Roman Seredyński Katarzyna Szaruga. Komentarz do ustawy o rachunkowości

Transkrypt

1 Roman Seredyński Katarzyna Szaruga Komentarz do ustawy o rachunkowości ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2015

2 Copyright by ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. Gdańsk 2015 Projekt okładki: Artur Zdulski Korekta: Zespół Skład: Mariusz Szewczyk Kopiowanie na dowolnych nośnikach, przedruk, rozpowszechnianie całości lub fragmentów bez pisemnej zgody Wydawcy ODDK Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k. jest zabronione i zagroŝone karą pozbawienia wolności do lat 5. Materiał kserowany narusza prawa autorskie! Szanowny Kliencie, jeśli wszedłeś w posiadanie kserowanego materiału, uprzejmie prosimy o kontakt: tel ISBN Wydawca: ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa Gdańsk Oliwa, ul. Obrońców Westerplatte 32A oddk@oddk.pl; tel./faks

3 Spis treści Wykaz skrótów Wstęp USTAWA z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości Rozdział 1 Przepisy ogólne Art. 1 [Zakres przedmiotowy ustawy] Art. 2 [Zakres podmiotowy ustawy] Art. 3 [Definicje i zasady rachunkowości] Art. 4 [Zasady i zakres rachunkowości, odpowiedzialność kierownika jednostki] Art. 4a [Odpowiedzialność kierownika jednostki i organów nadzorujących] Art. 5 [Zasada ciągłości i zasada kontynuacji działalności] Art. 6 [Zasada memoriału i zasada współmierności] Art. 7 [Zasada ostroŝności i zasada zakazu kompensaty] Art. 8 [Zasada istotności, zmiana zasad rachunkowości] Rozdział 2 Prowadzenie ksiąg rachunkowych Art. 9 [Język i waluta ksiąg rachunkowych] Art. 10 [Dokumentacja zasad (polityki) rachunkowości] Art a [Miejsce prowadzenia ksiąg rachunkowych] Art. 12 [Otwarcie i zamknięcie ksiąg rachunkowych]

4 Spis treści Art. 13 [Ogólne wymogi dotyczące ksiąg rachunkowych] Art. 14 [Zasady prowadzenia dziennika] Art. 15 [Zasady prowadzenia kont księgi głównej] Art. 16 [Zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych] Art. 17 [Zakres i zasady ewidencji kont ksiąg pomocniczych] Art. 18 [Zestawienie obrotów i sald] Art. 19 [Inwentarz] Art. 20 [Podstawa zapisu księgowego] Art. 21 [Wymogi formalne dowodów księgowych] Art. 22 [Cechy dowodów księgowych i korygowanie błędów w nich zawartych] Art. 23 [Wymogi formalne zapisów księgowych] Art. 24 [Wymogi ksiąg rachunkowych] Art. 25 [Poprawianie błędów w zapisach księgowych] Rozdział 3 Inwentaryzacja Art. 26 [Metody, terminy i częstotliwość inwentaryzacji] Art. 27 [Dokumentacja i róŝnice inwentaryzacyjne] Rozdział 4 Wycena aktywów i pasywów oraz ustalenie wyniku finansowego Art. 28 [Wycena aktywów i pasywów oraz kategorie wyceny] Art. 28a [Zakaz w wycenie dla jednostek mikro] Art. 29 [Brak kontynuacji działalności] Art. 30 [Wycena pozycji wyraŝonych w walutach obcych] Art. 31 [Wycena środków trwałych] Art. 32 [Odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe oraz z tytułu trwałej utraty wartości] Art. 33 [Wycena wartości niematerialnych i prawnych] Art. 34 [Wycena rzeczowych składników aktywów obrotowych] Art. 34a 34c [Niezakończone usługi długoterminowe] Art. 34d [Uproszczenia w ujmowaniu usług długoterminowych] Art. 35 [Wycena inwestycji] Art. 35a [Instrument finansowy u emitenta lub wystawcy oraz rachunkowość zabezpieczeń]

