Nowy system akcyzy od wyrobów gazowych. Warszawa, 26 czerwca 2013 r. Krzysztof Rutkowski PricewaterhouseCoopers sp. z o.o.

Transkrypt

1 Nowy system akcyzy od wyrobów gazowych Warszawa, 26 czerwca 2013 r. Krzysztof Rutkowski PricewaterhouseCoopers sp. z o.o.

2 Akcyza od gazu ziemnego Wprowadzenie Wyroby gazowe pojęcie i zakres Podatnicy akcyzy Czynności opodatkowane akcyzą Zwolnienia Ubytki (straty) wyrobów gazowych Obowiązki formalne i rozliczanie akcyzy powiadomienie i rejestracja obowiązek podatkowy i deklaracje akcyzowe stawki ewidencje akcyzowe Zmiany przepisów UE w zakresie akcyzy od gazu

3 3 Wprowadzenie

4 Akty prawne Dyrektywa Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego, uchylająca dyrektywę 92/12/EWG (Dz.U.UE L z dnia 14 stycznia 2009 r. Nr 9, poz. 12) zwana dyrektywą horyzontalną. Dyrektywa Rady 2003/96/WE z dnia 27 października 2003 r. w sprawie restrukturyzacji wspólnotowych przepisów ramowych dotyczących opodatkowania produktów energetycznych i energii elektrycznej (Dz.U.UE L z dnia 31 października 2003 r. Nr 283, poz. 51) zwana dyrektywą energetyczną. Ustawa z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r., Nr 108, poz. 626 ze zm.) Spodziewane zmiany do rozporządzeń / nowe rozporządzenia

5 Upływ okresu przejściowego Art. 15[1][g] dyrektywy energetycznej 2003/96 Państwa Członkowskie mogą przyznawać, pod kontrolą fiskalną, całkowite lub częściowe zwolnienia lub obniżki w zakresie poziomu opodatkowania wobec gazu ziemnego gdy udział gazu ziemnego w końcowym zużyciu energii był mniejszy niż 15 % w 2000 r.; Całkowite lub częściowe zwolnienia lub obniżki mogą zostać przyznane na maksymalny okres dziesięciu lat po wejściu w życie niniejszej dyrektywy lub do czasu, gdy krajowy udział gazu ziemnego w końcowym zużyciu energii osiągnie 25 %, w zależności od tego, który z tych momentów nastąpi wcześniej. Gdy krajowy udział gazu ziemnego w końcowym zużyciu energii osiągnie 20 %, Państwa stosują wyłącznie pozytywny poziom opodatkowania, który wzrasta corocznie w celu osiągnięcia przynajmniej stawki minimalnej na koniec okresu określonego powyżej

6 Upływ okresu przejściowego Art ustawy akcyzowej Do 31 października 2013 r. albo do czasu, gdy udział gazu ziemnego w konsumpcji energii na terytorium kraju osiągnie 25% zwalnia się od akcyzy gaz ziemny (mokry) o CN i , przeznaczony do celów opałowych. Gdy udział gazu ziemnego w konsumpcji energii osiągnie 20% stosuje się stawkę akcyzy stanowiącą 50% stawki podstawowej (MF obwieszczeniem)

7 Upływ okresu przejściowego Art ustawy akcyzowej Do czasu obowiązywania zwolnienia (tj. do 31 października 2013 r.) zwalnia się od akcyzy pozostałe węglowodory gazowe o CN , przeznaczone do celów opałowych zwalnia się od akcyzy pozostałe paliwa opałowe gazowe dla gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych w stanie gazowym stosuje się stawkę zerową akcyzy (a nie 11,04 zł / GJ)

8 Upływ okresu przejściowego Art ustawy akcyzowej Do czasu obowiązywania zwolnienia (tj. do 31 października inne niż węglowodory 2013 r.) o CN 2711, tj. np. CN 2705 (gaz węglowy, gaz zwalnia się od akcyzy pozostałe węglowodory wodny, gazowe koksowniczy, o CN 2711 gaz 29 00, generatorowy itp.) przeznaczone do celów opałowych zwalnia się od akcyzy pozostałe paliwa opałowe gazowe dla gazów przeznaczonych do napędu silników spalinowych w stanie gazowym stosuje się stawkę zerową akcyzy (a nie 11,04 zł / GJ) np. CNG

9 Akcyza od gazu niezależna od okresów przejściowych Zwolnienie ze względu na przeznaczenie tj. wszystkie inne niż gaz ziemny używane do celów opałowych, pozostałe węglowodory gazowe o CN od do [art. 32[1][3]] standardowe stawki akcyzy LPG CNG gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe o CN 2711 i gazowe węglowodory alifatyczne o CN 2901: skroplone - 695,00 zł/1000 kilogramów w stanie gazowym - 11,04 zł/1 gigadżul (GJ) biogaz, bez względu na kod CN, wodór i biowodoru o CN zł gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe o CN 2711, przeznaczone do celów opałowych - 1,28 zł/1 GJ pozostałe paliwa silnikowe 1 822,00 zł/1000 litrów 9 pozostałe paliwa opałowe gazowe - 1,28 zł/ GJ 2012

10 CN Wyszczególnienie 2711 Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe: Skroplone: Gaz ziemny Propan Propan o czystości nie mniejszej niż 99 %: Stosowany jako paliwo napędowe lub do ogrzewania Do innych celów Pozostałe: Do przeprowadzania procesu specyficznego Do przeprowadzania przemian chemicznych w innym procesie niż w podpozycji Do innych celów: O czystości przekraczającej 90 %, ale mniejszej niż 99 % Pozostały Butany: Do przeprowadzania procesu specyficznego Do przeprowadzania przemian chemicznych w innym procesie niż wymieniony w podpozycji Do innych celów: O czystości przekraczającej 90 %, ale mniejszej niż 95 % Pozostałe Etylen, propylen, butylen i butadien Pozostałe W stanie gazowym: Gaz ziemny Pozostałe Slajd 10

