Utworzenie Krajowej Administracji Skarbowej cz. I

Transkrypt

1 Utworzenie Krajowej Administracji Skarbowej cz. I Marek Maliński Radca prawny 1 czerwca 2017 r. - Łódź OIRP w Łodzi

2 Plan szkolenia Celem szkolenia jest przybliżenie istotnych zmian związanych z utworzeniem Krajowej Administracji Skarbowej (KAS): ramy prawne oraz zakres działania KAS struktura KAS - organy i jednostki organizacyjne KAS kompetencje i zadania przysługujące organom KAS postępowania prowadzone przez organy KAS zasady pozyskiwania przez organy KAS informacji przepisy przejściowe jak będą prowadzone postępowania wszczęte przed dniem 1 marca 2017 r.

3 Podstawowe akty prawne dotyczące KAS Z dniem 1 marca 2017 r. weszły w życie: ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej ( ustawa o KAS ) ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej ( ustawa Przepisy wprowadzające ustawę o KAS )

4 Akty prawne uchylone w związku z wprowadzeniem KAS W związku z wprowadzeniem KAS uchylone zostały: ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej ustawa z dnia 21 czerwca 1996 r. o urzędach i izbach skarbowych ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o Służbie Celnej ustawa z dnia 10 lipca 2015 r. o administracji podatkowej

5 Cel reformy aparatu skarbowego (I) Negatywne cechy dotychczasowej struktury szeroko rozumianej administracji podatkowej wskazane przez projektodawców ustawy o KAS, m.in.: rozproszenie i powielanie niektórych zadań związanych z procesem poboru należności podatkowych i celnych w ramach poszczególnych służb podatnicy podlegali różnym reżimom kontrolnym wysokie koszty administracyjne poboru podatków w Polsce (1,6% w Polsce, 0,67% w Hiszpanii) Źródło: uzasadnienie poselskiego projektu ustawy o KAS (druk sejmowy nr 826, VIII kadencja)

6 Cel reformy aparatu skarbowego (II) Główne cele zmian wprowadzonych ustawą o KAS: ograniczenie skali oszustw podatkowych zwiększenie skuteczności poboru należności podatkowych i celnych zwiększenie poziomu dobrowolności wypełniania obowiązków podatkowych obniżenie kosztów funkcjonowania administracji skarbowej w relacji do poziomu uzyskiwanych dochodów budżetowych rozwój profesjonalnej kadry zapewnienie obsługi klienta na wysokim poziomie Źródło: uzasadnienie poselskiego projektu ustawy o KAS (druk sejmowy nr 826, VIII kadencja)

7 KAS definicja (art. 2 ustawy o KAS) KAS stanowi wyspecjalizowaną administrację rządową wykonującą zadania z zakresu: realizacji dochodów z tytułu podatków, należności celnych, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych ochrony interesów Skarbu Państwa oraz ochrony obszaru celnego Unii Europejskiej obsługi i wsparcia podatnika i płatnika w prawidłowym wykonywaniu obowiązków podatkowych obsługi i wsparcia przedsiębiorcy w prawidłowym wykonywaniu obowiązków celnych

8 KAS przykłady realizowanych zadań (art. 3 ustawy o KAS) KAS realizuje szereg wyspecjalizowanych zadań, m.in. : obejmowanie towarów procedurami celnymi i regulowanie sytuacji towarów związanych z przywozem i wywozem towarów wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych oraz wykonywanie zabezpieczenia należności pieniężnych przeciwdziałanie praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu badanie przestrzegania przez rezydentów i nierezydentów ograniczeń i obowiązków określonych w przepisach prawa dewizowego oraz warunków udzielonych na ich podstawie zezwoleń dewizowych, a także warunków wykonywania działalności kantorowej rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw skarbowych i wykroczeń skarbowych, zapobieganie tym przestępstwom i wykroczeniom oraz ściganie ich sprawców

9 KAS struktura (I) KAS tworzą następujące organy: minister właściwy do spraw finansów publicznych Szef Krajowej Administracji Skarbowej dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej dyrektor izby administracji skarbowej naczelnik urzędu skarbowego naczelnik urzędu celno-skarbowego Podstawa prawna: art. 11 ustawy o KAS

10 KAS struktura (II) Jednostki organizacyjne KAS: komórki organizacyjne urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych Krajowa Informacja Skarbowa izby administracji skarbowej urzędy skarbowe urzędy celno-skarbowe Krajowa Szkoła Skarbowości Centrum Informatyki KAS (od 1 stycznia 2018 r.) Podstawa prawna: art. 36 ustawy o KAS

