KOMENTARZE BECKA. Kodeks karny skarbowy

Transkrypt

1

2 KOMENTARZE BECKA Kodeks karny skarbowy

3 Polecamy nasze publikacje z tego zakresu: Grzegorz Skowronek KODEKS KARNY SKARBOWY. ART KOMENTARZ Krótkie Komentarze Andrzej Marek PRAWO KARNE, wyd. 7 Studia Prawnicze Andrzej Marek PRAWO WYKROCZEŃ (MATERIALNE I PROCESOWE), wyd. 5 Podręczniki Prawnicze Grzegorz Skowronek EWOLUCJA INSTYTUCJI PROCESOWYCH W PRAWIE KARNYM SKARBOWYM Monografie Prawnicze Dorota Czura-Kalinowska, Robert Zawłocki ODPOWIEDZIALNOŚĆ KARNA ZA DZIAŁANIE NA SZKODĘ SPÓŁKI Prawo Gospodarcze i Handlowe KODEKS KARNY SKARBOWY, wyd. 9 Twoje Prawo

4 Kodeks karny skarbowy Komentarz Autorzy dr Leszek Wilk dr Jarosław Zagrodnik WYDAWNICTWO C.H. BECK WARSZAWA 2007

5 Propozycja cytowania: Wilk, Zagrodnik, Kodeks karny skarbowy. Komentarz, Warszawa 2007 Redakcja: Dagna Kordyasz Poszczególne części komentarza opracowali: dr Leszek Wilk: objaśnienia do art dr Jarosław Zagrodnik: objaśnienia do art Wydawnictwo C. H. Beck 2007 Wydawnictwo C. H. Beck Sp. z o.o. ul. Gen. Zajączka 9, Warszawa Skład i łamanie: Wydawnictwo C.H. Beck Druk i oprawa: PERFEKT S.A. Warszawa ISBN

6 Spis treści Wykazskrótów... Kodeks karny skarbowy Tytuł I. Przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe... 3 DziałI.Częśćogólna... 3 Rozdział1.Przepisywstępne... 3 Uwagiogólne... 6 Art Rozdział2.Zaniechanieukaraniasprawcy Uwagiogólne Art Rozdział3.Przestępstwaskarbowe Art Rozdział 4. Wykroczenia skarbowe Art Rozdział 5. Objaśnienie wyrażeń ustawowych Art Dział II. Część szczególna Uwagiogólne Rozdział 6. Przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe przeciwko obowiązkom podatkowym i rozliczeniom z tytułudotacjilubsubwencji Uwagiogólne Art Rozdział 7. Przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe przeciwko obowiązkom celnym oraz zasadom obrotu z zagranicątowaramiiusługami Uwagiogólne Art Rozdział 8. Przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe przeciwko obrotowi dewizowemu Uwagiogólne Art ł IX V

7 Spis treści Rozdział 9. Przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe przeciwko organizacji gier i zakładów wzajemnych Uwagiogólne Art Rozdział 10. (uchylony) Art (uchylony) Tytuł II. Postępowanie w sprawach o przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe Uwagiogólne DziałI.Przepisywstępne Rozdział11.Przepisyogólne Art Rozdział12.Stronyiichprocesowiprzedstawiciele Uwagiogólne Art Rozdział 13. Zabezpieczenie majątkowe Uwagiogólne Art a Rozdział 14. Właściwość organów postępowania przygotowawczego Art Dział II. Pociągnięcie do odpowiedzialności za zgodą sprawcy 661 Uwagiogólne Rozdział15.Postępowaniemandatowe Uwagiogólne Art Rozdział 16. Zezwolenie na dobrowolne poddanie się odpowiedzialności Uwagiogólne Oddział1.Przebiegnegocjacji Art Oddział2.Zezwolenie Art Dział III. Postępowanie przygotowawcze Uwagiogólne Art DziałIV.Postępowanieprzedsądem Rozdział 17. Postępowanie przed sądem pierwszej instancji 765 Uwagiogólne Art VI

