II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018 Warszawa, 17 kwietnia 2018 r.

II Kongres Rady Podatkowej Warsztaty Podatkowe Wiosna 2018 Warszawa, 17 kwietnia 2018 r.

Jak przetrwać kontrolę podatkową i celno-skarbową? Alicja Sarna doradca podatkowy, partner w MDDP Wiceprzewodnicząca Grupy Polityki Podatkowej Rady Podatkowej PARTNER WARSZTATU

AGENDA I. Wprowadzenie II. Wszczęcie kontroli podatkowej i celno-skarbowej III. Prawa i obowiązki kontrolujących i kontrolowanych IV. Czas trwania kontroli V. Korygowanie deklaracji VI. Czynności wyjaśniające gromadzenie dowodów VII. Zakończenie kontroli podatkowej i celno-skarbowej VIII. Odwołania IX. W praktyce: jak postępować z kontrolującym? X. Podsumowanie

PODSTAWA PRAWNA Wprowadzenie Kontrola podatkowa Ordynacja podatkowa (art. 281-292) Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej (art. 77-84d) Kontrola celno-skarbowa Ustawa o KAS* (art. 54-95) *oraz niektóre przepisy Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem ustawy o swobodzie działalności gospodarczej

Kontrola celno-skarbowa Do kontroli celno-skarbowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej w zakresie: obliczania terminów, informacji o niezałatwieniu sprawy w terminie i ponaglenia upoważnienia pracowników urzędu do działania włączenia do czasu trwania kontroli czasu na dokonanie czynności zgody na doręczanie drogą elektroniczną oraz wymogów dotyczących dokumentu elektronicznego załączników do protokołu i poprawek w protokole zasad ogólnych postępowania podatkowego wyłączenia pracownika i organu pełnomocnictw doręczeń wezwań udostępniania akt cd

Kontrola celno-skarbowa dowodów (z wyłączeniem przepisów o informacjach od instytucji finansowych, art. 200, tłumaczeń, zawiadomienia o przeprowadzeniu dowodu, protokołu badania ksiąg) postanowień i zażaleń kar porządkowych kosztów postępowania kontroli podatkowej z wyłączeniem przepisów dotyczących: zawiadomienia o kontroli, upoważnienia, zasad wszczęcia, terminu zakończenia, miejsca i czasu prowadzenia kontroli, uprawnień kontrolującego, obowiązków kontrolowanego, zakończenia kontroli oraz wyjaśnień i zastrzeżeń tajemnicy skarbowej postępowania w przypadku osoby zmarłej kryteriów oceny zdolności prawnej i zdolności do czynności prawnych w sprawach podatkowych wyznaczenia przedstawiciela (kuratora)

KONTROLA PODATKOWA Wprowadzenie ORGAN WŁAŚCIWY naczelnik Urzędu Skarbowego KONTROLA CELNO- SKARBOWA naczelnik Urzędu Celno- Skarbowego

KONTROLA PODATKOWA - Ordynacja podatkowa ZAKRES KONTROLI: Przestrzeganie przepisów: Kontrola podatkowa a kontrola celno-skarbowa KONTROLA CELNO-SKARBOWA - ustawa o KAS sprawdzenie, czy kontrolowani wywiązują się z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego art. 281 2 Ordynacji podatkowej 1) prawa podatkowego przepisy ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych 2) prawa celnego 3) regulujących urządzanie i prowadzenie gier hazardowych 4) prawa dewizowego 5) prawa akcyzowego

naczelnik Urzędu Skarbowego właściwy (rzeczowo/miejscowo) Kontrola podatkowa (US) - schemat zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli 7-30 dni + korekta (brak sankcji) upoważnienie do przeprowadzenia kontroli czynności kontrolne protokół kontroli korekta + sankcja (20% lub 100%) wyjaśnienia i zastrzeżenia 14 dni odpowiedź na wyjaśnienia i zastrzeżenia wszczęcie postępowania podatkowego brak wszczęcia postępowania decyzja + sankcja (30% lub 100%)

