PROTOKÓŁ z kontroli podatkowej przeprowadzonej w dniach od 15.02.2005r. do 16.03.2005r. przez Halinę Głowacką st. komisarza, Mirosława Lejk Kierownika Działu Kontroli i Zdzisława Domaros komisarza - pracowników Urzędu Skarbowego w Lęborku na podstawie upoważnienia do kontroli Nr ULK/52/2005 z dnia 15.02.2005r.. Kontrolowana jednostka Urząd Gminy w Wicku 84-352 Wicko NIP 841-10-13-712 Wójt Gminy - Pan Zdzisław Michalak Przedmiot kontroli - rejestry zakupów i ewidencje sprzedaży prowadzone dla celów rozliczeń podatku od towarów i usług, Faktury zakupów i sprzedaży. Zakres kontroli - prawidłowość i rzetelność rozliczeń z budżetem za okres od 01.01.2004r. do 31.12.2004r. z tyt. podatku od towarów i usług.
2 Informacji w trakcie kontroli udzielała Pani Danuta Kużel, którą Wójt Gminy upoważnił do reprezentowania kontrolowanego zał. nr 1. Kontrolę przeprowadzono w siedzibie Urzędu Gminy. Kontrola została odnotowana w książce kontroli prowadzonej przez podatnika data rozpoczęcia kontroli 15.02.2005r. przed dokonaniem zwrotu podatku od towarów i usług. Podstawa prawna wykonania kontroli art. 281-292 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926 z późniejszymi zmianami). Informacje o podatniku. - Urząd Skarbowy w Lęborku decyzją z dnia 22.02.1996r. nadał Urzędowi Gminy w Wicku numer identyfikacji podatkowej NIP 841-10-13-712, - Zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego Urząd Gminy w Wicku dokonał w Urzędzie Skarbowym w Lęborku w dniu 01.06.1996r. Potwierdzenie zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego Urząd Skarbowy w Lęborku wydał w dniu 03.06.1996r. - Urząd Gminy w Wicku posiada numer identyfikacyjny REGON 000545082. USTALENIA Podstawa prawna : - ustawa z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50, z późn. zm.), - ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z póżn. zm.) - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 27, poz. 268 z późniejszymi zmianami). - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od
3 towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Urząd Gminy w Wicku osiąga przychody między innymi z tytułów obciążeń za wodę i ścieki, sprzedaż działek budowlanych, działek rolnych, sprzedaż lokali mieszkalnych, dzierżaw lokali użytkowych, pobieraniem czynszów za mieszkania, obciążeń za podgrzewanie wody i centralne ogrzewanie. Zestawienie wodociągów publicznych obsługiwanych przez Gminę stanowi zał. nr 2. Kontrolowana jednostka w dniu 08.02.2005r. złożyła w Urzędzie Skarbowym w Lęborku korekty deklaracji VAT-7 za okres od stycznia 2004 do grudnia 2004r. Korekty związane były z obniżeniem podatku należnego o podatek naliczony. Urząd Skarbowy w Lęborku dokonał sprawdzenia wszystkich danych jakie kontrolowana jednostka wykazała w deklaracjach. Do sprawdzenia danych okazano kontrolującym niżej wymienione ewidencje : - ewidencję sprzedaży prowadzoną ręcznie, w której rejestrowano faktury sprzedaży za poszczególne miesiące 2004r., - ewidencję sprzedaży prowadzoną za pomocą komputera, dotyczącą obciążeń za wodę i ścieki, odrębną za każdy miesiąc 2004r.. - ewidencję sprzedaży dla osób fizycznych (poza fakturami) za CO, CW, nieczystości. - rejestry zakupów za poszczególne miesiące 2004r. sporządzone przy pomocy komputera. Powyższe ewidencje dotyczące sprzedaży były niewystarczające do sporządzenia deklaracji VAT-7. W trakcie kontroli jednostka sporządziła wykazy za okres styczeń 2004r. - czerwiec 2004r. dotyczące płatności za czynsze (sprzedaży tej nie wykazano w deklaracjach VAT-7 za 2004r.) zestawienia stanowią załączniki od nr 3 do nr 8 oraz ewidencje dotyczące opłat CO i nieczystości za okres styczeń 2004 czerwiec 2004r. zestawienia stanowią zał. od nr 27 do nr 32. Na podstawie wszystkich ewidencji kontrolujący porównali przychody ze sprzedaży z danymi wykazanymi w deklaracjach VAT-7. Na podstawie rejestrów zakupów kontrolujący również porównali zakupy wykazane w deklaracjach VAT-7. Zestawienia powyższych danych obrazują załączniki od nr 33 do nr 44.