11 KAS struktura (III) Na mocy art. 160 ust. 1 ustawy Przepisy wprowadzające ustawę o KAS znosi się : Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej Szefa Służby Celnej dyrektorów izb skarbowych dyrektorów izb celnych dyrektorów urzędów kontroli skarbowej naczelników urzędów celnych

12 KAS struktura (IV) Izba administracji skarbowej: kontynuuje działalność izby skarbowej łączy się z, mającymi siedzibę w tym samym województwie, izbą celną i urzędem kontroli skarbowej należności i zobowiązania izby celnej oraz urzędu kontroli skarbowej stają się należnościami i zobowiązaniami izby administracji skarbowej wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki urzędów celnych mających siedzibę w tym samym województwie Podstawa prawna: art. 160 ust ustawy Przepisy wprowadzające ustawę o KAS

13 Struktura terenowa administracji fiskalnej porównanie DOTYCHCZASOWA STRUKTURA Trzy niezależne piony: administracja podatkowa (16 izb skarbowych oraz 400 urzędów skarbowych) Służba Celna (16 izb celnych, 45 urzędów celnych wraz ze 143 oddziałami celnymi) kontrola skarbowa (16 urzędów kontroli skarbowej, 8 zamiejscowych ośrodków urzędów kontroli skarbowej) OBECNA STRUKTURA Skonsolidowaną KAS tworzą: izby administracji skarbowej (16) urzędy skarbowe (400) urzędy celno-skarbowe (16, wraz z delegaturami 45 i oddziałami celnymi - 143)

14 Kompetencje i zadania organów KAS minister właściwy do spraw finansów publicznych Minister właściwy do spraw finansów publicznych: koordynuje i współdziała w kształtowaniu polityki państwa w zakresie zadań KAS wydaje interpretacje ogólne przepisów prawa podatkowego wydaje ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów (objaśnienia podatkowe) jako organ celny od 1 marca 2017 r. jest organem odwoławczym od decyzji wydanych przez siebie w pierwszej instancji w większości spraw kompetencje ministra właściwego do spraw finansów publicznych przejął Szef KAS

15 Kompetencje i zadania organów KAS Szef KAS (I) Szef KAS: jest sekretarzem stanu w urzędzie obsługującym ministra właściwego do spraw finansów publicznych, którego powołuje Prezes Rady Ministrów, na wniosek ministra właściwego do spraw finansów publicznych podlega ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych wykonuje zadania na całym terytorium RP wykonuje zadania przy pomocy zastępców Szefa KAS, dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dyrektorów izb administracji skarbowej, naczelników urzędów skarbowych, naczelników urzędów celno-skarbowych, dyrektora Krajowej Szkoły Skarbowości, dyrektora Centrum Informatyki KAS oraz dyrektorów komórek organizacyjnych urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych

16 Kompetencje i zadania organów KAS Szef KAS (II) Do zadań Szef KAS należy m.in.: nadzór nad działalnością organów KAS wykonywanie kontroli celno-skarbowej w zakresie prawidłowości i prawdziwości składanych oświadczeń o stanie majątkowym przez osoby zatrudnione w jednostkach organizacyjnych KAS oraz funkcjonariuszy wykonuje zadania na całym terytorium RP przeciwdziałanie praniu pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu koordynowanie kontroli celno-skarbowych wykonywanych przez naczelników urzędów celnoskarbowych współpraca z właściwymi organami innych państw oraz organizacjami międzynarodowymi i instytucjami międzynarodowymi audyt gospodarowania środkami pochodzącymi z budżetu Unii Europejskiej oraz niepodlegającymi zwrotowi środkami z pomocy udzielanej przez państwa członkowskie EFTA Podstawa prawna: art. 14 ust. 1 ustawy o KAS

17 Kompetencje i zadania organów KAS Szef KAS (III) Szef KAS od dnia 1 marca 2017 r. stał się organem podatkowym jako: organ pierwszej instancji w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji, wznowienia postępowania, zmiany lub uchylenia decyzji lub stwierdzenia jej wygaśnięcia - z urzędu organ odwoławczy od decyzji wydanych w ww. sprawach organ właściwy w sprawach porozumień dotyczących ustalenia cen transakcyjnych organ właściwy w sprawach dotyczących zmiany, uchylenia, stwierdzenia wygaśnięcia interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego organ pierwszej instancji w postępowaniach podatkowych w sprawach unikania opodatkowania organ właściwy w sprawach opinii zabezpieczających organ właściwy w sprawach informacji przekazywanych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe o założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej Podstawa prawna: art. 13 par. 2 Ordynacji podatkowej

