Szkoła w godzinach popołudniowych wynajmuje salę gimnastyczną na cele sportowe. Czy w takim przypadku powinna rozliczać podatek od nieruchomości?

Transkrypt

1 Interpretacja przepisów dotyczących ulg i zwolnień. Szkoła w godzinach popołudniowych wynajmuje salę gimnastyczną na cele sportowe. Czy w takim przypadku powinna rozliczać podatek od nieruchomości? Zwolnione od podatku są nieruchomości lub ich części zajęte na potrzeby prowadzenia przez sto Stanowiska organów podatkowych są niejednolite w kwestii opodatkowania nieruchomości wykorzystywanej na działalność oświatową i inną działalność. Z interpretacji niektórych z nich wynika, że jeżeli sala gimnastyczna jest zajęta na działalność oświatową jako podstawowe jej wykorzystanie, to jej wynajem na godziny popołudniowe na inne cele nie powoduje powstania zobowiązania w podatku od nieruchomości. Istnieją jednak interpretacje, według których najem danej części nieruchomości na inne cele niż oświatowe powoduje utratę zwolnienia, niezależnie od charakteru tego najmu. Przemawia za nimi zasada, według której przepisów dotyczących ulg i zwolnień nie można interpretować w sposób rozszerzający. 1 / 6

2 1. Wynajem części nieruchomości nie powoduje powstania zobowiązania w podatku od nieruchomości Na podstawie art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy z r. o podatkach i opłatach lokalnych (tj. Dz.U. z 2010 r. Nr 95, poz.613, Nr 96 z późń. zm.) zwolnione od podatku od nieruchomości są również publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne objęte systemem oświaty oraz prowadzące je organy, w zakresie nieruchomości zajętych na działalność oświatową. Zwolnienie to zatem nie dotyczy nieruchomości zajętych na działalność inną niż działalność oświatowa. Zgodnie jednak z art. 4 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy podstawę opodatkowania stanowi dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa. Podstawą opodatkowania dla celów podatku od nieruchomości jest powierzchnia użytkowa budynków lu 2 / 6

3 Przepisy ww. ustawy nie nakładają na podatników obowiązku proporcjonalnego ustalenia podatku bądź podstawy opodatkowania w zależności od czasu wykorzystania danej powierzchni na inną działalność niż oświatowa. Sala gimnastyczna w szkole jest wykorzystywana na działalność oświatową i jest to jej podstawowy sposób wykorzystania. Jest zatem zajęta na działalność oświatową. Nie zmienia tego fakt, że popołudniami wykorzystywana będzie na inne cele. Jeżeli natomiast, w przypadku szkoły (objętej systemem oświaty) dana część budynku wynajęta byłaby wyłącznie na cele inne niż oświatowe, to wówczas wystąpiłoby z tego tytułu zobowiązanie w podatku od nieruchomości. Takie stanowisko zawarte jest w postanowieniu Burmistrza Gminy Police z r., sygn. FN /2005. Cyt.: Ustawodawca, nie nakładając na podatnika obowiązku ułamkowego wydzielenia powierzchni budynków zajętej na działalność gospodarczą, w sposób świadomy objął zwolnieniem z podatku od nieruchomości cały budynek. (...) I tak: sala gimnastyczna w godzinach lekcyjnych przeznaczona jest do prowadzenia lekcji wychowania fizycznego, natomiast po zakończeniu zajęć szkolnych w niektóre dni udostępniona jest podmiotowi prywatnemu celem prowadzenia zajęć aerobiku. W takim przypadku nie byłoby możliwe ustalenie podstawy do opodatkowania podatkiem od nieruchomości, skoro na tej samej powierzchni jest prowadzona działalność oświatowa i gospodarcza". 2. Wynajem części nieruchomości powoduje powstanie zobowiązania w podatku od nieruchomości 3 / 6

