Mariusz Jab oƒski, Patryk Piotr Sm da Egzamin na doradc podatkowego KAZUSY Zgodne z uchwa à Paƒstwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego z 5.4.2011 r. 3. wydanie
Egzamin na doradc podatkowego KAZUSY
Mariusz Jab oƒski, Patryk Piotr Sm da Egzamin na doradc podatkowego KAZUSY Zgodne z uchwa à Paƒstwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego z 5.4.2011 r. 3. wydanie Wydawnictwo C.H. Beck Warszawa 2012
Egzamin na doradcę podatkowego Kazusy Stan prawny: luty 2012 Opracowanie graficzne: Zbigniew Korzański Publikację polecają eksperci z Monitora Podatkowego Wydawnictwo C.H. Beck 2012 Wydawnictwo C.H. Beck, Sp. z o.o. ul. Bonifraterska 17, 00-203 Warszawa Skład i łamanie: INFO DATA CONSULTING Zbigniew Korzański Druk i oprawa: Elpil, Siedlce ISBN: 978-83-255-3020-4 ISBN: 978-83-255-3021-1
Spis treści Wstęp... IX Wykaz skrótów... XIII Część I. Kazusy prawne 1. Skarga kasacyjna... 1 2. Zażalenie na zarządzenie przewodniczącego w przedmiocie kosztów sądowych... 9 3. Zażalenie na zarządzenie przewodniczącego wydziału w przedmiocie określenia wysokości wpisu... 16 4. Skarga na decyzję... 23 5. Wniosek o wznowienie postępowania podatkowego... 34 6. Skarga do WSA... 41 7. Skarga kasacyjna do NSA... 52 8. Odwołanie od decyzji organu I instancji... 60 9. Zażalenie w przedmiocie zawieszenia postępowania... 67 10. Odwołanie... 73 11. Odwołanie... 81 12. Wniosek o wznowienie postępowania podatkowego... 89 13. Skarga kasacyjna... 96 14. Skarga do WSA... 104 15. Zażalenie... 116 16. Skarga do WSA... 120 17. Zażalenie na postanowienie... 129 18. Skarga do WSA... 135 19. Zażalenie na postanowienie... 144 20. Odwołanie od decyzji... 150 21. Odwołanie od decyzji... 156 22. Odwołanie od decyzji organu I instancji... 162 23. Skarga o wznowienie postępowania sądowego... 169 24. Skarga do WSA... 176 25. Odwołanie od decyzji... 183 26. Skarga do WSA... 187 27. Skarga kasacyjna... 194 28. Zażalenie na postanowienie... 201 V
Spis treści 29. Skarga kasacyjna... 208 30. Skarga kasacyjna... 215 31. Skarga kasacyjna... 224 32. Zażalenie na postanowienie w przedmiocie zawieszenia postępowania sądowego... 232 33. Zażalenie na postanowienie w przedmiocie zwrotu kosztów postępowania sądowego... 239 34. Zażalenie na odmowę wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji... 246 35. Zażalenie na odmowę wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji... 253 36. Zażalenie na odrzucenie skargi kasacyjnej... 259 37. Skarga do WSA... 266 38. Odwołanie od decyzji... 273 39. Skarga do WSA... 280 40. Projekt wniosku o interpretację prawa podatkowego... 287 41. Zażalenie na postanowienie... 295 42. Wniosek o wznowienie postępowania podatkowego... 303 43. Skarga o stwierdzenie niezgodności z prawem prawomocnego orzeczenia sądu administracyjnego... 309 44. Skarga o wznowienie postępowania sądowoadministracyjnego... 317 45. Skarga do WSA... 324 46. Skarga kasacyjna... 332 47. Skarga do WSA... 341 48. Skarga do WSA... 350 49. Skarga do WSA... 358 50. Skarga do WSA... 368 Część II. TABELE 1. Postępowanie przed organami podatkowymi... 381 2. Postępowanie przed sądami administracyjnymi... 385 Część III. ORZECZNICTWO Orzeczenie do kazusu 1. Postępowanie w razie złożenia wniosku o przywrócenie terminu do wniesienia odwołania bez dopełnienia uchybionej czynności... 395 Orzeczenie do kazusu 2. Wpis od skargi na decyzję organu podatkowego odmawiającą umorzenia zaległości podatkowej... 402 Orzeczenie do kazusu 3. Wartość przedmiotu zaskarżenia w sprawach podatkowych... 407 Orzeczenie do kazusu 4. Opodatkowanie przychodu z dyskonta obligacji skarbowych nabytego przez spadkobiercę... 412 VI