8 Spis treści Rozdział 18. Postępowanie odwoławcze i nadzwyczajne środki zaskarżenia Uwagiogólne Art DziałV.Postępowanienakazowe Uwagiogólne Art DziałVI.Postępowaniewstosunkudonieobecnych Uwagiogólne Rozdział19.Przesłanki Art Rozdział20.Przebiegpostępowania Art Tytuł III. Postępowanie wykonawcze w sprawach o przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe Uwagiogólne DziałI.Częśćogólna Uwagiogólne Rozdział21.Zakresobowiązywania Art Rozdział22.Postępowanie Art Dział II. Część szczególna Uwagiogólne Rozdział23.Wykonywaniekar Art Rozdział24.Wykonywanieśrodkówkarnych Art Indeks rzeczowy VII

9

10 W ykaz skrótów 1. Źródła prawa AkcyzaU...ustawa z r. o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 29, poz. 257 ze zm.) d.uks...dawna ustawa skarbowa z r. (t.j. Dz.U. z 1984 r. Nr 22, poz. 103 ze zm.) DzGospU...ustawa z r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 173, poz ze zm.) GryU...ustawa z r. o grach i zakładach wzajemnych (t.j. Dz.U. z 2004 r. Nr 4, poz. 27 ze zm.) FinPublU...ustawa z r. o finansach publicznych (Dz.U. Nr 249, poz ze zm.) KC...ustawa z r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm. ) KE...konwencja z r. o ochronie praw człowieka i podstawowych wolności (Dz.U. z 1993 r. Nr 61, poz. 284 ze zm.) KK...ustawa z r. Kodeks karny (Dz.U. Nr 88, poz. 553 ze zm.) KKS...ustawa z r. Kodeks karny skarbowy (Dz.U. Nr 83, poz. 930 ze zm. ) KPC...ustawa z r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. Nr 43, poz. 196 ze zm.) KPK...ustawa z r. Kodeks postępowania karnego (Dz.U. Nr 89, poz. 555 ze zm.) IX

11 Wykaz skrótów KPW... ustawaz r. Kodeks postępowania w sprawach o wykroczenia (Dz.U. Nr 106, poz ze zm.) OrdPodU... ustawaz r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) PrDew...ustawa z r. Prawo dewizowe (t.j. Dz.U. z 2002 r. Nr 141, poz ze zm.) PrCel...ustawaz r. Prawo celne (Dz.U. PrUSP Nr 68, poz. 622 ze zm.)...ustawa z r. Prawo o ustroju sądów powszechnych (Dz.U. Nr 98, poz ze zm.) PWKPK...ustawa z r. Przepisy wprowadzające Kodeks postępowania karnego (Dz.U. Nr 89, poz. 556 ze zm.) SCU...ustawa z r. o Służbie Celnej (t.j. Dz.U. z 2004 r. Nr 156, poz ze zm.) UKS...ustawa karna skarbowa z r. (t.j. Dz.U. z 1984 r. Nr 22, poz. 103 ze zm.) UprOrgDochR...rozporządzenieMinistraSprawiedliwości z r. w sprawie określenia organów uprawnionych obok Policji do prowadzenia dochodzeń oraz organów uprawnionych do wnoszenia i popierania oskarżenia przed sądem pierwszej instancji w sprawach podlegających rozpoznaniu w postępowaniu uproszczonym jak również zakresu spraw zleconych tym organom (Dz.U. Nr 108, poz ze zm.) VATU...ustawaz r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) WKC...WspólnotowyKodeksCelny 2. Czasopisma DP...DoradztwoPodatkowe Dz.U...DziennikUstaw X

