Preferencje podatkowe dla przedsi biorców prowadz cych dzia alno na terenie Specjalnych Stref Ekonomicznych

A N N A L E S U N I V E R S I TAT I S M A R I A E C U R I E - S K O D O W S K A LUBLIN POLONIA VOL. XLV, 1 SECTIO H 2011 Katedra Finansów Publicznych, Uniwersytet Marii-Curie Sk odowskiej w Lublinie MA GORZATA MAZUREK-CHWIEJCZAK Preferencje podatkowe dla przedsi biorców prowadz cych dzia alno na terenie Specjalnych Stref Ekonomicznych Tax preferences in Special Economic Zones (SEZ) Wst p Specjalne Strefy Ekonomiczne (SSE) to wydzielone obszary, które oferuj okre- lone korzy ci z tytu u prowadzenia na ich terenie dzia alno ci gospodarczej 1. Korzy ci p yn ce dla inwestorów z tytu u uruchomienia dzia alno ci na terenie SSE mo na podzieli na dwie grupy: ekonomiczno-organizacyjne oraz prawnopodatkowe. Do korzy ci ekonomiczno-organizacyjnych zaliczamy: dost p do wykwalifikowanej si y roboczej oraz do infrastruktury technicznej (np. uzbrojonego gruntu lub infrastruktury transportowej) oferowanej przez spó ki zarz dzaj ce stref, a tak e wsparcie administracyjne ze strony w adz SSE w zakresie formalno ci zwi zanych z rozpocz ciem i prowadzeniem dzia alno ci. W ród korzy ci o charakterze prawnopodatkowym, g ówn form wsparcia jest mo liwo uzyskania przez przedsi biorców zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskiwanych z dzia alno ci prowadzonej na terenie strefy na podstawie tzw. zezwolenia strefowego. Zach ty podatkowe skierowane do przedsi biorców s czynnikiem, który najsilniej przyci ga inwestorów, poniewa niskie obci enia podatkowe oznaczaj dla nich korzystniejsz sytuacj finansow. Celem artyku u jest ukazanie konsekwencji podatkowych zwi zanych z prowadzeniem dzia alno ci na terenie SSE w oparciu o zezwolenie. 1 W. Jarczewski, Specjalne strefy ekonomiczne w gminach, Samorz d Terytorialny 2007, nr 7-8, s. 89.

130 MA GORZATA MAZUREK-CHWIEJCZAK 1. Zasady korzystania ze zwolnie Mo liwo zwolnienia z opodatkowania dochodu uzyskiwanego z dzia alno ci prowadzonej na terenie strefy przewiduj przepisy ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych 2. Omawiane zwolnienie jest te regulowane przepisami ustaw o podatkach dochodowych 3. Wsparcie udzielane przedsi biorcy w postaci zwolnienia z podatku dochodowego stanowi pomoc regionaln, której g ównym celem jest zlikwidowanie lub zmniejszenie dysproporcji w rozwoju poszczególnych regionów Unii Europejskiej przez dofinansowanie dzia a inwestycyjnych 4. Omawiane zwolnienie mo na uzyska z dwóch tytu ów: kosztów nowej inwestycji lub tworzenia nowych miejsc pracy. Wielko pomocy obliczana jest jako iloczyn nast puj cych czynników: wielko ci kosztów kwalifikuj cych si do obj cia pomoc oraz maksymalnej intensywno ci pomocy okre lonej dla danego obszaru. Wielko kosztów kwalifikuj cych si do obj cia pomoc jest wyznaczana nast puj co: w przypadku kosztów nowej inwestycji jako koszty inwestycji, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i us ug oraz