5 Spis treści Art. 35b 35c [Odpisy aktualizujące wartość naleŝności] Art. 35d [Tworzenie i ewidencja rezerw] Art. 36 [Kapitały] Art. 36a [Akcje, udziały własne] Art. 37 [Podatek odroczony] Art. 38 [Rezerwy techniczno-ubezpieczeniowe w zakładach ubezpieczeń lub reasekuracji] Art. 39 [Rozliczenia międzyokresowe kosztów] Art. 40 (uchylony) Art. 41 [Ujęcie i rozliczanie rozliczeń międzyokresowych przychodów] Art. 42 [Wynik finansowy jednostki innej niŝ banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji] Art. 43 [Wynik finansowy banku] Art. 44 [Wynik finansowy zakładu ubezpieczeń i zakładu reasekuracji] Rozdział 4a Łączenie się spółek Art. 44a [Metody połączenia oraz dzień połączenia] Art. 44b [Metoda nabycia] Art. 44c [Metoda łączenia udziałów] Art. 44d [Ujęcie nabycia zorganizowanej części jednostki lub podziału spółek] Rozdział 5 Sprawozdania finansowe jednostki Art. 45 [Ogólne zasady sporządzania sprawozdania finansowego] Art. 46 [Wytyczne w kwestii sporządzania bilansu] Art. 47 [Wytyczne odnoszące się do sporządzania rachunku zysków i strat] Art. 48 [Wytyczne dotyczące sporządzania informacji dodatkowej] Art. 48a [Wytyczne dotyczące sporządzania zestawienia zmian w kapitale] Art. 48b [Wytyczne dotyczące sporządzania rachunku przepływów pienięŝnych] Art. 49 [Wytyczne dotyczące sporządzania sprawozdania z działalności jednostki] Art. 49a [Sprawozdanie finansowe jednostki mikro] Art. 50 [Szczegółowość sprawozdania finansowego] Art. 51 [Zasady sporządzania łącznego sprawozdania finansowego]

6 Spis treści Art. 52 [Termin sporządzenia i podpisywanie sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności jednostki] Art. 53 [Zatwierdzenie rocznego sprawozdania finansowego] Art. 54 [Zdarzenia po dniu bilansowym i błąd podstawowy] Rozdział 6 Skonsolidowane sprawozdania finansowe grupy kapitałowej Art. 55 [Ogólne wytyczne dotyczące sporządzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego] Art. 56 [Zwolnienia z obowiązku sporządzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego] Art. 57 [Jednostki zaleŝne obligatoryjnie nieobejmowane skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym] Art. 58 [Jednostki zaleŝne fakultatywnie nieobejmowane skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym] Art. 59 [Metody konsolidacji] Art. 60 [Metoda konsolidacji pełnej] Art. 61 [Metoda konsolidacji proporcjonalnej] Art. 62 (uchylony) Art. 63 [Metoda praw własności] Art. 63a [Trwała utrata wartości udziałów w jednostkach podporządkowanych] Art. 63b [Jednolitość zasad (polityki) rachunkowości jednostek objętych skonsolidowanym sprawozdaniem finansowym] Art. 63c [Wymogi formalne dotyczące skonsolidowanego sprawozdania finansowego] Art. 63d [Skonsolidowane sprawozdania finansowe emitentów papierów wartościowych] Rozdział 7 Badanie, składanie do właściwego rejestru sądowego, udostępnianie i ogłaszanie sprawozdań finansowych Art. 64 [Zakres obowiązku badania sprawozdania finansowego] Art. 64a [uchylony] Art. 64b [uchylony] Art. 65 [Opinia i raport z badania sprawozdania finansowego] Art. 66 [Wybór podmiotu uprawnionego do badania i podpisanie z nim umowy] Art. 67 [Dostęp do informacji]