Spis treści Orzeczenie do kazusu 5. Strony postępowania w przedmiocie wymiaru podatku rolnego; nakaz płatniczy w podatku rolnym... 416 Orzeczenie do kazusu 6. Zwrot nadpłaty w podatku akcyzowym... 421 Orzeczenie do kazusu 7. Wygaśnięcie zobowiązania podatkowego wskutek zapłaty a orzekanie o jego wysokości... 439 Orzeczenie do kazusu 8. Zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów wydatków na pracowniczy program emerytalny... 446 Orzeczenie do kazusu 9. Zażalenie w przedmiocie zawieszenia postępowania... 453 Orzeczenie do kazusu 10. Odwołanie... 455 Orzeczenie do kazusu 11. Interpretacja przesłanek warunkujących wydanie decyzji w przedmiocie ulgi płatniczej... 463 Orzeczenie do kazusu 12. Odmowa obniżenia podatku dochodowego o kwotę zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne w przypadku, gdy składki płacone są w innym państwie członkowskim niż państwo opodatkowania; pierwszeństwo prawa wspólnotowego... 468 Orzeczenie do kazusu 13. Skarga kasacyjna... 491 Orzeczenie do kazusu 14. Wspólnicy rozwiązanej spółki cywilnej jako podatnicy podatku VAT; prawo zwrotu nadzwyżki podatku naliczonego nad należnym... 499 Orzeczenie do kazusu 15. Zażalenie... 508 Orzeczenie do kazusu 16. Sprzedaż gruntu z majątku prywatnego bez VAT... 513 Orzeczenie do kazusu 17. Wezwanie podatnika do organu a kara za niestawiennictwo... 523 Orzeczenie do kazusu 18. Skarga do WSA... 526 Orzeczenie do kazusu 19. Zażalenie na postanowienie... 530 Orzeczenie do kazusu 20. Skutki podatkowe powiązania kapitałowego podmiotów krajowych... 538 Orzeczenie do kazusu 21. Szczególne zasady ustalania wartości obrotu w sytuacji powiązania kapitałowego podmiotów... 550 Orzeczenie do kazusu 22. Obowiązek badania przesłanek wyłączających odpowiedzialność płatnika... 559 Orzeczenie do kazusu 23. Skarga o wznowienie postępowania sądowego... 563 Orzeczenie do kazusu 24. Prawo organu do udzielenia ulg w spłacie zobowiązań podatkowych... 567 Orzeczenie do kazusu 25. Odwołanie od decyzji... 578 Orzeczenie do kazusu 26. Opodatkowanie przychodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych lub podatkiem od spadków i darowizn; przychód ze stosunku pracy a przychód z umowy darowizny... 585 Orzeczenie do kazusu 27. Opodatkowanie zniesienia współwłasności użytkowania wieczystego... 591 Orzeczenie do kazusu 28. Dopuszczalność podpisania wniosku o przyznanie prawa pomocy przez pełnomocnika strony... 596 Orzeczenie do kazusu 28. Uchylenie postanowienia w przedmiocie pozostawienia bez rozpoznania wniosku o przyznanie prawa pomocy... 604 Orzeczenie do kazusu 29. Skarga kasacyjna... 606 VII
Spis treści Orzeczenie do kazusu 30. Opodatkowanie przychodów z tytułu udziału w spółce świadczącej usługi zarządzania... 609 Ozrzeczenie do kazusu 31. Wydatki związane z emisją nowych akcji a koszty uzyskania przychodów... 625 Orzeczenie do kazusu 32. Zażalenie na postanowienie w przedmiocie zawieszenia postępowania sądowego... 644 Orzeczenie do kazusu 33. Braki formalne skargi podpis pełnomocnika... 646 Orzeczenie do kazusu 34. Zażalenie na odmowę wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji... 650 Orzeczenie do kazusu 35. Zażalenie na odmowę wstrzymania wykonania zaskarżonej decyzji... 652 Orzeczenie do kazusu 36. Wezwanie strony reprezentowanej przez doradcę podatkowego do opłacenia skargi kasacyjnej... 654 Orzeczenie do kazusu 37. Skarga do WSA... 657 Orzeczenie do kazusu 38. Odwołanie od decyzji... 675 Orzeczenie do kazusu 39. Podatek od nieruchomości skutki braku zgody właściwego organu na użytkowanie nieruchomości do celów działalności gospodarczej... 