Kontrola celno-skarbowa (UCS) - schemat naczelnik Urzędu Celno-Skarbowego dowolny; zniesienie terytorialności doręczenie upoważnienia do przeprowadzenia kontroli przestrzegania prawa podatkowego korekta + sankcja (20% lub 100%) 14 dni wynik kontroli postanowienie o przekształceniu w postępowanie podatkowe decyzja + sankcja (30% lub 100%)

Jak wszczynana jest kontrola podatkowa i celnoskarbowa?

Zawiadomienie / upoważnienie Wszczęcie kontroli następuje przez DORĘCZENIE KONTROLOWANEMU UPOWAŻNIENIA do jej przeprowadzenia. = KONTROLA PODATKOWA KONTROLA CELNO-SKARBOWA + okazanie legitymacji służbowej + legitymacja okazywana na żądanie

ZAWIADOMIENIE O ZAMIARZE WSZCZĘCIA KONTROLI - etap I KONTROLA PODATKOWA Kontrola podatkowa - zawiadomienie / upoważnienie UPOWAŻNIENIE DO PRZEPROWADZENIA KONTROLI - etap II Elementy obligatoryjne zawiadomienia: 1) oznaczenie organu; 2) data i miejsce wystawienia; 3) oznaczenie kontrolowanego; 4) wskazanie zakresu kontroli; 5) pouczenie o prawie złożenia korekty deklaracji; 6) podpis osoby upoważnionej do zawiadomienia, a jeżeli zawiadomienie zostało wydane w formie dokumentu elektronicznego - kwalifikowany podpis elektroniczny albo podpis potwierdzony profilem zaufanym epuap. Wzór zawiadomienia określony rozporządzeniem Ministra Finansów Elementy obligatoryjne upoważnienia: 1) oznaczenie organu, datę i miejsce wystawienia; 2) wskazanie podstawy prawnej; 3) imię i nazwisko kontrolującego (kontrolujących); 4) numer legitymacji służbowej kontrolującego (kontrolujących); 5) oznaczenie kontrolowanego; 6) określenie zakresu kontroli; 7) data rozpoczęcia i przewidywany termin zakończenia kontroli; 8) podpis osoby udzielającej upoważnienia, z podaniem zajmowanego stanowiska lub funkcji; 9) pouczenie o prawach i obowiązkach kontrolowanego. Wzór upoważnienia określony rozporządzeniem Ministra Finansów

Upoważnienie KONTROLA CELNO-SKARBOWA UPOWAŻNIENIE DO PRZEPROWADZENIA KONTROLI Elementy obligatoryjne upoważnienia: 1) oznaczenie organu; 2) datę i miejsce wystawienia; 3) wskazanie kontrolujących przeprowadzających kontrolę celno-skarbową; 4) oznaczenie kontrolowanego; 5) wskazanie zakresu kontroli celno-skarbowej i przewidywany termin jej zakończenia; 6) podpis osoby udzielającej upoważnienia; 7) pouczenie o prawach i obowiązkach kontrolowanego. Wzór upoważnienia określony rozporządzeniem Ministra Finansów

Doręczenie następuje w przypadku: OSOBY FIZYCZNEJ: tej osobie fizycznej pełnomocnikowi OSOBY PRAWNEJ: członkowi zarządu wspólnikowi albo innej osobie upoważnionej do reprezentowania kontrolowanego lub prowadzenia jego spraw (reprezentant kontrolowanego) Kontrola podatkowa i celno-skarbowa - doręczenie WAŻNE: Jeśli strona ustanowiła pełnomocnika ogólnego, wszczęcie kontroli następuje przez doręczenie upoważnienia temu pełnomocnikowi.

