PLAN KONT DLA URZĘDU GMINY W LIPNIE

Transkrypt

1 PLAN KONT DLA URZĘDU GMINY W LIPNIE Załącznik Nr 4 do zarządzenia Nr Wójta Gminy Lipno z dnia 29 grudnia 2010 roku Niniejszy plan kont jest planem kont dostosowanym do potrzeb i wymogów ustalenia nadwyżki lub niedoboru budżetu jednostki z uwzględnieniem zasad zawartych w : 1. Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 128, poz.861 ze zmianami), Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego z dnia 25 października 20 lor. (Dz.U. Nr 208, poz. 1375), Ustawie z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości /tekst jednolity z 2002r. OZ.U.Nr 76 poz.694 ze zmianami/o Konta syntetyczne i pozabilansowe Urzędu Gminy służą również ewidencji z tytułu podatków. Wszelkie zmiany niniejszego planu kont wymagają pisemnego Zarządzenia Kierownika Jednostki. PLAN KONT DLA JEDNOSTKI BUDŻETOWEJ A. Wykaz kont l.konta bilansowe Zespół O- Majątek trwały " Środki trwałe Pozostałe środki trwałe Wartości niematerialne i prawne Długoterminowe aktywa finansowe Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i Prawnych oraz zbiorów bibliotecznych 073 -Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe Inwestycje - Środki trwałe w budowie

2 Zespół l - "Środki pieniężne i rachunki bankowe" Rachunek bieżący jednostki budżetowej - Dochody Rachunek bieżący jednostki budżetowej - Wydatki Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia Inne rachunki bankowe Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne Środki pieniężne w drodze Zespół 2 - "Rozrachunki i rozliczenia" 20 l - Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Rozrachunki z dostawcami - sporne 208- Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami z tytułu realizacji zadań z udziałem środków zagranicznych Rozrachunki z odbiorcami Należności z tytułu dochodów budżetowych Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich Rozrachunki z budżetami Długoterminowe należności budżetowe Pozostałe rozrachunki publicznoprawne Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Pozostałe rozrachunki z pracownikami Pozostałe rozrachunki Pozostałe rozrachunki - sporne Odpisy aktualizujące należności Zespół 3 - "Materiały i towary " Materiały Towary Zespół 4 -..Koszty według rodzajów i ich rozliczenie" Amortyzacja 40 l - Zużycie materiałów i energii Usługi obce 403- Podatki i opłaty Wynagrodzenia 2

3 405 - Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia Pozostałe koszty rodzajowe "Inne świadczenia finansowane z budżetu" Rozliczenie kosztów Zespół 6 - "Produkty " Rozliczenia międzyokresowe kosztów Zespół 7 - "Przvchody i koszty ich uzyskania" Przychody z tytułu dochodów budżetowych Przychody finansowe Koszty finansowe Pozostałe przychody operacyjne Pozostałe koszty operacyjne Zyski nadzwyczajne Straty nadzwyczajne Zespół 8 - "Fundusze. rezerwy i wynik finansowy" Fundusz jednostki Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje Rezerwy i rozliczenia międzyokresowe przychodów Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych / Fundusze celowe Wynik finansowy 2, Konta pozabilansowe Wydatki strukturalne Plan finansowy wydatków budżetowych Plan finansowy niewygasających wydatków 990- Rozrachunki z osobami trzecimi z tytułu ich odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe podatnika Rozrachunki z inkasentami z tytułu pobieranych przez nich podatków i opłat Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat 3

4 B. Zasady funkcjonowania kont bilansowych Zespół O- "Majątek trwały" Konta zespołu O"Majątek trwały" służą do ewidencji: rzeczowego majątku trwałego, wartości niematerialnych i prawnych, finansowego majątku trwałego, umorzenia majątku, inwestycji. Konto "Środki trwałe" Konto 011 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej własnych środków trwałych związanych z wykonywaną działalnościąjednostki na kontach 013,014., które nie podlegają ujęciu Na stronie Wn konta 011 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma - wszelkie zmniejszenia stanu i wartości początkowej środków trwałych (z wyjątkiem umorzenia środków trwałych, które ujmuje się na koncie 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych "). Na stronie Wn konta 011 ujmuje się w szczególności: przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu gotowych środków trwałych lub z zakończonych inwestycji oraz wartość ulepszeń zwiększających wartość początkową środków trwałych, przychody środków trwałych nowo ujawnionych, nieodpłatne przyjęcie środków trwałych, zwiększenia wartości początkowej środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich wyceny. Na stronie Ma konta 011 ujmuje się w szczególności: wycofanie środków trwałych z używania na skutek ich likwidacji z powodu zniszczenia lub zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania, ujawnione niedobory środków trwałych, zmniejszenia wartości początkowej wyceny. środków trwałych dokonywane na skutek aktualizacji ich Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 011 umożliwia: ustalenie wartości początkowej poszczególnych obiektów środków trwałych, ustalenie osób lub komórek organizacyjnych, którym powierzono środki trwałe, 4

5 należyte obliczenie amortyzacji i umorzenia poszczególnych środków trwałych ustalenie wartości środków trwałych wg klasyfikacji określonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie klasyfikacji środków trwałych (Dz. U. Nr 242, poz. 1622, ze zmianami). Konto O11 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej. Na koncie tym księguje się te składniki aktywów trwałych, których wartość początkowa w dniu zakupu ( nabycia - nieodpłatne otrzymanie ) przekracza kwotę ustaloną w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie zaliczania składników majątkowych do środków trwałych. Analityczne zapisy do tego konta prowadzone są w kartotekach inwentarzowych środków trwałych. Na koncie tym księguje się także inwestycje proste tj. zakup gotowych do używania składników aktywów trwałych z pominięciem konta Inwestycje ( Rozbudowa środka trwałego ). Konto "Pozostałe środki trwałe w używaniu" Konto 013 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych nie podlegających ujęciu na kontach 011, 014 i wydanych do używania na potrzeby działalności podstawowej jednostki lub działalności finansowowyodrębnionej, które podlegają umorzeniu w pełnej wartości w miesiącu wydania do używania. Na stronie Wn konta O13 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma - wszelkie zmniejszenia stanu i wartości początkowej pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu (z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na koncie 072 " Umorzenie pozostałych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych "). Na stronie Wn konta 013 ujmuje się w szczególności: środki trwałe przyjęte do używania z zakupu lub inwestycji, nadwyżki środków trwałych w używaniu, nieodpłatne otrzymanie środków trwałych. Na stronie Ma konta 013 ujmuje w szczególności: wycofanie środków trwałych z używania na skutek likwidacji, zniszczenia lub zużycia, sprzedaży oraz nieodpłatnego przekazania, ujawnione niedobory środków trwałych w używaniu. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta O13 umożliwia: - ustalenie wartości początkowej środków trwałych oddanych do używania, - ustalenie osób, u których znajdują się środki trwałe, lub komórek organizacyjnych, w których znajdują się środki trwałe. 5