podatek akcyzowy; w przypadku tworzenia nowych miejsc pracy jako dwuletnie koszty pracy nowo zatrudnionych, obejmuj ce koszty p acy brutto tych pracowników, powi kszone o obowi zkowe sk adki na ubezpieczenia spo eczne, ponoszone przez przedsi biorc od dnia zatrudnienia tych pracowników 5. Pomoc przeznaczona na nowe inwestycje mo e by udzielana wraz z pomoc na tworzenie nowych miejsc pracy. Nie mo e jednak przekracza maksymalnej wielko ci pomocy, przy czym dopuszczaln wielko pomocy okre la si jako iloczyn maksymalnej intensywno ci pomocy i wy szej kwoty kosztów: nowej inwestycji lub dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników. Maksymalna wysoko regionalnej pomocy inwestycyjnej jest zgodna z map pomocy regionalnej na lata 2007-2013. Maksymaln intensywno pomocy podwy sza si o 20 punktów procentowych w przypadku ma ych przedsi biorców oraz o 10 punktów procentowych w przypadku 2 Ustawa z dnia 20 pa dziernika 1994 r. o Specjalnych Strefach Ekonomicznych (Dz. U. 2007, Nr 42, poz. 274 z pó n. zm.). 3 Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000, Nr 54, poz. 654 z pó. zm.), art. 17 ust. 1 pkt. 34; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000, Nr 14, poz. 176 z pó n. zm.), art. 21 ust. 1 pkt. 63a. 4 U. Krzemi ska, Zasady pomocy publicznej i gwarancji depozytów w przepisach unijnych i polskich, Prawo i podatki Unii Europejskiej 2008, nr 12, s. 8. 5 Rozporz dzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsi biorcom dzia aj cym na podstawie zezwolenia na prowadzenie dzia alno ci gospodarczej na terenach Specjalnych Stref Ekonomicznych (Dz. U. 2008, Nr 232, poz. 1548), 3 ust. 1 pkt 1.

PREFERENCJE PODATKOWE DLA PRZEDSI BIORCÓW PROWADZ CYCH DZIA ALNO... 131 rednich przedsi biorców. Zasady tej nie stosuje si dla przedsi biorców dzia aj cych w sektorze transportu 6. Rys. 1. Maksymalna intensywno regionalnej pomocy inwestycyjnej ród o: opracowanie w asne na podstawie Rozporz dzenia Rady Ministrów z dnia 13 pa dziernika 2006 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej (Dz. U. 2006, Nr 190, poz. 1402). Odr bnie ustalana jest maksymalna intensywno pomocy w przypadku realizacji du ych projektów inwestycyjnych, rozumianych jako inwestycje, w przypadku których koszty kwalifikuj ce si do obj cia pomoc przekraczaj równowarto 50 mln euro. Korzysta si dla nich z nast puj cego wzoru 7 : ( 50 0,5 0,34 ) I = R mln euro+ B+ C gdzie: I maksymalna warto pomocy, R intensywno pomocy dla obszaru lokalizacji inwestycji zgodnie z map pomocy regionalnej, B wielko kosztów kwalifikuj cych si do obj cia pomoc powy ej równowarto ci 50 mln euro, jednak nie wi cej ni 100 mln euro, C wielko kosztów kwalifikuj cych si do obj cia pomoc powy ej 100 mln euro. 6 R. Pi ta-mintus, A. Truskolawski, Specjalne Strefy Ekonomiczne instrument promowania inwestycji poprzez zwolnienia podatkowe, Przegl d Podatkowy 2009, nr 1, s. 20-27. 7 Rozporz dzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy, 4 ust. 3.