Czy możliwe jest wszczęcie kontroli podatkowej i celno-skarbowej bez doręczenia upoważnienia? TAK

KONTROLA PODATKOWA Kontrola podatkowa może być wszczęta po okazaniu legitymacji służbowej kontrolowanemu, gdy czynności kontrolne są niezbędne dla przeciwdziałania popełnieniu przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego lub zabezpieczenia dowodów jego popełnienia. (W ciągu 3 dni roboczych należy doręczyć upoważnienie albo zgromadzone dokumenty nie mogą być uznane za dowód w sprawie.) KONTROLA CELNO-SKARBOWA W przypadku podejrzenia, że nie są przestrzegane przepisy oraz okoliczności faktyczne uzasadniają niezwłoczne przeprowadzenie kontroli celno-skarbowej, jest ona wszczynana na podstawie okazywanej legitymacji służbowej. (W ciągu 3 dni roboczych należy doręczyć upoważnienie albo zgromadzone dokumenty nie mogą być uznane za dowód w sprawie.) Brak upoważnienia

Czynności kontrolne: uprawnienia kontrolujących obowiązki kontrolowanych

Kontrola podatkowa - miejsce prowadzenia kontroli Czynności kontrolne prowadzone są: w siedzibie kontrolowanego, w innym miejscu przechowywania dokumentacji oraz w miejscach związanych z prowadzoną przez niego działalnością i w godzinach jej prowadzenia, a w przypadku skrócenia w toku kontroli czasu prowadzenia działalności czynności kontrolne mogą być prowadzone przez 8 godzin dziennie W przypadku gdy księgi podatkowe są prowadzone lub przechowywane poza siedzibą kontrolowanego, kontrolowany na żądanie kontrolującego obowiązany jest zapewnić dostęp do ksiąg w swojej siedzibie albo w miejscu ich prowadzenia lub przechowywania, jeżeli udostępnienie ich w siedzibie może w znacznym stopniu utrudnić prowadzenie przez kontrolowanego bieżącej działalności.

Kontrola celno-skarbowa - miejsce prowadzenia kontroli Czynności kontrolne mogą być wykonywane: w urzędzie celno-skarbowym, w siedzibie kontrolowanego, w miejscu prowadzenia lub przechowywania ksiąg podatkowych oraz w każdym innym miejscu związanym z prowadzoną przez kontrolowanego działalnością, w tym w lokalu mieszkalnym lub w miejscach, w których mogą się znajdować urządzenia, towary lub dokumenty dotyczące tych urządzeń, towarów lub czynności podlegających kontroli w innych urzędach obsługujących organy KAS.

legitymowanie lub ustalanie w inny sposób tożsamości osób, jeżeli jest to niezbędne na potrzeby kontroli Kontrola celno-skarbowa i podatkowa - porównanie uprawnień zabezpieczanie zebranych dowodów zasięganie opinii biegłych żądanie udostępniania akt, ewidencji, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli oraz do sporządzania z nich odpisów, kopii, wyciągów, notatek, wydruków a także udokumentowanego pobierania danych w formie elektronicznej żądanie przeprowadzenia spisu z natury Uprawnienia kontrolujących wstęp, przebywanie i poruszanie się na gruncie oraz w budynku, lokalu lub innym pomieszczeniu kontrolowanego przesłuchiwanie kontrolowaneg o lub świadków dokonywanie oględzin, okazanie majątku sporządzanie szkiców, kopiowania, filmowania, fotografowania oraz dokonywania nagrań dźwiękowych przeszukiwanie lokali, w tym lokali mieszkalnych, innych pomieszczeń i miejsc oraz rzeczy (w tym z użyciem urządzeń technicznych 21 i psów służbowych) cd