18 Kompetencje i zadania organów KAS Szef KAS (IV) Szef KAS od dnia 1 marca 2017 r. stał się organem odwoławczym od decyzji wydanych przez wyznaczonych dyrektorów izby skarbowych w sprawach dotyczących: pozwoleń na korzystanie z procedury TIR wiążącej informacji taryfowej i wiążącej informacji o pochodzeniu towaru prowadzenia listy agentów celnych oraz wydawania decyzji w sprawach wpisu osoby na listę agentów celnych, skreślenia osoby z listy agentów celnych i zawieszenia w działalności agenta celnego wydawania decyzji w sprawach ochrony praw własności intelektualnej Podstawa prawna: art. 69 ust. 1 pkt 3 Prawa celnego

19 Kompetencje i zadania organów KAS Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Do zadań Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Dyrektor KIS - należy : zapewnianie jednolitej i powszechnie dostępnej informacji podatkowej i celnej, w tym jej przetwarzanie i udostępnianie prowadzenie spraw dotyczących interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego prowadzenie działalności informacyjnej i edukacyjnej w zakresie przepisów prawa podatkowego i celnego realizacja polityki kadrowej i szkoleniowej w Krajowej Informacji Skarbowej identyfikowanie obszarów zagrożeń mogących mieć wpływ na prawidłowość wykonywania obowiązków podatkowych i celnych Podstawa prawna: art. 22 ustawy o KAS

20 Kompetencje i zadania organów KAS dyrektor IAS (I) Do zadań dyrektora Izby Administracji Skarbowej dyrektor IAS należy m.in : nadzór nad działalnością naczelników urzędów skarbowych i naczelników urzędów celno-skarbowych (z wyłączeniem spraw nadzorowanych przez Szefa KAS) rozstrzyganie w drugiej instancji w sprawach należących w pierwszej instancji do naczelników urzędów skarbowych lub naczelników urzędów celno-skarbowych (WYJĄTEK kontrola celno-skarbowa w zakresie prawa podatkowego) wykonywanie czynności audytowych i audytu ustalanie i udzielanie dotacji przedmiotowych dla przedsiębiorców oraz analizowanie prawidłowości ich wykorzystywania w zakresie określonym przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych wykonywanie zadań wynikających z przepisów prawa Unii Europejskiej regulujących INTRASTAT oraz EXTRASTAT, a także prowadzenie postępowań w zakresie INTRASTAT Podstawa prawna: art. 25 ustawy o KAS

21 Kompetencje i zadania organów KAS dyrektor IAS (II) Dyrektor IAS jest organem właściwym w sprawach wiążącej informacji akcyzowej (WIA), tj. decyzji wydawanej na potrzeby opodatkowania wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów, która określa: klasyfikację wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) albo rodzaj wyrobu akcyzowego przez opis tego wyrobu w takim stopniu szczegółowości, który jest wystarczający do określenia opodatkowania wyrobu akcyzowego akcyzą, organizacji obrotu wyrobami akcyzowymi lub oznaczania znakami akcyzy tych wyrobów. Podstawa prawna: art. 7d w zw. z art. 14 ustawy o podatku akcyzowym

22 Kompetencje i zadania organów KAS naczelnik US(I) Dotychczasowe zadania naczelnika urzędu skarbowego naczelnik US zachowane zostały w ustawie o KAS m.in.: ustalanie, określanie, pobór podatków, opłat i niepodatkowych należności budżetowych oraz innych należności na podstawie odrębnych przepisów wykonywanie zadań wierzyciela należności pieniężnych wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych oraz wykonywanie zabezpieczenia należności pieniężnych prowadzenie ewidencji podatników i płatników wykonywanie kontroli podatkowej oraz czynności sprawdzających Podstawa prawna: art. 28 ustawy o KAS

23 Kompetencje i zadania organów KAS naczelnik US(II) Zadania naczelnika US przejęte od naczelników urzędów celnych m.in.: pobór należności celnych oraz innych opłat, związanych z przywozem i wywozem towarów naczelnik US stał się organem podatkowym w zakresie podatku akcyzowego, podatku od wydobycia niektórych kopalin, podatku od gier Podstawa prawna: art. 14 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, art. 28 ustawy o KAS, art. 77 ust. 1 ustawy o grach hazardowych, art. 11 ust. 1 ustawy o podatku od wydobycia niektórych kopalin

