www.pwc.com Aktualności MSSF - nowe standardy i status prac nad aktualnymi projektami Związek Polskiego Leasingu 3 października 2012 r.
Aktualnie uchwalone / obowiązujące standardy 2
MSSF obowiązujące w roku 2012 Obowiązujące od Zmiany do standardów Zmiana do MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji : Przekazanie aktywów finansowych Zmiany do MSSF 1 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy : Poważna hiperinflacja i wycofanie ustalonych dat Zmiany do MSR 12 Podatek dochodowy : Realizacja wartości aktywów Od 1 lipca 2011 Od 1 stycznia 2012 Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE 3
MSSF obowiązujące w roku 2012 Zmiany do MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnienia dotyczące transferu aktywów finansowych Przed zmianą Po zmianie W bilansie WIĘCEJ Transferów objętych Wymaganych ujawnień Usunięte z bilansu TAK Jeżeli występuje ciągłe zaangażowanie Jak zdefiniowano w MSSF 7(A)! 4
MSSF obowiązujące w roku 2013 i później Obowiązujące od Nowe standardy MSSF 9, Instrumenty finansowe (aktywa finansowe i zobowiązania finansowe) MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe * MSSF 11 Wspólne porozumienia * MSSF 12 Ujawnianie udziałów w innych jednostkach * MSSF 13 Wycena do wartości godziwej Od 1 Lipca 2012 Od 1 Stycznia 2013 Od 1 stycznia 2014 Od 1 stycznia 2015 * Data zastosowanie w UE przesunięta będzie na 1 styczeń 2014 r. Nowa interpretacja KIMSF 20 Koszty usuwania nadkładu na etapie produkcji w kopalniach odkrywkowych Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE 5
MSSF obowiązujące w roku 2013 i później Obowiązujące od Zmiany MSR 19 Świadczenia pracownicze MSR 27 Jednostkowe sprawozdania finansowe MSR 28 Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych : Pozostałe całkowite dochody MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja : Kompensowanie aktywów i zobowiązań fin. MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujawnianie informacji : Kompensowanie aktywów i zobowiązań finansowych MSSF 1 Zastosowanie MSSF po raz pierwszy : Kredyty rządowe Poprawki do MSSF 2009-2011 Zmiany do MSSF 10, 11 i 12 dot. przepisów przejściowych Od 1 lipca 2012 Od 1 stycznia 2013 Od 1 stycznia 2014 Od 1 stycznia 2015 Przyjęte przez UE Nie przyjęte jeszcze przez UE 6
MSSF 13 Wycena do wartości godziwej (od 1 stycznia 2013 r.) 7
MSSF 13 Wycena do wartości godziwej Wyjaśnia jak mierzyć wartość godziwą Wartość godziwa = cena wyjścia (cena uzyskana ze sprzedaży lub cena do zapłaty za przeniesienie zobowiązania w transakcji pomiędzy uczestnikami rynku na dzień wyceny) Rynek główny lub najbardziej korzystny Założenie z punktu widzenia uczestnika rynku Najwyższe i najkorzystniejsze wykorzystanie w odniesieniu do aktywów niefinansowych Cena kupna/cena sprzedaży (bid/ask price) Hierarchia wartości godziwej (poziom 1, 2, 3) 8
MSSF 13 wymogi odnośnie ujawnień Kompleksowy standard na temat ujawnień wartości godziwej Dotyczy wartości godziwej ujawnianej w sprawozdaniu finansowym (w bilansie lub notach) Podstawowe zasady: Dla wartości godziwych pojawiających się w sprawozdaniach finansowych regularnie lub okresowo jest wymagany opis wykorzystywanych technik wyceny i zastosowanych danych; Przy regularnej wycenie do wartości godziwej, jeżeli do jej ustalenia są wykorzystywane istotne zmienne nierynkowe (Poziom 3), należy ujawnić wpływ wyceny na wynik finansowy i pozostałe dochody całkowite.