badanie towarów, surowców, półproduktów i wyrobów, w tym pobranie próbek towarów, surowców, półproduktów i wyrobów gotowych, w celu ich zbadania zbieranie innych niezbędnych materiałów w zakresie objętym kontrolą żądanie powtórzenia, jeżeli to możliwe, każdej czynności, w wyniku której uzyskuje się dane o przyjmowanych, wydawanych lub wprowadzanych do procesu produkcyjnego surowcach, materiałach, produkcji w toku i półproduktach oraz uzyskanych produktach, wyrobach gotowych i wysokości strat produkcyjnych żądanie złożenia wyjaśnień dotyczących przedmiotu kontroli nakładanie zamknięć urzędowych na urządzenia, pomieszczenia, naczynia oraz środki przewozowe Uprawnienia kontrolujących przeprowadzanie w uzasadnionych przypadkach, w drodze eksperymentu, doświadczenia lub odtworzenia możliwości gry na automacie lub gry na innym urządzeniu uczestniczenie w podlegających kontroli celnoskarbowej czynnościach w zakresie produkcji, przemieszczania i zużycia wyrobów akcyzowych, w szczególności ich wytwarzania, uszlachetniania, przerabiania, skażania, rozlewu, przyjmowania, magazynowania, wydawania, przewozu i niszczenia, oraz w zakresie stosowania i oznaczania tych wyrobów znakami akcyzy żądanie zamknięcia dokumentacji dotyczącej towarów i czynności podlegających kontroli celno-skarbowej w celu umożliwienia porównania stanu rzeczywistego ze stanem ewidencyjnym

Kontrola podatkowa i celno-skarbowa - obowiązki kontrolowanych umożliwienie wglądu w objęte zakresem kontroli dokumenty, ewidencje, księgi, także w formie elektronicznej przedstawienie (urzędowych) tłumaczeń dokumentów sporządzonych w języku obcym umożliwienie nieodpłatnego sporządzenia kopii, szkiców a także fotografowania, filmowania i nagrywania dźwięku Obowiązki kontrolowanych udzielenie niezbędnej pomocy dla uzyskania dostępu do dokumentów elektronicznych umożliwienie zbadania towarów, surowców, półproduktów i wyrobów gotowych, w tym pobrania próbek udostępnienie towarów, urządzeń i środków przewozowych oraz pomieszczeń i innych miejsc niezbędnych do przeprowadzenia kontroli zapewnienie warunków do wykonywania kontroli udostępnienia pomieszczeń oraz środków technicznych i środków łączności udzielanie wyjaśnień dotyczących przedmiotu kontroli także przez reprezentanta lub prowadzącego sprawy kontrolowanego

Czy w ramach prowadzonej kontroli podatkowej i celnoskarbowej może być sprawdzany także inny okres rozliczeniowy niż wskazany w upoważnieniu?

Okres rozliczeniowy KONTROLA PODATKOWA prawo żądania dostępu do akt, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli KONTROLA CELNO-SKARBOWA - prawo żądać dostępu do akt, ksiąg i dokumentów także za okres nieobjęty kontrolą, jeżeli nie upłynął jeszcze termin ich przechowywania

Jak długo może trwać kontrola podatkowa i celnoskarbowa?

KONTROLA: Czas trwania kontroli PODATKOWA powinna być zakończona bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie wskazanym w upoważnieniu CELNO-SKARBOWA powinna być zakończona bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia jej wszczęcia Co zrobić gdy kontrola się przedłuża? I. na niezakończenie kontroli we właściwym terminie podatnikowi służy ponaglenie kierowane do organu wyższego stopnia II. III. gdy ponaglenie nie przynosi skutku, podatnik może wnieść do sądu administracyjnego skargę na przewlekłe prowadzenie postępowania kontrola podatkowa sprzeciw zgodnie z ustawą o swobodzie działalności gospodarczej

Korekta deklaracji Kiedy można skorygować deklarację? Kontrola podatkowa po zawiadomieniu podatnika o zamiarze wszczęcia kontroli a przed doręczeniem upoważnienia do przeprowadzenia kontroli po doręczeniu protokołu kontroli a przed doręczeniem postanowienia o wszczęciu postępowania podatkowego Kontrola celno-skarbowa w ciągu 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej (wszczęcia kontroli) w ciągu 14 dni od doręczenia wyniku kontroli, jeśli w organ ujawni w nim nieprawidłowości

Czynności wyjaśniające gromadzenie dowodów

Gromadzenie dowodów - odpowiednie stosowanie Do kontroli podatkowej i celno-skarbowej stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące gromadzenia dowodów określone w przepisach o postępowaniu podatkowym w Ordynacji podatkowej.