11 CN Wyszczególnienie Akcyza do r Gaz ziemny (mokry) i pozostałe węglowodory gazowe: Skroplone: Gaz ziemny Zwolnienie [163(2)] cel opałowy Propan Butany: Etylen, propylen, butylen i butadien Pozostałe Zwolnienie [32(1)(3)] cel opałowy W stanie gazowym: Gaz ziemny Zwolnienie [163(2)] cel opałowy Stawka 0 [164(1)] - cel napędowy Pozostałe Zwolnienie [163(3)] cel opałowy Stawka 0 [164(1)] - cel napędowy Pozostałe Akcyza do r. Pozostałe gazowe paliwa opałowe Zwolnienie [163(4)] 2901 Gazowe węglowodory alifatyczne w stanie gazowym Stawka 0 [164(1)] - cel napędowy Slajd 11

12 Nowelizacja ustawy akcyzowej lekcja po wyrobach węglowych 2012 r. postulaty regulacyjne pod adresem MF (ok. 40 zgłoszeń); 30 stycznia 2013 r. pierwszy projekt; 18 marca 2013 r. - konferencja uzgodnieniowa w Ministerstwie Finansów 23 kwietnia 2013 r. drugi Projekt ustawy o zmianie ustawy o podatku akcyzowym 12

13 Wyroby gazowe - pojęcie i zakres 13

14 Pojęcie i zakres wyrobów gazowych Wyroby gazowe [art. 2 (1)(1b)]: wyroby energetyczne o kodzie CN , , , i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN ; do wyrobów gazowych nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy 14

15 Pojęcie i zakres wyrobów gazowych Wyroby gazowe [art. 2 (1)(1b)]: wyroby energetyczne o kodzie CN (np. gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy, gaz wielkopiecowy, gaz koksowniczy, gaz ekspansyjny, gaz resztkowy), (gaz ziemny w stanie skroplonym) (gaz ziemny w stanie gazowym); (pozostałe węglowodory w stanie gazowym) i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN (węglowodorów alifatycznych nasyconych); 15

16 Pojęcie i zakres wyrobów gazowych Wyroby gazowe [art. 2 (1)(1b)]: wyroby energetyczne o kodzie CN (np. gaz węglowy, gaz wodny, gaz generatorowy, gaz wielkopiecowy, gaz koksowniczy, gaz ekspansyjny, gaz resztkowy), (gaz ziemny w stanie skroplonym) (gaz ziemny w stanie gazowym); (pozostałe węglowodory w stanie gazowym) i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN (węglowodorów alifatycznych nasyconych); 16

17 Pojęcie i zakres wyrobów gazowych W projekcie z r. odnoszono się tylko do 4 kodów CN! Wyroby gazowe [art. 2 (1)(1b)]: wyroby energetyczne o kodzie CN Zgodnie z uzasadnieniem, pozostałe gazowe 2705 paliwa opałowe (np. gaz obejmują węglowy, CN gaz 2705 wodny, oraz CN gaz generatorowy, gaz wielkopiecowy, gaz koksowniczy, gaz ekspansyjny, gaz resztkowy), 2901! W praktyce zatem dotyczy on węglowodorów (gaz ziemny w stanie skroplonym) alifatycznych nienasyconych np. acetylenu (gaz ziemny w stanie gazowym); Obowiązek produkcji w składzie i (pozostałe węglowodory stosowania w stanie gazowym) procedury i zawieszenia poboru akcyzy pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN (węglowodorów alifatycznych nasyconych); 17

18 Podatnicy akcyzy - PPG, FNG i podmiot reprezentujący 18

19 Pośredniczący podmiot gazowy Pośredniczący podmiot gazowy (PPG - art. 2 (1) (23c)]: Podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju: a) dokonujący sprzedaży, WDT, WNT importu lub eksportu wyrobów gazowych, lub b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub d) - g) inne [ ] - który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności. Slajd 19

20 Pośredniczący podmiot gazowy Podmioty zagraniczne nie będą mogły uzyskać statusu PPG Pośredniczący podmiot gazowy (PPG - art. 2 (1) (23c)]: Czy podmiot używający do celów zwolnionych, a zamierzający sprzedawać lub używać do celów innych może być PPG? a) dokonujący sprzedaży, WDT, WNT tj. użycie importu może lub dotyczyć eksportu celów wyrobów zw./ gazowych, lub nieobjętych zw. / objętych stawką 0 Podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju: b) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, lub c) używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów objętych zerową stawką akcyzy, lub d) - g) inne [ ] - który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności. Slajd 20

21 Finalny nabywca gazowy Finalny nabywca gazowy (FNG - art. 2 (1) (19a)]: Podmiot który: a) nabywa na terytorium kraju, importuje lub nabywa wewnątrzwspólnotowo, wyroby gazowe, lub b) posiada uzyskane w sposób inny niż w drodze nabycia wyroby gazowe - nie będący PPG. Czy możliwe jest uzyskanie w sposób inny niż w drodze nabycia? W praktyce konstrukcja adresowana do tzw. podwójnego statusu akcyzowego (np. akcyza od wyrobów węglowych, PPW i PZ) Slajd 21

22 Pośredniczący podmiot gazowy (inne) Pośredniczący podmiot gazowy (PPG - art. 2 (1) (23c)]: Podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju: d) spółka prowadząca giełdę towarową (wg UoGT), lub e) towarowy dom maklerski i dom maklerski (wg UoGT), lub f) giełdowa izba rozrachunkowa, Krajowy Depozyt Papierów Wartościowych S.A. lub spółka, której Krajowy Depozyt przekazał wykonywanie czynności z zakresu zadań, lub g) spółka prowadząca jednocześnie izbę rozliczeniową i izbę rozrachunkową - który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności. Slajd 22