7 Spis treści Art. 67a [Inne niŝ obowiązkowe badanie sprawozdań finansowych] Art. 68 [Termin udostępnienia odpowiednich dokumentów wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom] Art. 69 [ZłoŜenie dokumentów w rejestrze sądowym] Art. 70 [Ogłoszenie wymaganych dokumentów] Rozdział 8 Ochrona danych Art. 71 [Zakres ochrony danych i zasady ochrony danych przy prowadzeniu ksiąg przy uŝyciu komputera] Art. 72 [Zbiory utrwalone na informatycznych nośnikach danych] Art. 73 [Sposób przechowywania zbiorów] Art. 74 [Okresy przechowywania zbiorów] Art. 75 [Udostępnianie osobie trzeciej zbiorów] Art. 76 [Zbiory jednostek, które zakończyły działalność] Rozdział 8a Usługowe prowadzenie ksiąg rachunkowych Art. 76a [Działalność prowadzona w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych i osoby uprawnione do jej wykonywania] Art. 76b 76g [uchylone] Art. 76h [Ubezpieczenie działalności w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych] Art. 76i [uchylony] Rozdział 9 Odpowiedzialność karna Art. 77 [Odpowiedzialność karna za nieprowadzenie ksiąg rachunkowych i niesporządzanie sprawozdania finansowego] Art. 78 [Odpowiedzialność karna biegłego rewidenta] Art. 79 [Odpowiedzialność karna za inne uchybienia]

8 Spis treści Rozdział 10 Przepisy szczególne i przejściowe Art. 80 [Wyłączenia ze stosowania niektórych przepisów] Art. 80a (uchylony) Art. 81 [Dyspozycja do wydawania aktów wykonawczych] Art. 82 [MoŜliwość wydania aktów wykonawczych] Art. 83 [Wzorcowe plany kont] Rozdział 11 Zmiany w przepisach obowiązujących, przepisy końcowe Art. 84 [...] Art. 85 [Zmiany w innych niŝ ustawa przepisach] Art. 86 [Wejście w Ŝycie ustawy] Załączniki Załącznik nr Załącznik nr Załącznik nr Załącznik nr Wykaz aktów prawnych Indeks rzeczowy

9 Wycena aktywów i pasywów Art. 28 ust. 2 2a Pozycja aktywów lub pasywów Wycena na dzień bilansowy Kategorie wyceny Odnośne przepisy ustawy o rachunkowości według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej, jeŝeli jednostka przeznacza je do sprzedaŝy w okresie do 3 miesięcy Wartość godziwa art. 28 ust. 6 Zobowiązania w kwocie wymagającej zapłaty Zobowiązania finansowe w kwocie wymagającej zapłaty art. 35a ust. 1, 2 według skorygowanej ceny nabycia Skorygowana cena nabycia art. 28 ust. 8a; art. 35a ust. 1, 2 według wartości rynkowej lub inaczej określonej wartości godziwej, jeŝeli jednostka przeznacza je do sprzedaŝy w okresie do 3 miesięcy Wartość godziwa art. 28 ust. 6; art. 35a ust. 1, 2 Rezerwy w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości; Wiarygodnie oszacowana wartość art. 35d; art. 38 Kapitały własne z wyjątkiem udziałów (akcji) własnych Udziały (akcje) własne Pozostałe aktywa i pasywa w wartości nominalnej art. 36 według cen nabycia Cena nabycia art. 28 ust. 2, 2a; art. 36; art. 36a w wartości nominalnej art. 37; art. 39, art. 41 Źródło: opracowanie własne Art. 28 ust. 2 2a [Cena nabycia] 2. Cena nabycia, o której mowa w ust. 1, to cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę naleŝną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, a w przypadku importu powiększona o obciąŝenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do uŝywania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak teŝ załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu, a obniŝona o raba- 213