132 MA GORZATA MAZUREK-CHWIEJCZAK Podsumowuj c, mo na stwierdzi, e ogólna konstrukcja zwolnienia z podatku dochodowego z tytu u inwestycji w SSE opiera si na za o eniu, e przedsi biorca ponosz c okre lone nak ady inwestycyjne, g ównie w pierwszych latach dzia alno ci w strefie buduje kwot dost pnego limitu zwolnienia podatkowego. Nast pnie, w miar osi gania dochodów z dzia alno ci prowadzonej na terenie strefy, korzysta ze zwolnienia podatkowego, a tym samym obni a (niejako konsumuje ) dost pny limit zwolnienia, a do jego wyczerpania. Dlatego te, z punktu widzenia rachunku op acalno ci inwestycji w strefie, istotna jest analiza wielko ci planowanych nak adów oraz poziom dochodowo ci prowadzonej dzia alno ci. Lokalizacja inwestycji na terenie strefy b dzie korzystna w przypadku, gdy wymagane s du e nak ady kapita owe b d te dzia alno wi e si z wysokimi kosztami osobowymi. Istotne jest te, aby poziom dochodowo ci by na tyle wysoki, e pozwoli to na pe ne wykorzystanie dost pnej kwoty zwolnienia podatkowego. 2. Pozosta e grupy podatników Omówione powy ej zasady udzielania pomocy publicznej odnosz si do przedsi biorców, którzy uzyskali zezwolenie na prowadzenie dzia alno ci gospodarczej na terenie strefy po 1.01.2001 r., a zatem po harmonizacji polskich przepisów, dotycz cych omawianego zagadnienia, z regulacjami unijnymi. Przed t dat krajowe regulacje narusza y regu y Wspólnego Rynku Europejskiego. W odpowiedzi na zarzuty Komisji Europejskiej dokonano nowelizacji ustawy z dnia 20 pa dziernika 1994 r. o Specjalnych Strefach Ekonomicznych, jednak ze wzgl du na ustawowe zapewnienie niezmienno ci warunków funkcjonowania w SSE, nowelizacja ta dotyczy a tylko tych inwestorów, którzy uzyskali zezwolenia po 31.12.2000 r. 8 Dla przedsi biorców którzy otrzymali zezwolenie strefowe przed 1.01.2001 r., wprowadzono szczegó owe rozwi zania. W ich rezultacie obecnie funkcjonuje w strefach kilka grup podatników o odmiennym stopniu uprzywilejowania. W odniesieniu do ma ych przedsi biorstw posiadaj cych zezwolenie wydane do 31.12.2000 r. stosowane s przepisy sprzed roku 2001. Przedsi biorcy ci maj prawo do 100% zwolnienia, ale prawo to jest ograniczone czasowo do 31.12.2011 r. Dla rednich przedsi biorców okres przej ciowy dobieg ko ca 31.12.2010 r. 9 Dochody uzyskane przez przedsi biorców innych ni mali i redni s zwolnione od podatku dochodowego na zasadach pomocy publicznej. Wielko pomocy jest 8 A. Ambroziak, Funkcjonowanie Specjalnych Stref Ekonomicznych w Polsce w obliczu zmian warunków udzielania pomocy regionalnej, [w:] Gospodarka Polski w Unii Europejskiej w latach 2004-2006. Wybrane zagadnienia, red. H. B k, G. Wojtkowska- odej, Szko a G ówna Handlowa w Warszawie, Warszawa 2007. 9 A. Michaliszyn, A. Po niak, Specjalne Strefy Ekonomiczne po 1 maja 2004 roku, Przegl d Podatkowy 2004, nr 5, s. 22-23; J. Ickiewicz, Obci enia fiskalne przedsi biorstw, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 2009, s. 78-80.

PREFERENCJE PODATKOWE DLA PRZEDSI BIORCÓW PROWADZ CYCH DZIA ALNO... 133 okre lana jako iloczyn kosztów kwalifikowanych poniesionych do 2006 r. i maksymalnej intensywno ci pomocy, która jest ró na w poszczególnych przypadkach i wynosi: dla du ych przedsi biorstw posiadaj cych zezwolenie wydane do 31.12.1999 r. 75%, dla du ych przedsi biorstw posiadaj cych zezwolenie wydane w 2000 r. 50%, dla przedsi biorstw prowadz cych dzia alno w sektorze motoryzacyjnym, na podstawie zezwolenia wydanego do 31.12.2000 r. 30% 10. 