6 Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które wyraża wartość środków trwałych znajdujących się w używaniu w wartości początkowej. Na koncie tym księguje się te składniki aktywów trwałych których wartość początkowa w dniu zakupu ( nabycia - nieodpłatne otrzymanie ) nie przekracza kwoty ustalonej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie zaliczania składników majątkowych do środków trwałych oraz tych składników o których mowa w 6 ust. 3 pkt 1,2,3,4,5 "rozporządzenia". Na koncie tym nie księguje się składników majątkowych - niskocennych - dla których nie prowadzi się ewidencji ilościowo- wartościowej zgodnie z instrukcją regulującą gospodarkę majątkiem trwałym gminy, inwentaryzacją majątku i zasady odpowiedzialności za powierzone mienie. Analityka do tego konta prowadzona jest w księdze inwentarzowej pozostałych środków trwałych (wyposażenie). Konto "Wartości niematerialne i prawne" Konto 020 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, do których zalicza się w szczególności programy komputerowe o przewidywanym okresie używania dłuższym niż 1 rok, nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu oraz inne nabyte prawa majątkowe. Na stronie Wn konta 020 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Ma - wszelkie zmniejszenia stanu wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych, z wyjątkiem umorzenia ujmowanego na kontach 071 "Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych" i 072 "Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych". Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 020 umożliwia należyte obliczanie umorzenia wartości niematerialnych i prawnych, podział według ich tytułów i osób odpowiedzialnych. Konto 020 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan wartości niematerialnych i prawnych w wartości początkowej. Konto "Długoterminowe aktywa finansowe" Na koncie tym ewidencjonuje się długoterminowe aktywa finansowe stanowiące inwestycje, a w szczególności: akcje i udziały w obcych podmiotach gospodarczych, akcje, bony skarbowe, obligacje, listy zastawne, inne długoterminowe aktywa finansowe. Na stronie Wn księguje się nabycie długoterminowych aktywów finansowych, podwyższenie kapitału zakładowego spółki, w której jednostka posiada udziały, przypisania odsetek od dłużnych długoterminowych papierów wartościowych. 6

7 Na stronie Ma księguje się wycofanie udziałów ze spółek w postaci pieniężnej lub rzeczowej, sprzedaż udziałów, akcji, obligacji lub ich wykupu przez emitenta. Konto może wykazywać saldo Wn określające wartość posiadanych przez jednostkę długoterminowych aktywów finansowych. Konto 071 -!I Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnvch i prawnvch" Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek amortyzacyjnych, określonych w przepisach do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z tytułu dokonanego umorzenia. Odpisy umorzeniowe dokonywane są w korespondencji z kontem 400. Na stronie Ma konta 071 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Wn - wszelkie zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Ewidencję szczegółową do konta 071 prowadzi się według zasad podanych w wyjaśnieniach do kont 011 i 020. Do kont 011, 020 i 071 prowadzi się wspólną ewidencję szczegółową. Konto 071 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Umorzenie na tym koncie księgowane jest w korespondencji z kontem 40 w okresach rocznych. Konto 072 -!I Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnvch i prawnvch" Konto 072 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających umorzeniu jednorazowo w pełnej wartości, w miesiącu wydania ich do używania, z tytułu dokonanego umorzenia. Umorzenie księgowane jest w korespondencji z kontem 400 Na koncie 072 ujmuje się umorzenie: l)książek i innych zbiorów bibliotecznych, 2)środków dydaktycznych, służących do nauczania i wychowania w szkołach i placówkach oświatowych, a w instytucjach kultury także aparatury video, sprzętu nagłaśniającego, projektorów filmowych, filmowych stołów montażowych, magnetowidów studyjnych i instrumentów muzycznych, 3)odzieży i umundurowania, 4)mebli i dywanów, 5)pozostałych środków trwałych (wyposażenia) oraz wartości niematerialnych i prawnych o wartości nie przekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku dochodowym od 7

8 osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w miesiącu oddania do używania. Umorzenie tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w pełnej ich wartości pod datą wydania do używania. Na stronie Ma konta 072 ujmuje się wszelkie zwiększenia, a na stronie Wn - wszelkie zmniejszenia umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umorzonych w pełnej wartości w miesiącu oddania do używania. Na stronie Wn konta 072 ujmuje się w szczególności: odpisy umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych zlikwidowanych z powodu zużycia lub zniszczenia, sprzedanych oraz przekazanych nieodpłatnie, odpisy umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowiących niedobór lub szkodę. Na stronie Ma konta 072 ujmuje się w szczególności: odpisy umorzenia nowych, wydanych do używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obciążające odpowiednie koszty, odpisy umorzenia dotyczące nadwyżek środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych, odpisy umorzenia dotyczące nowych środków trwałych oraz wartości niematerialnych prawnych otrzymanych nieodpłatnie. Konto 072 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umorzonych w pełnej wartości w miesiącu wydania ich do używania. Konto "Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe" Konto 073 służy do ewidencji odpisów aktualizujących długoterminowe aktywa finansowe wskutek trwałej utraty wartości tych aktywów. Zapisy na koncie 073 dotyczą w szczególności akcji notowanych na giełdzie. Na stronie Wn ujmuje się pełne lub częściowe przywrócenie uprzednio utraconej wartości długoterminowych aktywów finansowych w korespondencji z kontem 750. Oraz korektę ceny nabycia o dokonany uprzednio odpis z tytyłu trwałej utraty wartości w przypadku sprzedaży lub wniesienia aportu w korespondencji z kontem 030. Na stronie Ma ujmuje się odpisy aktualizujące wartość długoterminowych w korespondencji z kontem 750. aktywów finansowych 8