24 Kompetencje i zadania organów KAS naczelnik UCS Naczelnik urzędu celno-skarbowego naczelnik UCS pełni funkcję kontrolną, a do jego zadań należy m.in.: wykonywanie kontroli celno-skarbowej (wyjątek kontrola oświadczeń majątkowych wewnątrz KAS) rozstrzyganie w drugiej instancji w sprawach kontroli celno-skarbowej w zakresie prawa podatkowego prowadzonych w pierwszej instancji przez tego naczelnika USC prowadzenie urzędowego sprawdzenia prowadzenie w pierwszej instancji postępowań w sprawach celnych przewidzianych przepisami prawa celnego oraz w sprawach podatkowych związanych z przywozem lub wywozem towarów prowadzenie działalności analitycznej, prognostycznej i badawczej oraz analizy ryzyka dotyczącej zjawisk występujących w obszarze jego właściwości rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw skarbowych i wykroczeń skarbowych, zapobieganie tym przestępstwom i wykroczeniom oraz ściganie ich sprawców rozpoznawanie, wykrywanie i zwalczanie przestępstw określonych w ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, zapobieganie tym przestępstwom oraz ściganie ich sprawców Podstawa prawna: art. 33 ustawy o KAS

25 Postępowania prowadzone przez organy KAS Ustawa o KAS określa zasady prowadzenia następujących rodzajów postępowań: kontrola celno-skarbowa audyt czynności audytowe urzędowe sprawdzenie Dodatkowo z dniem 1 marca 2017 r. weszły w życie zmiany dotyczące wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego oraz interpretacji ogólnych przepisów prawa podatkowego

26 Zmiany w procedurze wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego Z dniem 1 marca 2017 r. weszły w życie zmiany dotyczące wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego : interpretacje wydawane są wyłącznie przez dyrektora KIS (wcześniej upoważnieni przez MF dyrektorzy izb skarbowych) wnioski o wydanie interpretacji powinny być kierowane do Krajowej Informacji Skarbowej na adres: ul. Teodora Sixta 17, Bielsko-Biała nowe wzory wniosku o wydanie interpretacji indywidualnych (ORD-IN) oraz wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej (ORD-WS) UWAGA opłaty za wydanie interpretacji należy wnosić na konta bankowe Krajowej Informacji Skarbowej (NBP O/O Katowice) o nr opłatę skarbową od udzielonego pełnomocnictwa w wysokości 17 zł należy wnosić na konto Urzędu Miejskiego w Bielsku-Białej o nr więcej informacji:

27 Zmiany w procedurze wydawania interpretacji ogólnych przepisów prawa podatkowego Z dniem 1 marca 2017 r. weszły w życie zmiany dotyczące wydawania interpretacji indywidualnych przepisów prawa podatkowego: wnioski o wydanie interpretacji ogólnej powinny być kierowane do Krajowej Informacji Skarbowej na adres: ul. Teodora Sixta 17, Bielsko-Biała nowy wzór wniosku o wydanie interpretacji ogólnej (ORD-OG) dyrektor KIS został upoważniony do wydawania jako organ pierwszej instancji, postanowień o pozostawieniu bez rozpatrzenia wniosków o wydanie interpretacji ogólnych UWAGA opłaty za wydanie interpretacji należy wnosić na konta bankowe Krajowej Informacji Skarbowej (NBP O/O Katowice) o nr opłatę skarbową od udzielonego pełnomocnictwa w wysokości 17 zł należy wnosić na konto Urzędu Miejskiego w Bielsku-Białej o nr Interpretacje ogólne wydawane są tak jak dotychczas przez ministra właściwego do spraw finansów publicznych

28 Kontrola celno-skarbowa - informacje ogólne (I) W obecnym stanie prawnym występuje kilka rodzajów procedur kontroli przestrzegania przepisów prawa podatkowego: kontrola celno-skarbowa na podstawie ustawy o KAS oraz odpowiednio stosowanych przepisów Ordynacji podatkowej kontrola podatkowa prowadzona na podstawie regulacji ustawy o swobodzie działalności gospodarczej oraz Ordynacji podatkowej przez naczelników US - wyłącznie przedsiębiorcy kontrola podatkowa przez naczelników US podmiotów nieposiadających statusu przedsiębiorcy na zasadach określonych w Ordynacji podatkowej

29 Kontrola celno-skarbowa informacje ogólne (II) Kontroli celno-skarbowej podlega przestrzeganie przepisów m.in: prawa podatkowego prawa celnego oraz innych przepisów związanych z przywozem i wywozem towarów w obrocie między obszarem celnym Unii Europejskiej a państwami trzecimi regulujących urządzanie i prowadzenie gier hazardowych, o których mowa w ustawie z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych prawa dewizowego w zakresie ograniczeń i obowiązków określonych dla rezydentów i nierezydentów oraz warunków udzielonych na ich podstawie zezwoleń dewizowych, a także warunków wykonywania działalności kantorowej

