Odmienność polskich regulacji VAT w stosunku do prawa UE

Transkrypt

1 Odmienność polskich regulacji VAT w stosunku do prawa UE

2 System podatku od wartości dodanej w Unii Europejskiej podlega harmonizacji. Oznacza to, że państwa członkowskie zobowiązane są do przestrzegania zgodności krajowych przepisów w zakresie podatku VAT z regulacjami wynikającymi z prawa unijnego. Dlatego też, regulacje przyjęte w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług muszą być zgodne w szczególności z przepisami dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. 1

3 Odstępstwo w odniesieniu do niektórych silnikowych pojazdów drogowych (pojazdów samochodowych) i związanych z nimi wydatków

4 Pojazdy samochodowe Regulacje unijne Art. 168 dyrektywy 2006/112/WE ustanawia prawo podatnika do odliczenia podatku od wartości dodanej (VAT) naliczonego od dostarczonych mu towarów i świadczonych na jego rzecz usług, które są wykorzystywane na potrzeby jego opodatkowanych transakcji. Art. 26 ust. 1 lit. a) tej dyrektywy zawiera wymóg rozliczania się z VAT w przypadku użycia składników majątku przedsiębiorstwa do celów prywatnych podatnika lub jego pracowników lub, bardziej ogólnie, do celów innych niż działalność jego przedsiębiorstwa.

5 Pojazdy samochodowe Regulacje polskie Od 1 kwietnia 2014 r. Polska wprowadziła ograniczone prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków związanych z pojazdami, które nie są używane wyłącznie do celów działalności gospodarczej. Regulacje Rzeczpospolitej Polskiej ograniczają prawo odliczania VAT od zakupu, wynajmu lub leasingu niektórych silnikowych pojazdów drogowych oraz wydatków z nimi związanych oraz zwalniają podatnika z obowiązku rozliczenia się z VAT od wykorzystania pojazdów objętych ograniczeniem do celów niezwiązanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Podstawą wprowadzenia tych regulacji jest decyzja wykonawcza Rady upoważniająca Rzeczpospolitą Polską do stosowania środków stanowiących odstępstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej.

6 Pojazdy samochodowe Regulacje polskie Samochody można podzielić na trzy grupy: I. pojazdy ze 100% odliczeniem VAT bez konieczności dodatkowego udowadniania ich wykorzystania wyłącznie do działalności, II. pojazdy wykorzystywane wyłącznie w celach działalności ze 100% odliczeniem VAT i obowiązkiem udowadniania ich wykorzystania wyłącznie do działalności, III. pojazdy z 50% odliczeniem VAT bez konieczności wypełniania dodatkowych obowiązków. W przypadku grupy II i III parametry samochodów są jednakowe, a o przyporządkowaniu samochodu do danej grupy decyduje sam podatnik, określając cel wykorzystania pojazdu w firmie. Wskazanie, że pojazd użytkowany jest wyłącznie do celów działalności wiąże się z: obowiązkiem zgłoszenia w urzędzie druk VAT-26, koniecznością prowadzenia szczegółowej ewidencji przebiegu pojazdu, ustaleniem zasad używania pojazdu w firmie

7 Pojazdy samochodowe grupa I Pojazd samochód ciężarowy pojazdy samochodowe typu: van, wielozadaniowy, z otwartą częścią do załadunku pojazdy samochodowe inne niż samochody osobowe Wymagane parametry masa całkowita powyżej 3500 kg jeden rząd siedzeń oddzielony trwałą przegrodą, zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów, adnotacja w dowodzie rejestracyjnym. kabina kierowcy z jednym rzędem siedzeń, nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków, zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów, adnotacja w dowodzie rejestracyjnym. Odliczenie VAT od zakupu Odliczenie VAT od wydatków serwis, części, parking, myjnia Odliczenie VAT od paliwa 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%

8 Pojazdy samochodowe grupa I Pojazd Pojazdy specjalne: agregat elektryczny/ spawalniczy, do prac wiertniczych, koparka, koparkospycharka, ładowarka, podnośnik do prac konserwacyjno montażowych, żuraw samochodowy Wymagane parametry zgodne z wymaganiami ustawy o ruchu drogowym potwierdzone w dokumentach pojazdów motorowery dwa lub trzy koła, silnik spalinowy o pojemności skokowej do 50 cm³, lub silnik elektryczny o mocy do 4 kw, prędkość jazdy ograniczona do 45 km/h. Odliczenie VAT od zakupu Odliczenie VAT od wydatków serwis, części, parking, myjnia Odliczenie VAT od paliwa 100% 100% 100% 100% 100% 100%