9 Konto 073 może wykazywać saldo Ma oznaczające wartość odpisów zmniejszających długoterminowe aktywa finansowe. Ewidencję szczegółową do konta 073 prowadzi się w sposób umożliwiający ustalenie wartości poszczególnych składników aktywów wg tytułów. Konto "Inwestycje - środki trwale w budowie" Konto 080 służy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty, Na stronie Wn konta 080 ujmuje się w szczególności: poniesione koszty dotyczące inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym zakresie, poniesione koszty dotyczące przekazanych do montażu, lecz jeszcze nie oddanych do używania maszyn, urządzeń itp., zakupionych od kontrahentów oraz wytworzonych w ramach własnej działalności gospodarczej, poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które powodują zwiększenie wartości użytkowej środka trwałego, rozliczenie nadwyżki zysków inwestycyjnych nad stratami inwestycyjnymi. Ze względu na zaciąganie kredytów i pożyczek w końcowej fazie inwestowania oraz zaciąganie kredytów na wiele inwestycji odsetki od tych kredytów i pożyczek nie są księgowane w ciężar inwestycji. Na stronie Ma konta 080 ujmuje się wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych, a w szczególności: środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, wartość sprzedanych i nieodpłatnie przekazanych inwestycji, rozliczenie nadwyżki strat inwestycyjnych nad zyskami inwestycyjnymi. Na koncie 080 nie księguje się rozliczenia kosztów dotyczących zakupów gotowych środków trwałych- inwestycje proste (konto 011 ) Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 080 zapewnia co najmniej wyodrębnienie kosztów inwestycji według poszczególnych rodzajów efektów inwestycyjnych oraz skalkulowanie ceny nabycia lub kosztu wytworzenia poszczególnych obiektów środków trwałych oraz wartości niematerialnych iprawnych. Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji nie zakończonych, Zespół 1 - "Środki pieniężne i rachunki bankowe" 9

10 Konta zespołu l "Środki pieniężne i rachunki bankowe" służą do ewidencji: krajowych i zagranicznych środków pieniężnych, lokowanych na rachunkach w bankach krótkoterminowych papierów wartościowych, udzielanych przez banki kredytów w krajowych i zagranicznych środkach pieniężnych, wszelkich innych krajowych i zagranicznych środków pieniężnych. Zadaniem kont zespołu l jest odzwierciedlenie operacji pieniężnych oraz obrotów i stanów środków pieniężnych oraz krótkoterminowych papierów wartościowych. Konto "Rachunek bieżący jednostki budżetowej - Dochodv" Konto 129 służy do ewidencji obrotów na rachunku bankowym jednostki budżetowej z tytułu dochodów (wpływów) budżetowych objętych planem finansowym jednostki budżetowej. Na stronie Wn konta 129 ujmuje się: wpływy środków budżetowych z tytułu zrealizowanych przez jednostkę budżetową dochodów budżetowych (ewidencja analityczna według podziałek klasyfikacji budżetowej dochodów budżetowych), w korespondencji z kontem 221, 201 w przypadku sprzedaży materiałów i towarów lub usług lub właściwym kontem przychodów zespołu 7 "Przychody i koszty ich uzyskania", wpływy na rachunek budżetu subwencji, dotacji i udziałów w podatkach dochodowych w korespondencji z kontem 720., Nie prowadzi się odrębnego rachunku bieżącego dla Urzędu Gminy i dlatego dochody Urzędu jako-jednostki budżetowej dokonywane są bezpośrednio na rachunek budżetu /konto 133/. Na skutek tego zapisy na koncie 129 będą wtórnymi zapisami operacji ujętych w wyciągu do konta 133. W tym przypadku operacje ujęte na koncie 129 mają charakter memoriałowy. Saldo konta 129 równe jest saldu sald wynikających z ewidencji analitycznej prowadzonej dla kont dochodów budżetowych. Na koniec roku budżetowego saldo tego konta podlega przeksięgowaniu na podstawie sprawozdań budżetowych Rb 27S na stronę Wn konta 800 /dochody/. Konto "Rachunek bieżący jednostki budżetowej - Wydatki" Konto 130 służy do ewidencji obrotów na rachunku bankowym jednostki budżetowej z tytułu wydatków budżetowych objętych planem finansowym jednostki budżetowej. Na stronie Ma konta 130 ujmuje się: l)zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki budżetowej,(ewidencja analityczna według podziałek klasyfikacji budżetowej wydatków budżetowych), w korespondencji z właściwymi kontami zespołu 1,2,3,4, 7 lub 8, 10

11 Nie prowadzi się odrębnego rachunku bieżącego dla Urzędu Gminy i dlatego wydatki Urzędu jako jednostki budżetowej dokonywane są bezpośrednio na rachunek budżetu /konto 133/. Na skutek tego zapisy na koncie 130 będą wtórnymi zapisami operacji ujętych w wyciągu do konta 133. W tym przypadku operacje ujęte na koncie 130 mają charakter memoriałowy. Saldo konta 130 równe jest saldu sald wynikających z ewidencji analitycznej prowadzonej dla kont wydatków budżetowych. Na koniec roku budżetowego saldo tego konta podlega przeksięgowaniu na podstawie sprawozdań budżetowych Rb 28S na stronę Ma konta 800 /wydatki/. Konto "Rachunki środków funduszy specjalnego przeznaczenia" Konto 135 służy do ewidencji środków funduszy specjalnego przeznaczenia. Na koncie tym ujmuje się w szczególności: - środki zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, - środki funduszy celowych lub innych funduszy specjalnego przeznaczenia. Na stronie Wn konta 135 ujmuje się wpływy środków pieniężnych na rachunki bankowe, a na stronie Ma - wypłaty środków z rachunków bankowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 135 umożliwia ustalenie stanu środków każdego wyodrębnionego funduszu. Konto 135 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych na rachunkach bankowych funduszy Konto "Inne rachunki bankowe" Konto to służy do ewidencji operacji dotyczących wydzielonych zgodnie z odrębnymi przepisami środków pieniężnych innych niż środki budżetu. Na stronie Wn ewidencjonuje się wpływy wydzielonych środków pieniężnych, a na stronie Ma wypłaty środków wydzielonych. Ewidencja szczegółowa do konta 139 prowadzona jest według rodzaju środków będących w dyspozycji. Konto 139 wykazuje na koniec roku tylko saldo Wn oznaczające stan środków na innych rachunkach bankowych. Konto "Krótkoterminowe papiery wartościowe i inne środki pieniężne" Konto 140 służy do ewidencji krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, których wartość wyrażona jest zarówno w walucie polskiej, jak i w walucie obcej (czeki obce, weksle obce itp.), a także środków pieniężnych w drodze. 11

