Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski. Część II

Zmiany w podatku CIT 2013/2014 Adw. Marcin Górski Część II

Planowane zmiany w podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2014 r. 2

Podstawa prawna nowelizacji przepisów Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw z dnia 12 lutego 2013 r. 3

Opodatkowanie akcjonariuszy SKA Uchwała przyjęta w składzie 7 sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 16 stycznia 2012 r. II FPS 1/11.,,( ) w stanie prawnym obowiązującym w 2008 r. przychód (dochód) spółki kapitałowej posiadającej status akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej podlega opodatkowaniu w dniu otrzymania dywidendy wypłaconej akcjonariuszom na podstawie uchwały walnego zgromadzenia o podziale zysku, tj. zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) ( ) 4

Nadanie SKA i SK podmiotowości na gruncie UoCIT Od 1 stycznia 2014 r. SKA i SK zostanie objęta zakresem podmiotowym UoCIT w konsekwencji czego zostanie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Art. 1 ust. 3 UoCIT (w planowanym brzmieniu od dnia 1 stycznia 2014 r.),,przepisy ustawy mają również zastosowanie do: 1) spółek komandytowych oraz komandytowo akcyjnych, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polski. 5

Dywidendy rzeczowe - orzecznictwo Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 23 marca 2010 r. sygn. akt: I SA/Ke 120/10.,,( ) uwzględniając cel i charakter dywidendy, nie sposób określić, jakie przysporzenie po stronie Spółki miałoby powstać poprzez świadczenie przedmiotu dywidendy uprawnionym wspólnikom. To Spółka przekazuje wspólnikowi część posiadanego majątku (zysku), czy to w formie pieniężnej czy rzeczowej, o ile spełnione zostaną przewidziane umową Spółki i przepisami prawa wymogi formalne, i, jak wynika z przepisów prawa, z pewnością świadczenie takie będzie źródłem przychodu do opodatkowania, ale po stronie wspólnika, czy będzie on osobą prawną (art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) czy też osobą fizyczną (art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych; Dz. U. z 2000r., Nr 16 poz. 196 ze zm.). Kierując się regułami wykładni systemowej wewnętrznej i zewnętrznej należałoby już z powodu uregulowania przez racjonalnego ustawodawcę kwestii opodatkowania dywidendy po stronie udziałowca, nie zaś po stronie przekazującej ją spółki, wywieść wniosek o niedopuszczalności opodatkowania tejże dywidendy również po stronie spółki ( ) 6

Dywidendy rzeczowe - orzecznictwo Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 3 marca 2011 r. sygn. akt: I SA/Po 912/10.,,( ) Bezspornym jest również, że wypłata dywidendy pieniężnej nie powoduje powstania po stronie skarżącej Spółki obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. ( ) w ustępie 1 art. 12 u.p.d.o.p. nie został wymieniony przychód pochodzący z tytułu wypłacenia, czy przekazania w formie rzeczowej, dywidendy przez osobę prawną (spółkę). Skoro wprost z przepisów prawa nie wynika, aby wypłacenie dywidendy niepieniężnej powodowało powstanie po stronie podatnika obowiązku podatkowego, to a contrario nie można a priori rozszerzać katalogu źródeł przychodu dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. ( ) 7

Dywidendy rzeczowe - orzecznictwo Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 3 marca 2011 r. sygn. akt: I SA/Po 912/10.,,( ) Z punktu widzenia prawa podatkowego, a przede wszystkim przepisów regulujących podatek dochodowy, z wypłatą dywidendy niewątpliwie wiąże się obowiązek podatkowy po stronie uprawnionego do jej otrzymania stanowi bowiem źródło przychodu podatnika, będącego czy to osobą fizyczną, czy osobą prawną. Żadne jednak regulacje nie przewidują powstania obowiązku podatkowego z tytułu wypłaty dywidendy po stronie spółki, która tej wypłaty dokonuje. ( ) 8

Dywidenda rzeczowa - przychód - nowa regulacja,art. 14a. W przypadku gdy podatnik poprzez wykonanie świadczenia niepieniężnego reguluje w całości lub w części zobowiązanie, w tym z tytułu zaciągniętej pożyczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udziałów (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysokość zobowiązania uregulowanego w następstwie takiego świadczenia; jeżeli jednak wartość rynkowa świadczenia niepieniężnego jest wyższa niż wysokość zobowiązania uregulowanego tym świadczeniem przychód ten określa się w wysokości wartości rynkowej świadczenia niepieniężnego. Przepis art. 14 ust. 1-3 stosuje się odpowiednio 9