10 Art. 28 ust. 2 2a Rozdział 4 ty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski. JeŜeli nie jest moŝliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaŝy takiego samego lub podobnego przedmiotu. 2a. W przypadkach nabycia udziałów (akcji) własnych w drodze egzekucji za cenę nabycia uwaŝa się cenę nabycia ustaloną w postępowaniu egzekucyjnym, powiększoną o koszty poniesione w toku postępowania egzekucyjnego, które nie zostały spółce zwrócone. W przypadku nieodpłatnego nabycia udziałów (akcji) własnych cena nabycia obejmuje wszystkie koszty ponoszone przez spółkę na ich nabycie. Cena nabycia jest jedną z podstawowych kategorii wyceny składników aktywów: wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych, inwestycji, składników rzeczowych aktywów obrotowych. W skład ceny nabycia wchodzą: cena zakupu, tj. kwota naleŝna sprzedającemu bez podlegającego odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego; składnikiem ceny nabycia jest jednak niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy; cło oraz inne opłaty publicznoprawne w przypadku importu; koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do uŝywania lub wprowadzenia do obrotu (np. koszty transportu, załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu); korekta cen o rabaty, opusty oraz inne podobne zmniejszenia i odzyski; inne elementy korygujące wartość (np. faktury korygujące błędną cenę itp.). NaleŜy zauwaŝyć, Ŝe w sytuacji, gdy dokument korygujący wartość wyraźnie wskazuje, jakich składników korekta dotyczy, ich uwzględnienie w cenie nabycia jest proste. W praktyce często zdarzają się sytuacje, w których z dokumentu nie wynika, jakich składników korekty dotyczą, np. premie pienięŝne udzielane za wielkość obrotów, w związku z tym jednostka powinna w dokumentacji zasad (polityki) rachunkowości określić sposób prezentacji takich zmniejszeń. 214

11 Wycena aktywów i pasywów Art. 28 ust. 2 2a Schemat 10. Elementy ceny nabycia Cena nabycia Cena zakupu Koszty bezpośrednie Koszty obsługi zobowiązań kwota naleŝna sprzedającemu bez podlegającego odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego (niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy jest składnikiem ceny zakupu i nabycia) r opłaty publicznoprawne (przy imporcie); r koszty bezpośrednio związane z zakupem; r koszty bezpośrednio związane z przystosowaniem do uŝytkowania bądź sprzedaŝy; r korekty cen o rabaty, opusty lub inne zmiany cen koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania składników aktywów w okresie ich przygotowania do uŝytkowania lub sprzedaŝy bądź wytworzenia i związanych z nimi róŝnic kursowych, pomniejszone o przychody z tego tytułu tylko w przypadkach uzasadnionych i dla określonych aktywów Źródło: opracowanie własne Cena nabycia moŝe być takŝe w określonych przypadkach zwiększana o: 1) koszty obsługi zobowiązań (prowizje, odsetki, część odsetkowa rat leasingowych) zaciągniętych w celu finansowania nabycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i związane z tym róŝnice kursowe, pomniejszone o przychody z tego tytułu (art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości); 2) koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania zapasu towarów lub produktów i związanych z nimi róŝnic kursowych, pomniejszone o przychody z tego tytułu w przypadkach uzasadnionych niezbędnym, długotrwałym przygotowaniem towaru lub produktu do sprzedaŝy (art. 28 ust. 4 ustawy o rachunkowości); 3) koszty magazynowania jeŝeli w okresie magazynowania zachodzą procesy warunkujące wykorzystanie składników zapasów, np. materiałów do produkcji poprzez suszenie, fermentację, dojrzewanie. Udziały (akcje) własne naleŝy wyceniać według ceny nabycia, tj. w sposób ustalony powyŝej. W art. 28 ust. 2a zostały takŝe wskazane szczególne przypadki ustalania ceny nabycia dla udziałów (akcji) własnych, tj.: jeŝeli udziały (akcje) własne zostały nabyte w drodze egzekucji za cenę nabycia uwaŝa się cenę nabycia ustaloną w postępowaniu egzekucyjnym, powiększoną o koszty poniesione w toku postępowania egzekucyjnego, które nie zostały spółce zwrócone; w przypadku nieodpłatnego nabycia udziałów (akcji) własnych cena nabycia obejmuje wszystkie koszty ponoszone przez spółkę na ich nabycie. 215