12 Na stronie Wn konta 140 ujmuje się zwiększenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych. Ewidencja szczegółowa do konta 140 umożliwia ustalenie: l) poszczególnych składników krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych, 2) wyrażonego w walucie polskiej i obcej stanu poszczególnych krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych z podziałem na poszczególne waluty obce, 3)wartości krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych powierzonych poszczególnym osobom za nie odpowiedzialnym. Konto 140 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan krótkoterminowych papierów wartościowych i innych środków pieniężnych. Konto "Środki pieniężne w drodze" Konto 141 służy do ewidencji środków pieniężnych w drodze. Na stronie Wn konta 141 ujmuje się zwiększenia stanu środków pieniężnych w drodze, a na stronie Ma - zmniejszenia stanu środków pieniężnych w drodze. Stosownie do przyjętej techniki księgowania, środki pieniężne w drodze mogą być ewidencjonowane na bieżąco lub tylko na przełomie okresu sprawozdawczego. Konto 141 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych w drodze. Zespół 2 - "Rozrachunki i rozliczenia" Konta zespołu 2 "Rozrachunki i roszczenia" służą do ewidencji wszelkich krajowych i zagranicznych rozrachunków oraz rozliczeń. Ponadto konta zespołu 2 służą do ewidencji rozliczeń środków budżetowych, środków europejskich i innych środków pochodzących ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi, wynagrodzeń, rozliczeń niedoborów, szkód i nadwyżek oraz wszelkich innych rozliczeń związanych z rozrachunkami i roszczeniami spornymi. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont zespołu 2 umożliwia: wyodrębnienie poszczególnych grup rozrachunków, rozliczeń i roszczeń spornych, ustalenie przebiegu ich rozliczeń oraz stanu należności, rozliczeń, roszczeń spornych i zobowiązań z podziałem według kontrahentów, oraz jeśli dotyczą rozliczeń w walutach obcych - według poszczególnych walut rozliczeń środków europejskich również odpowiednio w podziale na programy lub projekty. Konto "Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami" 12

13 Konto 201 służy do ewidencji wszelkich rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych, a także należności z tytułu przychodów finansowych. Na koncie 201 nie ujmuje się należności jednostek budżetowych zaliczanych do dochodów budżetowych, które ujmowane są na koncie 220 i221. Konto 201 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz za spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 201 powinna zapewnić możliwość ustalenia należności i zobowiązań krajowych i zagranicznych według poszczególnych kontrahentów oraz rodzajów przychodów nie ujmowanych na koncie 221. Konto 20 l może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań. Konto Rozrachunki z dostawcami- sporne" Konto 202 służy do ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych, a także należności z tytułu przychodów finansowych nie ewidencjonowanych na koncie 201 ze względu na ich szczególny charakter (np. roszczeniowy). Konto "Rozrachunki Z odbiorcami i dostawcami Z tvtułu realizacji zadań Z udziałem środków zagranicznvch " Konto 208 służy do ewidencji wszelkich rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych, a także należności z tytułu przychodów finansowych związanych z realizacją zadań ze środków pochodzących ze źródeł zagranicznych lub innych środków Unii Europejskiej. Konto 208 obciąża się za powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a uznaje za powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 208 powinna zapewnić możliwość ustalenia należności i zobowiązań krajowych i zagranicznych według poszczególnych kontrahentów oraz poszczególnych zadań. Konto 208 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań. 13

14 Konto "Rozrachunki z odbiorcami" Konto 220 służy do ewidencji rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług, w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych, a także należności z tytułu przychodów finansowych nie ewidencjonowanych na koncie 201 ze względu na ich szczególny charakter (np. roszczeniowy) w korespondencji odpowiednio z kontem 130 lub 240. Konto "Należności z tytułu dochodów budżetowych" Konto 221 służy do ewidencji należności jednostek z tytułu dochodów budżetowych, których termin płatności przypada na dany rok budżetowy. Na stronie Wn konta 221 ujmuje się ustalone na dany rok budżetowy należności z tytułu dochodów budżetowych i zwroty nadpłat. Na stronie Ma konta 221 ujmuje się wpłaty należności z tytułu dochodów budżetowych oraz odpisy (zmniejszenia) należności. Na koncie 221 ujmowane są należności z tytułu podatków pobieranych przez właściwe organy. Zapisy z tego tytułu są dokonywane na koniec okresów sprawozdawczych na podstawie sprawozdań z ewidencji podatkowej (zaległości i nadpłaty). Ewidencja szczegółowa do konta 221 jest prowadzona według podziałek klasyfikacji budżetowej. Konto 221 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności z tytułu dochodów budżetowych, a saldo Ma - stan zobowiązań jednostki budżetowej z tytułu nadpłat w tych dochodach. Konto "Rozliczenie dotacji budżetowych oraz płatności z budżetu środków europejskich" Konto 224 służy w urzędach jednostek samorządu terytorialnego do ewidencji rozliczenia udzielonych dotacji budżetowych. Na stronie Wn konta 224 ujmuje się wartość przekazanych dotacji: - podmiotowych - samorządowym instytucjom kultury, - celowych - innym jednostkom samorządu terytorialnego, - na cele publiczne - podmiotom niezaliczanym do sektora finansów publicznych. Na stronie Ma konta 224 ujmuje się ujmuje się wartość dotacji uznanych za wykorzystane i rozliczone w korespondencji z kontem 810, oraz zwroty dotacji dokonane w tym samym roku budżetowym w którym nastąpiło ich przekazanie. Ewidencja szczegółowa do konta 224 zapewnia ustalenie wartości przekazanych dotacji wg jednostek oraz przeznaczenia. 14