4 Dokumenty źródłowe (faktury) porównano z zapisami w ewidencjach i rejestrach. W wyniku porównania stwierdzono co następuje : 1. Miesiąc styczeń 2004r. głównie zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni, oczyszczalni. Do zakupów zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości, zakup oleju opałowego grzewczego. Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7. - zwolniona : - nie wykazano sprzedaży za czynsze w wysokości 673,07 zł - nie wykazano sprzedaży wody i ścieków za miesiąc grudzień 2003r., której termin płatności przypada na styczeń 2004r. w wysokości netto 16.923,77 zł podatek VAT 1.184,62 zł. 2. Miesiąc luty 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, zakup oleju opałowego grzewczego. - zwolniona w wysokości 1.981,02 zł dotyczy sprzedaży wody dla Szkół i Przedszkoli a wynika z niżej wymienionych faktur : - Nr 54 z dnia 20.02.04 wartość 228,60 zł, termin płatności marzec 2004r., - Nr 327 z dnia 20.02.04 wartość 406,91 zł - Nr 547 z dnia 20.02.04 wartość 171,45 zł - Nr 612 z dnia 20.02.04 wartość 445,77 zł - Nr 613 z dnia 20.02.04 wartość 474,92 zł - Nr 614 z dnia 20.02.04 wartość 253,37 zł
5 Ponadto w deklaracji VAT-7 kontrolowana jednostka nie wykazała sprzedaży zwolnionej od podatku VAT z tytułu : - opłaty za czynsze w wysokości 673,07 zł, - wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc luty 2004r., której termin płatności przypada na marzec 2004r. w wysokości netto 48.084,79 zł, podatek VAT 3.365,01 zł. zestawienie stanowi zał. nr 9. Nie wykazano sprzedaży za wodę wg f-ry nr 175/01 z dnia 07.01.2001r. na wartość brutto 615,30 zł (termin płatności luty 2001r.). Sprzedaż tą jako zwolnioną od podatku wykazano w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT-7 w grudniu 2000r. 3. Miesiąc marzec 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, zakup oleju opałowego grzewczego, usuwanie awarii, wywóz nieczystości. - zwolniona W deklaracji VAT-7 nie wykazano : - opłat za czynsze w wysokości 673,07 zł. 4. Miesiąc kwiecień 2004r. zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni, oczyszczalni. Do zakupów zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, oleju opałowego grzewczego. Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7.