12 Wykaz skrótów GP...Gazeta Prawna KPP...KwartalnikPrawaPrywatnego KZS...KrakowskieZeszytySądowe M.P....MonitorPolski MoP...MonitorPrawniczy MoPod...MonitorPodatkowy NP...NowePrawo OSA...Orzecznictwo Sądów Administracyjnych OSNAPiUS...Orzecznictwo Sądu Najwyższego oraz Pracy i Ubezpieczeń Społecznych OSNKW...Orzecznictwo Sądu Najwyższego Izby Karnej iwojskowej OSP...Orzecznictwo Sądów Polskich OSPiKA...Orzecznictwo Sądów Polskich Komisji Arbitrażowych OTK...Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego Pal....Palestra PiP...PaństwoiPrawo PPK...PrzeglądPrawaKarnego Prok.iPr....ProkuraturaiPrawo PS...PrzeglądSądowy PUG...PrzeglądUstawodawstwaGospodarczego R.Pr....RadcaPrawny Pr.Sp....PrawoSpółek WPP...WojskowyPrzeglądPrawniczy 3. Piśmiennictwo Baniak,Prawo...S. Baniak, Prawo karne skarbowe, wyd. 2, Kraków 2005 Bogdan, Nita, Radzikowska, Światłowski, Komentarz...G. Bogdan, A. Nita, Z. Radzikowska, A. Światłowski, Kodeks karny skarbowy z komentarzem, Gdańsk 2000 Bojarski, Kodeks.. T. Bojarski, Kodeks karny skarbowy a kodeks karny. Kilka uwag porównawczych XI

13 Wykaz skrótów [w:] Współczesne problemy procesu karnego i wymiaru sprawiedliwości. Księga ku czci Profesora Kazimierza Marszała pod red. P. Hofmańskiego i K. Zgryzka, Katowice 2003 Gostyński, Komentarz...Z. Gostyński, Kodeks karny skarbowy wprowadzenie, Kraków 1999 Grzegorczyk, Komentarz...T. Grzegorczyk, Kodeks karny skarbowy. Komentarz, Warszawa 2001 Hofmański, Sadzik, Zgryzek, Komentarz...P. Hofmański, E. Sadzik, K. Zgryzek, Kodeks postępowania karnego. Komentarz, Warszawa 2004 Konarska-Wrzosek, Oczkowski, Prawo karne skarbowe... V. Konarska-Wrzosek, T. Oczkowski, Prawo karne skarbowe. Zagadnienia materialnoprawne i wykonawcze, Toruń 2005 Kubacki, Bartosiewicz, Kodeks...R. Kubacki, A. Bartosiewicz, Kodeks karny skarbowy. Przestępstwa i wykroczenia podatkowe oraz dewizowe, wyd. 3, Warszawa 2005 Kotowski, Kurzępa, Komentarz...W. Kotowski, B. Kurzępa, Komentarz do Kodeksu karnego skarbowego, Warszawa 2005 Marszał, Stachowiak, Zgryzek, Proces... K. Marszał, S. Stachowiak, K. Zgryzek, Proces karny, Katowice 2003 Prusak, Kodeks... F. Prusak, Kodeks karny skarbowy. Komentarz, t. I i t. II, Kraków 2006 Prusak,Prawo...F. Prusak, Prawo i postępowanie karne skarbowe, wyd. 2, Warszawa 2002 XII

14 Wykaz skrótów Skowronek, Komentarz...S. Skowronek, Kodeks karny skarbowy. Art Komentarz Zoll,Komentarz...A. Zoll (red.), Kodeks karny. Część ogólna. Komentarz. Tom I, wyd. 2, Kraków Inne skróty art....artykuł j.w...jakwyżej lit....litera m.in....międzyinnymi nast....następny nadb....nadbitka NSA...Naczelny Sąd Administracyjny nowela lipcowa... nowela do d.uks z r. (Dz.U. Nr 108, poz. 682) Nr...numer orz....orzeczenie pkt...punkt post...postanowienie poz....pozycja r....rok s....strona SA...SądApelacyjny SN...SądNajwyższy t.j....tekstjednolity tj....tojest TK...Trybunał Konstytucyjny uchw...uchwała wg...według wyr...wyrok z....zeszyt zał...załącznik zd....zdanie zezm....zezmianami zob....zobacz XIII