23 Podatnik akcyzy obecne regulacje Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym m.in.: nabywający lub posiadający wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony; będący nabywcą lub posiadaczem suszu tytoniowego [ ] u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych lub doszło do całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20, również gdy nie jest właścicielem tych wyrobów akcyzowych; dokonujący użycia lub sprzedaży wyrobów węglowych, które uzyskał w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary; 23 będący pośredniczącym podmiotem tytoniowym zużywającym susz tytoniowy;

24 Podatnik akcyzy obecne regulacje Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym m.in.: 24 nabywający lub posiadający wyroby akcyzowe znajdujące się poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości a w wyniku kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego albo postępowania podatkowego nie ustalono, że podatek został zapłacony; będący nabywcą lub Jak posiadaczem rozumieć użycie suszu tytoniowego (vs. sprzedaż [ ] / zużycie / ubytki / straty itp.) u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych lub doszło do całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20, również gdy nie jest właścicielem tych wyrobów akcyzowych; Jak rozumieć użycie (vs. sprzedaż / zużycie / ubytki / straty itp.) dokonujący użycia lub sprzedaży wyrobów węglowych, które uzyskał w drodze czynu zabronionego pod groźbą kary; będący pośredniczącym podmiotem tytoniowym zużywającym susz tytoniowy;

25 Podatnik akcyzy obecne regulacje Podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym m.in.: [ ] Projekt dodaje kolejne kategorie będący PPG używającym wyrobów gazowych; będący FNG - w przypadku, o którym mowa w art. 9c ust. 1 pkt 5 (tj. dla określonych użyć wyrobów gazowych). element konstrukcyjny podatnika jedynie do wskazanych wprost użyć!!! 25 wątpliwości dotyczące zwykłego (z) użycia? (por. definicja PPG) pozostałe czynności ujęte w przedmiocie opodatkowania zgodnie z ogólną definicją podatnika?

26 Podmiot reprezentujący dodatkowe obowiązki FNG Podatnikiem akcyzy w przypadku WNT wyrobów gazowych przez FNG od podmiotu zagranicznego niemającego siedziby, miejsca zamieszkania lub stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium kraju, jest podmiot reprezentujący wyznaczony przez podmiot zagraniczny. W przypadku: niewyznaczenia podmiotu reprezentującego, Mechanizm zbliżony do WNT energii elektrycznej przez nabywcę końcowego. 26 odmowy przyjęcia zgłoszenia rejestracyjnego podmiotu reprezentującego przez właściwego NUC nieprzesłania w terminie przez FNG podmiotowi reprezentującemu kopii faktury podatnikiem jest FNG, który dokonał WNT wyrobów gazowych. FNG będzie zobowiązany przesyłać kopie faktur z tytułu WNT wyrobów gazowych podmiotowi reprezentującemu w terminie 14 dni od ich otrzymania.

27 Czynności opodatkowane akcyzą 27

28 Czynności opodatkowane akcyzą (katalog) Zakres czynności - nawiązanie do czynności cywilnoprawnych (podobnie jak wyroby węglowe): Dla PPG każde użycie sprzedaż wyrobów gazowych do FNG; WNT / import wyrobów gazowych przez FNG; użycie wyrobów gazowych przez PPG; użycie wyrobów gazowych przez FNG: Dla FNG tylko wskazane użycia, w tym nie wskazano użycia na cele zwolnione a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia, b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów FNG, a [ ] nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości, c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 i 2, do innych celów niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub WDT wyrobów gazowych przez FNG zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1 i Sprzedaż uznana za użycie

29 WNT wyrobów gazowych WNT w rozumieniu przepisów akcyzowych: przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju; fizyczne przemieszczenie nie wymaga przeniesienia własności, ani władztwa nad danym wyrobem akcyzowym 29

30 Naruszenie warunków zwolnienia z akcyzy Zakres czynności : użycie wyrobów gazowych przez PPG; użycie wyrobów gazowych przez FNG: a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia, b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów FNG, a [ ] nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości, c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 i 2, do innych celów niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub WDT wyrobów gazowych przez FNG zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1 i 2. 30

31 Wg projektu z r. przedmiotem opodatkowania Naruszenie warunków zwolnienia miało być: użycie z akcyzy wyrobów gazowych przez FNG do innych celów niż zwolnione, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunków zwolnienia!!! Zakres czynności : NARUSZENIE WARUNKÓW ZWOLNIENIA INNYCH użycie wyrobów gazowych przez PPG; NIŻ Z ART. 31B(3) NIE PODLEGA AKCYZIE! M.IN. użycie wyrobów gazowych WADLIWE przez FNG: PROWADZENIE EWIDENCJI! a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia, b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów FNG, a [ ] nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości, c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 i 2, do innych celów niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub WDT wyrobów gazowych przez FNG zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1 i 2. 31

32 Naruszenie warunków zwolnienia z akcyzy Czy brak sankcji naruszenia warunków zwolnienia stosuje się również do PPG? Zakres czynności : użycie wyrobów gazowych przez PPG; użycie wyrobów gazowych przez FNG: a) uzyskanych w sposób inny niż w drodze nabycia, b) jeżeli nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tych wyrobów FNG, a [ ] nie ustalono, że akcyza została zapłacona w należnej wysokości, c) nabytych w ramach zwolnienia, o którym mowa w art. 31b ust. 1 i 2, do innych celów niż zwolnione na podstawie tego przepisu, przy czym za takie użycie uważa się również naruszenie warunku, o którym mowa w art. 31b ust. 3, a także sprzedaż, eksport lub WDT wyrobów gazowych przez FNG zamiast użycia ich do celów, o których mowa w art. 31b ust. 1 i 2. 32

33 Sprzedaż wyrobów gazowych Za sprzedaż wyrobów gazowych uważa się ich: sprzedaż, w rozumieniu KC zamianę, w rozumieniu KC wydanie w zamian za wierzytelności wydanie w miejsce świadczenia pieniężnego darowiznę, w rozumieniu KC wydanie w zamian za dokonanie określonej czynności przekazanie lub wykorzystanie na potrzeby reprezentacji albo reklamy przekazanie na potrzeby osobiste podatnika [ ] NIE PODLEGA AKCYZIE użycie na potrzeby prowadzonej działalności!!! 33