30 Kontrola celno-skarbowa - informacje ogólne (III) Szczególne cechy kontroli celno-skarbowej: naczelnik UCS może prowadzić kontrolę na całym terytorium RP niezależnie od siedziby kontrolowanego np. naczelnik UCS z Gdańska może prowadzić kontrolę spółki z Rzeszowa do kontroli celno-skarbowej nie stosuje się przepisów rozdziału 5 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej kontrole dedykowane są zwalczaniu najpoważniejszych naruszeń, tj. powinny uwzględniać ryzyko wystąpienia nieprawidłowości oraz ustalenie i ocenę środków niezbędnych do jego ograniczania WYJĄTEK - kontrole losowe oraz wynikające z mocy prawa może być prowadzona względem podmiotów posiadających status przedsiębiorcy jak również nieposiadających takiego statusu

31 Kontrola celno-skarbowa - informacje ogólne (IV) Konsekwencje wyłączenia stosowania przepisów rozdziału 5 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej: kontrolowani nie są zawiadamiani o zamiarze przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej kontrola celno-skarbowa może być prowadzona równocześnie z innymi kontrolami przedsiębiorcy do kontroli celno-skarbowej nie będą mieć zastosowania limity czasu trwania kontroli

32 Kontrola celno-skarbowa - informacje ogólne (V) W zakresie nieuregulowanym do kontroli celno-skarbowej stosuje się odpowiednio przepisy Ordynacji podatkowej m.in. : art (ponaglenie) art. 165b (termin wszczęcia) rozdział 3a (pełnomocnik) rozdział 5 (doręczenia) dział VII (tajemnica skarbowa)

33 Kontrola celno-skarbowa - wszczęcie (I) Wszczęcie kontroli celno-skarbowej: zasadniczo z urzędu na podstawie przeprowadzania czynności kontrolnych upoważnienia dającego uprawnienia do dzień doręczenia upoważnienia stanowi datę wszczęcia kontroli celno-skarbowej na podstawie okazanej legitymacji służbowej w przypadku podejrzenia, że nie są przestrzegane przepisy oraz okoliczności faktyczne uzasadniają niezwłoczne przeprowadzenie kontroli celno-skarbowej WAZNE - w przypadku wszczęcia kontroli na podstawie legitymacji oraz braku dostarczenia upoważnienia do kontroli w terminie 3 dni od roboczych od dnia wszczęcia kontroli - dokumenty z czynności kontrolnych dokonanych z naruszeniem ww. obowiązku nie stanowią dowodu w postępowaniu Podstawa prawna: art. 94 ustawy o KAS w związku z art. 284a 2-3 Ordynacji podatkowej

34 Kontrola celno-skarbowa - wszczęcie (II) Przykładowe kategorie spraw w których kontrola wszczynana jest na podstawie okazywanych legitymacji służbowej oraz stałego upoważnienia do wykonywania kontroli: w podmiotach obowiązanych do ewidencjonowania obrotu za pomocą kas rejestrujących w zakresie prawidłowości realizacji obowiązku ewidencjonowania na drogach publicznych lub drogach wewnętrznych rodzaju paliwa w zbiorniku środka przewozowego dokonywane poza punktem stałej lokalizacji sprzedaży (sprzedaż obwoźna i obnośna na targowiskach) WAŻNE - dotychczasowe legitymacje służbowe wydane przed dniem wejścia w życie ustawy o KAS pracownikom m.in. izby skarbowej, urzędu kontroli skarbowej, wywiadu skarbowego, funkcjonariuszom celnym i inspektorom kontroli skarbowej, zachowują ważność do czasu wydania nowych, jednak nie dłużej niż przez 3 lata od dnia wejścia w życie ustawy o KAS (art. 185 ustawy Przepisy wprowadzające ustawę o KAS)

35 Kontrola celno-skarbowa uprawnienie do złożenia korekty deklaracji podatkowej (I) Kontrolowany ma uprawnienie do złożenia korekty deklaracji podatkowej: w terminie 14 dni od dnia doręczenia upoważnienia do przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej uprawnienie do skorygowania deklaracji w zakresie objętym tą kontrolą korekta deklaracji złożona po upływie ww. terminu, a przed zakończeniem kontroli celno-skarbowej nie wywołuje skutków prawnych uwaga brak jednoznacznych regulacji odnoszących się do ochrony na skutek złożenia korekty na gruncie KKS

36 Kontrola celno-skarbowa uprawnienie do złożenia korekty deklaracji podatkowej(ii) Kontrolowany ma uprawnienie do złożenia korekty deklaracji podatkowej: w terminie 14 dni od dnia doręczenia wyniku kontroli korekta deklaracji nie wywołuje skutków prawnych, jeżeli została złożona po upływie ww. terminu, a przed doręczeniem postanowienia o przekształceniu postępowania celno-skarbowego w postępowanie podatkowe w przypadku uwzględnienia korekty kontrolowany otrzymuje zawiadomienie o uwzględnieniu korekty deklaracji

