ZARZĄDZENIE Nr 2/2012 Dyrektora Zespołu Obsługi Szkół i Przedszkoli w Muszynie z dnia 16 lutego 2012 roku

Transkrypt

1 ZARZĄDZENIE Nr 2/2012 Dyrektora Zespołu Obsługi Szkół i Przedszkoli w Muszynie z dnia 16 lutego 2012 roku zmieniające Zarządzenie Nr 6/2010 Dyrektora ZOSiP w Muszynie z dnia 31 grudnia 2010 r. w sprawie zmiany zasad (polityki) rachunkowości Na podstawie art. 10 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2009 r., Nr 152, poz z późn. zm.) i art. 40 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tj. Dz. U. z 2009 r., Nr 157 poz z późn. zm.) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych (Dz. U. Nr 128, poz. 861), które zostało znowelizowane w dniu 19 stycznia 2012 r. (Dz. U. z 1 lutego 2012 r., poz. 121) zarządzam co następuje: 1 Wprowadza się następujące zmiany do Zasad (polityki) rachunkowości dla Zespołu Obsługi Szkół i Przedszkoli w Muszynie jako załącznik Nr 1 do niniejszego zarządzenia. 2 Zarządzenie wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2012 roku. Opr.: Janina Adamczyk

2 Załącznik Nr 1 do Zarządzenia Nr 2/2012 Dyrektora ZOSiP w Muszynie z dnia 16 lutego 2012 r. Zmiany zasad (polityki) rachunkowości Załącznik nr 3a Wykaz kont syntetycznych zmiana brzmienia kont bilansowych: 080 Środki trwałe w budowie ( inwestycje). 132 Rachunek dochodów jednostek budżetowych. dodaje się konta bilansowe: 245 Wpływy do wyjaśnienia. 820 Rozliczenie wyniku finansowego. dodaje się konta pozabilansowe: 976 Wzajemne rozliczenia między jednostkami. 982 Plan wydatków środków europejskich. 983 Zaangażowanie wydatków środków europejskich roku bieżącego. 984 Zaangażowanie wydatków środków europejskich przyszłych lat. 990 Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym. 992 Zapewnienia finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa. Załącznik nr 3b Zasady funkcjonowania kont dodaje się komentarz do w/w kont. Konto 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Konto 080 służy do ewidencji kosztów środków trwałych w budowie (inwestycji) oraz do rozliczenia tych kosztów. Do środków trwałych w budowie zalicza się koszty poniesione na wytworzenie, nabycie i montaż własnych nowych środków trwałych lub ulepszenie już istniejących, a także koszty związane z ulepszeniem obcych środków trwałych w celu dostosowania ich do potrzeb jednostki. Typowe zapisy strony Wn konta 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Roboty, dostawy i usługi dotyczące środków trwałych w budowie realizowane przez obcych wykonawców. Roboty i usługi i materiały oraz urządzenia wymagające montażu wykonane przez komórki własnej działalności. Wynagrodzenia osób fizycznych związane z realizowanymi środkami trwałymi w budowie. 101, Typowe zapisy strony Ma konta 080 Środki trwałe w budowie (inwestycje) Przyjęcie do używania środków trwałych oraz wartości 011,013,020 2