679 Orzeczenie do kazusu 40. Wpis środka trwałego do ewidencji jako warunek dokonywania odpisów amortyzacyjnych... 685 Orzeczenie do kazusu 41. Zażalenie na postanowienie... 693 Orzeczenie do kazusu 42. Odliczenie VAT przez podatnika dokonującego przedpłaty rolnikowi ryczałtowemu... 697 Orzeczenie do kazusu 42. Oddalenie skargi kasacyjnej w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji w sprawie podatku od towarów i usług po wznowieniu postępowania... 708 Orzeczenie do kazusu 43. Wyłączenia przewidziane przez przepisy krajowe w chwili wejścia w życie dyrektywy Magoora... 718 Orzeczenie do kazusu 44. Zasada obiektywizmu i bezstronności wyłączenie sędziego biorącego uprzednio udział w wydaniu orzeczenia kasatoryjnego w danej sprawie... 737 Orzeczenie do kazusu 45. Klasyfikacja terenu niezabudowanego na potrzeby ustalenia zwolnienia z podatku VAT... 743 Orzeczenie do kazusu 46. VAT od premii pieniężnych... 752 Orzeczenie do kazusu 47. Uczestnicy postępowania w sprawie zaległości za zobowiązania spółki... 759 Orzeczenie do kazusu 48. Sprzedaż miejsca parkingowego i garażu wysokość stawki podatku VAT... 768 Orzeczenie do kazusu 49. Przesłanie faktury papierowej faksem lub e-mailem... 775 Orzeczenie do kazusu 50. Skarga do WSA... 783 VIII
Wstęp Opracowanie, które oddajemy w Państwa ręce zawiera przykładowe rozwiązania zadań pisemnych (zwanych popularnie kazusami) do egzaminu na doradcę podatkowego, zgodnych z uchwałą numer 12/V/2011 Państwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego z dnia 5.4.2011 r. w sprawie wykazu pytań i zadań egzaminacyjnych do egzaminu na doradcę podatkowego. Egzamin ten jest sprawdzianem teoretycznego i praktycznego przygotowania kandydatów na doradców podatkowych i składa się z dwóch części: pisemnej oraz ustnej. Egzamin pisemny, polega na: 1) rozwiązaniu testu składającego się ze 100 pytań, a następnie 2) rozwiązaniu zadania polegającego na sporządzeniu projektu wystąpienia w imieniu klienta do organu podatkowego lub sądu, co jest przedmiotem niniejszego opracowania. Zgodnie z 26 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z 2.11.2010 r. w sprawie Państwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego i przeprowadzania egzaminu na doradcę podatkowego (Dz.U. Nr 212, poz. 1390) wystąpienie w imieniu klienta oceniane jest w skali od 0 do 20 punktów. Warunkiem zdania tej części egzaminu, która trwa 180 minut jest uzyskanie co najmniej 10 punktów. Zgodnie z 1 ust. 3 uchwały Nr 11/V/2011 Państwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego z 5.4.2011 r. w sprawie wytycznych Państwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego dotyczących przeprowadzania części pisemnej egzaminu na doradcę podatkowego godzinę jej rozpoczęcia i zakończenia podaje przewodniczący składu egzaminacyjnego po rozdaniu zadań. Podczas sporządzania projektu wystąpienia w imieniu klienta osoba zdająca egzamin: 1) może korzystać wyłącznie z przepisów prawa ogłoszonych w dziennikach urzędowych lub zawartych w zbiorach przepisów bez komentarzy; 2) rozwiązuje zadanie wyłącznie na opatrzonych pieczątkami Państwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego kartach papieru; 3) oznacza właściwą kartę adnotacją czystopis i brudnopis w przypadku posłużenia się brudnopisem; 4) kart czystopisu i brudnopisu nie może podpisywać, ani umieszczać na nich jakichkolwiek znaków lub napisów niezwiązanych z treścią zadania; 5) nie może podpisywać odpowiedzi własnym nazwiskiem; 6) jeżeli rozwiązanie zadania wymaga podpisu podaje imię i nazwisko Jan Kowalski ; 7) podczas egzaminu może opuścić salę egzaminacyjną po uzyskaniu zgody członka składu egzaminacyjnego; 8) przed opuszczeniem sali przekazuje pracę egzaminacyjną członkowi składu egzaminacyjnego. IX