6 - zwolniona w wysokości 673,07 zł (nie ujęta w deklaracji) dotyczyła opłat za czynsze. Natomiast w wysokości 1.574,11 dotyczyła sprzedaży wody i ścieków dla Szkół i Przedszkoli na podstawie niżej wymienionych faktur: - Nr 1728 z dnia 26.04.04 na wartość 445,77 zł, termin płatności maj 2004r. - Nr 1729 z dnia 26.04.04 na wartość 474,92 zł - Nr 1731 z dnia 26.04.04 na wartość 253,37 zł - Nr 1732 z dnia 26.04.04 na wartość 171,45 zł - Nr 1256 z dnia 26.04.04 na wartość 228,60 zł - wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc kwiecień 2004r., której termin płatności przypada na kwiecień 2004r. w wysokości netto 14.942,67 zł podatek VAT 1.045,89 zł. i sprzedaż za miesiąc kwiecień 2004r., której termin płatności przypada na miesiąc maj 2004r. w wysokości netto 48.768,06 zł i podatek VAT 3.302,68 zł zestawienia stanowią zał. nr 10 i 11. 5. Miesiąc maj 2004r. zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalnią. Do zakupów zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, roboty remontowe, odprowadzanie ścieków. Do środków trwałych zaliczono inwestycję związaną z budową kanalizacji sanitarnej w m. Żarnowska - ( na fakturze zaznaczono - zakup inwestycji sfinansowany ze środków własnych Gminy Wicko) F-ra nr 14/04/04 z 20.04.2004r. netto 367.877,31 zł, podatek VAT 25.751,41 zł zał. nr 12 i F-ra nr KF/18/04/2004 z 27.04.2004r. netto 2.864,61 zł, podatek VAT 630,21 zł zał. nr 13. Należy zaznaczyć, iż powyższe inwestycje realizowane są na podstawie umów zawartych pomiędzy Gminą Wicko a poszczególnymi wykonawcami. Umowa z dnia 20.05.2002r. stanowi zał. nr 13 a, Umowa z dnia 26.08.2002r. stanowi zał. nr 46. - zwolniona : nie wykazano w deklaracji sprzedaży związanej z opłatami za czynsze na wartość 673,07 zł.
7 W deklaracji VAT-7 sprzedaż wykazano w wys. netto 12.089 zł, podatek 846 zł, z ewidencji sprzedaży wynika, iż sprzedaż netto wynosi 11.699,35 zł, podatek 818,91 zł. Powyższe kwoty stanowią różnicę pomiędzy kwotami sprzedaży wykazanymi w deklaracji VAT-7 a rejestrami sprzedaży. - opodatkowana stawką 22%: W deklaracji VAT-7 sprzedaż wykazano w wys. netto 46.064 zł, podatek VAT 10.133 zł, z ewidencji sprzedaży wynika, iż sprzedaż netto wynosi 46.163,64 zł, podatek VAT 10.155,95 zł. Powyższe kwoty stanowią różnicę pomiędzy kwotami sprzedaży wykazanymi w deklaracji VAT-7 a rejestrami sprzedaży. 6. Miesiąc czerwiec 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości. Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7. - zwolniona W deklaracji VAT-7 nie wykazano sprzedaży związanej z opłatami za czynsze w wys. 673,97 zł. - opodatkowana stawką 7% - wykazano sprzedaż za wodę i ścieki za miesiąc czerwiec 2004r., której termin płatności przypada na czerwiec 2004r. netto 3.442,74 zł, podatek 240,97 zł zestawienia stanowią zał. nr 14 i 15. 7. Miesiąc lipiec 2004r.
8 zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalnią. Do zakupów zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, usuwanie awarii, wywóz nieczystości, czyszczenie kanalizacji. - wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc lipiec 2004r., której termin płatności przypada na sierpień 2004r. w wysokości netto 35.782,28 zł podatek VAT 2.504,99 zł. zestawienie stanowi zał. nr 16. 8. Miesiąc sierpień 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości, naprawy. Wartość netto pozostałych zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7. Wykazano sprzedaż za wodę wrzesień ścieki, której płatność przypada na wrzesień 2004r.- wartość netto 47.808,94 zł, podatek 3.345,78 zł zał. nr 17. 9. Miesiąc wrzesień 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości, usuwanie awarii. - wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc wrzesień 2004r., której termin płatności przypada na wrzesień 2004r. w wysokości netto 41.515,00 zł podatek VAT 2.906,22 zł. i sprzedaż za miesiąc wrzesień 2004r., której termin płatności przypada na