4 Powyższa interpretacja przepisu art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy jest bardzo korzystna. Niestety, nie wszystkie organy podatkowe reprezentują takie stanowisko. I tak, inną interpretację tego przepisu przedstawił Wójt Gminy Niedźwiedź w postanowieniu z r., sygn. FKP3110/4-1/2005 Cyt.: jak to ujmuje podatnik nieruchomości szkolne będące w jego zarządzie są okazjonalnie wykorzystywane na cele, które nie mają charakteru działalności oświatowej, np. przygotowywanie i wydawanie posiłków dla ośrodka wypoczynkowego oraz takie, które mogą, ale nie muszą być działalnością oświatową (udostępnienie kortów, boiska sportowego, obiektów sportowych, obiektu Domu. (...) w przypadku, gdy nieruchomość szkolna jest wykorzystywana na prowadzenie działalności gospodarczej nie będącej działalnością oświatową, to bez względu na to, jak często jest na taką działalność gospodarczą wykorzystywana oraz jaka obok tej działalności jest prowadzona inna działalność, to nie jest ta nieruchomość objęta zwolnieniem. Powyższe wynika z analizy treści art. 7 ust 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Gdyby ustawodawca wyłączył ze zwolnień przedmioty podatkowania zajęte wyłącznie na działalność gospodarczą, to nieruchomości wykorzystywane oprócz działalności gospodarczej na inne cele korzystałyby ze zwolnień. Skoro brak takiego zapisu - to należy przyjąć, że sam fakt prowadzenia działalności gospodarczej innej niż oświatowa na przedmiocie opodatkowania powoduje utratę zwolnienia". Jak widać, stanowisko organów podatkowych w kwestii interpretacji art. 7 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy nie jest jednolite. Na pewno pierwsza z powyżej przedstawionych interpretacji mogłaby być wykorzystana do przedstawienia swojego stanowiska, ubiegając się o interpretację w tej kwestii od właściwego dla podatnika organu podatkowego. 3. Interpretacja przepisów dotyczących ulg i zwolnień 4 / 6

5 Należy mieć jednak na uwadze, że przepisów dotyczących ulg i zwolnień nie należy interpretować w sposób rozszerzający. Zasada ta została wyrażona m.in. w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z r., sygn. III SA 322/97. Stanowi ona, że wszelkie przepisy ustanawiające ulgi i zwolnienia podatkowe muszą być interpretowane ściśle, a nie rozszerzająco. Przepisy te zawierają bowiem wyjątki od ogólnych zasad powszechności opodatkowania". Kierując się tą zasadą należałoby przyjąć jednak poprawność stanowiska zaprezentowanego w drugiej interpretacji. Wynika to stąd, że wynajem sali (nawet tylko w godzinach popołudniowych) na inne cele niż oświatowe powoduje, że nie jest w tym czasie zajęta na działalność oświatową, tj. nie spełniony jest wymóg uprawniający do zwolnienia. W związku z powyższym taki wynajem powoduje utratę zwolnienia od podatku od nieruchomości dla tej sali. Rozumienie zaś przepisu art. 7 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy tak, jak według pierwszej z przytoczonych interpretacji mogłoby prowadzić do sytuacji, że np. niepubliczna szkoła objęta systemem oświaty prowadziłaby po godzinach lekcyjnych w swojej nieruchomości dochodową działalność gospodarczą i dzięki temu, że część czasu byłaby ona wykorzystywana na działalność oświatową, zostałaby wyłączona z podatku od nieruchomości. Mogłoby to prowadzić do unikania w ten sposób opodatkowania podatkiem od nieruchomości. Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy zwolnione od podatku są nieruchomości lub ich części zajęte na potrzeby prowadzenia przez stowarzyszenia statutowej działalności wśród dzieci i młodzieży w zakresie oświaty, wychowania, nauki i techniki, kultury fizycznej i sportu, z wyjątkiem wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej. Jeżeli zatem sala wynajmowana byłaby dla stowarzyszenia prowadzącego statutową działalność wśród dzieci i młodzieży w zakresie kultury fizycznej i sportu (z wyjątkiem wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej) to nadal korzystałaby ze zwolnienia od podatku do nieruchomości na podstawie tego 5 / 6

6 przepisu. Potwierdza to postanowienie Prezydenta Miasta Wrocławia z r., sygn. WPO.I.PIn-31101/02/06. Cyt.: Przez zajęcie" należy rozumieć rzeczywiste, faktyczne wykorzy stywanie nieruchomości na przedmiotową działalność. Oznacza to, że powyższe zwolnienie należy zastosować do opodatkowania lokali (części budynków) będących w posiadaniu Stowarzyszenia, w których faktycznie jest prowadzona działalność statutowa w zakresie oświaty, wychowania, nauki i techniki, kultury fizycznej i sportu wśród dzieci i młodzieży. Warunkiem skorzystania przez Spółdzielnię X z przedmiotowego zwolnienia jest posiadanie przez Stowarzyszenie statusu stowarzyszenia, jako szczególnej formy prawnej. Należy jednak zaznaczyć, że omawianemu zwolnieniu nie podlegają nieruchomości wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej. Podstawa prawna: art. 4 ust. 1 pkt 2, art. 7 ust. 1, pkt 5, ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. 6 / 6