3 4. niematerialnych i prawnych uzyskanych w wyniku inwestycji. Rozliczenie kosztów ulepszenia środków trwałych. Nieodpłatne przekazanie środków trwałych w budowie. Niedobory i szkody w rzeczowych składnikach środków trwałych w budowie Konto 132- Rachunek dochodów jednostek budżetowych Konto 132 służy do ewidencji środków pieniężnych gromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym państwowych i samorządowych jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową w szczególności z tytułu : spadków, zapisów, darowizn, odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie albo w użytkowaniu samorządowej jednostki budżetowej i przeznaczonych na finansowanie działalności podstawowej jednostki, z wyłączeniem finansowania wynagrodzeń osobowych. Zapisy na koncie 132 są dokonywane na podstawie wyciągów bankowych. Na stronie Wn konta 132 ujmuje się wpływy środków pieniężnych, a na stronie Ma ich wypłaty do wysokości salda oraz w jednostkach samorządu terytorialnego odprowadzenie ewentualnej pozostałości środków na dochody budżetu. Dla konta 132 należy prowadzić ewidencję szczegółową z wyodrębnieniem poszczególnych tytułów pozyskiwania dochodów oraz celów wydatków z nich finansowanych z uwzględnieniem podziałek klasyfikacji budżetowej dochodów i wydatków. Typowe zapisy strony Wn konta 132 Rachunki dochodów jednostek budżetowych Wpłaty środków pieniężnych na rachunek bankowy z tytułu: - odszkodowań za utracone mienie, - spadków i darowizn pieniężnych bezgotówkowych, - darów gotówkowych odprowadzanych z kasy. Niesłuszne obciążenie rachunku przez bank. Wpłaty na konto darowizny w formie pieniężnej. Wpłaty odszkodowań za utracone lub uszkodzone mienie. Naliczone przez bank oprocentowanie środków na rachunku bankowym. Wpłaty kwot niewyjaśnionych a dotyczących dochodów budżetowych. 234,240, , ,760, Typowe zapisy strony Ma konta 132 Rachunki dochodów jednostek budżetowych Zapłata zobowiązań bezgotówkowych finansowanych z rachunku dochodów jednostek budżetowych - ujętych na kontach rozrachunków. Podjęcie gotówki z banku do kasy. Przelew na rachunek czeków potwierdzonych. 202,225,234, ,

4 Wykup przez bank czeków niepotwierdzonych stanowiących pokrycie zobowiązań. Obciążenia bankowe z tytułu opłat za prowadzenie rachunku. Uznania z tytułu omyłek bankowych i ich korekt. Zwroty kwot wpłaconych jako niewyjaśnione, lecz w postępowaniu wyjaśniającym uznanych za wpłaty należności budżetowych omyłkowo wpłaconych na konto , Konto 221 Należności z tytułu dochodów budżetowych Opis do konta uległ poszerzeniu o: W ewidencji szczegółowej do konta 221 należy wyodrębnić rozrachunki z poszczególnymi dłużnikami ze wskazaniem podziałek klasyfikacji budżetowej dochodów oraz podział należności według budżetów. Konto 245 Wpływy do wyjaśnienia Konto 245 służy do ewidencji wpłaconych, a niewyjaśnionych kwot należności z tytułu dochodów budżetowych. Konto 245 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan niewyjaśnionych wpłat. Do konta 245 należy prowadzić szczegółową ewidencję w/g poszczególnych niewyjaśnionych wpłat. Typowe zapisy strony Wn konta 245 Wpływy do wyjaśnienia Zwrot pomyłkowo wpłaconej kwoty. Zwrot kwot dotyczących wpłat należności budżetowych pomyłkowo wpłaconych na inne konta niż rachunek bieżący jednostki. Zaliczenie wpłaty po przeprowadzonym postępowaniu wyjaśniającym do przychodów nieprzypisanych lub niezaewidencjonowanych wcześniej jako należności ,135, ,720,750,760 Typowe zapisy strony Ma konta 245 Wpływy do wyjaśnienia Wpływ na rachunek bieżący jednostki budżetowej kwoty dotyczącej należności z tytułu dochodów budżetowych bez podania tytułu wpłaty. Wpłata na rachunek dochodów oświatowych jednostek budżetowych, rachunek funduszy specjalnego przeznaczenia, inne rachunki bankowe kwot dotyczących należności budżetowych ,135,139 Konto 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych Konto 720 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych, związanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, w szczególności dochodów, do których zalicza się: podatki, 4