Wstęp Zgodnie z 23 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 2.11.2010 r. w sprawie Państwowej Komisji Egzaminacyjnej do Spraw Doradztwa Podatkowego i przeprowadzania egzaminu na doradcę podatkowego (Dz.U. Nr 212, poz. 1390) kandydat, który w trakcie egzaminu korzystał z cudzej pomocy, posługiwał się niedozwolonymi materiałami pomocniczymi, porozumiewał się z uczestnikami egzaminu lub w inny sposób zakłócał jego przebieg, może zostać wykluczony z egzaminu. Wykluczenie z egzaminu jest równoznaczne z uzyskaniem negatywnego wyniku z części pisemnej egzaminu. Autorzy niniejszego opracowania oprócz przywiązania dużej wagi do prawidłowego pod względem merytorycznym rozwiązania poszczególnych kazusów, nie pominęli również istotnej z prawnego punktu widzenia kwestii formy wystąpień w imieniu klienta. Jeśli chodzi o stronę merytoryczną kazusów to Autorzy oparli większość ich rozwiązań na orzeczeniach sądów administracyjnych wskazując w swojej pracy jeden z możliwych sposobów sporządzenia poszczególnych kazusów, nie uzurpując sobie jednakże prawa do twierdzenia, że są to sposoby jedyne. Z uwagi na sam charakter pracy, polegającej na poszukiwaniu możliwie najlepszych rozwiązań prawnych wobec przedstawionych przez Komisję Egzaminacyjną poleceń, jak również bogactwo stanów faktycznych możliwe są naturalnie odmienne konkluzje niż zaproponowane przez Autorów w niniejszej publikacji. Zatem, w celu umożliwienia Czytelnikom zapoznania się z uzasadnieniami powołanych w rozwiązaniach kazusów orzeczeń sądów administracyjnych w trzeciej części książki zacytowano pełną ich treść. Ponadto, pomimo faktu, że postępowanie podatkowe częstokroć (choć nie zawsze) przyjmuje zasadę ograniczonego formalizmu, Autorzy przygotowując poszczególne rodzaje wystąpień w imieniu klienta (zażalenia, odwołania, skargi, skargi kasacyjne oraz wnioski inicjujące tryby nadzwyczajne) uwzględnili ich prawidłową, przewidzianą prawem formę. Należy bowiem mieć na uwadze, że w wielu przypadkach uchybienia w zakresie formy pisma procesowego mogą powodować daleko idące, negatywne skutki procesowe dla strony. Poza tym, to w interesie strony leży, aby wcześnie, możliwie na etapie wszczęcia postępowania, prawidłowo sprecyzować swoje żądania. Przy rozwiązywaniu kazusów należy też zwrócić szczególną uwagę na zasady wnoszenia podań i skarg oraz zasady liczenia terminów procesowych. Dlatego też dla ułatwienia i zwrócenia uwagi na istotne elementy podań, skarg, itp. w dalszej części książki zamieszczone zostały tabele dotyczące postępowania przed organami podatkowymi oraz przed sądami administracyjnymi. Ufamy, że będą one stanowiły dogodne narzędzie podczas przygotowań do egzaminu pisemnego na doradcę podatkowego, jak również w codziennej praktyce doradców podatkowych. Ponadto, reprezentatywne dla poszczególnych rodzajów pism procesowych kazusy zostały opatrzone uwagami w formie przypisów. Odnosząc się do formy poszczególnych rodzajów pism procesowych, w niniejszym opracowaniu przyjęto podstawowe wymogi normalizacyjne wynikające z normy PN- 76/P-55315-Blankiety korespondencyjne firmowe. Zgodnie z tą normą wszystkie pisma powinny posiadać: X