37 Kontrola celno-skarbowa miejsce wykonania czynności kontrolnych Czynności kontrolne mogą być wykonywane: urzędzie celno-skarbowym oraz innych urzędach obsługujących organy KAS w siedzibie kontrolowanego w miejscu prowadzenia lub przechowywania ksiąg podatkowych w każdym innym miejscu związanym z prowadzoną przez kontrolowanego działalnością, w tym w lokalu mieszkalnym lub w miejscach, w których mogą się znajdować urządzenia, towary lub dokumenty dotyczące tych urządzeń, towarów lub czynności podlegających kontroli

38 Kontrola celno-skarbowa termin zakończenia Termin zakończenia kontroli celno-skarbowej: co do zasady bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia jej wszczęcia brak obowiązku zakończenia kontroli w terminie 3 miesięcy - kontrola celnoskarbowa jest wykonywana na podstawie bezpośrednio stosowanych przepisów prawa UE albo na podstawie ratyfikowanej umowy międzynarodowe o każdym przypadku niezakończenia kontroli celno-skarbowej we właściwym terminie zawiadamia się pisemnie kontrolowanego wskazując nowy termin jej zakończenia WAŻNE - dokumenty zgromadzone po upływie ww. terminów nie stanowią dowodu w kontroli celno-skarbowej, postępowaniu podatkowym, postępowaniu celnym lub postępowaniu karnym skarbowym, chyba że został wskazany nowy termin zakończenia kontroli

39 Kontrola celno-skarbowa uprawnienia (I) W ramach kontroli celno-skarbowej przysługuje uprawnienie m.in: żądania udostępniania akt, ewidencji, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli celno-skarbowej oraz do sporządzania z nich odpisów, kopii, wyciągów, notatek, wydruków i udokumentowanego pobierania danych w formie elektronicznej wstępu, przebywania i poruszania się na gruncie oraz w budynku, lokalu lub innym pomieszczeniu kontrolowanego przesłuchiwania kontrolowanego lub świadków przeszukiwania lokali, w tym lokali mieszkalnych, innych pomieszczeń i miejsc oraz rzeczy, w tym z użyciem urządzeń technicznych i psów służbowych WAŻNE - żądanie udostępniania dokumentów może dotyczyć akt, ksiąg i wszelkiego rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli, także za okres inny niż okres objęty kontrolą, jeżeli nie upłynął jeszcze termin ich przechowywania przewidziany w odrębnych przepisach.

40 Kontrola celno-skarbowa uprawnienia (II) W ramach kontroli celno-skarbowej przysługuje uprawnienie m.in: dokonywania oględzin legitymowania lub ustalania w inny sposób tożsamości osób, jeżeli jest to niezbędne na potrzeby kontroli zasięgania opinii biegłych zabezpieczania zebranych dowodów żądania przeprowadzenia spisu z natury sporządzania szkiców, kopiowania, filmowania, fotografowania oraz dokonywania nagrań dźwiękowych żądania zamknięcia dokumentacji dotyczącej towarów i czynności podlegających kontroli celno-skarbowej w celu umożliwienia porównania stanu rzeczywistego ze stanem ewidencyjnym

41 Kontrola celno-skarbowa obowiązki kontrolowanych (I) Kontrolowany, jego pracownik, osoba współdziałająca z kontrolowanym, podmiot prowadzący lub przechowujący księgi podatkowe lub dokumenty oraz osoba wykonująca czynności podlegające kontroli celno-skarbowej są obowiązani na koszt kontrolowanego m.in: umożliwić wgląd w dokumenty i ewidencje objęte zakresem kontroli celno-skarbowej w tym dokumenty handlowe, księgowe i finansowe, nawet jeżeli mają charakter poufny, w tym dokumenty elektroniczne udzielać niezbędnej pomocy technicznej, jeżeli dokumenty lub ewidencje będące przedmiotem kontroli celno-skarbowej zostały sporządzone z zastosowaniem technik elektronicznego przetwarzania danych przedstawiać na żądanie urzędowe tłumaczenie na język polski dokumentów mających znaczenie dla kontroli celno-skarbowej, sporządzonych w języku obcym udostępniać towary, urządzenia oraz środki przewozowe oraz zapewnić dostęp do pomieszczeń oraz innych miejsc będących przedmiotem kontroli celno-skarbowej wydawać za pokwitowaniem towary lub dokumenty na czas trwania kontroli celno-skarbowej, jeżeli jest to niezbędne na potrzeby kontroli przeprowadzać na żądanie spis z natury w zakresie niezbędnym na potrzeby kontroli celno-skarbowej