3. Szczegó owe warunki korzystania ze zwolnie Aby mo liwe by o korzystanie ze zwolnienia podatkowego, przedsi biorca musi spe ni szereg szczegó owych warunków, opisanych poni ej. Po pierwsze, dzia alno gospodarcza, z której dochody podlegaj zwolnieniu, powinna by zlokalizowana w regionie kwalifikuj cym si do wsparcia, a zatem na terenie strefy. Je eli przedsi biorca prowadzi dzia alno równie poza obszarem SSE, wówczas dzia alno prowadzona na terenie strefy powinna by wydzielona organizacyjnie. Przedsi biorca powinien prowadzi dzia alno gospodarcz w oparciu o tzw. zezwolenie strefowe. Zezwolenie jest udzielane przez Ministra Gospodarki, po zasi gni ciu opinii zarz dzaj cego stref, w drodze przetargu lub rokowa podj tych na podstawie publicznego zaproszenia. Okre la si w nim przedmiot prowadzonej dzia alno ci oraz szczegó owe warunki jej prowadzenia dotycz ce m. in. terminu zako czenia inwestycji, zatrudnienia przez okre lony czas okre lonej liczby pracowników czy dokonania na terenie strefy inwestycji przewy szaj cej okre lon kwot 11. Warunkiem korzystania ze zwolnienia podatkowego jest spe nienie warunków okre lonych w zezwoleniu. Mo liwo korzystania ze zwolnienia podatkowego ograniczaj równie ramy czasowe. Z jednej strony, wyznaczone s one terminem uzyskania zezwolenia i poniesieniem pierwszego kwalifikowanego wydatku inwestycyjnego. Z drugiej strony, ramy czasowe ogranicza termin wyczerpania dopuszczalnej pomocy publicznej. Istotne znaczenie dla d ugo ci okresu korzystania ze zwolnienia ma tak e termin ko cowy istnienia samej strefy. Szczególna sytuacja wyst puje w przypadku inwestorów strefowych, zaliczanych do grupy du ych przedsi biorców, którzy uzyskali zezwolenie do ko ca 2000 r. Mieli oni prawo do korzystania ze zwolnienia z tytu u kosztów poniesionych do ko ca 2006 r. Zatem je li planowali kolejne inwestycje i chcieli w zwi zku 10 A. Maria ski, Zwolnienia nieuwarunkowane wydatkowaniem na okre lone w ustawie cele, [w:] W. Nykiel, A. Maria ski (red.) Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, O rodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr, Gda sk 2008, s. 799. 11 Ustawa z dnia 20 pa dziernika 1994 r. o Specjalnych, art. 16-17.

134 MA GORZATA MAZUREK-CHWIEJCZAK z tym skorzysta z pomocy publicznej, konieczne sta o si wyst powanie o kolejne zezwolenia. 12 Kolejnym warunkiem udzielenia pomocy z tytu u nowej inwestycji jest udzia w asny przedsi biorcy, wynosz cy co najmniej 25% ca kowitych kosztów inwestycji. Ponadto, przedsi biorca powinien ponie minimaln wysoko kosztów inwestycyjnych w kwocie 100 tys. euro. Nale y przy tym uwzgl dni fakt, e nie ka dy poniesiony koszt zwi zany z inwestycj stanowi podstaw do kalkulacji dost pnej kwoty zwolnienia podatkowego. Ponadto, do skorzystania ze zwolnienia konieczne jest zapewnienie trwa o ci realizowanych inwestycji. Oznacza to, e przedsi biorca nie mo e przenie w jakiejkolwiek formie w asno ci sk adników maj tku, z którymi zwi zane by y wydatki inwestycyjne, przez okres 5 lat od dnia wprowadzenia ich do ewidencji rodków trwa ych oraz warto- ci niematerialnych i prawnych. Ponadto, powinien prowadzi dzia alno gospodarcz przez okres nie krótszy ni 5 lat od momentu, gdy ca a inwestycja zostanie zako czona. W przypadku ma ych i rednich przedsi biorstw okresy te s skrócone do trzech lat. 4. Efekty funkcjonowania SSE 4.1. Nak ady inwestycyjne oraz utworzone miejsca pracy Efekty dzia alno ci stref mo na charakteryzowa za pomoc wielko ci, takich jak: warto zrealizowanych inwestycji oraz liczba utworzonych miejsc pracy. Tabela 1 przedstawia informacje o efektach SSE w Polsce w latach 2006-2009 r. oraz w I i II kwartale 2010 r. Tabela 1. Efekty funkcjonowania SSE w latach 2006-2009 oraz w I i II kwartale 2010 r. Rok 2006 2007 2008 2009 I i II kwarta 2010 r. Miejsca pracy ogó em 146 417 182 365 210 542 208 515 217 848 nowe 108 267 139 921 156 035 150 928 159 937 Poniesione nak ady inwestycyjne - narastaj co (w mln z ) 35 430,3 46 085,2 56 705,1 66 589,7 70 065,0 ród o: opracowanie w asne na podstawie Informacja o realizacji ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych. Stan na 31 grudnia 2009 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010; Efekty funkcjonowania specjalnych stref ekonomicznych na koniec II kwarta u 2010 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010. 12 K. Bortlik, M. Sienkiewicz, Sposób ustalenia warto ci zwolnienia podatkowego w SSE, Przegl d Podatkowy 2009, nr 3, s. 16-17.