9 Pojazdy samochodowe grupa II Pojazd samochód osobowy Wymagane parametry masa całkowita powyżej 3500 kg motocykl, skuter silnik spalinowy o pojemności skokowej powyżej 50 cm³, dwukołowy lub z jednym wózkiem wielośladowy pojazd samochodowy liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest 425 kg, 2 jeżeli dopuszczalna ładowność jest 493 kg, 3 lub więcej jeżeli dopuszczalna ładowność jest 500 kg, Odliczenie VAT od zakupu Odliczenie VAT od wydatków serwis, części, parking, myjnia Odliczenie VAT od paliwa 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%

10 Pojazdy samochodowe grupa II Pojazd pojazd samochodowy Wymagane parametry liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest 425 kg, 2 jeżeli dopuszczalna ładowność jest 493 kg, 3 lub więcej jeżeli dopuszczalna ładowność jest 500 kg, Odliczenie VAT od zakupu Odliczenie VAT od wydatków serwis, części, parking, myjnia Odliczenie VAT od paliwa 100% 100% 100% Odliczenie 100% podatku naliczonego dotyczącego pojazdów z tej grupy jest możliwe w sytuacji gdy podatnik: dopełnił obowiązku zgłoszenia pojazdu w urzędzie druk VAT-26, prowadzenia szczegółowej, zgodną z wymaganiami ewidencję przebiegu pojazdu, ustalił zasady używania pojazdu w firmie.

11 Pojazdy samochodowe grupa III Pojazd samochód osobowy Wymagane parametry masa całkowita poniżej 3500 kg motocykl, skuter silnik spalinowy o pojemności skokowej powyżej 50 cm³, dwukołowy lub z jednym wózkiem wielośladowy pojazd samochodowy liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest 425 kg, 2 jeżeli dopuszczalna ładowność jest 493 kg, 3 lub więcej jeżeli dopuszczalna ładowność jest 500 kg, świadectwo homologacji ciężarowy Odliczenie VAT od zakupu Odliczenie VAT od wydatków serwis, części, parking, myjnia Odliczenie VAT od paliwa do od % 50% Brak 50% 50% 50% Brak 50% 50% 50% 50% 50%

12 Pojazdy samochodowe grupa III Pojazd pojazd samochodowy Wymagane parametry liczba miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy wynosi: 1 jeżeli dopuszczalna ładowność jest 425 kg, 2 jeżeli dopuszczalna ładowność jest 493 kg, 3 lub więcej jeżeli dopuszczalna ładowność jest 500 kg, świadectwo homologacji ciężarowy Odliczenie VAT od zakupu Odliczenie VAT od wydatków serwis, części, parking, myjnia Odliczenie VAT od paliwa do od % 50% Brak 50% Ograniczone odliczenie do 50% podatku naliczonego dotyczącego pojazdów z tej grupy jest związane z tym, że podatnik nie spełnił przynajmniej jednego z warunków: nie dopełnił obowiązku zgłoszenia pojazdu w urzędzie druk VAT-26, nie prowadzi szczegółowej, zgodnej z wymaganiami ewidencji przebiegu pojazdu, nie ustalił zasad używania pojazdu w firmie.

13 Pojazdy samochodowe Jeśli Rzeczpospolita Polska uzna za konieczne przedłużenie stosowania środków na kolejny okres po roku 2016, najpóźniej do dnia 1 kwietnia 2016 r. powinna przedłożyć Komisji, wraz z wnioskiem dotyczącym przedłużenia, sprawozdanie dotyczące stosowania przedmiotowego środka, zawierające przegląd stosowanego wskaźnika procentowego. W dniu 29 października 2004 r. Komisja przyjęła wniosek dotyczący dyrektywy Rady zmieniającej dyrektywę Rady 77/388/EWG (1), obecnie dyrektywę 2006/112/WE, obejmujący harmonizację kategorii wydatków, w odniesieniu do których mogą mieć zastosowanie wyjątki od prawa do odliczenia. Zgodnie z tym wnioskiem wyjątki od prawa do odliczenia można stosować do silnikowych pojazdów drogowych. Przewidziane w niniejszej decyzji środki stanowiące odstępstwo powinny wygasnąć w dniu wejścia w życie takiej dyrektywy zmieniającej, jeśli data ta będzie wcześniejsza niż data wygaśnięcia niniejszej decyzji.

