Sprawozdawczość po zmianach w jednostkach państwowych (sprawozdania budżetowe) Prowadząca: mgr Krystyna Gąsiorek
Sprawozdawczość budżetowa podstawa prawna Ustawa z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 2077 ze zm.). Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 9 stycznia 2018 r. w sprawie sprawozdawczości budżetowej (DzU z 2018 r., poz.109 ze zm.).
Sprawozdawczość budżetowa podstawowe cele Wszystkie jednostki sektora finansów publicznych sporządzają sprawozdania z wykonania procesów, o których mowa w art. 3 ufp. Należy mieć na uwadze, że sprawozdawczość jest etapem końcowym, na podstawie którego otrzymujemy konkretne informacje według konkretnych kryteriów za dany okres sprawozdawczy.
Sprawozdawczość budżetowa rola instrukcji O tym, jakie dane (spośród danych zawartych w ewidencji księgowej) należy przenosić do określonego sprawozdania, przesądza instrukcja sporządzania poszczególnych sprawozdań. Taka instrukcja obowiązuje wszystkie jednostki sporządzające dane sprawozdanie, co służy zapewnieniu jednolitości i jednoznaczności zbieranych informacji. Pismo z 5 października 2006 r. (DF/GKO-4900-56/97-70/06/1670)
Sprawozdanie Rb-27 W załączniku nr 34, zawierającym instrukcję sporządzania m.in. sprawozdania Rb-27, wyjaśniono, że w pozycji Należności (saldo początkowe plus przypisy minus odpisy) wykazuje się salda początkowe należności pozostałych do zapłaty zmniejszone o nadpłaty, a powiększone o kwoty przypisów z tytułu dochodów budżetowych, których pierwotny termin płatności przypada na dany rok budżetowy, po zmniejszeniu o kwoty odpisów. W przypadku gdy kwota nadpłat i odpisów przewyższa kwotę należności pozostałych do zapłaty i przypisów, różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną.
Sprawozdanie Rb-27 W instrukcji sporządzania sprawozdania Rb-27 (załącznik nr 34) wyjaśniono, że w kolumnie Dochody wykonane wykazuje się dochody wykonane na podstawie księgowości analitycznej do rachunku bieżącego dochodów. Dochody te należy powiększyć o środki w drodze, które nie wpłynęły na rachunek bieżący Narodowego Banku Polskiego do końca okresu sprawozdawczego, dotyczące dochodów państwowej jednostki budżetowej, stanowiące wpłaty z tytułu dochodów: dokonane w kasie jednostki, dokonane w placówce pocztowej w rozumieniu ustawy Prawo pocztowe, dokonane w biurze usług płatniczych, dokonane w instytucji płatniczej, dokonane w instytucji pieniądza elektronicznego, przekazane do banków w ramach zastępczej obsługi kasowej. W przypadku gdy suma zwrotów przewyższa sumę wpłat, różnicę wykazuje się jako liczbę ujemną.
Sprawozdanie Rb-27 definicja placówki pocztowej Placówka pocztowa (art. 3 pkt 15 ustawy Prawo pocztowe) to: jednostka organizacyjna operatora pocztowego lub agenta pocztowego, w której można zawrzeć umowę o świadczenie usługi pocztowej lub która doręcza adresatom przesyłki pocztowe lub kwoty pieniężne określone w przekazach pocztowych, albo inne wyodrębnione i oznaczone przez operatora pocztowego miejsce, w którym można zawrzeć umowę oświadczenie usługi pocztowej lub odebrać przesyłkę pocztową lub kwotę pieniężną określoną w przekazie pocztowym.
Sprawozdanie Rb-27 W instrukcji sporządzania sprawozdania Rb-27 określono, że w kolumnach Saldo końcowe wykazuje się należności pozostałe do zapłaty, w tym zaległości netto (należności pozostałe do zapłaty, których termin zapłaty minął i mogą być egzekwowane) oraz nadpłaty (kwoty nadpłacone) ustalone na podstawie danych analitycznych kont podatkowych. W kolumnie zaległości netto nie należy wykazywać zaległości płatnych w ratach (jeżeli termin spłaty raty nie minął), odroczonych (w przypadku gdy odroczony termin płatności nie minął), kwot objętych wstrzymaniem wykonania decyzji na mocy postanowienia organu podatkowego, sądu administracyjnego lub odrębnych przepisów oraz zaległości objętych postępowaniem ugodowym, układowym lub restrukturyzacyjnym.