42 Kontrola celno-skarbowa obowiązki kontrolowanych (II) Wyjątek od ponoszenia przez kontrolowanego kosztów realizacji obowiązków związanych z kontrolą: udostępnianie w niezbędnym zakresie środków łączności, a także innych urządzeń technicznych, jeżeli są one niezbędne do wykonania kontroli umożliwienie nieodpłatnego sporządzania kopii i szkiców, filmowania i fotografowania oraz dokonywania nagrań dźwiękowych

43 Kontrola celno-skarbowa przesłuchanie na odległość Zasady przesłuchania na odległość: przesłuchanie kontrolowanego lub świadka może nastąpić przy użyciu urządzeń technicznych umożliwiających przeprowadzenie tej czynności na odległość z jednoczesnym bezpośrednim przekazem obrazu i dźwięku w przesłuchaniu bierze udział osoba zatrudniona lub funkcjonariusz pełniący służbę w jednostce organizacyjnej KAS właściwej dla miejscowości, w której kontrolowany lub świadek przebywa przesłuchanie utrwala się za pomocą urządzenia rejestrującego obraz i dźwięk z przesłuchania sporządza się protokół, którego treść ograniczona jest do zapisu najbardziej istotnych oświadczeń osób biorących w nim udział zapis obrazu i dźwięku stanowią załącznik do protokołu kontrolowany ma prawo otrzymać, na swój koszt, jedną kopię zapisu dźwięku lub obrazu UWAGA - nie zostało dotychczas wydane rozporządzenie regulacje m.in. kwestie środków technicznych służących do utrwalania obrazu lub dźwięku, a także wysokości opłaty za sporządzenie i przekazanie kopii zapisu obrazu lub dźwięku

44 Kontrola celno-skarbowa przeszukanie lokali mieszkalnych Przeszukanie lokali mieszkalnych przez kontrolujących jest możliwe: w celu znalezienia dowodów mających znaczenie dla prowadzonej kontroli celnoskarbowej po uzyskaniu zgody właściwego prokuratora rejonowego brak wymogu uzyskania uprzedniej zgody prokuratora w przypadkach niecierpiących zwłoki, gdy istnieją uzasadnione podstawy do przypuszczenia, że dowody znajdują się w miejscu przeszukania przeszukanie lokalu mieszkalnego bez uprzedniej zgody wymaga zatwierdzenia przez właściwego prokuratora rejonowego UWAGA w razie odmowy zatwierdzenia przeszukania materiały i informacje zebrane w toku czynności nie stanowią dowodu w kontroli celno-skarbowej, kontroli podatkowej, postępowaniu podatkowym, postępowaniu celnym lub postępowaniu w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe

45 Kontrola celno-skarbowa możliwość żądania informacji od kontrahentów kontrolowanego (I) Naczelnik UCS wystąpić do kontrahentów kontrolowanego o: udostępnienie dokumentów związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym kontrolą celno-skarbową u kontrolowanego, w celu sprawdzenia ich prawidłowości i rzetelności udzielenie wyjaśnień związanych z dostawą towaru lub usługi, w zakresie objętym kontrolą celno-skarbową przekazanie, za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznym nośniku danych, wyciągu z ksiąg podatkowych i dowodów księgowych zapisanego w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a 2 Ordynacji podatkowej, jeżeli kontrahent podatnika prowadzi księgi podatkowe przy użyciu programów komputerowych WAŻNE przekazanie ww. wyciągu za pomocą środków komunikacji elektronicznej lub na informatycznym nośniku danych następuję na koszt kontrolowanego. Dodatkowo ustawodawca nakłada wymóg podpisania takiego dokumentu kwalifikowanym podpisem elektronicznym albo podpisem potwierdzonym profilem zaufanym epuap (art. 79 ust. 4 ustawy o KAS)

46 Kontrola celno-skarbowa możliwość żądania informacji od kontrahentów kontrolowanego (II) Ustawodawca za kontrahenta kontrolowanego uznaje także wszystkie podmioty prowadzące działalność gospodarczą w okresie objętym kontrolą celnoskarbową: uczestniczące w dostawie tego samego towaru lub tej samej usługi będące zarówno dostawcami, jak i nabywcami biorącymi udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie towaru lub usługi