12 Art. 28 ust. 2 2a Rozdział 4 W szczególnych przypadkach, kiedy nie jest moŝliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaŝy takiego samego lub podobnego przedmiotu. W sytuacji gdy ustalenie ceny sprzeda- Ŝy takiego samego lub podobnego przedmiotu nie jest moŝliwe, naleŝy w inny sposób określić wartość godziwą tego składnika aktywów. Ewidencja składników aktywów moŝe być prowadzona: w cenach nabycia (do kaŝdego składnika aktywów są przyporządkowywane odpowiednia cena zakupu i koszty zakupu); w cenach zakupu z uwzględnieniem odchyleń (do kaŝdego składnika aktywów przyporządkowywana jest cena zakupu, natomiast koszty zakupu ewidencjonowane są zbiorczo i za pomocą wskaźnika odchyleń są rozliczane na zuŝycie i zapas ustalanie kwoty odchyleń moŝe się odbywać na poziomie wszystkich materiałów, towarów albo poszczególnych grup, np. opakowań, surowców itp.); Na przykład dla materiałów i towarów ewidencjonowanych według cen zakupu z uwzględnieniem odchyleń kosztów zakupu będzie to rozliczane następująco: W = K Z 100 KZ R K +S gdzie: W KZ wskaźnik narzutu kosztów zakupu K Z koszty zakupu w okresie sprawozdawczym R K wartość materiałów lub towarów w cenach zakupu na koniec okresu sprawozdawczego S rozchód materiałów lub towarów w cenach zakupu w okresie sprawozdawczym. Przedstawiony wskaźnik wykorzystuje się do obliczenia odchyleń przypadających na rozchód materiałów lub towarów: KZ = S W KZ S 100 gdzie: KZ S koszty zakupu przypadające na rozchód materiałów lub towarów W KZ wskaźnik narzutu kosztów zakupu S rozchód materiałów lub towarów w cenach zakupu w okresie sprawozdawczym. Przedstawiony wskaźnik wykorzystuje się takŝe do obliczenia odchyleń przypadających na zapas materiałów i towarów: 216

13 Wycena aktywów i pasywów Art. 28 ust. 2 2a KZ = R K W RK 100 gdzie: KZ KZ RK koszty zakupu przypadające na zapas materiałów lub towarów W KZ wskaźnik narzutu kosztów zakupu R K wartość materiałów lub towarów w cenach zakupu na koniec okresu sprawozdawczego. w cenach zakupu (do kaŝdego składnika aktywów przyporządkowywana jest cena zakupu) to rozwiązanie jest moŝliwe do zastosowania tylko jeśli koszty zakupu nie są istotne. PRZYKŁAD 15. Ustalanie ceny nabycia zakup krajowy, WNT, import towarów W jednostce polskiej (podatnik VAT UE) wystąpiły następujące operacje gospodarcze: 1) jednostka zakupiła towar X u kontrahenta polskiego, dnia została wystawiona faktura w kwocie netto ,00 PLN (VAT 23%), towar przyjęto do magazynu ; 2) jednostka zakupiła towar Y u kontrahenta niemieckiego (podatnika VAT UE), dnia została wystawiona faktura w kwocie netto ,00 EUR, towar przyjęto do magazynu ; 3) dnia jednostka sprzedała towar Y o wartości ,00 EUR; 4) jednostka zakupiła towar Z u kontrahenta z Chin; dnia została wystawiona faktura na kwotę ,00 EUR, zgodnie z dokumentem celnym SAD obciąŝenia publicznoprawne wynosiły: wartość dostawy według kursu z dokumentu celnego ,00 wartość transportu ,00 naliczone cło 7.000,00 podstawa opodatkowania ,00 podatek od towarów i usług 23% ,14 dnia towar został przyjęty do magazynu, 5) kontrahent niemiecki dnia wystawił fakturę korygującą zmniejszającą wartość towaru Y o ,00 EUR; 6) pozostałe koszty transportu i inne koszty zakupu za powyŝsze towary wynosiły ,00 PLN. Zgodnie z dokumentacją polityki rachunkowości jednostka ewidencjonuje towary według cen nabycia koszty, które moŝna bezpośrednio przyporząd- 217