Gromadzenie dowodów Dowodem jest wszystko co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem (art. 180 Ordynacji podatkowej) Dowodami mogą być w szczególności: księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę, zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku czynności sprawdzających, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej oraz materiały zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.

Gromadzenie dowodów - ciężar dowodu Zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej (art. 122 i 187 1) obowiązek dokładnego i wyczerpującego zbadania stanu faktycznego sprawy spoczywa na organie podatkowym, a więc powinien on podjąć wszelkie działania aby ustalić rzeczywisty przebieg zdarzeń / transakcji W praktyce, jeśli podatnik powołuje jakieś argumenty / fakty na swoją korzyść powinien przedstawić dowody na poparcie swoich twierdzeń lub przynajmniej wskazać organowi podatkowemu, że istnieją / są dostępne.

Gromadzenie dowodów - środki dowodowe Zgodnie z art. 188 Ordynacji podatkowej należy uwzględnić żądanie strony dotyczące przeprowadzenia dowodu, jeżeli przedmiotem dowodu są okoliczności mające znaczenie dla sprawy, chyba że zostały one stwierdzone wystarczająco innymi dowodami. Podatnik nie powinien zachowywać się biernie w postępowaniu podatkowym. Aktywne uczestnictwo na każdym z etapów postępowania może: zmniejszyć ryzyko zakwestionowania przez organy podatkowe faktu dojścia transakcji do skutku, zwiększyć szanse na uchylenie ewentualnej niekorzystnej dla podatnika decyzji z powodu uchybień procesowych.

Gromadzenie dowodów - termin przedstawienia dowodu Organ podatkowy może wyznaczyć stronie termin do przedstawienia dowodu będącego w jej posiadaniu. Termin ustala się uwzględniając charakter dowodu i stan postępowania, przy czym nie może on być krótszy niż 3 dni. Kontrolowany powinien być zawiadomiony o miejscu i terminie przeprowadzenia dowodu z 1) zeznań świadków, 2) opinii biegłych lub - przynajmniej na 3 dni przed terminem 3) oględzin przed przystąpieniem do czynności.

Pozyskiwanie informacji

Kontrola podatkowa i celno-skarbowa - kontrola krzyżowa (porównanie) KONTROLA PODATKOWA żądanie przedstawienia dokumentów, w zakresie objętym postępowaniem kontrolnym lub kontrolą podatkową u kontrolowanego, w celu sprawdzenia ich prawidłowości i rzetelności żądanie przekazania, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznym nośniku danych, wyciągu z ksiąg podatkowych i dowodów księgowych zapisanego w postaci elektronicznej KONTROLA CELNO-SKARBOWA żądanie udostępnienia dokumentów związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym kontrolą celnoskarbową u kontrolowanego, w celu sprawdzenia ich prawidłowości i rzetelności żądanie przekazania, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznym nośniku danych, wyciągu z ksiąg podatkowych i dowodów księgowych zapisanego w postaci elektronicznej brak możliwości zażądania od kontrahentów kontrolowanego udzielenia wyjaśnień (choć dopuszcza to orzecznictwo) żądanie udzielenia wyjaśnień związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym kontrolą celno-skarbową; na koszt kontrahenta kontrolowanego na koszt kontrahenta kontrolowanego WAŻNE: Kontrahent to wszyscy w łańcuchu a nie tylko bezpośredni!

