Jak zaprezentujesz podział wypłaconego w tym roku zysku w sprawozdaniu za 2016 rok
Kierownik Grupy Wydawniczej: Ewa Marmurska-Karpińska Wydawca: Marta Grabowska-Peda Redaktor: Katarzyna Brzozowska ISBN: 978-83-269-5401-6 Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2016 Skład i łamanie: Raster Studio Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa tel. 22 518 29 29, faks 22 617 60 10 Niniejszy e-book chroniony jest prawem autorskim. Przedruk materiałów bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Zaproponowane w niniejszym poradniku wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w poradniku wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.
JAK ZAPREZENTUJESZ PODZIAŁ WYPŁACONEGO W TYM ROKU ZYSKU W SPRAWOZDANIU ZA 2016 ROK Uchwały o sposobie rozliczenia wyniku finansowego za rok 2015 zostały już podjęte. Warto więc się zastanowić, w jaki sposób skutki decyzji właścicieli zaprezentować w sprawozdaniu finansowym za 2016 rok. Decyzje dotyczące rozliczenia wyniku finansowego muszą być odzwierciedlone zarówno w bilansie, jak i zestawieniu zmian w kapitale własnym. Jeśli jednostka sporządza sprawozdanie finansowe wg załącznika nr 1, a nie ma obowiązku poddania go badaniu przez biegłego rewidenta, to zmiany w kapitałach będące wynikiem rozliczenia wyniku finansowego z poprzednich lat muszą być objaśnione w informacji dodatkowej. Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym jest opracowywane co najmniej ze szczegółowością określoną w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości. Ujmuje się w nim informacje o zmianach poszczególnych składników kapitału (funduszu) własnego za bieżący i poprzedni rok obrotowy. Gdy zestawienie to jest sporządzane za inny okres sprawozdawczy niż pełny rok obrotowy, należy przedstawić w nim zmiany poszczególnych pozycji kapitału (funduszu) własnego za bieżący okres sprawozdawczy (krótszy lub dłuższy od roku) oraz analogiczny okres sprawozdawczy poprzedniego roku obrotowego (art. 48a ust. 1 i 2 ustawy o rachunkowości). UWAGA Organem uprawnionym do podjęcia decyzji o sposobie podziału zysku lub pokrycia straty bilansowej jest organ uprawniony do zatwierdzania sprawozdań finansowych. Jeśli jest to organ wieloosobowy, np. w spółkach zgromadzenie wspólników, zgromadzenie akcjonariuszy, powinien podjąć uchwałę. Natomiast jeśli organem zatwierdzającym jest jedna osoba, np. osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą, powinno być to postanowienie. Powinna być to odrębna uchwała (postanowienie) od uchwały (postanowienia) o zatwierdzeniu wyniku finansowego. Dane liczbowe ujawniane w zestawieniu zmian w kapitale (funduszu) własnym, które dotyczą stanów składników kapitału (funduszu) na początek okresu (BO) i na koniec okresu (BZ), muszą się zgadzać z danymi liczbowymi prezentowanymi w pasywach bilansu w pozycji A Kapitał (fundusz) własny (według wzoru stanowiącego załącznik nr 1 do ustawy o rachunkowości). 3
Rozliczenie wyniku za 2015 rok ujmuje się w kapitale własnym za rok 2016 Szczególną uwagę należy zwrócić na fakt, iż wynik za 2015 rok powinien być zaprezentowany w zestawieniu zmian w kapitale własnym w pozycji: Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu, mimo iż de facto uchwala o zatwierdzeniu sprawozdania i tym samym przeksięgowanie między kontami Wynik finansowy a Rozliczenie wyniku finansowego następuje w trakcie 2016 roku. A dokładnie pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego. PRZYKŁAD Na dzień 1 stycznia 2016 r. kapitał zapasowy spółki z o.o. (utworzony z zysków lat poprzednich) wynosił 80.000 zł. W 2015 roku spółka osiągnęła zysk netto w kwocie 106.000 zł. Zgodnie z podjętą w czerwcu 2016 roku uchwałą zgromadzenia wspólników zysk ten przeznaczono na następujące cele: a) pokrycie w całości straty netto za 2014 rok 50.000 zł, b) kapitał zapasowy 56.000 zł. Księgowania 1. PK zatwierdzenie wyniku finansowego (pod datą uchwały o zatwierdzeniu): y Wn Wynik finansowy za 2015 r. 106.000 zł, y Ma Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) 106.000 zł. 2. PK przeznaczenie wyniku na pokrycie straty za 2014 rok: y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) 50.000 zł, y Ma Rozliczenie wyniku finansowego za 2014 r. (strata) 50.000 zł. 2. PK przeznaczenie wyniku na podwyższenie kapitału zapasowego: y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) 56.000 zł, y Ma Kapitał zapasowy 56.000 zł. Prezentacja w bilansie Fragment pasywów bilansu wg załącznika nr 1 do UoR 31 grudnia 2015 r. A. Kapitał (fundusz) własny I. Kapitał (fundusz) podstawowy II. Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym: 56.000 nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) III. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym: z tytułu aktualizacji wartości godziwej 31 grudnia 2016 r. 4
Fragment pasywów bilansu wg załącznika nr 1 do UoR 31 grudnia 2015 r. 31 grudnia 2016 r. IV. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki na udziały (akcje) własne V. Zysk (strata) z lat ubiegłych (50.000) 0,00 VI. Zysk (strata) netto 106.000 VII. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) Prezentacja w zestawieniu zmian w kapitale własnym Wyszczególnienie Dane za 2016 r. (w zł) 2. Kapitał (fundusz) zapasowy na początek okresu 80.000,00 Zmiany kapitału (funduszu) zapasowego 56.000,00 a) zwiększenie (z tytułu) 56.000,00 2.1. emisji akcji powyżej wartości nominalnej z podziału zysku (ustawowo) z podziału zysku (ponad wymaganą ustawowo minimalną wartość) 56.000,00 b) zmniejszenie (z tytułu) pokrycia straty 2.2. Kapitał (fundusz) zapasowy na koniec okresu 136.000,00 (...) 5. Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu 106.000,00 5.1. Zysk z lat ubiegłych na początek okresu 106.000,00 zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości korekty błędów Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach 106.000,00 a) zwiększenie (z tytułu) 5.2. podziału zysku z lat ubiegłych b) zmniejszenie (z tytułu) 106.000,00 pokrycia straty za 2014 rok 50.000,00 zasilenia kapitału zapasowego 56.000,00 5.3. Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu 5.4. 5.5. Strata z lat ubiegłych na początek okresu 50.000,00 zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości korekty błędów Strata z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach 50.000,00 a) zwiększenie (z tytułu) przeniesienia straty z lat ubiegłych do pokrycia b) zmniejszenie (z tytułu) 50.000,00 pokrycie zyskiem z 2014 roku 50.000,00 5.6. Strata z lat ubiegłych na koniec okresu 5.7. Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu 5
PRZYKŁAD Spółka akcyjna na początek 2016 roku posiadała kapitał zapasowy w wysokości 100.000 zł. Kapitał rezerwowy tworzony na nagrody zgodnie ze statutem na koniec 2015 roku wynosił 40.000 zł. Za 2015 rok osiągnęła zysk 520.000 zł, który zgodnie z uchwałą akcjonariuszy postanowiono rozliczyć następująco: 41.600 zł przeznaczono na obowiązkowe zwiększenie kapitału zapasowego, 45.000 zł przeznaczono na dobrowolne zwiększenie kapitału zapasowego, 70.000 zł przeznaczono na utworzenie kapitału rezerwowego na nagrody pracownicze w 2017 roku, 100.000 zł przeznaczono na zasilenie ZFSS, 220.000 zł przeznaczono na podwyższenie kapitału podstawowego, który na początek okresu wynosił 1000.000 zł, resztę na nagrody dla kadry zarządzającej. Stratę z 2014 roku, która wynosiła 30.000 zł, pokryto z kapitału zapasowego w 2016 roku. Księgowania 1. PK zatwierdzenie wyniku finansowego (pod datą uchwały o zatwierdzeniu): y Wn Wynik finansowy za 2015 r. 520.000 zł, y Ma Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) 520.000 zł. 2. PK przeznaczenie zysku na zwiększenie kapitału zapasowego (41.600 zł + 45.000 zł = 86.600 zł): y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) 86.600 zł, y Ma Kapitał zapasowy 86.600 zł. 3. PK przeznaczenie wyniku na utworzenie kapitału rezerwowego na nagrody pracownicze w 2017 roku: y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) 70.000 zł, y Ma Kapitał rezerwowy (tworzony statutowo) 70.000 zł. 4. Pokrycie straty za 2014 rok z kapitału zapasowego 30.000 zł: y Wn Kapitał zapasowy 30.000 zł, y Ma Rozliczenie wyniku finansowego za 2014 r. (strata) 30.000 zł. 5. PK przeznaczenie wyniku na zasilenie ZFSS: y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) 100.000 zł, y Ma Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 100.000 zł. 6. PK przeznaczenie wyniku na nagrody dla kadry zarządzającej: y Wn Rozliczenie wyniku finansowego za 2015 r. (zysk) 43.400 zł, y Ma Pozostałe rozrachunki z pracownikami 43.400 zł. 6