MSSF 13 wymogi odnośnie ujawnień Trzy miejsca wartości godziwej w sprawozdaniu finansowym: WG ujawniona w notach Okresowa wycena do WG Regularna wycena do WG
MSSF 13 wymogi odnośnie ujawnień Wymagania uzależnione od poziomu hierarchii wartości godziwej Poziom 1: Transfery Poziom 2: Transfery Techniki wyceny Poziom 3: Techniki wyceny Proces wyceny Informacje ilościowe na temat istotnych danych nierynkowych użytych w wycenie Uzgodnienia Wrażliwość Niezrealizowane zyski i straty ujęte w wyniku finansowym
MSSF 13 wymogi odnośnie ujawnień Poza zakresem standardu: Wycena i ujawnianie MSSF 2 płatności oparte na akcjach MSR 17 leasing MSR 2 cena sprzedaży netto MSR 36 wartość użytkowa Ujawnienia MSR 19 aktywa planów MSR 26 aktywa planów MSR 36 wartość godziwa minus koszty zbycia
MSSF 9 Instrumenty finansowe (od 1 stycznia 2015 r.) 13
Zastąpienie MSR 39: harmonogram prac 4Q2009 4Q2010 2011 1H2012 2HY2012 2013? Klasyfikacja i wycena MSSF 9 Aktywa finansowe MSSF 9 Zobow. finansowe MSSF 9 zmiana daty wdrożenia Klasyfikacja i wycena (przegląd) wstępny projekt Standard Utrata wartości wstępny projekt dokument dodatkowy wstępny projekt - 2 wersja Standard Rachunkowość zabezpieczeń: - ogólne zasady wstępny projekt projekt do dyskusji Standard Rachunkowość zabezpieczeń: - macro hedge wstępny dokument do dyskusji zastosowanie: od 2015 14
MSSF 9 klasyfikacja aktywów finansowych MSR 39: Instrumenty finansowe WGPWF (FVTPL) PIN (L&R) UDTZ (HTM) DDS (AFS) MSSF 9: Instrumenty finansowe Brak wydzielania wbudowanych wg zamortyzowanego kosztu (AC) w wartości godziwej WG (FV) WGPICD (FVTOCI) WGPWF (FVTPL) 15
MSSF 9 instrumenty dłużne Czy celem modelu biznesowego jest utrzymywanie aktywów finansowych w celu uzyskania przepływów pieniężnych wynikających z umowy? Nie Tak Czy przepływy pieniężne wynikające z umowy dotyczącej danego instrumentu obejmują wyłącznie spłaty kapitału i odsetek? Nie Tak Czy jednostka zastosowała opcję wartości godziwej by zredukować niedopasowanie księgowe (tzw. accounting mismatch)? Tak Nie Zamortyzowany koszt (impairment) Wartość godziwa przez wynik finansowy (bez impairmentu) *Zmiana wartości godziwej ujęta w Rachunku zysków i strat poza instrumentami kapitałowymi ujętymi przez pozostałe całkowite dochody 16
MSSF 9 instrumenty kapitałowe Czy instrument kapitałowy jest przeznaczony do obrotu? Tak Nie Czy jednostka zdecydowała o wycenie do wartości godziwej przez inne dochody całkowite? Nie Tak Wartość godziwa przez pozostałe dochody całkowite: - bez utraty wartości - dywidendy przez P&L Wartość godziwa przez wynik finansowy (bez utraty wartości) Ograniczenie wyceny nienotowanych inwestycji kapitałowych po koszcie z uwzględnieniem utraty wartości 17
MSSF 9 rachunkowość zabezpieczeń Projekt standardu (review draft) opublikowany we wrześniu 2012 r. Ułatwienie zastosowania rachunkowości zabezpieczeń w praktyce i powiązanie jej ze strategią zarządzania ryzykiem Złagodzenie wymogów w zakresie oceny efektywności zabezpieczeń Umożliwienie zabezpieczania pozycji netto i składników ryzyka Zmiany w zakresie ujmowania zmian wyceny instrumentów zabezpieczających 18
Plan prac RMSR 19
Aktualny plan prac RMSR 3 kwartał 2012 4 kwartał 2012 1 kwartał 2013 2 kwartał 2013 MSSF 9: - Klasyfikacja i wycena (przegląd) - Utrata wartości - Rachunkowość zabezpieczeń Leasing (projekt standardu z sierpnia 2010 r.) Przychody (nowy projekt standardu z listopada 2011 r.) Umowy ubezpieczeniowe (projekt standardu z lipca 2010 r.) Poprawki do MSSF 2010-2012 (projekt zmian z maja 2012 r.) Poprawki do MSSF 2011-2013 Konsolidacja jednostki inwestycyjne (projekt standardu z sierpnia 2011 r.) Przegląd po rozpoczęciu stosowania Ponowne dyskusje Komentarze Projekt standardu Nowy Projekt Zobacz analiza MSSF 9 Komentarze MSSF Nowy projekt standardu MSSF Planowana finalizacja Planowana finalizacja MSSF 8 Komentarze Rozważenie komentarzy MSSF 3 Rozpoczęcie przeglądu 20
Projekt standardu leasing Jeden model ujęcia leasingu w bilansie leasingobiorcy Istotne zmiany w rachunkowości leasingobiorców: Model Right of use / Prawo do użytkowania Każda umowa leasingowa o okresie dłuższym niż 12 miesięcy będzie miała swoje odzwierciedlenie w bilansie leasingobiorcy (usunięcie dotychczasowego podziału na leasing operacyjny i finansowy); Ujęcie w bilansie na datę rozpoczęcia leasingu, tj. dzień w którym leasingodawca udostępnia składnik aktywów do użytkowania dla leasingobiorcy 1. Wg obecnego MSR 17 Dwa modele Leasing operacyjny Leasing finansowy 2. Wg Projektu Standardu Jeden model bilansowy dla wszystkich umów Prawo do użytkowania 21