15

16 Kodeks karny skarbowy z dnia 10 września 1999 r. (Dz.U. Nr 83, poz. 930) (zm.: Dz.U. 2000, Nr 62, poz. 717; 2001, Nr 11, poz. 82, Nr 106, poz. 1149; 2002, Nr 41, poz. 365, Nr 74, poz. 676, Nr 89, poz. 804, Nr 141, poz. 1178, Nr 213, poz. 1803; 2003, Nr 84, poz. 774, Nr 137, poz. 1302, Nr 162, poz. 1569; 2004, Nr 29, poz. 257, Nr 68, poz. 623, Nr 93, poz. 894, Nr 97, poz. 963, Nr 173, poz. 1808; 2005, Nr 130, poz. 1090, Nr 143, poz. 1199, Nr 177, poz. 1468, Nr 178, poz. 1479; 2006, Nr 79, poz. 546, Nr 104, poz. 708, Nr 191, poz. 1413, Nr 225, poz. 1635)

17

18 Tytuł I. Przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe Dział I. Część ogólna Rozdział 1. Przepisy wstępne Literatura: A. Adamski, Karalność oszustw na szkodę interesów finansowych Unii Europejskiej na podstawie prawa polskiego, [w:] Zagadnienia współczesnej polityki kryminalnej, Bielsko-Biała 2006; A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Leksykon prawa karnego skarbowego, Wrocław 2003; ciż, Płatnik jako podmiot odpowiedzialności karnej skarbowej, MoPod 2002, Nr 10; M. Bieniak, Wina w postępowaniu karnym skarbowym, MoPod 2003, Nr 11; E. Bieńkowska, B. Kunicka-Michalska, G. Rejman, J. Wojciechowska, Kodeks karny. Część ogólna. Komentarz pod red. G. Rejman, Warszawa 1999; G. Bogdan, Rola kontratypów w prawie karnym skarbowym, Czasopismo Prawa Karnego i Nauk Penalnych 1998, Nr 1 2; T. Bojarski, Polskie prawo karne. Zarys części szczególnej, Warszawa 2002; tenże, Społeczna szkodliwość czynu i wina w projekcie k.k., [w:] Problemy kodyfikacji prawa karnego, Księga ku czci Profesora Mariana Cieślaka, Kraków 1993; M. Bojarski, J. Giezek, Z. Sienkiewicz,Prawo karne materialne. Część ogólna i szczególna, Warszawa 2004; T. Bojarski, M. Szwarczyk, Uwagi o projektowanym nowym prawie karnym skarbowym, [w:] Administracja publiczna u progu XXI w. Prace dedykowane Profesorowi Janowi Szreniawskiemu z okazji Jubileuszu 45-lecia pracy naukowej, Przemyśl 2000; M. Cieślak, Polskie prawo karne, Warszawa 1994; M. Cieślak, K. Spett, A. Szymusik, W. Wolter, Psychiatria w procesie karnym, Warszawa 1991; Z. Ćwiąkalski, A. Zoll, Przegląd orzecznictwa SN z zakresu prawa karnego materialnego za I półrocze 1984 r., NP 1985, Nr 6; M. Dąbrowska-Kardas, O dwóch znaczeniach pojęcia społecznego niebezpieczeństwa czynu, Czasopismo Prawa Karnego i Nauk Penalnych 1997, z. 1; D. Gajdus, Czynny żal w polskim prawie karnym, Toruń 1984; L. Gardocki,Prawokarne,11wydanie,Warszawa2005;tenże, Zasada nul- Wilk 3