34 Dodatkowe obowiązki sprzedawcy Dodatkowe obowiązki: W przypadku sprzedaży wyrobów gazowych sprzedawca jest obowiązany ustalić czy sprzedaje te wyroby PPG czy FNG. Sprzedawca wyrobów gazowych, może zażądać od nabywcy przedstawienia potwierdzenia przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako PPG, a w razie odmowy przez nabywcę jego przedstawienia może odmówić sprzedaży po cenie nieuwzględniającej akcyzy. WAŻNE: weryfikacja w rejestrze PPG prowadzonym przez MF oświadczenia w umowie i odpowiednie zapisy umowne (np. obowiązki w razie utraty statusu PPG) przekazanie potwierdzenia od Naczelnika UC Slajd 34

35 Zasada jednokrotności (jednofazowości) akcyzy Jeżeli w stosunku do wyrobów gazowych powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej. 35

36 Zwolnienia - uwagi ogólne 36

37 Kategorie zwolnień z akcyzy wyrobów gazowych Zwolnienia 37 wszystkie wyroby gazowe (cel opałowy) transport elektrociepłownie rolnictwo mineral / metal / elektr / red. chem. zakłady energ. wybrane wyroby (cel opałowy) wybrane wyroby (cel opałowy) różne podmioty niezwiązane z dział. gosp.,(gospodarstwa domowe) wszystkie wyroby gazowe statki / samoloty produkcja energii produkcja wyrobów energet. 2012

38 Zwolnienia wyroby gazowe vs. wyroby węglowe Wyroby węglowe Cel opałowy rozstrzyga o kwalifikacji wyrobu jako wyrób węglowy (np. węgiel koksowniczy, produkcja elektrod itp.) Wyroby gazowe Podlegają akcyzie niezależnie od kwalifikacji zużycia jako cel opałowy. Cel opałowy ma wpływ na stawkę akcyzy lub na zwolnienie 38

39 Zwolnienia - cel opałowy 39

40 Cel opałowy brak definicji legalnej Rozumienie słownikowe opał - to czym się w pali (np. w piecu), materiał służący do ogrzewania, jako materiał służący do opalania, to czym się pali, a także jako to, czym się ogrzewa pomieszczenie, czym pali się w piecu, w kuchni itp. opałowy - dotyczący opału, służący do palenia, jako nadający się na opał, służący do opalania, jak również jako dotyczący opału, handlu opałem, służący do opalania pomieszczenia. przeznaczenie - jest to z góry określić, obrać coś do zrealizowania jakiegoś celu; przekazać dla kogoś, na czyjś użytek, czyjąś korzyść oraz określić (określać) z góry cel, któremu coś ma służyć, przekazać (przekazywać) coś dla kogoś, na czyjś użytek, na czyjąś korzyść. Slajd 40

41 Cel opałowy wg TS UE Wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE z 29 kwietnia 2004 r. (C-240/01). Republika Federalna Niemiec nie miała prawa ograniczać pojęcia celu opałowego do sytuacji, w której wytworzenie ciepła stanowi podstawowy cel zużycia danego wyrobu (w tym wypadku oleju mineralnego). Państwa członkowskie nie mogą wprowadzać do wewnętrznych porządków prawnych własnych definicji tego określenia, nawet w celu jego doprecyzowania, gdyż byłoby to niezgodne z przepisami uchylonej dyrektywy 92/81/EWG. Kwestię tę rozpatrywano mając na uwadze zastosowanie olejów w procesach mineralogicznych, przy czym zawężenie pojęcia celu opałowego było niekorzystne dla podatnika. Slajd 41

42 Cel opałowy wg MF SZEROKIE rozumienie celu opałowego DIS w Łodzi, (IPTPP3/443A-4/11-2/IB): Wykorzystanie przy produkcji wapna wyrobów takich jak węgiel i koks [CN 2701 i CN ], które służą w rzeczywistości do celów opałowych - jako paliwo do spalania w piecu - podlega co do zasady opodatkowaniu akcyzą. DIS w Łodzi, (IPTPP3/443A-24/11-2/BJ): Węgiel kamienny i koks, wykorzystywane przez Wnioskodawcę przy produkcji wapna służą do celów opałowych jako paliwo opałowe do spalania w piecu, co przesądza o zakwalifikowaniu tych produktów jako wyroby akcyzowe. Slajd 42

43 Cel opałowy wg MF SZEROKIE rozumienie celu opałowego DIS w Łodzi, (IPTPP3/443A-42/11-2/BJ): Produkcja różnego rodzaju wyrobów wapienniczych z użyciem węgla do wypalania surowca i produkcji wapna palonego i hydratyzowanego w piecach szybowych podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, przy czym może korzystać ze zwolnienia z art. 31a ust. 2 pkt 7 ustawy. DIS w Bydgoszczy, (ITPP3/ /11/JK): Proces produkcji wyrobów silikatowych jest procesem mineralogicznym i węgiel zużyty do produkcji wyrobów silikatowych podlega zwolnieniu z podatku akcyzowego, natomiast wykorzystanie go na cele grzewcze stanowi proces wtórny do procesu technologicznego i nie podlega akcyzie. wtórne wykorzystanie zużytej pary wodnej do celów grzewczych nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w akcyzie. Slajd 43