5 składki, opłaty i inne dochody budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek, należne na podstawie ustaw lub umów międzynarodowych. Na stronie Wn konta 720 ujmuje się odpisy dochodów budżetowych oraz na końcu roku obrotowego przeniesienie salda na konto 860, zaś na stronie Ma przychody z tytułu dochodów budżetowych. W końcu roku obrotowego saldo konto 720 przenosi się na konto 860. Typowe zapisy strony Wn konta 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych Odpisy należności z tytułu podatków i opłat. Należne podatnikowi odsetki z tytułu nieterminowego zwrotu nadpłaty podatku. Przeniesienie na koniec roku osiągniętych przychodów z tytułu finansowych dochodów budżetowych Typowe zapisy strony Ma konta 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych 4. Przychody z tytułu dochodów budżetowych z działalności podstawowej: - przypisanych jako należności, - wpłaconych do kasy lub banku (nie przypisanych). Przypisanie wymagalnych odsetek należnych na koniec kwartału od należności podatkowych. Zmniejszenia odpisów aktualizujących należności dotyczących przychodów z tytułu dochodów budżetowych. Zaliczenie do przychodów z tytułu dochodów budżetowych wpływów na rachunek bankowy wcześniej uznanych za niewyjaśnione , Konto 750 Przychody finansowe Konto 750 służy do ewidencji przychodów finansowych. Ewidencja analityczna do konta 750 powinna być prowadzona według podziałek klasyfikacji budżetowej dochodów. W ewidencji szczegółowej prowadzonej do konta 750 należy wyodrębnić informacje w przekrojach koniecznych do sporządzenia planów i sprawozdań finansowych, a także do analizy wykonania tych planów. W końcu roku obrotowego saldo konto 750 przenosi się na konto 860. Typowe zapisy strony Wn konta 750 Przychody finansowe Przeniesienie na koniec roku osiągniętych przychodów finansowych. 860 Typowe zapisy strony Ma konta 750 Przychody finansowe 5

6 Przychody ze sprzedaży aktywów finansowych. Otrzymane i przypisane odsetki z tytułu zwłoki w zapłacie należności. Oprocentowanie własnych środków na rachunkach bankowych Przypisanie wymagalnych odsetek należnych na koniec kwartału. Zmniejszenie odpisów aktualizujących należności dotyczących przychodów finansowych. Zaliczenie do przychodów finansowych wpływów na rachunek bankowy wcześniej uznanych za niewyjaśnione. 101,130, ,200,221, ,132, ,221,225,229, Konto 760 Pozostałe przychody operacyjne Typowe zapisy strony Ma konta 760 Pozostałe przychody operacyjne Dodaje się do zapisów strony Ma: 8. Zaliczenie do pozostałych przychodów operacyjnych wpływów na rachunek bankowy wcześniej uznanych za niewyjaśnione. 245 Konto 820 Rozliczenie wyniku finansowego Konto 820 służy do ewidencji rozliczenia wyniku finansowego samorządowych zakładów budżetowych oraz nadwyżki dochodów jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową. Na stronie Wn konta 820 ujmuje się dokonane lub należne wpłaty do budżetu nadwyżki dochodów jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową. Na stronie Ma konta 820 ujmuje się przeksięgowania w roku następnym salda konta. Typowe zapisy strony Wn konta 820 Rozliczenie wyniku finansowego Wpłata nadwyżki środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych oraz środków pozostających na wydzielonym rachunku bankowym dochodów własnych samorządowych szkół ( jednostek budżetowych). Naliczone w końcu roku zobowiązanie wobec budżetu z tytułu nadwyżki środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego oraz samorządowych szkół ( jednostek budżetowych) z tytułu środków pozostających na wydzielonym rachunku bankowym dochodów własnych na koniec roku. 131, Typowe zapisy strony Ma konta 820 Rozliczenie wyniku finansowego 6