14 Pojazdy samochodowe Ograniczenia w odliczaniu podatku VAT są stosowane również w innych państwach członkowskich. W niektórych państwach stosuje się częściowe ograniczenie w odliczaniu podatku: Włochy ograniczenie do 40% prawa do odliczenia podatku na wydatki związane z pojazdami, które nie są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, pozostałe 60% związane jest z prywatnym użytkiem. Rumunia, Wielka Brytania, Belgia, Hiszpania ograniczenie do 50% prawa do odliczenia podatku na wydatki związane z pojazdami, które nie są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej pozostałe 50% związane jest z prywatnym użytkiem.

15 Pojazdy samochodowe Częściowe ograniczenie w odliczaniu podatku - cd: Łotwa ograniczenie do 80% prawa do odliczenia podatku na wydatki związane z pojazdami, które nie są wykorzystywane wyłącznie do celów działalności gospodarczej, pozostałe 20% związane jest z prywatnym użytkiem.

16 Pojazdy samochodowe W kilkunastu krajach państw członkowskich co do zasady stosuje się całkowity zakaz odliczania podatku z tytułu nabywania tego typu pojazdów: Bułgaria, Cypr, Dania, Grecja, Francja, Irlandia, Litwa całkowity zakaz odliczania podatku z tytułu nabywania tego typu pojazdów

17 Obowiązek posiadania potwierdzenia otrzymania przez kontrahenta faktury korygującej a regulacje unijne

18 Faktury korygujące Regulacje unijne Zgodnie z art. 90 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE w przypadku anulowania, wypowiedzenia, rozwiązania, całkowitego lub częściowego niewywiązania się z płatności lub też w przypadku obniżenia ceny po dokonaniu dostawy, podstawa opodatkowania jest stosownie obniżana na warunkach określonych przez państwa członkowskie.

19 Faktury korygujące Regulacje polskie Przepisy krajowe (art. 29 ust. 4a 4c ustawy o podatku VAT) uzależniające obniżenie podstawy opodatkowania od posiadania przez dostawcę towarów lub usług potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi były przedmiotem wystąpienia Naczelnego Sądu Administracyjnego o wydanie orzeczenia w trybie prejudycjalnym, co do ich zgodności z zasadami neutralności i proporcjonalności podatku VAT.

20 Faktury korygujące Orzeczenie Trybunału wymóg polegający na uzależnieniu obniżenia podstawy opodatkowania wynikającej z pierwotnej faktury od posiadania przez podatnika potwierdzenia otrzymania korekty faktury doręczonego przez nabywcę towarów lub usług mieści się w pojęciu warunków, o których mowa w art. 90 ust. 1 dyrektywy VAT; zasady neutralności podatku VAT oraz proporcjonalności co do zasady nie sprzeciwiają się takiemu wymogowi. Jednakże, jeżeli uzyskanie przez podatnika, będącego dostawcą towarów lub usług, tego rodzaju potwierdzenia jest w rozsądnym terminie niemożliwe lub nadmiernie utrudnione, to nie można mu odmówić wykazania przed krajowymi organami podatkowymi przy użyciu innych środków, po pierwsze, że dochował on należytej staranności w okolicznościach danej sprawy celem upewnienia się, że nabywca towarów lub usług jest w posiadaniu korekty faktury i że zapoznał się z nią oraz, po drugie, że dana transakcja została w rzeczywistości zrealizowana na warunkach określonych w owej korekcie faktury.