15 Konto 224 w ciągu roku wykazuje saldo Wn oznaczające przekazane a nierozliczone dotacje (dotacje podmiotowe dla instytucji kultury podlegają rozliczeniu w momencie przekazania zapis równoległy do zapisu Wn 224 Ma Wn 810 Ma 224). Typowe zapisy na koncie 224: Treść operacji Konto przeciwstawne Lp. Wn Ma l. Przelew przyznanych dotacji budżetowych Uznanie dotacji za rozliczone Zwrot dotacji w roku jej przekazania Konto "Rozrachunki z budżetami" Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetami w szczególności z tytułu dotacji, podatków, nadpłat w rozliczeniach z budżetami. Na stronie Wn konta 225 ujmuje się nadpłaty oraz wpłaty do budżetu. Na stronie Ma konta 225 ujmuje się zobowiązania wobec budżetów i wpłaty od budżetów., Ewidencja szczegółowa do konta 225 zapewnia ustalenie stanu należności i zobowiązań według każdego z tytułów rozrachunków z budżetem odrębnie. W celu rozliczeń z tytułu VAT prowadzi się następujące konta analityczne: Rozrachunki z urzędem skarbowym z tyt. VAT Rozrachunki z tyt. podatków i pochodnych od wynagrodzeń Rozliczenie naliczonego VAT Rozliczenie należnego VAT Konto 225 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan zobowiązań wobec budżetów. Konto "Długoterminowe należności budżetowe" Konto 226 służy do ewidencji długoterminowych należności lub długoterminowych rozliczeń z budżetem. Na stronie Wn konta 226 ujmuje się długoterminowe należności, w korespondencji z kontem 840, a także przeniesienie należności krótkoterminowych w korespondencji z kontem 221. do długoterminowych, Na stronie Ma konta 226 ujmuje się przeniesienie należności długoterminowych do krótkoterminowych w wysokości raty należnej na dany rok, w korespondencji z kontem 221. Konto 226 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość długoterminowych należności. 15

16 Ewidencja szczegółowa do konta 226 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu poszczególnych należności budżetowych. Do długoterminowych należności budżetowych zalicza się należności z tytułu dochodów budżetowych, których termin zapłaty ustalony w decyzji o ich powstaniu przypada na lata następujące po roku, w którym dokonywane są księgowania. Konto "Pozostałe rozrachunki publicznoprawne" Konto 229 służy do ewidencji, innych niż z budżetami, rozrachunków publicznoprawnych, a w szczególności z tytułu ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych. Na stronie Wn konta 229 ujmuje się należności oraz spłatę i zmniejszenia zobowiązań, a na stronie Ma - zobowiązania, spłatę i zmniejszenie należności z tytułu rozrachunków publicznoprawnych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 229 powinna zapewnić możliwość ustalenia stanu należności i zobowiązań według tytułów rozrachunków oraz instytucji, z którymi dokonywane są rozliczenia. Konto 229 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan zobowiązań. Konto "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń" Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytułu wypłat pieniężnych i świadczeń rzeczowych zaliczonych, na mocy odrębnych przepisów, do wynagrodzeń, np. należności za pracę wykonywaną na podstawie stosunku pracy, pracy nakładczej, umowy zlecenia, umowy o dzieło, umowy agencyjnej i innych umów zgodnie z odrębnymi przepisami. Na stronie Wn konta 231 ujmuje się w szczególności: wypłaty pieniężne lub przelewy wynagrodzeń, wypłaty zaliczek na poczet wynagrodzeń, wartość świadczeń rzeczowych zaliczanych do wynagrodzeń, potrącenia wynagrodzeń obciążające pracownika, dokonywane w liście płac na mocy ustawowych upoważnień np. podatek dochodowy od osób fizycznych lub na podstawie pisemnej zgody pracownika. Na stronie Ma konta 231 ujmuje się zobowiązania jednostki z tytułu wynagrodzeń. Konto 231 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma - stan zobowiązań jednostki z tytułu wynagrodzeń. Do konta należy prowadzić imienną szczegółową ewidencję wynagrodzeń poszczególnych pracowników i innych osób fizycznych otrzymujących wynagrodzenia. 16

17 Imienna ewidencja wynagrodzeń powinna umożliwić ustalenie podstawy do naliczeń zasiłków, emerytur, rent oraz podatków obciążających pracownika. Konto Pozostałe rozrachunki z pracownikami" Konto 234 służy do ewidencji należności, roszczeń zobowiązań wobec pracowników z wszelkich innych tytułów niż wynagrodzenia. Na stronie Wn konta 234 ujmuje się w szczególności: wypłacone pracownikom zaliczki i sumy do rozliczenia na wydatki obciążające jednostkę, należności od pracowników z tytułu dokonanych przez jednostkę świadczeń odpłatnych, należności z tytułu pożyczek z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, należności i roszczenia od pracowników z tytułu niedoborów i szkód, zapłacone zobowiązania wobec pracowników. Na stronie Ma konta 234 ujmuje się w szczególności: wydatki wyłożone przez pracowników w imieniu jednostki, rozliczone zaliczki i zwroty środków pieniężnych, wpływy należności od pracowników. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 234 zapewnia możliwość ustalenia stanu należności, roszczeń i zobowiązań z poszczególnymi pracownikami według tytułów rozrachunków. Konto 234 może wykazywać dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań wobec pracowników. Konto Pozostałe rozrachunki" Konto 240 służy do ewidencji krajowych i zagranicznych należności i roszczeń oraz zobowiązań ~~ nie objętych ewidencją na kontach Konto 240 może być używane również do ewidencji pożyczek i różnego rodzaju rozliczeń, a także krótko- i długoterminowych należności funduszy celowych jak irozliczeń nadwyżek i niedoborów inwentaryzacyjnych. Na stronie Wn konta 240 ujmuje się powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma - powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 240 powinna zapewnić ustalenie rozrachunków, roszczeń irozliczeń z poszczególnych tytułów. Konto 240 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności i roszczeń, a saldo Ma - stan zobowiązań. Konto "Pozostałe rozrachunki - sporne" 17