44 Cel opałowy wg MF SZEROKIE rozumienie celu opałowego DIS w Poznaniu, (ILPP3/ /11-4/TK): Cel opałowy jest spełniony gdy zużywany wyrób energetyczny służyć będzie otrzymywaniu energii cieplnej służącej do ogrzewania, opalania, itp. Z celem opałowym mamy do czynienia wówczas, gdy następuje proces polegający na spalaniu wyrobów energetycznych w celu wytworzenia energii cieplnej służącej do takich celów, jak np. ogrzewanie różnego rodzaju pomieszczeń, wody lub innych cieczy. Zużyciem wyrobu energetycznego na cele opałowe będzie zatem zużycie go bezpośrednio w urządzeniu grzewczym, tj. urządzeniu bezpośrednio przetwarzającym energię uzyskaną w wyniku spalania wyrobu energetycznego na energię cieplną. Gorzelnie, w których produkuje alkohol etylowy i biokomponenty do produkcji tej zużywany jest wyrób węglowy (miał). Wyrób węglowy w procesie produkcji służy wytworzeniu energii cieplnej (pary), która zasila (podgrzewa) całą instalację wytwarzającą alkohol. Skoro zużywany jest wyrób węglowy wyrób podlegający opodatkowaniu akcyzą, to oznacza to, iż jest on spalany w celu opisanym we wniosku (wytworzenie pary). Slajd 44

45 Cel opałowy wg MF SZEROKIE rozumienie celu opałowego DIS w Katowicach, (IBPP4/443-27/12/PH): Zużycie miału węglowego na potrzeby technologiczne w ramach produkcji mas mineralno bitumicznych (w celu uzyskania ciepła potrzebnego do suszenia i ogrzewania kruszywa używanego do produkcji) stanowi zużycie do celów opałowych w rozumieniu przepisów akcyzowych DIS w Poznaniu, (ILPP3/443-3/12-4/TK): Spalanie wyrobów węglowych w piecach, w których wytwarzana jest para, która podana jest do wymienników ciepła (nagrzewnic) i dalej wykorzystywana jest w urządzeniach suszarniczych produktów rolnych (marchew, pasternak, nać pietruszki, ziemniaki, buraczki, por, seler i inne.) stanowi wykorzystanie do celów opałowych w rozumieniu przepisów akcyzowych Slajd 45

46 Cel opałowy wg MF SZEROKIE rozumienie celu opałowego DIS w Poznaniu, (ILPP3/443-35/12-2/TW): Waloryzacja popioło-żużli, gdzie z surowca mineralnego w postaci mieszaniny popiołowo żużlowej, zeskładowanej w stanie naturalnie wilgotnej na hałdzie uzyskuje się produkt - wyrób budowlany o nazwie popiół lotny do betonu stanowi zużycie do celów opałowych DIS w Poznaniu, (ILPP3/443-40/12-2/TK): oddzielenie metanolu z zanieczyszczonej metanolem wody złożowej, gdzie w celu ogrzania wody złożowej i wykonania usługi wykorzystywany jest kocioł parowy na paliwo stałe (węgiel) uznane zostało przez DIS za wykorzystanie na cele opałowe. Slajd 46

47 Cel opałowy wg MF WĄSKIE rozumienie celu opałowego DIS w Bydgoszczy, (ITPP3/ /11/JK): Zużycie węgla do produkcji reduktora węglowego o kodzie 2704, nie zalicza się do celów opałowych, gdyż węgiel nie ulega spalaniu w celu uzyskania energii cieplnej, bądź energii elektrycznej. Wobec powyższego węgiel do produkcji reduktora węglowego nie jest wyrobem węglowym, ani jakimkolwiek innym wyrobem akcyzowym, a zatem nie podlega przepisom ustawy o podatku akcyzowym. Powstałe w wyniku procesu produkcyjnego reduktora węglowego odpady produkcyjne - miały węgla oraz miały reduktora węglowego - które zostaną sprzedane do celów opałowych należy traktować jako wyroby węglowe. Sam reduktor węglowego (Spółka od rozpoczęcia produkcji określa takie przeznaczenie) jest zużywany do celów opałowych. Proces redukcji chemicznej, związany w szczególności z produkcją krzemu metalicznego i żelazokrzemów będzie prowadził do utlenienia tego reduktora węglowego. Slajd 47

48 Cel opałowy wg MF WĄSKIE rozumienie celu opałowego DIS w Katowicach, (IBPP3/ /11/PK): Zużycie jako surowce w produkcji wyrobów węglonośnych (nawęglaczy, spieniaczy, zasypek, karburytów i innych) tj. w celach metalurgicznych, nie stanowi przeznaczenia wyrobów do celów opałowych. DIS w Katowicach, (IBPP4/443-49/12/PK): Wyroby węglowe w pierwszej kolejności dostarczane do zakładu z przeznaczeniem do suszenia (celem uzyskania pożądanych parametrów), a następnie po procesie suszenia zostałyby przeznaczone do celów opałowych. Zatem dopiero wyrób gotowy wysuszony wyrób węglowy jako przeznaczony do celów opałowych wypełniałby definicję wyrobu akcyzowego. Wyrób węglowy na etapie poddawania go procesowi suszenia nie byłby zatem traktowany jako wyrób akcyzowy, tym samym ubytki (straty) powstałe jako efekt naturalnych procesów fizykochemicznych zachodzących podczas suszenia nie byłyby traktowane jako straty wyrobów akcyzowych. O ubytkach wyrobów węglowych wobec brzmienia art. 2 ust. 1 pkt 20 lit. c) ustawy o podatku akcyzowym można mówić w odniesieniu do strat wyrobów węglowych (przeznaczonych do celów opałowych) powstałych podczas ich przemieszczania lub Slajd 48 magazynowania przez pośredniczący podmiot węglowy.