1. Nagłówek Umieszczony w lewym górnym rogu lub pośrodku arkusza. Informacje w nagłówku dotyczą nadawcy. Nagłówek wpisać należy wiersz pod wierszem bez dodatkowych odstępów. 2. Miejscowość, data Pisane z prawej strony, w tym samym wierszu, w którym rozpoczyna się pisanie nagłówka. Informacja tradycyjnie umieszczona w tym miejscu to miejscowość. Po miejscowości stawia się przecinek, a po przecinku cyframi arabskimi, w układzie dwucyfrowym: dzień, miesiąc i rok. 3. Pole adresata Między nazwą instytucji a adresem wprowadza się dodatkowy odstęp. Wstęp 4. Znaki powoławcze Należą do nich: znak adresata (Wasz znak), data pisma, na które pisana jest odpowiedź, znak własny (nasz znak), data sporządzanego pisma. Znak pisma jest to skrót literowy numer kolejnego pisma w roku łamany przez rok. 5. Załączniki Umieszcza się pod podpisem z lewej strony. Na zakończenie Autorzy podkreślają, że niniejsza publikacja nie powinna być traktowana tylko i wyłącznie jako opracowanie służące kandydatom na doradców podatkowych. W związku z tym, że w postępowaniu podatkowym każda osoba fizyczna mająca pełną zdolność do czynności prawnych może reprezentować stronę, książka ta może okazać się pomocna szerokiemu gronu odbiorców podczas stosowania przepisów prawa podatkowego. Mamy nadzieję, że kolejne wydanie naszej publikacji spotka się ponownie z przychylnym przyjęciem z Państwa strony, służąc jako materiał pomocniczy podczas przygotowań do egzaminu na doradcę podatkowego. Życzmy powodzenia! Autorzy XI
Wykaz skrótów AkcyzaU... ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 ze zm.) art.... artykuł Biul. Skarb.... Biuletyn Skarbowy cz.... część Dor. Podat.... Doradca Podatkowy DorPodU... ustawa z 5.7.1996 r. o doradztwie podatkowym (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 41, poz. 213) dot.... dotyczące ds.... do spraw Dz.U.... Dziennik Ustaw EwidPiPU... ustawa z 13.10.1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (tekst jedn. Dz.U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.) GospNieruchU... ustawa z 21.8.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz.U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) GSP... Gdańskie Studia Prawnicze GUS... Główny Urząd Statystyczny GWP... Giełda Papierów Wartościowych w Warszawie jw.... jak wyżej KC... ustawa z 23.4.1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) KDWP... Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych KK... ustawa z 6.6.1997 r. Kodeks karny (Dz.U. Nr 88, poz. 553 ze zm.) KKS... ustawa z 10.9.1999 r. Kodeks karny skarbowy (Dz.U. Nr 83, poz. 930 ze zm.) Konstytucja RP... Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z 2.4.1997 r. (Dz.U. Nr 78, poz. 483 ze zm.) KontrSkarbU... ustawa z 28.9.1991 r. o kontroli skarbowej (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 41, poz. 214 ze zm.) XIII
Wykaz skrótów KPA... ustawa z 14.6.1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1071 ze zm.) KPC... ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (Dz.U. Nr 43, poz. 296 ze zm.) KPK... ustawa z 6.6.1997 r. Kodeks postępowania karnego (Dz.U. Nr 89, poz. 555 ze zm.) KSH... ustawa z 15.9.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) lit.... litera m.in.... między innymi M.P.... Monitor Polski mln... milion MoP... Monitor Prawniczy MoPod... Monitor Podatkowy n.... następne(-y) Nr... numer NSA... Naczelny Sąd Administracyjny ONSA... Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego ONSAiWSA... Orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych OpłSkarbU... ustawa z 16.11.2006 r. o opłacie skarbowej (Dz.U. Nr 225, poz. 1635 ze zm.) OrdPU... ustawa z 29.8.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) OSP... Orzecznictwo Sądów Polskich OSNCK... Orzecznictwo Sądu Najwyższego Izba Cywilna i Izba Karna OSNP... Orzecznictwo Sądu Najwyższego Izba Pracy i Ubezpieczeń Społecznych OSNKW... Orzecznictwo Sądu Najwyższego Izba Karna i Wojskowa OTK... Orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego OwSG... Orzecznictwo w Sprawach Gospodarczych PCzCywU... ustawa z 9.9.2004 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.) PDOFizU... ustawa z 26.7.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) PDOPrU... ustawa z 15.2.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.) PiP... Państwo i Prawo pkt... punkt XIV