18 Konto 241 służy do ewidencji krajowych i zagranicznych należności i roszczeń oraz zobowiązań nie objętych ewidencją na kontach ze względu na ich szczególny charakter ( np. roszczeniowy czy sporny) Na stronie Wn konta 241 ujmuje się powstałe należności i roszczenia oraz spłatę i zmniejszenie zobowiązań, a na stronie Ma - powstałe zobowiązania oraz spłatę i zmniejszenie należności i roszczeń Konto 290 -" Odpisy aktualizujące nalezności " Konto to służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności. Na koncie tym ujmuje się zmniejszenia wartości odpisów aktualizujących należności - strona Wn a na stronie Ma - zwiększenia wartości odpisów aktualizujących należności w korespondencji z kontem 761 " Pozostałe koszty operacyjne". Odpisy aktualizujące wartość należności są dokonywane nie później niż na dzień bilansowy zgodnie z ustawą o rachunkowości (ust. l art.35b). Saldo konta 290 oznacza stan odpisów aktualizujących należności. Odpisów aktualizacyjnych nie dokonuje się od należności z tytułu dochodów i wydatków budżetowych. Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość. Zespól 3 - "Materiały i towary" Konta zespołu 3 "Materiały i towary" służą do ewidencji zapasów: - materiałów (konta 310 i 340), - towarów (konta 330 i 340), Na kontach 310 i 330 prowadzi się ewidencję zapasów materiałów i towarów znajdujących się w magazynach własnych i obcych jednostki w cenach zakupu, jeżeli koszty związane bezpośrednio z zakupem odnoszone są w koszty w okresie ich poniesienia. Ewidencja szczegółowa prowadzona do kont 310 i 330 zapewnia możliwość ustalenia stanu zapasów według miejsc ich znajdowania się i osób, którym powierzono pieczę nad nimi, a w odniesieniu do zapasów materiałów i towarów objętych ewidencją ilościowo-wartościową - także według ich poszczególnych rodzajów i grup. Konto "Materiały" Konto 310 służy do ewidencji zapasów materiałów służących do prowadzenia działalności pomocniczej, inwestycyjnej i finansowo wyodrębnionej, w tym także opakowań i odpadków, znajdujących się w magazynach własnych i obcych, jak również we własnym i obcym przerobie. 18

19 Na stronie Wn konta 310 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasu materiałów, a na stronie Ma - jego zmniejszenia. Konto 310 może wykazywać saldo Wn, które wyraża stan zapasów materiałów, w cenach zakupu,nabycia. Można zrezygnować z ujmowania na koncie 310 przychodów i rozchodów materiałów jeśli wartość zakupionych materiałów odnosi się w ciężar właściwego konta kosztów (Wn konto zespołu 4, Ma konta zespołu 1,2,3), na podstawie następującego opisu faktury zakupu: " Wydano do zużycia" " Przekazano do użytkowania" Jeżeli takiego zapisu na fakturze nie ma materiały ujmuje się na koncie 310. Konto "Towary" Konto to jest przeznaczone do ewidencji zapasów towarów. Na stronie Wn konta 330 ujmuje się zwiększenie ilości i wartości stanu zapasów towarów, a na stronie Ma - jego zmniejszenia. Konto 330 może wykazywać saldo n, które oznacza stan zapasów towarów. Zespół 4 - "Kosztv według rodzajów i ich rozliczenie" Koszty według rodzajów i ich rozliczenie służą do ewidencji kosztów w układzie rodzajowym i ich rozliczenia. Poniesione koszty ujmuje się w księgach rachunkowych w momencie ich powstania niezależnie od terminu ich zapłaty. Zmniejszenia uprzednio zarachowanych kosztów dokonuje się na podstawie dokumentów korygujących koszty (np. faktur korygujących). Nie księguje się na kontach zespołu 4 kosztów finansowanych, zgodnie z odrębnymi przepisami, z funduszy celowych i innych oraz kosztów inwestycj i, pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów operacji finansowych i strat nadzwyczajnych. Ewidencję szczegółową do kont zespołu 4 prowadzi się według podziałek klasyfikacji planu finansowego oraz w przekrojach dostosowanych do potrzeb planowania, analiz oraz w sposób umożliwiający sporządzenie sprawozdań finansowych, sprawozdań budżetowych lub innych sprawozdań określonych w odrębnych przepisach obowiązujących jednostkę. Konto " Amortyzacja" Konto 400 służy do ewidencji naliczonych odpisów amortyzacji od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe są dokonywane stopniowo według stawek amortyzacyjnych. 19

20 Na stronie Wn konta 400 ujmuje się naliczone odpisy amortyzacyjne, a na stronie Ma ewentualne zmniejszenia odpisów amortyzacyjnych a także przeniesienie pod datą ostatniego dnia roku salda konta na wynik finansowy. Konto 400 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża wysokość poniesionych kosztów amortyzacji. Saldo konta 400 przenosi się w końcu roku obrotowego na konto 860. Konto 401 "Zużycie materiałów i energii" Konto 401 służy do ewidencji zużycia materiałów i energii na działalność podstawową, pomocniczą i ogólnego zarządu. Na stronie Wn należy ewidencjonować koszty poniesione na zużycie materiałów i energii. Na stronie Ma tego konta ewidencjonuje się: zmniejszenia poniesionych kosztów na zużycie materiałów i energii, przeniesienie na dzień bilansowy salda poniesionych w ciągu roku kosztów zużycia materiałów i energii na konto 860. Konto 402 "Usługi obce" Konto 402 służy do ewidencji kosztów z tytułu usług obcych wykonywanych na rzecz działalności podstawowej jednostki. Na stronie Wn tego konta ujmuje się koszty poniesione na zakup usług obcych, a na stronie Ma ujmuje się zmniejszenie poniesionych kosztów. Na dzień bilansowy wartość poniesionych kosztów usług obcych przenosi się na konto 860. Konto 403 "Podatki i opłaty" Konto 403 służy do ewidencji w szczególności kosztów podatków oraz opłat o charakterze podatkowym, a także opłat: notarialnej i skarbowej. Na stronie Wn tego konta ujmuje się poniesione koszty z tytułu podatków i opłat, a na stronie Ma zmniejszenie poniesionych kosztów z tych tytułów. Na dzień bilansowy poniesione koszty przenosi się na konto 860. Konto 404 "Wynagrodzenia" Konto 404 służy do ewidencj i kosztów działalności podstawowej tytułu wynagrodzeń z pracownikami i innymi osobami fizycznymi zatrudnionymi na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło, umowy zlecenia, umowy agencyjnej i innych umów zgodnie z odrębnymi przepisami. Na stronie Wn tego konta ewidencjonuje się kwotę wynagrodzenia brutto należriego pracownikom i innym osobom fizycznym. Na stronie Ma tego konta księguje się korekty 20