21 Możliwość nakładania sankcji na podatników VAT

22 Sankcje Regulacje polskie W przypadku nieuregulowania przez dłużnika całości (lub części) należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług ustawa o podatku VAT nakłada na niego obowiązek skorygowania całości (lub części) uprzednio odliczonego z tego tytułu podatku naliczonego (art. 89b ust. 1 i 2 ustawy o VAT). Przepisy zobowiązują dłużnika do dokonania korekty niezależnie od faktu, czy jego wierzyciel skorzystał z możliwości obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego, czy też nie. Korekta powinna być dokonana w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności danej faktury. Dłużnik nie będzie zobowiązany do dokonania korekty tylko wówczas, gdy ureguluje należność najpóźniej w ostatnim dniu tego okresu rozliczeniowego (art. 89b ust. 1a ustawy o VAT).

23 Sankcje Regulacje polskie Celem zmobilizowania dłużników do regulowania swoich zobowiązań oraz zabezpieczenia interesów budżetu państwa do ustawy o podatku od towarów i usług wprowadzono możliwość nakładania na dłużnika przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej sankcji (dodatkowego zobowiązania podatkowego) w sytuacji naruszenia przez niego obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, wynikającego z niezapłaconych faktur (art. 89b ust. 6 ustawy o VAT). Sankcja ta, w wysokości 30% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie, nie będzie nakładana jedynie w przypadku osób fizycznych, które będą podlegać odpowiedzialności karnej na gruncie Kodeksu karnego skarbowego.

24 Sankcje Regulacje unijne Artykuł 273 dyrektywy VAT stanowi: Państwa członkowskie mogą nałożyć inne obowiązki, jakie uznają za niezbędne dla zapewnienia prawidłowego poboru VAT i zapobieżenia oszustwom podatkowym, pod warunkiem równego traktowania transakcji krajowych i transakcji dokonywanych między państwami członkowskim przez podatników oraz pod warunkiem że obowiązki te, w wymianie handlowej między państwami członkowskimi, nie będą prowadzić do powstania formalności związanych z przekraczaniem granic. Możliwość przewidziana w akapicie pierwszym nie może zostać wykorzystana do nałożenia dodatkowych obowiązków związanych z fakturowaniem poza obowiązkami, które zostały określone w rozdziale 3.

25 Sankcje Orzecznictwo unijne Przedmiotem postępowania Trybunału była określona w polskiej ustawie o podatku od towarów i usług sankcja z tytułu nieprzestrzegania przez podatnika obowiązku stosowania kasy rejestrującej w celu prowadzenia ewidencji czynności sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. W wyroku C-188/09 Trybunał orzekł: Wspólny system podatku od wartości dodanej, ( ), nie stoi na przeszkodzie temu, by państwo członkowskie czasowo ograniczyło zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do podatników, którzy nie dopełnili formalności wpisania dokonanych przez nich czynności sprzedaży do ewidencji, pod warunkiem że tego rodzaju sankcja zgodna jest z zasadą proporcjonalności.

26 Sankcje Orzecznictwo unijne W wyroku Trybunału z dnia 20 czerwca 2013 r. w sprawie C-259/12 przedmiotem postępowania były między innymi pytania prejudycjalne skierowane przez sąd bułgarski: czy art. 242 i 273 dyrektywy [VAT] zezwalają państwom członkowskim na nałożenie na podatnika, który rzekomo nie wywiązał się w przewidzianym terminie z obowiązku należytego zaksięgowania okoliczności mających znaczenie dla ustalenia podatku VAT kary pieniężnej w wysokości niezapłaconego w terminie podatku, jeżeli to zaniechanie zostało później naprawione, a należny podatek wpłacony w pełnej wysokości wraz z odsetkami? czy nałożenie kary pieniężnej w pełnej wysokości już wpłaconego podatku VAT wraz z odsetkami narusza zasadę proporcjonalności?

27 Sankcje Orzecznictwo unijne Orzeczenie Trybunału C-259/12 Zasada neutralności podatkowej nie stoi na przeszkodzie temu, aby organ podatkowy państwa członkowskiego nałożył na podatnika, który nie wywiązał się w przewidzianym przez przepisy krajowe terminie z obowiązku zaksięgowania i zadeklarowania okoliczności mających znaczenie dla ustalenia należnego od niego podatku od wartości dodanej, kary pieniężnej w wysokości niezapłaconego we wskazanym terminie podatku, jeżeli podatnik ten naprawił następnie to uchybienie i zapłacił należny podatek w pełnej wysokości wraz z odsetkami. Obowiązkiem sądu krajowego jest dokonanie oceny, przy uwzględnieniu art. 242 i 273 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, czy w świetle okoliczności występujących w postępowaniu głównym, w szczególności terminu skorygowania nieprawidłowości, wagi tej nieprawidłowości i ewentualnego występowania oszustwa po stronie podatnika lub obejścia przez niego obowiązujących przepisów, kwota nałożonej sankcji nie wykracza poza to co konieczne do osiągnięcia celów polegających na zapewnieniu prawidłowego poboru podatku i zapobieganiu oszustwom podatkowym.