Wykaz skrótów PLasU... ustawa z 30.10.2002 r. o podatku leśnym (Dz.U. Nr 200, poz. 1682 ze zm.) PLokU... ustawa z 12.1.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. Nr 95, poz. 613 ze zm.) POP... Przegląd Orzecznictwa Podatkowego por.... porównaj PostAdmU... ustawa z 30.8.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.) poz.... pozycja PP... Przegląd Podatkowy ProgramyEU... ustawa z 20.4.2004 r. o pracowniczych programach emerytalnych (Dz.U. Nr 116, poz. 1207 ze zm.) PRolU... ustawa z 15.11.1984 r. o podatku rolnym (tekst jedn. Dz.U. z 2006 r. Nr 136, poz. 969 ze zm.) Prok. i Pr.... Prokuratura i Prawo PrUSA... ustawa z 25.7.2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269 ze zm.) PSpadDarU... ustawa z 28.7.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz.U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768 ze zm.) PTonażU... ustawa z 24.8.2006 r. o podatku tonażowym (Dz.U. Nr 183, poz. 1353 ze zm.) r.... rok RachU... ustawa z 29.9.1994 r. o rachunkowości (tekst jedn. Dz.U. z 2009 r. Nr 152, poz. 1223 ze zm.) rozdz.... rozdział Rp... Rzeczpospolita RPO... Rzecznik Praw Obywatelskich s.... strona SA... spółka akcyjna SamGminU... ustawa z 8.3.1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jedn. Dz.U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) SN... Sąd Najwyższy Sp. z o.o.... spółka z ograniczoną odpowiedzialnością SUSU... ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tekst jedn. Dz.U. z 2009 r. Nr 205, poz. 1585 ze zm.) sygn.... sygnatura tekst jedn.... tekst jednolity tj.... to jest tzn.... to znaczy UE... Unia Europejska XV
Wykaz skrótów upo.... US... ust.... VATU... wg... Wok.... WSA... ww.... Zb. Orz.... ZNSA... z o.o.... ZUS... zw.... umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania Urząd Skarbowy ustęp ustawa z 11.3.2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) według Wokanda Wojewódzki Sąd Administracyjny wyżej wymienione Zbiór Orzecznictwa Zeszyty Naukowe Sądu Administracyjnego z ograniczoną odpowiedzialnością Zakład Ubezpieczeń Społecznych związku XVI
1 Część I. Kazusy prawne
1. Skarga kasacyjna D ecyzją z 5.1.2009 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie określił Janowi Nowakowi wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. w kwocie 1000,00 zł. Decyzję tę doręczono 9.1.2009 r. pod nieobecność w mieszkaniu Jana Nowaka, jego sąsiadce Marii Trojan, która podjęła się oddania pisma adresatowi. Sąsiadka ta poinformowała doręczyciela, że Jan Nowak przebywa w sanatorium i mieszka sam, a doręczyciel informacje te wpisał na potwierdzeniu odbioru. W dniu 6.2.2009 r. Jan Nowak, będąc w Urzędzie Skarbowym w W. i przeglądając akta sprawy podatkowej dowiedział się, że sąsiadka Maria Trojan nota bene jego siostra, z którą od lat pozostaje w konflikcie na tle rodzinnych rozliczeń majątkowych, potwierdziła odbiór decyzji i nie przekazała mu jej. Z tego też powodu 13.2.2009 r. złożył w Urzędzie Skarbowym w W. wniosek o przywrócenie terminu do wniesienia odwołania, argumentując, że siostra nie przekazała mu decyzji, że pozostaje z nią w długotrwałym konflikcie na tle rozliczeń majątkowych. Postanowieniem z 19.5.2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w W. odmówił Janowi Nowakowi przywrócenia terminu do wniesienia odwołania argumentując, że wprawdzie: a) strona złożyła wniosek o przywrócenie