Nowe regulacje w zakresie odsetek 15 c UoCIT Ust. 1. Spółki i spółdzielnie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów wydatki z tytułu odsetek od pożyczek stosując metody określone: 1) przepisami art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61, albo 2) wust.2-10 Ust. 2. Zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem innych przepisów ustawy, mogą podlegać odsetki od pożyczek w wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 5% wartości podatkowej aktywów w rozumieniu przepisów o rachunkowości, według stanu na ostatni dzień danego roku podatkowego, w tym ujętych zgodnie z wartością nominalną kwot udzielonych pożyczek, z wyjątkiem wartości niematerialnych i prawnych. 10

Nowe regulacje w zakresie odsetek 15 c UoCIT Ust. 3 Jeżeli dany rok podatkowy podatnika jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy, kwotę limitu zaliczenia odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów, o którym mowa w ust. 2, oblicza się mnożąc 1/12 z 5 % wartości, o której mowa w ust. 2, przez liczbę pełnych miesięcy danego roku podatkowego; za pełny miesiąc roku podatkowego uważa się każdy rozpoczęty miesiąc. Ust. 4 Podlegająca, zgodnie z ust. 2 i 3, zaliczeniu w roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów wartość odsetek od pożyczek nie może być wyższa niż wartość odpowiadająca 50 % zysku z działalności operacyjnej wynikającego ze sprawozdania finansowego sporządzonego za dany rok podatkowy; przepisu tego nie stosuje się do podatników uprawnionych na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania do udzielania pożyczek na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. 11

15 c UoCIT Nowe regulacje w zakresie odsetek Ust. 5. Dla celów obliczania zaliczek, o których mowa w art. 25 ust. 1, 1b i 2a, na podatek dochodowy, w trakcie przyjętego roku podatkowego, podatnicy mogą: a) przyjąć wartości, o których mowa w ust. 2 i 4, na podstawie sprawozdań finansowych za poprzedni rok podatkowy albo b) dokonać oceny, według wiarygodnych danych przewidywanej na dany rok podatkowy wysokości zysku z działalności operacyjnej oraz oceny co do przewidywanej na dany rok podatkowy wartości, o której mowa w ust. 2, albo c) przyjąć uzyskaną w okresie rozliczeniowym wysokość zysku z działalności operacyjnej oraz uzyskaną w okresie rozliczeniowym wartość, o której mowa w ust. 2 - jednakże dla celów obliczenia podatku dochodowego należnego za dany rok podatkowy podatnicy ci obowiązani są do określenia kosztów na podstawie faktycznych wartości, wynikających z ust. 2-4. 12

Nowe regulacje w zakresie odsetek 15 c UoCIT Ust. 6 Odsetki od pożyczek niezaliczone na podstawie ust. 2-4 w danym roku podatkowym do kosztów uzyskania przychodów podlegają zaliczeniu do kosztów w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, zgodnie z zasadami określonymi w tych przepisach. Przepisu tego nie stosuje się w przypadku: 1) podatników, którzy zrezygnują po okresie wskazanym w ust. 9, z zaliczania odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów według zasad wskazanych w ust.2-4, począwszy od roku podatkowego, w którym zrezygnowali z takich zasad; 2) podmiotów, które w związku z przekształceniem formy prawnej, łączeniem lub - podziałem podatników zaliczających odsetki od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów na podstawie ust. 2-4 wstępują w prawa tych podatników, z wyjątkiem spółek powstałych z przekształcenia spółek. 13

15 c UoCIT Ust. 7 Użyte w ust. 2-6 określenie: Nowe regulacje w zakresie odsetek 1) pożyczka - oznacza każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także kredyt, emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę; pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za pożyczkę w rozumieniu tego przepisu; 2) odsetki od pożyczek - oznacza także koszty związane z uzyskaniem pożyczki o której mowa w pkt 1 i inne koszty związane z korzystaniem z takiej pożyczki (opłaty, prowizje, premie), oraz opłaty z tytułu opóźnionej zapłaty zobowiązań; opłat wynikających z pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za odsetki w rozumieniu tego przepisu. 14