Sprawozdanie Rb-28 Zgodnie z instrukcją sporządzania sprawozdania Rb-28 (załącznik nr 34) w kolumnie Zaangażowanie wykazuje się kwoty wynikające z umów, decyzji i innych postanowień, których wykonanie powoduje konieczność dokonania wydatków budżetowych w roku bieżącym.
Sprawozdanie Rb-28 W świetle instrukcji sporządzania sprawozdania Rb-28 w pozycji Zobowiązania ogółem należy wykazać wszystkie uznane przez jednostkę zobowiązania, które nie zostały spłacone do końca okresu sprawozdawczego.
Sprawozdanie Rb-28 Zgodnie z instrukcją sporządzania sprawozdania Rb-28 dopuszcza się, aby w sytuacjach wyjątkowych, niezależnych od jednostki, niewłaściwe obciążenia oraz uznania rachunków bieżących wykazywać, wprowadzając symbol 4990 zamiast paragrafu. Symbol ten może wystąpić tylko w sprawozdaniu Rb-28. Niewłaściwe obciążenie wykazuje się zapisem zwykłym, a niewłaściwe uznania rachunku jako liczbę ujemną. W następnym okresie sprawozdawczym niewłaściwe przelewy środków powinny być wyjaśnione i rozliczone.
Sprawozdania Rb-33 i Rb-35 W instrukcji sporządzania sprawozdań Rb-33 i Rb-35 (załącznik nr 34) postanowiono, że w pozycji W020 należności netto wykazuje się należności netto (powinny one wynikać z kont zespołu 2), tj. należności po pomniejszeniu o odpis aktualizujący należności. Należy zwrócić uwagę, że należności netto to należności pomniejszone jedynie o odpis aktualizujący należności. Nie pomniejsza się ich natomiast o odsetki od należności niezapłaconych w terminie, na które nie został utworzony odpis aktualizacyjny.
Sprawozdania Rb-33 i Rb-35 Przykład W funduszu wystąpią na 31 grudnia 2018 r. należności: niewymagalne w kwocie 2000,50 zł; wymagalne w kwocie 1200 zł. Ponadto naliczono odsetki od należności wymagalnych w łącznej kwocie 160 zł. Należności ogółem wyniosły 3360,50 zł. Sporządzono odpis aktualizujący na kwotę należności wymagalnych (1200 zł) i naliczonych odsetek (110 zł). Łącznie kwota odpisu to 1310 zł. Sporządzając sprawozdanie, w dziale C należy w poszczególnych pozycjach wykazać: W020: 2050,50 zł (3360,50 zł 1310 zł); W021: 1310 zł; W022: 50 zł (160 zł 110 zł).
Sprawozdania Rb-33 i Rb-35 W instrukcji sporządzania sprawozdań Rb-33 i Rb-35 wyjaśniono, że w pozycji W021 kwota odpisu aktualizującego należności wykazuje się kwotę odpisu aktualizującego należności, która wynika z konta 290. Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących należności zgodnie z rozporządzeniem Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2017 r., poz. 1911).
Sprawozdawczość budżetowa korekty W przypadku gdy w trakcie kontroli formalno-rachunkowej lub merytorycznej zostaną ujawnione nieprawidłowości w sprawozdaniu, powinny one zostać usunięte przez kierowników jednostek sporządzających sprawozdania jednostkowe jeszcze przed włączeniem zawartych w nich danych do sprawozdań łącznych. W razie potrzeby należy dokonać odpowiednich zapisów korygujących w księgach rachunkowych danego okresu sprawozdawczego. Korekty danych dotyczących poprzednich okresów sprawozdawczych uwzględnia się odpowiednio w sprawozdaniach sporządzonych za bieżący okres sprawozdawczy. W przypadku nieprawidłowości stwierdzonych w sprawozdaniach przez Ministerstwo Finansów dysponent środków budżetu państwa, który przekazał sprawozdania, jest zobowiązany do niezwłocznego usunięcia tych nieprawidłowości.
Sprawozdawczość budżetowa korekty W terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku budżetowym mogą być korygowane łączne sprawozdania roczne Trzeba jednak wówczas pamiętać, że przekazując korektę sprawozdania, należy dołączyć do niej wyjaśnienie przyczyny dokonywania korekty.
Sprawozdawczość budżetowa WAŻNE!!! Sporządzane sprawozdania budżetowe nie mają w większości ścisłych powiązań ze sporządzanymi sprawozdaniami w zakresie operacji finansowych.
Dziękuję za uwagę