Kontrola podatkowa i celno-skarbowa - pozyskiwanie informacji (bank) KONTROLA PODATKOWA KONTROLA CELNO-SKARBOWA Jeżeli z dowodów zgromadzonych w toku postępowania podatkowego wynika potrzeba uzupełnienia tych dowodów lub ich porównania z informacjami pochodzącymi z banku, bank jest obowiązany na pisemne żądanie naczelnika urzędu skarbowego do sporządzenia i przekazania informacji dotyczących strony postępowania. Na pisemne żądanie Szefa Krajowej Administracji Skarbowej lub naczelnika urzędu celno-skarbowego, wydane w związku z wszczętym postępowaniem przygotowawczym w sprawie o przestępstwa lub wykroczenia oraz przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, bank jest obowiązany do sporządzania i przekazywania informacji dotyczących podejrzanego lub osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej w przypadku, gdy postępowanie przygotowawcze prowadzone jest w związku z czynami popełnionymi w zakresie działalności osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.

Kontrola podatkowa - zakres informacji (bank) Bank jest obowiązany do sporządzania i przekazywania informacji dotyczących (art. 182 Ordynacji podatkowej): 1) posiadanych rachunków bankowych lub rachunków oszczędnościowych, liczby tych rachunków, a także obrotów i stanów tych rachunków; 2) posiadanych rachunków pieniężnych lub rachunków papierów wartościowych, liczby tych rachunków, a także obrotów i stanów tych rachunków; 3) zawartych umów kredytowych lub umów pożyczek pieniężnych, a także umów depozytowych; 4) nabytych za pośrednictwem banków akcji Skarbu Państwa lub obligacji Skarbu Państwa, a także obrotu tymi papierami wartościowymi; 5) obrotu wydawanymi przez banki certyfikatami depozytowymi lub innymi papierami wartościowymi. Powyższe przepisy stosuje się odpowiednio do zakładów ubezpieczeń, funduszy inwestycyjnych, dobrowolnych funduszy emerytalnych i banków prowadzących działalność maklerską, w zakresie prowadzonych indywidualnych kont emerytalnych oraz indywidualnych kont zabezpieczenia emerytalnego, a także do domów maklerskich oraz spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych.

Kontrola podatkowa - powiadomienie (bank) Z żądaniem sporządzenia i przekazania powyższych informacji upoważniony organ podatkowy może wystąpić po uprzednim wezwaniu do udzielenia informacji z tego zakresu albo do upoważnienia tego organu do wystąpienia do instytucji finansowych o przekazanie tych informacji, a kontrolowany w wyznaczonym terminie: 1. nie udzieliła informacji; 2. nie upoważniła tego organu podatkowego do wystąpienia do instytucji finansowych o przekazanie informacji, lub 3. udzieliła informacji, które wymagają uzupełnienia lub porównania z informacjami pochodzącymi z instytucji finansowej.

Kontrola celno-skarbowa - pozyskiwanie informacji (bank) Bank jest obowiązany do sporządzania i przekazywania informacji dotyczących (art. 48 ustawy o KAS): 1) posiadanych lub współposiadanych rachunków bankowych lub posiadanych pełnomocnictw do dysponowania rachunkami bankowymi, liczby tych rachunków lub pełnomocnictw, obrotów i stanów tych rachunków, z podaniem wpływów, obciążeń rachunków i ich tytułów oraz odpowiednio ich nadawców i odbiorców; 2) posiadanych lub współposiadanych rachunków pieniężnych, rachunków papierów wartościowych lub posiadanych pełnomocnictw do dysponowania takimi rachunkami, liczby tych rachunków, a także obrotów, stanów tych rachunków oraz ich historii; 3) zawartych umów kredytowych lub umów pożyczki, z podaniem wysokości zobowiązań wynikających z tych kredytów lub pożyczek, celów, na jakie zostały udzielone, i sposobu zabezpieczenia ich spłaty, a także umów depozytowych, umów udostępniania skrytek sejfowych oraz ich historii; 4) nabytych za pośrednictwem banków akcji Skarbu Państwa lub obligacji emitowanych przez Skarb Państwa, a także obrotu tymi papierami wartościowymi; 5) obrotu wydawanymi przez banki certyfikatami depozytowymi lub innymi papierami wartościowymi. Powyższe przepisy stosuje się odpowiednio do spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych oraz innych niż banki podmiotów prowadzących działalność maklerską.