28 Regulacje, mające na celu zapobieganie wyłudzeniom podatku VAT

29 Mechanizm rozliczania podatku VAT Bilans VAT przedsiębiorstwa = 0,00 PLN Bilans VAT US = 0,00 PLN PODMIOT A (nie jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar do FIRMY B za 1000 PLN 1000,00 PLN PODMIOT B (jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar do FIRMY C za 1100 PLN +253,00 PLN (VAT 23%) 253,00 PLN Urząd Skarbowy 1100, ,00 PLN PODMIOT C (jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar do FIRMY D za 1150 PLN +264,50 PLN (VAT 23%) 11,50 PLN Urząd Skarbowy PODMIOT D (jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar na eksport 264,50 PLN Urząd Skarbowy Eksport 1200,00 PLN

30 Mechanizm rozliczania podatku VAT - oszustwo Bilans VAT przedsiębiorstwa = 0,00 PLN Bilans VAT US = 253,00 PLN PODMIOT A (nie jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar do FIRMY B za 1000 PLN Firma B Znikający podatnik 1000,00 PLN PODMIOT B (jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar do FIRMY C za 1100 PLN +253,00 PLN (VAT 23%) 253,00 PLN Urząd Skarbowy 1100, ,00 PLN PODMIOT C (jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar do FIRMY D za 1150 PLN +264,50 PLN (VAT 23%) 11,50 PLN Urząd Skarbowy PODMIOT D (jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar na eksport 1150, ,50 PLN 264,50 PLN Urząd Skarbowy Eksport 1200,00 PLN

31 Mechanizm rozliczania podatku VAT Bilans VAT przedsiębiorstwa = 0,00 PLN Bilans VAT US = -253,00 PLN 1000,00 PLN FIRMOWANY PODMIOT A (nie jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar do FIRMY B za 1000 PLN Podmiot X nabywa towar 1100, PLN PODMIOT B (jest podatnikiem VAT) FIRMANT Sprzedaje towar do FIRMY C za 1100 PLN +253,00 PLN (VAT 23%) Firma E wystawia pustą fakturę 1100, PLN PODMIOT C (jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar do FIRMY D za 1150 PLN +264,50 PLN (VAT 23%) 11,50 PLN Urząd Skarbowy 1150, ,50 PLN PODMIOT D (jest podatnikiem VAT) Sprzedaje towar na eksport 264,50 PLN Urząd Skarbowy Eksport 1200,00 PLN

32 Odliczenie podatku Stan faktyczny Podatnik polski w 2005 r., prowadzący działalność gospodarczą w zakresie transportu towarów oraz sprzedaży odzieży, dokonał obniżenia należnego podatku VAT o podatek naliczony, wynikający z faktur dokumentujących zakup paliwa, wystawionych przez Sprzedawcę (spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego) - zwanych dalej zakwestionowanymi fakturami. Organy podatkowe odmówiły podatnikowi prawa do odliczenia podatku VAT na tej podstawie, że zakwestionowane faktury nie odzwierciedlały rzeczywistych zdarzeń gospodarczych. Sprzedawca, zarejestrowany jako podatnik VAT, był zaangażowany w proceder handlu nielegalnym paliwem i pełnił rolę firmanta osoby fizycznej rzeczywistego właściciela i sprzedawcy tego paliwa. Dokumentacja księgowa Sprzedawcy nie wykazała żadnej faktury na zakup paliwa do silników wysokoprężnych, organy podatkowe doszły więc do wniosku, że nie dysponował on takim paliwem, a tym samym nie mógł go odsprzedawać dalej innym przedsiębiorcom.