47 Kontrola celno-skarbowa zabezpieczenie zobowiązania podatkowego na majątku kontrolowanego Naczelnik UCS w ramach wykonywanej kontroli celno-skarbowej może w drodze decyzji: dokonać zabezpieczenia zobowiązania podatkowego na majątku kontrolowanego decyzja o zabezpieczeniu wykonywana jest przez naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla kontrolowanego w dniu wydania decyzji UWAGA kontrolowany nie jest informowany przez naczelnika UCS o wszczęciu postępowania z urzędu w formie postanowienia doręczanego kontrolowanemu (wyłączenie stosowania art i 4 Ordynacji podatkowej zob. art. 80 ust. 1 ustawy o KAS)

48 Kontrola celno-skarbowa protokół (I) W toku postępowania obligatoryjnie sporządza się protokół z: oględzin zabezpieczenia dowodów, przesłuchania kontrolowanego lub świadka przeszukania osoby przeszukania lokali, innych pomieszczeń, miejsc lub rzeczy, kontroli dokumentów i ewidencji rewizji pobierania próbek towarów i wyrobów oraz ich badania innych czynności kontrolnych mających istotne znaczenie dla sprawy

49 Kontrola celno-skarbowa protokół (II) Zasady dotyczące sporządzania protokołu : protokół sporządza się tak, aby z jego treści wynikało, kto, kiedy, gdzie i jakich czynności kontrolnych dokonał, kto i w jakim charakterze był przy nich obecny, co i w jaki sposób w wyniku tych czynności ustalono i jakie uwagi zgłosiły obecne osoby protokół odczytuje się osobom obecnym, biorącym udział w czynności kontrolnej, które powinny następnie protokół podpisać odmowę złożenia lub brak podpisu którejkolwiek osoby należy odnotować w protokole protokół podpisuje kontrolujący, który przeprowadzał czynności kontrolne Protokół przesłuchania: powinien być odczytany i przedłożony do podpisu osobie zeznającej niezwłocznie po złożeniu zeznania w protokole przesłuchania osoby, która złożyła zeznanie w języku obcym, należy podać, w tłumaczeniu na język polski, treść złożonego zeznania oraz imię, nazwisko i adres tłumacza. Tłumacz powinien podpisać protokół przesłuchania

50 Kontrola celno-skarbowa zakończenie postępowania (I) W przypadku zakończenia kontroli celno-skarbowej dotyczącej prawidłowości stosowania przepisów prawa podatkowego: organ sporządza wyniki kontroli, którego doręczenie kończy kontrolę wynik kontroli zawiera m.in. informację o stwierdzonych nieprawidłowościach lub ich braku, jak również pouczenie o prawie złożenia korekty deklaracji

51 Kontrola celno-skarbowa zakończenie postępowania (II) Zakończona kontrola przekształca się w postępowanie podatkowe w przypadku: braku złożenia korekty deklaracji podatkowej przez kontrolowanego braku uwzględnienia złożonej przez kontrolowanego korekty deklaracji podatkowej Przekształcenie kontroli w postępowania podatkowe odbywa się w drodze postanowienia o przekształceniu, na które nie służy zażalenie w terminie 6 miesięcy od doręczenia wyniku kontroli Termin na wydanie postanowienia wynika z art. 165b Ordynacji podatkowej odpowiedniego stosowanego na podstawie art. 94 ustawy o KAS

52 Kontrola celno-skarbowa zakończenie postępowania (III) Postępowanie podatkowe po zakończonej kontroli celno-skarbowej: prowadzone jest przez naczelnika UCS, który sporządził wynik kontroli, który jest także właściwy do wydania decyzji kończącej to postępowania od decyzji naczelnika UCS kończącego postępowanie podatkowe przysługuje odwołanie do tego organu

53 Kontrola celno-skarbowa złożenie korekty deklaracji po zakończeniu kontroli(i) Uprawnienie do złożenia korekty deklaracji po zakończeniu kontroli przysługuje jeżeli: w wyniku kontroli nie stwierdzono nieprawidłowości, albo organ uwzględnił korektę złożoną w terminie 14 dni od dnia doręczenia wyniku kontroli

54 Kontrola celno-skarbowa złożenie korekty deklaracji po zakończeniu kontroli(ii) Uprawnienie naczelnika UCS do weryfikacji korekty złożonej po zakończeniu kontroli: jeżeli kontrolowany po zakończonej kontroli celno-skarbowej złoży skorygowaną deklaracją, w zakresie objętym tą kontrolą, naczelnik UCS może podjąć zakończoną kontrolę czynności przeprowadzone w zakończonej kontroli celnoskarbowej, która jest podejmowana, pozostają w mocy kontrola celno-skarbowa podejmowana jest w formie postanowienia, na które nie służy zażalenie

55 Dziękuję za uwagę! Marek Maliński