Kontrola celno-skarbowa - pozyskiwanie informacji (bank) Od 1 marca 2017 r. banki są zobowiązane do udzielania informacji zawierającej całą historię rachunku nie tylko stan za okres objęty kontrolą. WAŻNE: Szef KAS może, w drodze decyzji, nałożyć karę pieniężną w wysokości do 10 000 zł na podmiot, który pomimo prawidłowego wezwania w wyznaczonym terminie nie udzielił informacji lub udzielił ich w niepełnym zakresie.

Kontrola podatkowa i celno-skarbowa - pozyskiwanie informacji (TFI) TOWARZYSTWO FUNDUSZY INWESTYCYJNYCH jest obowiązane do sporządzania i przekazywania informacji o: KONTROLA PODATKOWA o umorzonych jednostkach uczestnictwa KONTROLA CELNO-SKARBOWA 1) dacie nabycia, liczbie, cenie i wartości nabytych jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych oraz 2) dacie odkupienia, liczbie i wartości odkupionych jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, kwocie wypłaconej uczestnikowi funduszu za odkupione jednostki uczestnictwa 3) dacie i kwocie dochodów funduszu wypłaconych uczestnikowi

Kontrola celno-skarbowa - pozyskiwanie informacji (inne instytucje finansowe) Zakład ubezpieczeń, osoby i podmioty, przy pomocy których zakład ubezpieczeń wykonuje czynności ubezpieczeniowe oraz towarzystwo emerytalne, są obowiązane do sporządzenia i przekazania informacji o: 1) stronie umowy ubezpieczeniowej lub o osobie będącej członkiem otwartego funduszu emerytalnego oraz 2) wpłaconych i wypłaconych kwotach w związku z zawartymi umowami ubezpieczeniowymi oraz 3) wpłaconych składkach i środkach wypłaconych, jak również przekazanych na fundusz emerytalny Funduszu Ubezpieczeń Społecznych w związku z członkostwem w otwartym funduszu emerytalnym.

Kontrola podatkowa i celno-skarbowa - pozyskiwanie informacji Przekazanie powyższych informacji następuje w trybie przewidzianym dla dokumentów zawierających informacje niejawne o klauzuli zastrzeżone w rozumieniu przepisów o ochronie informacji niejawnych.

Zakończenie kontroli podatkowej i celno-skarbowej

Kontrola podatkowa i celno-skarbowa - zakończenie Kontrolę podatkową kończy doręczenie protokołu kontroli Kontrolę celno-skarbową kończy doręczenie wyniku kontroli

KONTROLA PODATKOWA doręczenie protokołu kontroli możliwość złożenia korekty 14 dni na przedstawienie zastrzeżeń i wyjaśnień 6 miesięcy na wszczęcie przez organ postępowania podatkowego w przypadku wydania decyzji prawo do wniesienia odwołania (14 dni od doręczenia decyzji) Kontrola podatkowa i celno-skarbowa - zakończenie KONTROLA CELNO-SKARBOWA doręczenie wyniku kontroli możliwość złożenia korekty w ciągu 14 dni 6 miesięcy na przekształcenie w postępowanie podatkowe w przypadku wydania decyzji prawo do wniesienia odwołania (14 dni od doręczenia decyzji)

ODWOŁANIE

Odwołanie - naczelnik US odwołanie od decyzji naczelnika US art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o KAS art. 13 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej dyrektor izby administracji skarbowej