7 Przeksięgowanie w roku następnym wartości nadwyżki środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego oraz środków oświatowych jednostek budżetowych podlegających przekazaniu do budżetu. 800 Konto 976 Wzajemne rozliczenia między jednostkami Konto 976 służy do ewidencji kwot wynikających ze wzajemnych rozliczeń między jednostkami w celu sporządzenia łącznego sprawozdania finansowego. Na stronie Wn konta 976 ujmuje się: wyłączenia dotyczące aktywów bilansu (np. należności), korekty wyniku finansowego ustalonego na operacjach między jednostkami, wyłączenie wzajemnych przychodów między jednostkami objętymi łącznym rachunkiem zysków i strat, korekty zwiększeń w zestawieniu zmian funduszu spowodowanych przekazywaniem aktywów trwałych między jednostkami objętymi łącznym sprawozdaniem. Na stronie Ma konta 976 ujmuje się: wyłączenia dotyczące pasywów bilansu (np. zobowiązania), korekty wyniku finansowego ustalonego na operacjach między jednostkami, wyłączenie wzajemnych kosztów między jednostkami objętymi łącznym rachunkiem zysków i strat, korekty zmniejszeń w zestawieniu zmian funduszu spowodowanych przekazywaniem aktywów trwałych między jednostkami objętymi łącznym sprawozdaniem. Ewidencja na koncie 976 prowadzona jest z podziałem na jednostki, których dotyczą wyłączenia i z podziałem na poszczególne elementy łącznego sprawozdania (oddzielnie dla każdego przedmiotu wyłączeń). Ewidencja obejmuje: - księgowane oddzielnie narastająco przychody i koszty, będące następstwem wzajemnych świadczeń pomiędzy jednostkami objętymi łącznym sprawozdaniem. Wyłączenia wzajemnych przychodów i kosztów nie mają wpływu na wynik finansowy ustalony w łącznym sprawozdaniu finansowym, jednak wpływają na strukturę przychodów i kosztów w rachunku zysków i strat. Przychody uzyskane od jednostek objętych łącznym sprawozdaniem muszą być równe kosztom w innych jednostkach. Ewidencja szczegółowa do oddzielnych kont 976 dla przychodów (strona Ma) i kosztów (strona Wn ) powinna dostarczać informacji o strukturze przychodów i kosztów według pozycji sprawozdania finansowego, - księgowane oddzielnie należności i zobowiązania. Do sporządzenia sprawozdania potrzebny jest stan należności i zobowiązań niezapłaconych w dniu bilansowym. Należności od jednostek z grupy objętej łącznym sprawozdaniem są ewidencjonowane na stronie Wn konta 976, natomiast na stronie Ma tego konta księgować należy zapisy o ich zapłacie. Saldo konta będzie oznaczało stan należności do wyłączenia w sprawozdaniu łącznym. Konto 976 dla zobowiązań wzajemnych będzie prowadzone w porządku odwrotnym. - księgowane oddzielnie zyski zawarte w aktywach. Sprzedane przez jednostki organizacyjne innym jednostkom organizacyjnym środki trwałe i materiały są objęte ewidencją na oddzielnych kontach 976 w jednostkach nabywających te składniki aktywów. Ewidencję pozabilansową prowadzi się na koncie 976, księgując na stronie Ma konta zysk (ewidencja dla każdego nabytego składnika majątku prowadzona oddzielnie), natomiast na stronie Wn zmniejszenia tego zysku o odpisy amortyzacyjne w tej części, która odpowiada wartości zysku w całkowitej wartości środka trwałego. W przypadku materiałów odpisy zysku na koniec każdego roku prowadzone są proporcjonalnie do wielkości zmniejszenia zapasów materiałów nabytych od innej jednostki. 7

8 - księgowane oddzielnie przekazane nieodpłatnie środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne pomiędzy jednostkami. Każda jednostka ewidencjonuje składniki majątku trwałego przekazane innym jednostkom objętym łącznym sprawozdaniem w wartości netto przekazanych aktywów. Konto 982 Plan wydatków środków europejskich Konto 982 służy do ewidencji kwot ujętych w planach wydatków środków europejskich dysponenta środków budżetowych. Na stronie Wn konta 982 księguje się kwoty zatwierdzonego planu finansowego wydatków środków europejskich oraz jego korekty, z tym że zwiększenia zapisem dodatnim, a zmniejszenia zapisem ujemnym. Na stronie Ma konta 982 księguje się równowartość zrealizowanych w roku wydatków środków europejskich, wartość wydatków niewygasających, które ujęto w planie do realizacji w roku następnym oraz wartość niezrealizowanych wydatków, które były w planie. Ewidencja szczegółowa do konta 982 prowadzona jest według podziałek klasyfikacji budżetowej. Typowe zapisy strony Wn konta 982 Plan wydatków środków europejskich Plan wydatków środków europejskich. Zwiększenie lub zmniejszenie (zapisem ujemnym) uprzednio zaewidencjonowanych kwot. Typowe zapisy strony Man konta 982 Plan wydatków środków europejskich Równowartość zrealizowanych w roku wydatków środków europejskich. Wartość planu niezrealizowanego i wygasłego. Konto 983 Zaangażowanie wydatków środków europejskich roku bieżącego Konto 983 służy do ewidencji prawnego zaangażowanie wydatków środków europejskich na dany rok budżetowy. Na stronie Wn konta 983 księguje się równowartość sfinansowanych wydatków środków europejskich w danym roku budżetowym. Na stronie Ma konta 983 księguje się zaangażowanie wydatków w kwocie obciążającej plan finansowy, wynikającej z decyzji lub zawartych z beneficjentami umów o dofinansowanie projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków tych środków w roku bieżącym. Na koniec roku konto 983 nie wykazuje salda. Typowe zapisy strony Wn konta 983 Zaangażowanie wydatków środków europejskich roku bieżącego Równowartość zrealizowanych wydatków środków europejskich w danym roku budżetowych. 8