49 Cel opałowy wg MF WĄSKIE rozumienie celu opałowego DIS w Łodzi, (IPTPP3/443A-62/12-2/BJ): wykorzystywane przez Wnioskodawcę podczas produkcji mieszanki bentonitowo - kormiksowej oraz kormixu wyroby węglonośne nie stanowią wyrobów akcyzowych i nie podlegają ustawie o podatku akcyzowym, o ile nie służą celom opałowym, to jest nie są wykorzystywane jako paliwo opałowe do spalania. DIS w Katowicach, (IBPP4/443-93/12/PK): wykorzystywane w procesie produkcji elektrod węglowych i grafitowych wyroby takie jak antracyt, koks metalurgiczny i lignit nie stanowią wyrobów akcyzowych ponieważ nie są wykorzystywane do celów opałowych Slajd 49

50 Cel opałowy wg MF DOMNIEMANIE NIEOMYLNOŚCI USTAWODAWCY DIS w Warszawie, (IPPP3/ /12-4/SM) Gdyby zużycie węgla w procesie mineralogicznym nie było traktowane jako ich użycie do celów opałowych, węgiel w zaistniałej sytuacji nie byłby traktowany jako wyrób akcyzowy, a zatem przepis dotyczący jego zwolnienia stałby się zbędny. Analiza Spółki w tym zakresie byłaby zatem także niezasadna. Spalany węgiel służy zatem do uzyskania nasyconej pary technologicznej, tj. zdaniem tut. Organu wytworzone w wyniku spalenia tego węgla ciepło jest używane do pogrzania wody w celu wytworzenia pary wodnej, wykorzystywanej w dalszym procesie produkcji betonu komórkowego (opisanego szczegółowo przez Spółkę procesu autoklawizacji). Zatem zużycie węgla w tym przypadku będzie użyciem go w celach opałowych. Slajd 50

51 Zwolnienia - wybrane kategorie 51

52 Zwolnienia wszystkie wyroby gazowe (do celów opałowych) Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych [31b(1)]: do przewozu towarów i pasażerów koleją 2. do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej 3. w pracach rolniczych, ogrodniczych w hodowli ryb oraz w leśnictwie 4. w procesach mineralogicznych, elektrolitycznych i metalurgicznych oraz do redukcji chemicznej; procesy mineralogiczne oznaczają procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych 5. przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby energetyczne o kodzie CN i , przeznaczone do napędu stacjonarnych urządzeń, użyte w celach, o których mowa powyżej.

53 Zwolnienia wszystkie wyroby gazowe (do celów opałowych) Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych [31b(1)]: do przewozu towarów i pasażerów koleją 2. Zgodnie z uzasadnieniem, zwolnienie wprowadzone jako postulat do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej branży. Jako przykładowe np. napędzanie silnikiem spalinowym 3. w pracach pompa, rolniczych, sprężarka. ogrodniczych w hodowli ryb oraz w leśnictwie 4. w procesach Powołaną mineralogicznych, podstawą art. 15(1)(i) elektrolitycznych dyrektywy 2003/96, i metalurgicznych tj. gaz oraz ziemny do redukcji i gaz płynny chemicznej; wykorzystywane procesy mineralogiczne jako materiały oznaczają pędne procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych 5. przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby energetyczne o kodzie CN i , przeznaczone do napędu stacjonarnych urządzeń, użyte w celach, o których mowa powyżej.

54 Zwolnienia produkcja energii vs. kogeneracja Kogeneracja [31b(1)(2)] Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby energetyczne o kodzie CN i , przeznaczone do napędu stacjonarnych urządzeń, użyte w celach, o których mowa powyżej. Produkcja energii elektrycznej [31b(3)(2)] Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do użycia w procesie produkcji energii elektrycznej. 54

55 Odpowiednie regulacje dla zużycia energii elektrycznej Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie produkcji energii elektrycznej, jak również zużycie tej energii w celu podtrzymywania tych procesów produkcyjnych. Zwolnienia produkcja energii vs. kogeneracja Kogeneracja [31b(1)(2)] Zwalnia się od akcyzy zużycie energii elektrycznej w procesie Zwalnia się produkcji akcyzy energii czynności elektrycznej podlegające i ciepła w skojarzeniu. opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby energetyczne o kodzie CN i , przeznaczone do napędu stacjonarnych urządzeń, użyte w celach, o których mowa powyżej. Produkcja energii elektrycznej [31b(3)(2)] Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do użycia w procesie produkcji energii elektrycznej. 55

56 Zwolnienia produkcja energii vs. kogeneracja Kogeneracja [31b(1)(2)] Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby energetyczne o kodzie CN i , przeznaczone do napędu stacjonarnych urządzeń, użyte w celach, o których mowa powyżej. Produkcja energii elektrycznej [31b(3)(2)] Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do użycia w procesie produkcji energii elektrycznej. 56 WAŻNE: zakres zwolnienia ( do wytwarzania / do produkcji / w procesie produkcji / urządzenia stacjonarne w elektrowniach)

57 Zwolnienia - procesy mineralogiczne Procesy mineralogiczne procesy sklasyfikowane w nomenklaturze NACE pod kodem DI 26 "produkcja produktów z pozostałych surowców niemetalicznych 26.1 Produkcja szkła i wyrobów ze szkła 26.2 Produkcja ceramiki szlachetnej; produkcja ogniotrwałych wyrobów ceramicznych 26.3 Produkcja ceramicznych kafli i płytek 26.4 Produkcja cegieł, dachówek i materiałów budowlanych, z wypalanej gliny 26.5 Produkcja cementu, wapna i gipsu 26.6 Produkcja wyrobów betonowych, gipsowych i cementowych 26.7 Cięcie, formowanie i wykańczanie kamieni ozdobnych i budowlanych 26.8 Produkcja wyrobów z pozostałych mineralnych surowców niemetalicznych 57

58 Procesy elektrolityczne / metalurgiczne / redukcja chemiczna Elektroliza - proces stosowany na skalę przemysłową m.in. do: produkcji metali: aluminium, litu, produkcji rozmaitych związków chemicznych, w tym wodorotlenku sodu, potasu, chloranu sodu i chloranu potasu, produkcji gazów: wodoru, chloru i tlenu, galwanizacji - pokrywanie cienką warstwą metalu innego metalu. Metalurgia - dział techniki zajmujący się procesami otrzymywania metali z rud, ich rafinacji, obróbki oraz wytwarzania stopów. Główne działy to: metalurgia żelaza, metalurgia metali nieżelaznych. Redukcja (inna nazwa elektronacja) proces, w trakcie którego atom lub ich grupa przechodzi z wyższego na niższy stopień utlenienia

59 Zwolnienia zakłady energochłonne Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych [31b(1)]: 59 przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej zakłady energochłonne: podmioty, u których udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10 % w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