Prezentacja w bilansie Fragment pasywów bilansu wg załącznika nr 1 do UoR 31 grudnia 2015 r. 31 grudnia 2016 r. A. Kapitał (fundusz) własny 1.630.000,00 1.486.600,00 I. Kapitał (fundusz) podstawowy 1.000.000,00 1.220.000,00 II. Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym: 100.000,00 156.600,00 nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji) III. Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym: z tytułu aktualizacji wartości godziwej IV. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe, w tym: 40.000,00 110.000,00 tworzone zgodnie z umową (statutem) spółki 70.000,00 na udziały (akcje) własne V. Zysk (strata) z lat ubiegłych 30.000,00 VI. Zysk (strata) netto 520.000,00 VII. Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna) Prezentacja w zestawieniu zmian w kapitale własnym powyższego podziału: Dane za 2016 r. 1. Kapitał (fundusz) podstawowy na początek okresu 1.000.000,00 1.1. Zmiany kapitału (funduszu) podstawowego a) zwiększenie (z tytułu) 220.000,00 wydania udziałów (emisji akcji) 220.000,00 podwyższenia z tytułu podziału wyniku finansowego 220.000,00 b) zmniejszenie (z tytułu) umorzenia udziałów (akcji) 1.2. Kapitał (fundusz) podstawowy na koniec okresu 1.220.000,00 2. Kapitał (fundusz) zapasowy na początek okresu 100.000,00 2.1. Zmiany kapitału (funduszu) zapasowego 56.600,00 a) zwiększenie (z tytułu) 86.600,00 emisji akcji powyżej wartości nominalnej podziału zysku (ustawowo) 41.600,00 podziału zysku (ponad wymaganą ustawowo minimalną wartość) 45.000,00 b) zmniejszenie (z tytułu) 30.000,00 pokrycia straty 30.000,00 2.2. Stan kapitału (funduszu) zapasowego na koniec okresu 156.600,00 4. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe na początek okresu 40. 000,00 4.1. Zmiany pozostałych kapitałów (funduszy) rezerwowych 70.000,00 7
Dane za 2016 r. a) zwiększenie (z tytułu) 70.000,00 utworzenia kapitału na nagrody pracownicze w 2017 roku 70.000,00 b) zmniejszenie (z tytułu) 4.2. Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe na koniec okresu 110.000,00 5. Zysk (strata) z lat ubiegłych na początek okresu 490.000,00 5.1. Zysk z lat ubiegłych na początek okresu zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości korekty błędów 5.2. Zysk z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach a) zwiększenie (z tytułu) b) zmniejszenie (z tytułu) 520.000,00 podziału wyniku finansowego za 2015 rok 520.000,00 5.3. Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu 5.4. Strata z lat ubiegłych na początek okresu 30.000,00 zmiany przyjętych zasad (polityki) rachunkowości korekty błędów 5.5. Strata z lat ubiegłych na początek okresu, po korektach 30.000,00 a) zwiększenie (z tytułu) przeniesienia straty z lat ubiegłych do pokrycia... b) zmniejszenie (z tytułu) 30.000,00 pokrycia z kapitału zapasowego 30.000,00 5.6. Strata z lat ubiegłych na koniec okresu 5.7. Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu 6. Wynik netto Jako zmniejszenie wyniku finansowego zostaną ukazane kwoty przeznaczone z zysku na nagrody dla kadry zarządzającej i zwiększenie ZFŚS. Nie będą one prezentowane jednak z zestawieniu zmian w żadnej pozycji zwiększeń. Kwoty te bowiem stają się zobowiązaniami spółki i podlegają trwałemu wyłączeniu z kapitału własnego. Podstawa prawna: załącznik nr 1 i art. 48a ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330 ze zm.). Katarzyna Trzpioła szkoleniowiec, wieloletni praktyk 8
Więcej ebooków o tematyce finansowo-księgowej: www.fabrykawiedzy.com 1DF002 ISBN: 978-83-269-5401-6