9 Typowe zapisy strony Ma konta 983 Zaangażowanie wydatków środków europejskich roku bieżącego Zaangażowanie z lat poprzednich przeksięgowane z konta 984 na początek roku. Zaangażowanie wydatków w kwocie obciążającej plan finansowy, wynikającej z decyzji lub zawartych z beneficjentami umów o dofinansowanie projektów finansowanych z udziałem środków europejskich, których wykonanie spowoduje konieczność dokonania wydatków tych środków w roku bieżącym. Konto 984 Zaangażowanie wydatków środków europejskich przyszłych lat Konto 984 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetu środków europejskich przyszłych lat. Na stronie Wn ujmuje się równowartość zaangażowanych wydatków budżetu środków europejskich w latach poprzednich, a obciążających plan wydatków roku bieżącego jednostki przeznaczony do realizacji w roku bieżącym. Na stronie Ma ujmuje się zaangażowanych wydatków środków europejskich lat przyszłych. Ewidencja szczegółowa do konta 984 prowadzona jest według podziałek klasyfikacyjnych planu finansowego. Na koniec roku konto 984 może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie środków europejskich lat przyszłych. wydatków Typowe zapisy strony Wn konta 984 Zaangażowanie wydatków środków europejskich przyszłych lat Równowartość zaangażowanych wydatków środków europejskich ujętych w latach poprzednich, które obciąża plan wydatków środków europejskich roku bieżącego (przeksięgowanie na początku danego roku na konto 983). Typowe zapisy strony Ma konta 984 Zaangażowanie wydatków środków europejskich przyszłych lat Równowartość zaangażowanych wydatków środków europejskich, które będą obciążały wydatki roku następnego. Zaangażowanie wydatków wynikające z decyzji i innych postanowień, których termin płatności przypada w przyszłych latach. Zwiększenie lub zmniejszenie (zapisem minusowym) uprzednio zaksięgowanego zaangażowania wydatków środków europejskich lat przyszłych. Konto 990 Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym Konto 990 służy do ewidencji planu finansowego wydatków budżetowych w układzie zadaniowym. Na stronie Wn konta 990 księguje się kwoty zatwierdzonego planu finansowego wydatków budżetowych w układzie zadaniowym oraz jego korekty, z tym że zwiększenia zapisem dodatnim, a zmniejszenia zapisem ujemnym. 9

10 Na stronie Ma konta 990 księguje się równowartość zrealizowanych w roku wydatków budżetowych w układzie zadaniowym. Ewidencja szczegółowa do konta 990 prowadzona jest w sposób umożliwiający sporządzenie sprawozdania z wykonania wydatków planu finansowego i wydatków budżetowych w układzie zadaniowym. Na koniec roku konto 990 nie wykazuje salda. Typowe zapisy strony Wn konta 990 Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym. Zwiększenie lub zmniejszenie (zapisem ujemnym) uprzednio zaewidencjonowanych kwot. Typowe zapisy strony Ma konta 990 Plan finansowy wydatków budżetowych w układzie zadaniowym Równowartość zrealizowanych w roku wydatków budżetowych w układzie zadaniowym. Wartość planu niezrealizowanego. Konto 992 Zapewnienia finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa Konto 992 służy do ewidencji kwot ujętych w zapewnieniach finansowania lub dofinansowania wydatków, projektów i programów z budżetu państwa. Ewidencja szczegółowa do konta 992 prowadzona jest według projektów i programów, dla których istnieje zapewnienie finansowania lub dofinansowania wydatków z budżetu państwa. Saldo konta 992 oznacza wysokość kwot, dla których istnieje zapewnienie finansowania lub dofinansowania wydatków z budżetu państwa, a nie przyznano jeszcze tych środków. Typowe zapisy strony Wn konta 992 Zapewnienia finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa Kwoty udzielonego zapewnienia. Typowe zapisy strony Ma konta 992 Zapewnienia finansowania lub dofinansowania z budżetu państwa Przeniesienie kwot wynikających z zapewnieniach finansowania lub dofinansowania wydatków, projektów i programów z budżetu państwa na konto