PREFERENCJE PODATKOWE DLA PRZEDSI BIORCÓW PROWADZ CYCH DZIA ALNO... 135 Od pocz tku funkcjonowania stref do ko ca II kwarta u 2010 r. przedsi biorcy prowadz cy dzia alno na terenie SSE zainwestowali ponad 70 mld z. W samym 2009 r. poniesiono nak ady o cznej warto ci nieco ponad 9,884 mld z, za w pierwszym pó roczu 2010 r. 3,475 mld z. Wartość inwestycji (w mln zł) 18 000,0 16 000,0 14 000,0 12 000,0 10 000,0 8 000,0 6 000,0 4 000,0 2 000,0 0,0 Kamiennogórska Katowicka Kostrzyńsko-Słubicka Krakowska Legnicka Łódzka Mielecka Pomorska Słupska Starachowicka Suwalska Tarnobrzeska Wałbrzyska Warmińsko-Mazurska 2009 r. I i II kw. 2010 r. Strefa Rys. 2. Skumulowana warto inwestycji roku 2009 oraz w I i II kwartale 2010 r. ród o: opracowanie w asne na podstawie Informacja o realizacji ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych. Stan na 31 grudnia 2009 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010, s. 11 oraz Efekty funkcjonowania specjalnych stref ekonomicznych na koniec II kwarta u 2010 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010. Dynamika inwestycji w SSE w roku 2009 r. wynosi a 117,4%. Wydatki inwestycyjne wzros y zatem w stosunku do roku poprzedniego o 17,4% podczas gdy wydatki inwestycyjne w kraju spad y w stosunku do roku poprzedniego o 0,89% 13. Dzia aj cy na terenie stref inwestorzy zatrudniali w pierwszym pó roczu 2010 r. prawie 218 tys. osób. 73,4% z nich to nowe miejsca pracy, utworzone po uzyskaniu zezwole. W 2009 r. odnotowano spadek dynamiki zatrudnienia stosunku do poprzedniego roku. Liczba zatrudnionych osób ogó em zmala a o 1%, co by o cz ciowo konsekwencj za amania koniunktury gospodarczej. Warto przy tym odnotowa, e zatrudnienie ogó em w kraju spad o w analizowanym roku o 1,82 14. 13 Rocznik Statystyczny Rzeczypospolitej Polskiej, G ówny Urz d Statystyczny, Warszawa 2010, s. 6. 14 Ibidem, s. 45.