19 Przed Art. 1 Tytuł I. Przestępstwa skarbowe... lum crimen sine lege a akty normatywne naczelnych organów administracji, PiP 1969, Nr 9; tenże, Modele odpowiedzialności karnej podmiotów zbiorowych, Prok. i Pr. 2003, Nr 2; J. Giezek, Kodeks karny. Część ogólna. Komentarz, Tom I (art. 1 31), Wrocław 2000; tenże, Podstawy wyłączania odpowiedzialności karnej w nowym kodeksie karnym, [w:] Nowa kodyfikacja prawa karnego pod red. L. Boguni, Wrocław 1997; O. Górniok,Glosa do post. SN z r., V KK 248/03, OSP 2004, Nr 12, poz. 161; taż, Glosa do uchwały SN z r., I KZP 22/03, OSP 2004, Nr 5, poz. 63; taż, Jeszcze o nadużyciach procedury podatku VAT, Prok. i Pr. 2000, Nr 6; taż, Odpowiedzialność karna menadżerów, Toruń 2004; taż, Oszustwa na szkodę interesów finansowych Wspólnot Europejskich, Kontrola Państwowa 1999, Nr 3; taż, Uszczuplenie podatku VAT a zagarnięcie mienia społecznego, Prok. i Pr. 1997, Nr 2; taż, Prawo gospodarcze i handlowe, Tom 10, Prawo karne gospodarcze, Warszawa 2003; T. Grzegorczyk, Instytucja czynnego żalu w ustawie karnej skarbowej i w projektach nowej ustawy karnej skarbowej, Pal. 1996, Nr 9 10;R. Hałabura, Odpowiedzialność karna skarbowa. Umyślność, wina i błąd, Rzeczpospolita z r., C-4; P. Jakubski, Wina i jej stopniowalność na tle kodeksu karnego, Prok. i Pr. 1999, Nr 4; T. Kaczmarek, Kryminalnopolityczne założenia nowego kodeksu karnego, [w:] Nowa kodyfikacja karna pod red. L. Boguni, Wrocław1997; tenże, O pozytywnej prewencji ogólnej w ujęciu projektu kodeksu karnego, Pal. 1995, Nr 3 4; P. Kardas, G. Łabuda, Kumulatywny zbieg przepisów ustawy w prawie karnym skarbowym, cz. 1 Prok. i Pr. 2001, Nr 9, cz. 2 Prok. i Pr. 2001, Nr 10; P. Karwat,Obejścieprawa podatkowego, PP 2003, Nr 2; B. Koch, Z problematyki przepisów blankietowych w prawie karnym, Acta Universitatis Nicolai Copernici, Prawo XVI 1978, z. 89; tenże, Wina nieumyślna i błąd przy przestępstwach dewizowych, Pal. 1962, Nr 3 4; V. Konarska-Wrzosek, Dyrektywy wyboru kary w polskim ustawodawstwie karnym, Toruń 2002; taż, Sprawstwowprawie karnym skarbowym, Zeszyty Naukowe Wyższej Szkoły Suwalsko-Mazurskiej im. Papieża Jana Pawła II w Suwałkach 2004, Nr 10; Z. Kozłowski, Zagarnięcie mienia społecznego a uszczuplenie podatku VAT, Prok. i Pr. 1998, Nr 3; L. Kubicki, Nowa kodyfikacja karna, a Konstytucja RP, PiP 1998, Nr 9 10; B. Kunicka-Michalska, Koncepcja działania za kogoś innego w niektórych obcych kodeksach karnych (odpowiedzialność organów i reprezentantów ciał kolektywnych), [w:] Problemy nauk penalnych. Prace ofiarowane Pani Profesor Oktawii Górniok, Katowice 1996; G. Łabuda, Z problematyki narażenia na niebezpieczeństwo uszczuplenia należności publicznoprawnej w prawie karnym skarbowym, Prok. i Pr. 2000, Nr 11; tenże, Nierzetelne wystawianie faktur oszustwo pospolite czy oszustwo podatkowe?, Glosa do uchwały Sądu Najwyższego z r., I KZP 22/03, MoPod 2004, Nr 6; G. Łabuda, T. Razowski, Glosa do postano- 4 Wilk