Odwołanie - naczelnik UCS odwołanie od decyzji naczelnika UCS w sprawach podatkowych art. 33 ust. 1 pkt 3 ustawy o KAS naczelnik UCS

Bliskie spotkanie trzeciego stopnia z kontrolującym

Spotkanie z kontrolującym - rady i wskazówki wyznacz koordynatora kontroli osobę, która będzie czuwać nad przepływem informacji / obiegiem dokumentów komunikuj się z kontrolującymi w formie pisemnej: w przypadku pytań ze strony kontrolującego poproś o ich przedstawienie na piśmie, jeżeli kontrolujący poproszą o przekazanie dokumentów ustnie sporządź notatkę wewnętrzną przekazując dokumenty sporządź pismo / protokół ich przekazania jeżeli nie jest możliwe dotrzymanie terminu do złożenia wyjaśnień / przekazania dokumentów poproś na piśmie o jego przedłużenie jeżeli składasz wyjaśnienia ustnie rozważ nagranie rozmowy ogranicz kontakty kontrolującego z pracownikami bazuj na instrukcji wewnętrznej uczestnicz w istotnych dla kontroli czynnościach (przesłuchanie, oględziny itp.)

Kontrola podatkowa a kontrola celno-skarbowa - podsumowanie KONTROLA PODATKOWA - Ordynacja podatkowa KONTROLA CELNO-SKARBOWA - ustawa o KAS zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli (z wyjątkami, np. zwrot VAT) brak zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli celno-skarbowej powinna być zakończona bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie wskazanym w upoważnieniu prawo żądania dostępu do akt, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli powinna być zakończona bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dniajej wszczęcia kontrolujący mają prawo żądać dostępu do akt, ksiąg i dokumentów także za okres nieobjęty kontrolą, jeżeli nie upłynął jeszcze termin ich przechowywania przewidziany w odrębnych przepisach czynności kontrolne prowadzone są w siedzibie kontrolowanego, w innym miejscu przechowywania dokumentacji oraz w miejscach związanych z prowadzoną przez niego działalnością właściwość miejscowa województwo, na terenie którego kontrolowany ma siedzibę lub miejsce zamieszkania (właściwy urząd skarbowy podatnika) zakończenie protokołem kontroli; kontrolowany ma możliwość złożenia wyjaśnień i zastrzeżeń do protokołu kontroli kontrolujący są uprawnieni do prowadzenia kontroli w każdym istotnym dla kontroli miejscu zniesienie terytorialności postępowań; naczelnik urzędu celnoskarbowego może wykonywać kontrolę celno-skarbową na całym terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zakończenie wynikiem kontroli; brak możliwość złożenia wyjaśnień i zastrzeżeń do wyniku kontroli

Dziękuję za uwagę Alicja Sarna partner, doradca podatkowy, Szef Zespołu Postepowań Podatkowych tel. (22) 322 68 88 alicja.sarna@mddp.pl Doświadczenie: Specjalizuje się w prowadzeniu postępowań podatkowych i sądowoadministracyjnych, postępowaniu egzekucyjnym w administracji oraz ogólnych zagadnieniach prawa podatkowego. Reprezentuje podatników w sporach dotyczących wszystkich podatków. Posiada wieloletnie doświadczenie w prowadzeniu spraw przed organami podatkowymi, wojewódzkimi sądami administracyjnymi i Naczelnym Sądem Administracyjnym. Przygotowuje oraz reprezentuje klientów podczas kontroli podatkowych. Prowadzi projekty dotyczące przeglądu ryzyk podatkowych. Jest cenionym wykładowcą, w tym m.in. na Uniwersytecie Mikołaja Kopernika i Akademii Leona Koźmińskiego. Publikacje: Autorka licznych publikacji dotyczących z zakresu ogólnego prawa podatkowego i postępowań podatkowych, współautorem Meritum - Podatki.