60 Zwolnienia zakłady energochłonne Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych [31b(1)]: 60 przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej zakłady energochłonne: podmioty, u których udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10 % w skali roku poprzedzającego rok, w W przypadku nowelizacji akcyzy od wyrobów węglowych MF uznał odniesieniu możliwość do którego rozdzielenia jest ustalany procentowy tych dwóch kategorii udział. zwolnień, tj. odrębne zwolnienie: nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako dla zakładów energochłonnych organizacyjnie dla i finansowo podmiotów wyodrębniony z systemami w istniejącym pro-środowiskowymi przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

61 Zwolnienia zakłady energochłonne Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych [31b(1)]: 61 przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska Wątpliwości lub związane do podwyższenia z efektywności energetycznej podmiotami rozpoczynającymi zakłady energochłonne: działalność! podmioty, u których udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10 % w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

62 Zwolnienia zakłady energochłonne Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych [31b(1)]: 62 przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej zakłady energochłonne: podmioty, u których udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi Jeżeli nie zostałyby mniej rozdzielone niż 10 % w skali roku poprzedzającego rok, w wątpliwości związane z charakterem odniesieniu do którego (podmiotowo jest ustalany / przedmiotowy) procentowy i zakresem udział. zwolnienia nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

63 Zwolnienia zakłady energochłonne Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych [31b(1)]: 63 przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej zakłady energochłonne: podmioty, u których udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10 % w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. nie Zgodnie może być z uzasadnieniem mniejszy niż i zorganizowana stanowiskiem MF część takie przedsiębiorstwa systemy to ETS rozumiana i EMAS. jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników DIS w Bydgoszczy materialnych (po i wyroku niematerialnych, WSA): Za w tym przesłankę zobowiązania, do stosowania przeznaczonych zwolnienia określonego w art. 31a ust. 2 pkt 9 ustawy, może zostać uznane do wdrożenie realizacji akredytowanego określonych zadań systemu gospodarczych, środowiskowego który zarazem opartego mógłby o normę stanowić ISO niezależne 14001:2004. przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

64 Dyrektywa 2003/96 daje możliwość: obniżenia progu do 3% Zwolnienia łączenia zakłady wyrobów energochłonne wliczanych do progu (tj. łącznie wyroby energetyczne i energia elektryczna) Zwalnia się zastosowania od akcyzy podobnego czynności mechanizmu podlegające w stosunku opodatkowaniu, do energii elektrycznej których przedmiotem są wyroby gazowe, przeznaczone do celów opałowych [31b(1)]: 64 przez zakład energochłonny wykorzystujący wyroby gazowe, w którym wprowadzone zostały w życie systemy prowadzące do osiągania celów dotyczących ochrony środowiska lub do podwyższenia efektywności energetycznej zakłady energochłonne: podmioty, u których udział zakupu wyrobów gazowych w wartości produkcji sprzedanej wynosi nie mniej niż 10 % w skali roku poprzedzającego rok, w odniesieniu do którego jest ustalany procentowy udział. nie może być mniejszy niż zorganizowana część przedsiębiorstwa rozumiana jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

65 Zwolnienia - dla podmiotów nieprofesjonalnych 65

66 Zwolnienia niezwiązane z prowadzeniem działalności gosp. Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby energetyczne o kodach CN , i , przeznaczone do celów opałowych przez: gospodarstwa domowe, organy administracji publicznej, jednostki Sił Zbrojnych, podmioty systemu oświaty, żłobki i kluby dziecięce, podmioty lecznicze, jednostki organizacyjne pomocy społecznej, organizacje pożytku publicznego. 66

67 Rozstrzygnięcia MF (wyroby węglowe) NABYWCA GAZU VS. PODMIOT ZUŻYWAJĄCY (FNG) DIS w Poznaniu, (sygn. ILPP3/443-45/12-3/TK): Brak jest również podstaw prawnych, aby uznać iż w przypadku Spółdzielni ma zastosowanie zwolnienie od podatku akcyzowego określone w art. 31a ust. 2 pkt 3 ustawy. Spółdzielnia nie zużywa nabywanego węgla dla potrzeb lokali mieszkalnych (gospodarstw domowych) znajdujących się w jej zasobach, ale na potrzeby podmiotów trzecich, tj. wspólnot mieszkaniowych i ich członków. Tym samym wbrew jej twierdzeniom, jest pośrednikiem i dostarcza media, o których mowa we wniosku, jako podmiot zewnętrzny (w tym jako zarządca w rozumieniu ustawy o własności lokali) w stosunku do końcowego konsumenta

68 Rozstrzygnięcia MF (wyroby węglowe) NABYWCA GAZU VS. PODMIOT ZUŻYWAJĄCY (FNG) DIS w Bydgoszczy, (sygn. ILPP3/443-45/12-3/TK): Zakład jest jednostką organizacyjną - zakładem budżetowym utworzonym na podstawie uchwały Rady Miasta i Gminy. Brak jest podstaw prawnych, aby uznać że w przypadku Zakładu ma zastosowanie zwolnienie od podatku akcyzowego określone w art. 31a ust. 2 pkt 3 ustawy. Zakład nie jest żadnym z podmiotów określonych w tym przepisie. Wprawdzie wykonuje zadania o charakterze publicznym, to jednak w świetle powołanych wyżej przepisów nie jest organem administracji publicznej. Na poziomie samorządu gminnego takimi organami są rada gminy, wójt (burmistrz, prezydent miasta) oraz kierownicy służb, inspekcji i straży działających w imieniu wójta (burmistrza, prezydenta miasta)