terminu, b) zachowała 7-dniowy termin do jego wniesienia od ustania przyczyny uchybienia terminowi, c) uprawdopodobniła, że uchybienie nastąpiło bez jej winy, to jednak, d) nie dopełniła czynności, dla której był ustanowiony termin (art. 162 1 4 OrdPU). Postanowienie to doręczono Janowi Nowakowi 26.5.2009 r., a które Jan Nowak zgodnie z pouczeniem zaskarżył skargą do WSA w W., w której zarzucił organowi naruszenie art. 162 2 OrdPU przez jego błędną wykładnię i niewłaściwe zastosowanie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w W. wyrokiem z 11.1.2011 r. skargę Jana Nowaka oddalił na podstawie art. 151 PostAdmU. Sąd argumentował, że trafnie wywiódł organ podatkowy, że dopełnienie czynności, dla której był ustanowiony termin, o której mowa w art. 162 2 OrdPU, nie jest brakiem formalnym wniosku o przywrócenie terminu i przez to nie może być on usunięty w trybie art. 169 1 OrdPU. Wynika to, z użycia w treści art. 162 2 OrdPU słów jednocześnie i dopełnić czynności. Gdyby to był brak formalny, ustawodawca w art. 162 2 OrdPU zawarłby odesłanie o konieczności stosowania wówczas art. 169 1 OrdPU. Wyrok ten został doręczony Janowi Nowakowi 10.2.2011 r., a ten, tego samego dnia, udał się do doradcy podatkowego Jana Kowalskiego któremu udzielił pełnomocnictwa do sporządzenia skargi kasacyjnej. Jako umocowany pełnomocnik Jana Nowaka, sporządź skargę kasacyjną od wyroku WSA w W., przyjmując termin jej wniesienia wynikający z przedstawionego zadania problemowego, określ należny wpis oraz załączniki do skargi kasacyjnej. Skarga kasacyjna powinna odpowiadać wymogom formalnym i materialnym określonym w przepisach ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. 1
1. Skarga kasacyjna Kazusy prawne Co warto wiedzieć przed przystąpieniem do sporządzania skargi kasacyjnej do NSA Prawidłowe opracowanie elementów formalnych: Zanim przystąpisz do rozwiązywania tego kazusu zwróć uwagę na: 1) cechy charakterystyczne skargi kasacyjnej do NSA: a) termin do wniesienia skargi, b) organ do którego należy wnieść skargę (tryb wnoszenia skargi), c) warunki formalne skargi i jej treść, 2) regulacje dotyczące ustanawiania pełnomocnika, 3) obowiązki ciążące na doradcach podatkowych, które są związane ze sporządzaniem pism procesowych. Systematyka dat w przedmiotowym wystąpieniu: Oznaczenie rodzaju czynności Data występująca w zadaniu Data wprowadzona przez Autorów Wydanie decyzji organu I instancji 5.1.2009 r. Doręczenie decyzji organu I instancji 9.1.2009 r. Ustanie przyczyny uchybienia terminu do wniesienia odwołania 6.2.2009 r. Złożenie wniosku o przywrócenie terminu do wniesienia odwołania 13.2.2009 r. Wydanie postanowienia organu II instancji o odmowie przywrócenia terminu 19.5.2009 r. Doręczenie postanowienia organu II instancji o odmowie przywrócenia terminu 26.5.2009 r. Złożenie skargi do WSA 20.6.2009 r. Wydanie wyroku WSA 11.1.2011 r. Doręczenie odpisu wyroku WSA 10.2.2011 r. Prawidłowe opracowanie elementów materialnych: Rozwiązanie kazusu zostało oparte na wyroku NSA z 21.4.2009 r. (II FPS 9/08), który w całości został zamieszczony w cz. III książki. Do prawidłowego rozwiązania zadania nie jest konieczne powoływanie się na egzaminie na ten wyrok, lecz na zawartą w nim argumentację wskazującą, że niedopełnienie obowiązku złożenia odwołania jednocześnie z wnioskiem o przywrócenie terminu do jego wniesienia stanowi brak formalny podania. Akty normatywne konieczne do prawidłowego sporządzenia wystąpienia w imieniu klienta: Prawo procesowe ustawa z 30.8.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), ustawa z 29.8.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). 2