Projekt standardu leasing Jeden model ujęcia leasingu dla leasingobiorcy Bilans Aktywo z tytułu prawa do używania przedmiotu Wycena początkowa w wartości bieżącej (zdyskontowanej) płatności leasingowych Kapitalizacja kosztów zawarcia umowy leasingu Zobowiązanie do zapłaty opłat leasingowych Wycena początkowa w wartości bieżącej (zdyskontowanej) płatności leasingowych Stopa procentowa umowy leasingu Można użyć krańcowej stopy procentowej leasingobiorcy Szacowanie okresu leasingu Komplikacje w oszacowaniu aktywa i zobowiązania Szacowanie przepływów pieniężnych (płatności warunkowe, w tym oparte na stawce lub indeksie) 22
Projekt standardu leasing Dwa podejścia do ujęcia kosztów leasingu u leasingobiorcy Rachunek zysków i strat Umowy, w których leasingobiorca nabywa lub wykorzystuje więcej niż nieznaczną część aktywa będącego przedmiotem leasingu Amortyzacja prawa do używania przedmiotu Amortyzacja aktywa zgodnie ze sposobem użytkowania (MSR 38) Aktywo wchodzi w zakres MSR 36 (utrata wartości) Koszt odsetek ustalony według zamortyzowanego kosztu Wycena zobowiązania metodą zamortyzowanego kosztu Koszt odsetek w rachunku zysków i strat Umowy w których leasingobiorca nabywa lub wykorzystuje jedynie nieznaczną część aktywa będącego przedmiotem leasingu, w tym umowy dotyczące nieruchomości (grunty i budynki) Liniowe rozpoznawanie kosztu leasingu w rachunku zysków i strat, zbliżone do ujmowania kosztów w umowach leasingu operacyjnego Koszt umów leasingu dotyczących nieruchomości (grunty, budynki lub ich części) powinien być rozpoznawany metodą liniową, poza sytuacjami gdy okresem leasingu jest objęta większość okresu ekonomicznej użyteczności lub wartość bieżąca płatności leasingowych jest praktycznie równa wartości godziwej nieruchomości 23
Projekt standardu leasing Dwa podejścia do ujęcia leasingu u leasingodawcy Kryteria podziału jak dla leasingobiorcy Bilans Częściowe usunięcie leasingowanego aktywa z bilansu Pozostawienie residual asset Rozpoznanie należności (prawa do uzyskiwania płatności leasingowych) w wartości bieżącej przyszłych płatności Receivable and residual Rachunek zysków i strat Możliwe rozpoznanie przychodu w związku z usunięciem aktywa (różnica pomiędzy wartością należności a wartością usuwanego aktywa) Przychód odsetkowy (wycena należności metodą zamortyzowanego kosztu) Test na utratę wartości prawa do uzyskiwania płatności leasingowych oraz residual asset Podejście leasingu operacyjnego Pozostawienie leasingowanego aktywa w bilansie Liniowe ujmowanie przychodu przez okres leasingu Stosowane w przypadku, gdy leasingobiorca przejmuje jedynie nieznaczną część aktywa, w tym dla umów leasingu nieruchomości 24
Dziękujemy za uwagę! Katarzyna Gospodarczyk-Chlastawa Senior Manager PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Al. Armii Ludowej 14 00-638 Warszawa Tel: +48 (22) 5234665 Email: katarzyna.gospodarczyk@pl.pwc.com Niniejsza publikacja została opracowana w celach informacyjnych i zawiera jedynie ogólne wskazówki odnośnie przedmiotu publikacji. Jej zadaniem nie było udzielenie specjalistycznej porady. Nie powinni Państwo działać na podstawie informacji zawartych w publikacji bez uzyskania odnośnej specjalistycznej porady. Nie udziela się żadnego oświadczenia ani gwarancji (wyraźnej lub dorozumianej) co do dokładności lub kompletności informacji zawartych w publikacji i w zakresie dozwolonym prawem PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. nie bierze na siebie żadnych zobowiązań i zrzeka się wszelkiej odpowiedzialności i obowiązku zachowania staranności w związku z konsekwencjami działań lub zaniechań Państwa lub dowolnej innej osoby na podstawie informacji zawartych w niniejszej publikacji oraz wszelkich decyzji podejmowanych na jej podstawie. 2012 PricewaterhouseCoopers. Wszelkie prawa zastrzeżone. Nazwa PricewaterhouseCoopers oraz odnosi się do sieci firm członkowskich PricewaterhouseCoopers International Limited (IL). Każda z firm stanowi oddzielny i niezależny podmiot prawny i żadna nie jest przedstawicielem IL ani żadnej innej firmy członkowskiej. IL nie świadczy żadnych usług na rzecz klientów. IL nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych swoich firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania ich zawodowego osądu ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób. Żadna firma członkowska nie przyjmuje odpowiedzialności ani nie bierze na siebie zobowiązań z tytułu działań lub zaniechań dowolnych innych firm członkowskich i nie ma zdolności do kontrolowania zawodowego osądu jakiejkolwiek innej firmy członkowskiej ani IL, ani do zobowiązania ich do czegokolwiek w jakikolwiek sposób.