21 uprzednio ujętych kosztów działalności podstawowej z tytułu wynagrodzeń. Na dzień bilansowy koszty wynagrodzeń przenosi się na konto 860. Konto 405 "Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia" Konto 405 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej z tytułu roznego rodzaju świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło i innych umów, które nie są zaliczane do wynagrodzeń. Na stronie Wn konta ewidencjonuje się koszty z tytułu ubezpieczeń społecznych oraz świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło i innych umów, które nie są zaliczane do wynagrodzeń. Na stronie Ma tego konta ujmuje się zmniejszenia kosztów z tytułu ubezpieczeń społecznych oraz świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy o, dzieło i innych umów, które nie są zaliczane do wynagrodzeń. Na dzień bilansowy koszty z tytułu ubezpieczeń społecznych i świadczeń przenosi się na konto 860. Konto 409 "Pozostałe koszty rodzajowe" Konto 409 służy do ewidencji kosztów działalności podstawowej, które nie zostały zakwalifikowane do ewidencji na kontach Ujmuje się na tym koncie między innymi zwroty wydatków na używanie samochodów prywatnych pracowników do zadań służbowych, koszty krajowych i zagranicznych podróży służbowych, koszty ubezpieczeń majątkowych i osobowych, odprawy z tytułu wypadków przy pracy oraz inne koszty niezaliczone do kosztów działalności finansowej ipozostałych kosztów operacyjnych. Na stronie Wn konta ujmuje się poniesione koszty z w/w tytułów, a na stronie Ma ich zmniejszenia oraz na dzień bilansowy ujmuje się przeniesienie poniesionych kosztów na konto 860. Konto 410 "Inne świadczenia finansowane z budżetu" Konto 410 służy do ewidencji kosztów,które nie zostały zakwalifikowane do ewidencji na kontach Ujmuje się na tym koncie: nagrody o charakterze szczególnym niezaliczone do wynagrodzeń, zasądzone renty, świadczenia społeczne, stypendia dla uczniów, stypendia różne, inne formy pomocy dla uczniów czy wynagrodzenie agencyjno - prowizyjne, które nie kwalifikuje się na konto

22 Na stronie Wn konta ujmuje się poniesione koszty z w/w tytułów, a na stronie Ma ich zmniejszenia oraz na dzień bilansowy ujmuje się przeniesienie poniesionych kosztów na konto 860. Konto 490 "Rozliczenie kosztów" Konto 490 służy do ujęcia: w korespondencji z kontem 640 kosztów rozliczanych w czasie (w okresach późniejszych), które ujęte były na kontach: 400, 401, 402, 403, 404, 405, 409, 410 w wartości poniesionej, zmniejszeń rozliczeń międzyokresowych kosztów oraz rezerw tworzonych na koszty, w korespondencji z kontem 640, kosztów niewliczanych do sprzedanych produktów i towarów, lecz wprost obciążających wynik finansowy oraz ewentualne koszty zakupu i sprzedaży materiałów ujęte na koncie 760. Na stronie Wn konta 490 ujmuje się zmniejszenie rozliczeń międzyokresowych, w korespondencji z kontem 640 oraz w korespondencji z kontem 760, przychody ze sprzedaży wewnętrznej produktów, a także na stronie Wn lub Ma zmiany stanu produktów spowodowane w szczególności zdarzeniami losowymi, niedoborami lub nadwyżkami. Na stronie Ma tego konta księguje się poniesione koszty rodzajowe, zaewidencjonowane na kontach 400, 401, 402, 403, 404,405,409, przypadające na przyszłe okresy, w korespondencji z kontem 640. Saldo Wn lub Ma konta 490 oznacza zmianę stanu rozliczeń międzyokresowych kosztów na koniec roku w stosunku do stanu na początek roku. Saldo konta 490 przenoszone jest w końcu roku obrotowego na konto 860. Konto "Rozliczenia międzyokresowe kosztów" Konto 640 służy do ewidencji kosztów przyszłych okresów(rozliczenia czynne) oraz rezerw na wydatki przyszłych okresów (rozliczenia bierne). Na stronie Wn ujmuje się koszty poniesione w danym okresie sprawozdawczym, a dotyczące przyszłych okresów, oraz wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, na które utworzono rezerwy w okresach poprzednich w korespondencji odpowiedni z kontem 201 lub 130. Na stronie Ma ujmuje się zaliczenie w koszty wydatków poniesionych w poprzednim okresie sprawozdawczym, oraz utworzenie rezerwy na wydatki przyszłych okresów w korespondencji odpowiednio z kontami zespołu 4 lub konta zespołu "O" i201. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 640 powinna umożliwić ustalenie kosztów zakupu rozliczanych w czasie, wysokość innych rozliczeń międzyokresowych kosztów wg tytułów. 22