69 Rozstrzygnięcia MF (wyroby węglowe) NABYWCA GAZU VS. PODMIOT ZUŻYWAJĄCY (FNG) DIS w Bydgoszczy, (sygn. ITPP3/ /11/JK): Zatem, podmiotem zużywającym wyroby węglowe, który w przedstawionej we wniosku sytuacji mógłby korzystać ze zwolnienia od akcyzy, jako podmiot uprawniony, jest jednostka Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej. Natomiast z treści wniosku jednoznacznie wynika, iż to Wnioskodawca, a nie wskazany wyżej podmiot, użyje nabyte wyroby węglowe (węgiel i koks) w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. W takim przypadku Zainteresowany powinien nabyć przedmiotowe wyroby na zasadach ogólnych z akcyzą zapłaconą w cenie wyrobów. Obowiązek opodatkowania wyrobów będzie ciążył w tej sytuacji na podmiocie sprzedającym Wnioskodawcy węgiel i koks (wyroby węglowe)

70 Rozstrzygnięcia MF (wyroby węglowe) ZAKRES ZWOLNIENIA (GOSPODARSTWA DOMOWE VS. INNE) DIS w Bydgoszczy, (sygn. ITPP3/443-47/12/AF): Wyroby węglowe korzystają ze zwolnienia od akcyzy, o którym mowa w art. 31a ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym, jednakże tylko w takim zakresie w jakim zużywane są na potrzeby gospodarstw domowych, tj. lokali mieszkalnych członków Spółdzielni. W tej bowiem sytuacji wyrób ten będzie zużywany zgodnie z celem (przeznaczeniem) określonym w tym przepisie, tj. dla potrzeb gospodarstw domowych. W pozostałym zakresie, wbrew opinii Spółdzielni, nie przysługuje Jej zwolnienie od akcyzy, bowiem wyroby węglowe zużywane są niezgodnie z dyspozycją ww. przepisu, tj. na potrzeby lokalu użytkowego, będącego własnością odrębnego podmiotu. Podobne stanowisko: DIS w Bydgoszczy, (sygn. ITPP3/443-93/12/RS)

71 Rozstrzygnięcia MF (wyroby węglowe) ZAKRES ZWOLNIENIA (GOSPODARSTWA DOMOWE VS. INNE) DIS w Poznaniu, (sygn. ILPP3/443-2/12-4/TW ) Klasztor jako gospodarstwo domowe - Gospodarstwo domowe to przede wszystkim zabudowania związane z pomieszczeniami mieszkalnymi [ ] klasztor mieści się w zakresie znaczeniowym pojęcia gospodarstwa domowego. Natomiast kościół jako miejsce kultu i sprawowania sakramentów służy innym celom (nie jest ani pomieszczeniem stałego zamieszkania jego mieszkańców, ani budynkiem związanym z takim pomieszczeniem). Kościół nie może więc skorzystać ze zwolnienia uregulowanego w art. 31a ust. 2 ustawy

72 Rozstrzygnięcia MF (wyroby węglowe) ZAKRES ZWOLNIENIA (GOSPODARSTWA DOMOWE VS. INNE) DIS w Bydgoszczy, (sygn. ITPP3/443-13/12/AT) Plebania jako gospodarstwo domowe Plebanie są miejscem zamieszkania księży, w związku z tym można zakwalifikować je jako gospodarstwa domowe - przez co zużywany tam węgiel podlega zwolnieniu z akcyzy. DIS w Katowicach, (sygn. IBPP4/443-78/12/PK): Dom parafialny mieści się w zakresie znaczeniowym pojęcia gospodarstwa domowego. Natomiast kościół, jak wskazał Wnioskodawca jest miejscem praktykowania czynności kultu religijnego zatem zdaniem tut. organu służy innym celom (nie jest ani pomieszczeniem stałego zamieszkania jego mieszkańców, ani budynkiem związanym WAŻNE: z takim pomieszczeniem). zawierając i analizując umowy zagadnienia cywilnoprawne mogą mieć znaczenie dla zasad opodatkowania akcyzą i skutków akcyzowych

73 Rozstrzygnięcia MF (wyroby węglowe) ALTERNATYWNE PODSTAWY STOSOWANIA ZWOLNIEŃ DIS w Poznaniu, (sygn. ILPP3/443-33/12-4/TW) Skoro Spółdzielnia jest zakładem energochłonnym zatem może zużywać wyroby węglowe korzystając ze zwolnienia od podatku. Podobne stanowisko: DIS w Poznaniu, (sygn. ILPP3/443-58/12-5/TW, ILPP3/443-58/12-4/TW);

74 Zwolnienia - poza celem opałowym" 74

75 Zwolnienia poza celem opałowym Zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do: napędu: statków powietrznych w żegludze z wyłączeniem prywatnych rejsów i prywatnych lotów o charakterze rekreacyjnym użycia w procesie produkcji energii elektrycznej użycia w procesie produkcji wyrobów energetycznych

76 Zwolnienia - warunki stosowania 76

77 wszystkie wyroby gazowe (cel opałowy) transport elektrociepłownie rolnictwo mineral / metal / elektr / red. chem. zakłady energ. Zwolnienia różne podmioty niezwiązane z dział. gosp., (gospodarstwa domowe) Warunkiem oświadczenie nabywcy na fakturze wszystkie wyroby gazowe statki / samoloty produkcja energii produkcja wyrobów energet. 77 Warunkiem zwolnienia dla sprzedaży określenie w umowie przeznaczenia wyrobów gazowych 2012

78 Zwolnienia warunki stosowania W przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 1, ust. 2, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, podmiotom które użyją tych wyrobów do celów, o których mowa w ust. 1, ust. 2, ust. 3 pkt 2 i 3 oraz ust. 4, warunkiem zwolnienia jest określenie w umowie zawartej pomiędzy sprzedawcą a nabywcą, że wyroby te będą użyte w celach zwolnionych. Termin na uzupełnienie umów do 30 czerwca 2014 r. W przypadku sprzedaży wyrobów, o których mowa w ust. 3 pkt 1, podmiotom które użyją tych wyrobów do celów, o których mowa w ust. 3 pkt 1, warunkiem zwolnienia jest faktura wystawiona przez sprzedawcę z oświadczeniem nabywcy o przeznaczeniu wyrobów gazowych do tego zwolnienia. 78