136 MA GORZATA MAZUREK-CHWIEJCZAK Liczba miejsc pracy 50 000 45 000 40 000 35 000 30 000 25 000 20 000 15 000 10 000 5 000 0 2009 r. Kamiennogórska Katowicka Kostrzyńsko-Słubicka Krakowska Legnicka Łódzka Mielecka Pomorska Słupska Starachowicka Suwalska Tarnobrzeska Wałbrzyska Warmińsko-Mazurska I i II kw. 2010 r. Strefa Rys. 3. Miejsca pracy w SSE w roku 2009 oraz w I i II kwartale 2010 r. ród o: opracowanie w asne na podstawie Informacja o realizacji ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych. Stan na 31 grudnia 2009 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010, s. 14 oraz Efekty funkcjonowania Specjalnych Stref Ekonomicznych na koniec II kwarta u 2010 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010. 4.2. Pomoc publiczna udzielona przedsi biorcom inwestuj cym w strefach Wielko dochodów zwolnionych od podatku przez przedsi biorców prowadz cych dzia alno na terenie SSE oraz udzielonego z tego tytu u wsparcia przedstawiono w tabeli 2. Tabela 2. Zwolnienia podatkowe w SSE Rok Dochód zwolniony (w tys. z ) Podatek dochodowy od osób fizycznych Skutek finansowy zwolnienia wsparcie (w tys. z ) Dochód zwolniony (w tys. z ) Podatek dochodowy od osób prawnych Skutek finansowy zwolnienia wsparcie (w tys. z ) Skutek finansowy zwolnienia wsparcie (w tys. z ) 1998 8 930 3 433 75 165 27 127 30 560 1999 31 203 12 309 326 174 111 160 123 469 2000 66 485 26 403 715 168 215 123 241 526 2001 55 676 21 552 1 373 482 386 360 407 912 2002 70 770 27 384 1 677 036 469 570 496 954

PREFERENCJE PODATKOWE DLA PRZEDSI BIORCÓW PROWADZ CYCH DZIA ALNO... 137 2003 95 653 37 181 2 126 827 574 243 611 424 2004 136 483 53 452 2 810 969 546 733 600 185 2005 129 615 50 957 2 822 603 536 859 587 816 2006 129 739 51 043 4 300 638 817 121 868 164 2007 206 987 81 711 5 276 960 1 002 622 1 084 333 2008 226 750 89 381 5 263 462 1 000 058 1 089 439 Razem 1 158 291 454 806 26 768 484 5 686 976 6 141 782 ród o: Informacja o realizacji ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych, Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010, s. 22. Dochód zwolniony od podatków dochodowych w latach 1998-2008 wyniós 27,926 mld z. 2010, s. 22. Rys. 4. Skutek finansowy zwolnienia podatkowego w latach 1998-2008 ród o: Informacja o realizacji ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych, Ministerstwo Gospodarki, Warszawa Wielko pomocy publicznej udzielonej przedsi biorcom w analizowanym okresie wynios a 6,142 mld z. Tylko w 2008 r. tym udzielono wsparcia w cznej wysoko ci 1,089 mld z.

138 MA GORZATA MAZUREK-CHWIEJCZAK Zako czenie Prowadzenie dzia alno ci gospodarczej na terenach SSE jest atrakcyjn propozycj biznesow skierowan dla przedsi biorców. W ród korzy ci skierowanych do inwestorów istotne znaczenie odgrywaj zach ty podatkowe. Wsparcie udzielone przedsi biorcom z tytu u zwolnienia z podatku dochodowego na przestrzeni lat 1998-2008 wynios o ponad 6 mld z. Przepisy reguluj ce zasady korzystania z preferencji podatkowych skierowanych do przedsi biorców prowadz cych dzia alno na terenach SSE by y nowelizowane w wyniku harmonizacji polskich przepisów dotycz cych pomocy publicznej z przepisami UE. W wyniku tych zmian warunki uzyskania wsparcia s du o mniej atrakcyjne dla inwestorów, którzy rozpocz li dzia alno po 1.01.2001 r. Ponadto, od 2007 r. obowi zuje nowa mapa pomocy regionalnej, która zawiera obni one pu apy maksymalnej intensywno ci pomocy. Zwolnienia podatkowe oferowane z tytu u dzia alno ci na terenie stref nadal s czynnikiem przyci gaj cym inwestycje oraz promuj cym Polsk jako kraj otwarty dla inwestorów. wiadczy o tym dynamiczny rozwój stref w ostatnich latach, przejawiaj cy si wysok warto ci zainwestowanego tam kapita u oraz dynamik zatrudnienia. Warto jednak wspomnie, e mimo niezaprzeczalnych walorów finansowych, korzystanie ze zwolnienia opodatkowania dochodu obwarowane jest licznymi szczegó owymi wymaganiami, a tak e wi e si z konieczno ci dope nienia szeregu czynno ci administracyjnych. Utrudnieniem dla przedsi biorców jest tak e du a liczba skomplikowanych i niejasnych regulacji prawnych odnosz cych si do omawianych kwestii. Bibliografia 1. Ambroziak A., Funkcjonowanie Specjalnych Stref Ekonomicznych w Polsce w obliczu zmian warunków udzielania pomocy regionalnej, [w:] Gospodarka Polski w Unii Europejskiej w latach 2004-2006. Wybrane zagadnienia, red. H. B k, G. Wojtkowska- odej, Szko a G ówna Handlowa w Warszawie, Warszawa 2007. 