14 Art. 28 ust. 2 2a Rozdział 4 kować do danego składnika są ujmowane w cenie nabycia składnika, a pozostałe koszty zakupu, są rozliczane za pomocą wskaźnika narzutu odchyleń. Rozchody środków pienięŝnych w walucie obcej są wyceniane według kursu przeciętnego. Kursy walut kształtowały się następująco: kurs średni NBP kurs przeciętny banku ,1251 4, ,0927 4, ,0899 4,0926 Operacje gospodarcze: 1) zaksięgowanie faktury za zakup towaru X w kwocie brutto ,00; 2) przyjęcie towaru na magazyn: a) w kwocie netto ,00 PLN; b) rozliczenie podatku VAT 9.900,00 PLN; 3) ujęcie faktury za zakup towaru Y ,00 EUR 4,0927 = ,00 PLN; 4) przyjęcie towaru na magazyn: a) w kwocie ,00; b) rozliczenie podatku VAT ,10 PLN; 5) zaksięgowanie sprzedanego towaru Y ,00 EUR 4,0927 = ,00 PLN; 6) ujęcie zakupu towaru Z: a) cena zakupu wynikająca z faktury ,00 EUR 4,1251 = ,00; b) ujęcie kosztów transportu ,00 PLN; c) ujęcie kosztów cła 7.000,00 PLN; d) ujęcie podatku VAT ,14 PLN; 7) przyjęcie towaru Z do magazynu: a) ujęcie towaru Z w cenie nabycia: , , ,00 = ,00; b) rozliczenie podatku VAT ,14 PLN; 8) ujęcie faktury korygującej towar Y: a) w kwocie ,00 EUR 4,0927 = ,00 PLN; b) rozliczenie części przypadającej na zapas towaru Y (60.000,00/ / ,00) ,00 = ,20 PLN; c) rozliczenie części przypadającej na rozchód towaru Y (40.000,00/ / ,00) ,00 = ,80 PLN; d) rozliczenie podatku VAT 9.413,21 PLN; 218

15 Wycena aktywów i pasywów Art. 28 ust. 2 2a 9) ujęcie innych kosztów zakupu ,00 PLN (przyjęto uproszczenie i drugostronnie ujęto na koncie zobowiązań z tytułu i usług, powinno być rozliczone zgodnie z tytułami zobowiązań); 10) rozliczenie kosztów zakupu zgodnie ze wskaźnikiem odchyleń: KZ = ,00 PLN R K = ,80 S = , ,80 = ,20 W KZ = ( ) / ( , ,20) = 4, KZ S = (4, ,20) / 100 = 6.146,73 KZ Rk = (4, ,80) / 100 = ,27 Schemat księgowań: Towary Rozliczenie zakupu (2a) , ,00 (5) (1) , ,00 (2a) (4a) , ,20 (8b) (3) , ,00 (2b) (7a) ,00 (6a) , ,00 (4a) , ,20 (6b) , ,00 (7a) ,80 (Sk) (6c) 7.000, ,14 (7b) , ,00 (6d) , ,00 (8a) (8b) ,20 (8c) , , ,14 Zobowiązania z tytułu dostaw i usług Wartość sprzedanych towarów (8a) , ,00 (1) (5) , ,80 (8c) ,00 (3) (10) 6.146, ,00 (6a) ,00 (6b) ,00 (9) 219

