdy następuje podwyższenie kapitału przez wspólników, aby sąd zarejestrował podwyższenie kapitału podstawowego, konieczne jest złożenie oświadczenia przez wspólników, iż wkłady na poczet tegoż kapitału zostały wniesione (art. 262 ksh). PRZYKŁAD Wspólnicy spółki 27 grudnia złożyli wniosek o założenie spółki w trybie S24. Sąd zarejestrował ją 28 grudnia. Wspólnicy wpłacili wpłaty na poczet kapitału w wysokości 125.000 zł w dniu 2 stycznia. Bilans na 5 stycznia 2016 r. jest zaprezentowany po to, aby pokazać zmiany celowo jest prezentacja według formatu bilansu na 31 grudnia, mimo iż obowiązywać już wtedy będzie nowelizacja uor. Bilans sporządzony według zasad sprzed nowelizacji uor (fragment) Pasywa 31.12.2015 5.01.2016 A. KAPITAŁ (FUNDUSZ) WŁASNY 0,00 125.000 I. Kapitał (fundusz) podstawowy 0,00 125.000 II. Należne wpłaty na kapitał podstawowy (125.000) 0,00 (wielkość ujemna) III. Udziały (akcje) własne (wielkość ujemna) 62

C i D, Dodatkowe pozycje aktywów od 2016 roku C.... IV. Kapitał (fundusz) zapasowy V. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny VI. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe VII. Zysk (strata) z lat ubiegłych VIII. Zysk (strata) netto IX. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) 31.12.2015 125.000 0,00 5.01.2016 Bilans sporządzony według załącznika nr 5 (fragment) Aktywa B. Aktywa obrotowe 0 31.12.2015 5.01.2016 125.000 C. Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy 125.000 D. Udziały (akcje) własne Aktywa razem 125.000 125.000 Przykład porównawczy prezentacji danych dotyczących aktywów według załącznika nr 5 i załącznika nr 4 Dane według załącznika nr 5 Aktywa dzień 31.12.2016 r. stan na dzień 31.12.2015 r. (dane porównawcze) A. Aktywa trwałe 863.910,36 734.323,81 I. Wartości niematerialne i prawne 85.000,00 72.250,00 63

Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 2DK017 ISBN: 978-83-269-5648-5