2. Bortlik K., Sienkiewicz M., Sposób ustalenia warto ci zwolnienia podatkowego w SSE, Przegl d Podatkowy 2009, nr 3. 3. Efekty funkcjonowania Specjalnych Stref Ekonomicznych na koniec II kwarta u 2010 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010. 4. Ickiewicz J., Obci enia fiskalne przedsi biorstw, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 2009. 5. Informacja o realizacji ustawy o Specjalnych Strefach Ekonomicznych. Stan na 31 grudnia 2009 r., Ministerstwo Gospodarki, Warszawa 2010. 6. Jarczewski W., Specjalne strefy ekonomiczne w gminach, Samorz d Terytorialny 2007, nr 7-8. 7. Lizi ska W., Kisiel R., Specjalne Strefy Ekonomiczne jako instrument polityki regionalnej na przyk adzie Warmi sko-mazurskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej, Wydawnictwo Uniwersytetu Warmi sko-mazurskiego w Olsztynie, Olsztyn 2008.

PREFERENCJE PODATKOWE DLA PRZEDSI BIORCÓW PROWADZ CYCH DZIA ALNO... 139 8. Maria ski A., Zwolnienia nieuwarunkowane wydatkowaniem na okre lone w ustawie cele, [w:] W. Nykiel, A. Maria ski (red.) Komentarz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, O rodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr, Gda sk 2008. 9. Michaliszyn A., Po niak A., Specjalne Strefy Ekonomiczne po 1 maja 2004 roku, Przegl d Podatkowy 2004, nr 5. 10. Pastusiak R., Specjalne Strefy Ekonomiczne w Europie. Ich znaczenie i wp yw na rozwój gospodarczy, [w:] K. Piotrowska-Marczak, K. Kietli ska (red.), Harmonizacja finansów publicznych w skali narodowej i europejskiej, Wydawnictwo Difin, Warszawa 2007. 11. Pi ta-mintus R., Truskolawski A., Specjalne Strefy Ekonomiczne instrument promowania inwestycji poprzez zwolnienia podatkowe, Przegl d Podatkowy 2009, nr 1. 12. Pilarska Cz., Specjalne Strefy Ekonomiczne w Polsce, Wydawnictwo Uniwersytetu Ekonomicznego w Krakowie, Kraków 2009. 13. Rozporz dzenie Rady Ministrów z dnia 13 pa dziernika 2006 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej (Dz. U. 2006, Nr 190, poz. 1402). 14. Rozporz dzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej przedsi biorcom dzia aj cym na podstawie zezwolenia na prowadzenie dzia alno ci gospodarczej na terenach specjalnych stref ekonomicznych (Dz. U. 2008, Nr 232, poz. 1548). 15. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000, Nr 14, poz. 176 z pó n. zm.) 16. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2000, Nr 54, poz. 654 z pó. zm.) 17. Ustawa z dnia 20 pa dziernika 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. 2007, Nr 42, poz. 274 z pó n. zm.) Tax preferences in Special Economic Zones (SEZ) SEZ are separated areas that offer specific preferences by virtue of running a business on their territories. The main advantage offered by those who govern such zones is the possibility of personal income tax exemptions and corporate income tax exemptions. The public aid for entrepreneurs is awarded on behalf of expenditure on new investment and creation of new job. The maximum amount of corporate tax exemption based on investment is 50% of the total expenditures on new investment for large entrepreneurs, 60% for medium size and 70% for small size entrepreneurs. The author discusses in details the principles of the enjoyment of tax preferences offered in SEZs, as well as the financial consequences of redundancies in the years 1998-2008.