16 Art. 28 ust. 2 2a Rozdział 4 VAT naleŝny VAT naliczony (8d) 9.413, ,10 (4b) (2b) 9.900, ,21 (8d) (4b) ,10 (7b) ,14 Koszty zakupu Zobowiązania wobec urzędu celnego (9) , ,73 (10) 7.000,00 (6c) , , ,27 (Sk) ,14 (6d) Saldo konta Koszty zakupu koryguje w bilansie pozycję Towary. Towary z importu dla potrzeb ustawy o rachunkowości wycenia się według kursu średniego ogłoszonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury dokumentującej zakup. Natomiast podatek od towarów i usług, podatek akcyzowy i cło przyjmuje się zawsze w kwocie wyliczonej przez urząd celny, wykazanej w dokumencie SAD. Fakturę korygującą naleŝy ująć w cenie nabycia zakupionych towarów Y, wartość w walucie obcej naleŝy przeliczyć po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury pierwotnej, takie rozwiązanie będzie takŝe honorowane dla potrzeb podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych. Przykładem moŝe być opinia Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 12 lutego 2010 o sygn. IPPP / /09-3/MP: Fakturę korygującą wystawia się równieŝ, gdy podwyŝszono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury ( 14 ust. 1 rozporządzenia). Z powyŝszego wynika, Ŝe korekta nabycia wewnątrzwspólnotowego powinna być udokumentowana fakturą wewnętrzną korygującą, sporządzoną w oparciu o dokument będący potwierdzeniem przez dostawcę towarów okoliczności zaistnienia przesłanek, o których mowa w 13 i 14 rozporządzenia. Dokumentem takim w sytuacji przedstawionej przez Wnioskodawcę jest faktura korygująca wystawiona przez dostawcę towarów. 220

17 Wycena aktywów i pasywów Art. 28 ust. 3 4a Zgodnie z art. 86 ust. 10a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, o której mowa w art. 29 ust. 4a lub 4c, jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym tą korektę otrzymał. Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa podatkowego, naleŝy stwierdzić, iŝ otrzymanie faktury korygującej od dostawcy, w związku z uznaną reklamacją towarów, stanowi podstawę do korekty podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o której mowa w art. 31 ust. 1 ustawy. Korekty tej naleŝy dokonać poprzez wystawienie faktury wewnętrznej zmniejszającej wartość podatku naleŝnego z tytułu wewnatrzwspólnotowego nabycia towarów, w rozliczeniu za okres, w którym Wnioskodawca otrzymał fakturę korygującą od dostawcy, przeliczając ją po kursie zastosowanym dla faktury pierwotnej (kurs z dnia poprzedzającego powstanie obowiązku podatkowego). Art. 28 ust. 3 4a [Koszt wytworzenia] 3. Koszt wytworzenia produktu obejmuje koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem oraz uzasadnioną część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu. Koszty bezpośrednie obejmują wartość zuŝytych materiałów bezpośrednich, koszty pozyskania i przetworzenia związane bezpośrednio z produkcją i inne koszty poniesione w związku z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje w dniu wyceny. Do uzasadnionej, odpowiedniej do okresu wytwarzania produktu, części kosztów pośrednich zalicza się zmienne pośrednie koszty produkcji oraz tę część stałych, pośrednich kosztów produkcji, które odpowiadają poziomowi tych kosztów przy normalnym wykorzystaniu zdolności produkcyjnych. Za normalny poziom wykorzystania zdolności produkcyjnych uznaje się przeciętną, zgodną z oczekiwaniami w typowych warunkach, wielkość produkcji za daną liczbę okresów lub sezonów, przy uwzględnieniu planowych remontów. JeŜeli nie jest moŝliwe ustalenie kosztu wytworzenia produktu, jego wyceny dokonuje się według ceny sprzedaŝy netto takiego samego lub podobnego produktu, pomniejszonej o przeciętnie osiągany przy sprzedaŝy produktów zysk brutto ze sprzedaŝy, a w przypadku produktu w toku takŝe z uwzględnieniem stopnia jego przetworzenia. Do kosztów wytworzenia produktu nie zalicza się kosztów: 1) będących konsekwencją niewykorzystanych zdolności produkcyjnych i strat produkcyjnych; 2) ogólnego zarządu, które nie są związane z doprowadzaniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje na dzień wyceny; 221