20 Dział I. Część ogólna Przed Art. 1 wienia Sądu Najwyższego z dnia r., I KZP 2 /03, Prok. i Pr. 2003, Nr 11; W. Mącior, Problematyczna reforma prawa karnego, PS 1999, Nr 11 12; J. Michalski, Komentarz do Kodeksu karnego skarbowego. Tytuł I. Przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe, Warszawa 2000; M. Mozgawa, Prawnokarne aspekty naruszenia podatku VAT, Prok. i Pr. 1999, Nr 6; T. Oczkowski, Glosa do wyroku SN z r., IV KK 164/02, OSP 2004, Nr 4; P. Ogiński, Niektóre problemy kodeksu karnego skarbowego w zakresie przestępstw i wykroczeń podatkowych związanych z dokumentacją, [w:] Nowa kodyfikacja prawa karnego, Tom XV pod red. L. Boguni, Wrocław 2005; A. Orłowska, Fałsz intelektualny a faktura VAT, Prok. i Pr. 2004, Nr 9; P. Palka,Błądcodoprawnejocenyczynu(error iuris) art. 30 k.k., Prok. i Pr. 2002, Nr 9; F. Prusak, Ustawakarna skarbowa z komentarzem, Warszawa 1994; W. Radecki, Prawne i moralne oceny czynnego żalu, Pal. 1976, Nr 12; Z. Radzikowska, Z problematyki błędu w prawie karnym skarbowym, Studia Prawnicze 1974, Nr 3; taż, Założenia systemu wymiaru kary w polskim prawie karnym skarbowym, Kraków 1986; J. Raglewski, Dobrowolne odstąpienie od czynu jako przesłanka instytucji czynnego żalu, Prok. i Pr. 1997, Nr 3; tenże, Kilka uwag odnośnie strony podmiotowej czynu zabronionego w prawie karnym skarbowym, PUG 2004, Nr 12; A. Redelbach, Sądy a ochrona praw człowieka, Toruń 1999; Z. Siwik, System środków penalnych w prawie karnym, Wrocław 1986; tenże, Projekt Kodeksu karnego skarbowego o kierunkach zmian w materialnoprawnych przepisach części ogólnej, Czasopismo Prawa Karnego i Nauk Penalnych 1998, Nr 1 2, Wrocław 1986; tenże, Systematyczny komentarz do ustawy karnej skarbowej. Część ogólna, Wrocław 1993; A. Skowron, Czyn ciągły na gruncie kodeksu karnego skarbowego, PS 2000, Nr 11 12; J. Skupiński, Odpowiedzialność podmiotów zbiorowych na tle polskiej ustawy z dnia r. (próba zarysu problematyki), [w:] Gdańskie Studia Prawnicze. Aktualne problemy prawa i procesu karnego. Księga ofiarowana Profesorowi Janowi Grajewskiemu, Gdańsk 2003; A. Spotowski, Pomijalny (pozorny) zbieg przepisów ustawy i przestępstw, Warszawa 1976; B. Srebro, Ochrona interesów finansowych Unii Europejskiej, Kraków 2004; K. Stefanowicz, Odpowiedzialność karna w związku z działalnością gospodarczą, Warszawa 1992; tenże, Ustawa karna skarbowa. Komentarz. Wybrane zagadnienia, Warszawa 1992; D. Szumiło-Kulczycka, Prawo administracyjno-karne, Kraków 2004; J. Śliwowski, Ustawa karna skarbowa a ogólne zasady prawa karnego, nadb. z Pal. 1961, Nr 5; W. Świda, Prawo karne, III wyd., Warszawa 1986; M. Szwarczyk, Ewolucja pojęcia przestępstwa skarbowego w polskim ustawodawstwie karnym skarbowym, [w:] W kręgu teorii i praktyki prawa karnego. Księga poświęcona pamięci Profesora Andrzeja Wąska, pod red. L. Leszczyńskiego, E. Skrętowicza, Z. Hołdy, Lublin 2005; P. Tatarczak, Wilk 5