23 Zespół 7 - Przychody i koszty" Konta zespołu 7 "Przychody, dochody i koszty" służą do ewidencji przychodów i kosztów ich uzyskania z tytułu sprzedaży produktów, towarów, przychodów i kosztów operacji finansowych oraz pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych, a także podatków nieujętych na koncie 403, dotacji i subwencji otrzymanych, które wpływają na wynik finansowy, oraz dotacji przekazanych. Ewidencję szczegółową prowadzi się według pozycji planu finansowego oraz stosownie do potrzeb planowania, analizy i sprawozdawczości. Konto "Przychody z tytułu dochodów budżetowych" Konto 720 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 720 ujmuje się odpisy z tytułu dochodów budżetowych, a na stronie Ma konta 720 ujmuje się przychody z tytułu dochodów budżetowych. Ewidencja szczegółowa prowadzona do konta 720 powinna zapewnić wyodrębnienie przychodów z tytułu dochodów budżetowych według pozycji planu finansowego. W zakresie podatkowych i niepodatkowych dochodów budżetowych ewidencja szczegółowa jest prowadzona według zasad rachunkowości podatkowej, natomiast w zakresie podatków pobieranych przez inne organy ewidencję szczegółową stanowią sprawozdania o dochodach budżetowych sporządzane przez te organy. W końcu roku obrotowego saldo konta 720 przenosi się na konto 860. Na koniec roku konto 720 nie wykazuje salda. Konto Przychody finansowe" Konto 750 służy do ewidencji przychodów finansowych niestanowiących dochodów budżetowych. Na stronie Ma konta 750 ujmuje się przychody z tytułu operacji finansowych, a w szczególności przychody ze sprzedaży papierów wartościowych, przychody z udziałów i akcji, dywidendy oraz odsetki od udzielonych pożyczek, dyskonto przy zakupie weksli, czeków obcych i papierów wartościowych oraz odsetki za zwłokę w zapłacie należności i dodatnie różnice kursowe. Ewidencja szczegółowa do tego konta powinna być prowadzona w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów finansowych z tytułu udziałów w innych podmiotach gospodarczych, należne jednostce odsetki od pożyczek izapłacone odsetki za zwłokę od należności. Pod datą ostatniego dnia roku obrotowego przenosi się przychody finansowe na stronę Ma konta 860. Na koniec roku konto 750 nie wykazuje salda. 23

24 Konto "Kosztv finansowe" Konto 751 służy do ewidencji kosztów finansowych. Na stronie Wn tego konta księguje się w szczególności wartość sprzedanych udziałów, akcji i papierów wartościowych, odsetki od obligacji, odsetki od kredytów i pożyczek, odsetki za zwłokę w zapłacie zobowiązań z wyjątkiem obciążających inwestycje w okresie realizacji, dyskonto przy sprzedaży weksli, czeków obcych i papierów wartościowych, ujemne różnice kursowe z wyjątkiem obciążających inwestycje w trakcie realizacji. Ewidencja szczegółowa do konta 751 powinna zapewnić wyodrębnienie w zakresie kosztów operacji finansowych - zarachowane odsetki od pożyczek i odsetki za zwłokę od zobowiązań. Pod datą ostatniego dnia roku obrotowego przenosi się koszty operacji finansowych na stronę Wn konta 860. Na koniec roku konto 751 nie wykazuje salda. Konto "Pozostałe przychody operacyjne" Konto 760 służy do ewidencji przychodów i kosztów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki, w tym wszelkich innych przychodów niż podlegające ewidencji na kontach 720 i 750. W szczególności na stronie Ma konta 760 ujmuje się: przychody ze sprzedaży materiałów w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów, przychody ze sprzedaży środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, inwestycji w jednostkach budżetowych, pozostałe przychody operacyjne, do których zalicza się w szczególności odpisane przedawnione zobowiązania, otrzymane odszkodowania, kary i grzywny, darowizny i nieodpłatnie otrzymane środki obrotowe, zmniejszenie stanu produktów w korespondencji ze stroną Wn konta 490. W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Ma konta 860 pozostałe przychody operacyjne. Na koniec roku konto 760 nie wykazuje salda Konto 761 -" Pozostałe koszty operacyjne" Konto 761 służy do ewidencji kosztów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością operacyjnąjednostki. W szczególności na stronie Wn konta 761 księguje się: 1. koszty osiągnięcia pozostałych przychodów operacyjnych w wartości cen zakupu lub nabycia materiałów, 2. pozostałe koszty operacyjne, do których zalicza się w szczególności kary, odpisane, przedawnione, umorzone i nieściągalne należności, odpisy aktualizujące od należności, koszty postępowania spornego i egzekucyjnego oraz nieodpłatnie przekazane środki obrotowe. 24

25 W końcu roku obrotowego przenosi się na stronę Wn konta 860 pozostałe koszty operacyjne w korespondencji ze stroną Ma konta 761. Na koniec roku konto 761 nie wykazuje salda. Konto " Zyski nadzwyczajne" Konto 770 służy do ewidencji dodatnich skutków finansowych zdarzeń trudnych do przewidzenia, następujących poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązanych z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Na stronie Ma konta 770 ujmuje się w szczególności przyznane lub otrzymane odszkodowania dotyczące zdarzeń losowych. Na stronie Wn konta 770 ujmuje się korekty (zmniejszenia) uprzednio zaksięgowanych zysków nadzwyczajnych. W końcu roku obrotowego przenosi się zyski nadzwyczajne na stronę Ma konta 860 ( Wn konto 770). Na koniec roku obrotowego konto 770 nie wykazuje salda. Konto 771-" Straty nadzwyczajne" Konto 771 służy do ewidencji ujemnych skutków finansowych zdarzeń trudnych do przewidzenia, następujących poza działalnością operacyjna jednostki i niezwiązanych z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia. Na stronie Wn konta 771 ujmuje się poniesione straty nadzwyczajne, a w szczególności szkody spowodowane zdarzeniami trudnymi do przewidzenia, następującymi poza działalnością operacyjną jednostki i niezwiązanymi z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia oraz korekty (zmniejszenia) uprzednio zaksięgowanych strat nadzwyczajnych ze znakiem" -". W końcu roku obrotowego przenosi się straty nadzwyczajne na stronę Wn konta 860 (Ma konto 771). Na koniec roku obrotowego konto 771 nie wykazuje salda. Zespół 8 - "Fundusze, rezerwy i wynik finansowy" Konta zespołu 8 służą do ewidencji funduszu, wyniku finansowego i jego rozliczenia, dotacji z budżetu, rezerw i rozliczeń między okresowych przychodów. Konto "Fundusz jednostki" Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego jednostki oraz majątku obrotowego w zakresie podstawowej działalności jednostki budżetowej i ich zmian. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się zmniejszenia funduszu, a na stronie Ma - jego zwiększenia, zgodnie z odrębnymi przepisami regulującymi gospodarkę finansowąjednostki. Na stronie Wn konta 800 ujmuje się w szczególności: 25