33 Odliczenie podatku Regulacje polskie Artykuł 88 ust. 3a pkt 4) lit. a) ustawy o VAT przewiduje, że wystawione faktury nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, w przypadku gdy stwierdzają one czynności, które nie zostały dokonane w części dotyczącej tych czynności

34 Odliczenie podatku Regulacje unijne Zgodnie z art. 17 ust. 1 szóstej dyrektywy prawo do odliczenia powstaje w momencie, w którym odliczany podatek staje się wymagalny. Artykuł 17 ust. 2 lit. a) tej dyrektywy, w brzmieniu wynikającym z art. 28f pkt 1 rzeczonej dyrektywy, przewiduje: O ile towary i usługi są częścią transakcji [służą wykonywaniu czynności] podlegających opodatkowaniu, podatnik jest uprawniony do odliczenia od podatku, który zobowiązany jest zapłacić: a) należnego lub zapłaconego na terytorium kraju podatku VAT od towarów lub usług, które są lub mają być mu dostarczone przez innego podatnika. Artykuł 18 ust. 1 lit. a) szóstej dyrektywy, w brzmieniu wynikającym z art. 28f pkt 2 rzeczonej dyrektywy, przewiduje, że w celu wykonania prawa do odliczeń określonych w art. 17 ust. 2 lit. a) omawianej dyrektywy podatnik musi posiadać fakturę, sporządzoną zgodnie z art. 22 ust. 3 szóstej dyrektywy.

35 Odliczenie podatku Pytanie prejudycjalne W powyższych okolicznościach Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi postanowił przedłożyć Trybunałowi następujące pytania prejudycjalne: czy art. 4 ust. 1 i 2 w związku z art. 5 ust. 1 szóstej dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia się on uznaniu za dostawę towarów sprzedaży dokonanej przez podmiot, który za zgodą innej osoby, w celu zatajenia własnej działalności gospodarczej, posłużył się firmą tej osoby? czy art. 17 szóstej dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia się on odliczeniu podatku z faktury wystawionej przez osobę, która jedynie firmowała sprzedaż towaru dokonaną przez inny podmiot, bez wykazania, że nabywca wiedział lub na podstawie obiektywnych okoliczności mógł przewidzieć, że transakcja, w której uczestniczy, wiąże się z przestępstwem lub innymi nieprawidłowościami, jakich dopuścił się wystawca faktury lub podmiot z nim współdziałający?.

36 Odliczenie podatku Orzecznictwo unijne Orzeczenie Trybunału z dnia r. w sprawie: C-33/13 Szóstą dyrektywę Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienioną dyrektywą Rady 2001/115/WE z dnia 20 grudnia 2001 r., należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwia się ona temu, aby podatnikowi odmówiono prawa do odliczenia podatku od wartości dodanej należnego lub zapłaconego z tytułu towarów otrzymanych przez niego, na tej podstawie, iż biorąc pod uwagę przestępstwa lub nieprawidłowości, jakich dopuścił się wystawca faktury dotyczącej tej dostawy, uznaje się, że nie została ona rzeczywiście dokonana przez rzeczonego wystawcę, chyba że zostanie wykazane na podstawie obiektywnych przesłanek bez wymagania od podatnika podejmowania czynności sprawdzających, które nie są jego zadaniem iż podatnik ten wiedział lub powinien był wiedzieć, że wskazana dostawa wiąże się z przestępstwem w dziedzinie podatku od wartości dodanej, co ustalić powinien sąd odsyłający.

37 Odliczenie podatku Orzecznictwo unijne Trybunał wielokrotnie podkreślał w tym względzie, że prawo do odliczenia przewidziane w art. 17 i nast. szóstej dyrektywy stanowi integralną część mechanizmu podatku VAT i co do zasady nie podlega ograniczeniu. W szczególności przysługuje ono bezpośrednio w stosunku do całego podatku obciążającego transakcje powodujące naliczenie podatku - wyroki: z dnia 21 czerwca 2012 r. w sprawach połączonych C-80/11 i C-142/11 Mahagében i Dávid, pkt 37 i przytoczone tam orzecznictwo; z dnia 6 września 2012 r. w sprawie C-324/11 Tóth, pkt 23; a także z dnia 6 grudnia 2012 r. w sprawie C-285/11 Bonik, pkt 25).

38 Dziękujemy za uwagę

39