9 październik 2004r. netto 499,11 zł, podatek 34,93 zł zestawienia stanowią zał. nr 18 i 19. 10. Miesiąc październik 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości zakup oleju opałowego grzewczego, udrażnianie kanalizacji. Do środków trwałych zaliczono zakup PB sieci kanalizacyjnej w Charbrowie netto 6.557,38 zł, podatek 1.442,62 zł. Wartość netto zakupów pozostałych i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7. - zwolniona w deklaracji VAT-7 wykazano sprzedaż zwolnioną w wysokości 17.173 zł. Z ewidencji sprzedaży wynika, iż sprzedaż zwolniona wynosi 773,07 zł. Kontrolowana jednostka w korekcie deklaracji jaką złożyła w trakcie kontroli wykazała, iż sprzedaż zwolniona wynosi 773 zł. Powyższe kwoty stanowią różnicę pomiędzy kwotami sprzedaży wykazanymi w deklaracji a rejestrami sprzedaży. - wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc październik 2004r., której termin płatności przypada na październik 2004r. w wysokości netto 19.745,53 zł podatek VAT 1.381,96 zł. oraz sprzedaż za miesiąc październik 2004r., której termin płatności przypada na miesiąc listopad 2004r. w wys. netto 44.107,63 zł, podatek 3.086,75 zł zestawienia stanowią zał. nr 20, 21 i 22. Sprzedaż opodatkowana stawką 7% i podatek VAT wykazane w deklaracji VAT-7 różnią się od danych wynikających w ewidencji sprzedaży : W deklaracji wykazano sprzedaż w wys. 64.483 zł, podatek VAT 4.512 zł, W ewidencji wykazano sprzedaż w wys. 64.012,52 zł, podatek VAT 4.479,86 zł. Różnica w sprzedaży netto wynosi 471 zł netto, podatek w wys. 33 zł.
10 Różnice wynikają z nie uwzględnienia przez podatnika faktur korygujących. W trakcie kontroli kontrolowana jednostka złożyła korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc październik 2004r., w której wykazała : - dostawa towarów i świadczenie usług zwolnione od podatku 773,00 zł - dostawa towarów i świadczenie usług 7% 64.012,00 zł VAT 4.479,00 zł - dostawa towarów i świadczenie usług 22% 7.308,00 zł VAT 1.607,00 zł - nabycie środków trwałych 6.557,00 zł VAT 1.442,00 zł - nabycie towarów i usług pozostałe 101.333,00 zł VAT10.809,00 zł Kserokopia deklaracji wraz z wyjaśnieniem stanowią zał. nr 23. 11. Miesiąc listopad 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, usuwanie awarii, wywóz nieczystości, zakup oleju opałowego grzewczego. Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7. - opodatkowana stawką 7% Wykazano sprzedaż za wodę i ścieki za miesiąc listopad 2004r., której termin płatności określono na grudzień 2004r. netto 14.495,58 zł, podatek 1.014,98 zł zał. nr 24,25 i 26 12. Miesiąc grudzień 2004r. zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz nieczystości, zakup oleju opałowego grzewczego, usuwanie awarii. Do inwestycji zaliczono PB sieci kanalizacji sanitarnej w Charbrowie netto 1.639,34 zł, podatek 360,65 zł. Pozostałe ustalenia
11 W dniu 02.03.2005r. Urząd Gminy w Wicku złożył wyjaśnienia, iż odliczanie podatku naliczonego związanego z zakupem oleju opałowego grzewczego dokonywano zgodnie z procentowym wskaźnikiem przypadającym na powierzchnię grzewczą służącą sprzedaży opodatkowanej. Różnice pomiędzy ustaleniami kontrolujących a danymi wykazanymi przez Urząd Gminy w deklaracjach VAT-7 w zakresie sprzedaży i kwot podatku należnego wynikają z niekompletnych danych wykazywanych w ewidencjach sprzedaży. pismo stanowi zał. nr 45 do protokołu kontroli. Protokół sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, kopię pozostawiono w jednostce. Zgodnie z art. 291 2 Ordynacji podatkowej z dnia 29 sierpnia 1997r. /Dz.U Nr 137, poz. 926 z późniejszymi zmianami/ kontrolowany, który nie zgadza się z ustaleniami protokołu może w terminie 14 dni od dnia jego doręczenia złożyć zastrzeżenia lub wyjaśnienia, wskazując równocześnie stosowne wnioski dowodowe. W razie niezłożenia wyjaśnień lub zastrzeżeń przyjmuje się, że kontrolowany nie kwestionuje ustaleń kontroli. Podpisy kontrolujących Podpis podatnika i data odbioru protokołu