15 c UoCIT Nowe regulacje w zakresie odsetek Ust. 8 Podatnicy, którzy dokonali wyboru zaliczania odsetek od pożyczek do kosztów uzyskania przychodów według zasad, o których mowa w ust. I pkt 2, nie stosują przepisów art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy. Ust. 9 W przypadku wyboru metody, o której mowa w ust. I pkt 2, podatnicy mają obowiązek stosować tę metodę przez okres nie krótszy niż trzy lata podatkowe, licząc od początku roku podatkowego, w którym została przyjęta ta metoda, z tym że podatnicy mają obowiązek w terminie do końca pierwszego miesiąca roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających działalność - w terminie 30 dni od dnia jej rozpoczęcia, zawiadomić w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o wyborze tej metody. 15

Nowe regulacje w zakresie odsetek 15 c UoCIT Ust. 10 Z zastrzeżeniem ust. 9, podatnik może zrezygnować ze stosowania metody wskazanej w ust. 1 pkt 2 w zeznaniu podatkowym złożonym za rok podatkowy, w którym dokonał zmiany metody. Ponownego wyboru metody, o której mowa w ust. 1 pkt 2, podatnik może dokonać nie wcześniej niż po upływie trzech lat podatkowych stosowania metody, o której mowa w ust. 1 pkt 1. 16

Nowe regulacje w zakresie niedostatecznej kapitalizacji,art. 16 ust. 1 Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 60) odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez podmiot posiadający bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udzielonych łącznie przez podmioty posiadające bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec takich podmiotów uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki pozostaje do całkowitej kwoty tego zadłużenia wobec tych podmiotów, określonej na dzień zapłaty odsetek od pożyczek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni; 17

Nowe regulacje w zakresie niedostatecznej kapitalizacji,,art. 16 ust 1 Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: 61) odsetek od pożyczek udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych spółkach ten sam podmiot bezpośrednio lub pośrednio posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę wobec spółki udzielającej pożyczkę oraz wobec podmiotów posiadających bezpośrednio lub pośrednio nie mniej niż 25% udziałów (akcji) spółki otrzymującej pożyczkę, uwzględniającego również zadłużenie z tytułu pożyczek, przekroczy łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki w proporcji, w jakiej wartość zadłużenia przekraczająca trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki pozostaje do całkowitej kwoty zadłużenia wobec tych podmiotów, określonej na dzień zapłaty odsetek od pożyczek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni; 18

Nowe regulacje w zakresie niedostatecznej kapitalizacji,,art. 16 Ust 6 Wskaźnik procentowy, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, posiadanych udziałów (akcji) w spółce określa się na podstawie liczby praw głosu, jakie w związku z posiadanymi udziałami (akcjami) przysługują danemu podmiotowi; przepisy art. li ust. 5b stosuje się odpowiednio. W przypadku wspólników spółek, o których mowa w art. 1 ust. 3, niebędących akcjonariuszami i komandytariuszami uważa się, że wskaźnik procentowy, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, pozostaje spełniony bez względu na wielkość jego udziału w tej spółce. Ust. 7Wartość, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, funduszu udziałowego w spółdzielni lub kapitału zakładowego spółki określa się bez uwzględnienia tej części tego funduszu lub kapitału, jaka nie została na ten fundusz lub kapitał faktycznie przekazana lub jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek oraz z tytułu odsetek od tych pożyczek, przysługującym członkom wobec tej spółdzielni lub wspólnikom wobec tej spółki, a także wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a-16m. 19

Nowe regulacje w zakresie niedostatecznej kapitalizacji,,art. 16 Ust. 7b Przez pożyczkę, o której mowa w ust. 1 pkt 60 i 61 oraz w ust. 7, rozumie się każdą umowę, w której dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy; przez pożyczkę tę rozumie się także kredyt, emisję papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokatę; pochodnych instrumentów finansowych nie uważa się za pożyczkę w rozumieniu tego przepisu. Ust. 7g Wartość zadłużenia, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, określa się jako sumę wartości zobowiązań pieniężnych podatnika wobec podmiotów wskazanych w tych przepisach, niezależnie od tytułu prawnego, z którego zobowiązania te wynikają. 20

PRAWA AUTORSKIE Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej przepisami prawa. Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych, mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych bez pisemnej zgody Centrum Kompetencji Sp. z o.o.