Aspekty prawne i administracyjne zatrudniania naukowców cudzoziemców w Polsce i Polaków za granicą

Transkrypt

1 Aspekty prawne i administracyjne zatrudniania naukowców cudzoziemców w Polsce i Polaków za granicą Łukasz Wściubiak RPK Kraków Centrum Transferu Technologii Politechnika Krakowska

2 Plan dnia. Przyjmowanie naukowców z zagranicy oraz wyjazdy polskich naukowców za granicę. Umowy z przyjmowanymi i wysyłanymi naukowcami. Ubezpieczenia społeczne w projektach badawczo szkoleniowych. Opodatkowanie dochodów z projektów badawczo szkoleniowych. Wzruszalność indywidualnej interpretacji podatkowej.

3 Przyjmowanie naukowców z zagranicy oraz wyjazdy polskich naukowców za granicę.

4 Parę kluczowych pojęć. dokument podróży dokument uznany przez właściwy organ RP, uprawniający do przekroczenia granicy, wydany cudzoziemcowi przez organ państwa obcego, organ polski lub organizację międzynarodową albo podmiot upoważniony przez organ państwa obcego lub obcą władzę o charakterze państwowym; badania naukowe badania naukowe i prace rozwojowe w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. Nr 96, poz. 615); naukowiec cudzoziemca posiadającego co najmniej tytuł zawodowy odpowiadający w RP tytułowi zawodowemu magistra lub równorzędnemu, umożliwiający co najmniej dostęp do studiów doktoranckich;

5 Parę kluczowych pojęć. placówka naukowa: a) uczelnię lub jednostkę naukową, o której mowa w art. 2 pkt 9 lit. b e ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki, b) jednostkę organizacyjną, prowadzącą w sposób ciągły badania naukowe, posiadającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i zdolność do bycia podmiotem praw i obowiązków, w tym centrum badawczorozwojowe, o którym mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. Nr 179, poz oraz z 2006 r. Nr 107, poz. 723);

6 Przyjazd do Polski Obywatele EOG Obywatele państw spoza EOG Kwestia podwójnego obywatelstwa. Bez obywatelstwa polskiego Z obywatelstwem polskim

7 Źródła prawa. Ustawa z dnia 14 lipca 2006r. o wjeździe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pobycie oraz wyjeździe z tego terytorium obywateli państw członkowskich Unii Europejskiej i członków ich rodzin (Dz. U. Nr 144, poz z późn. zmianami). "obywatel UE" - pojęcie oznacza cudzoziemca: a) obywatela państwa członkowskiego Unii Europejskiej, b) obywatela państwa członkowskiego Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu (EFTA) - strony umowy o EOG, c) obywatela Konfederacji Szwajcarskiej. W/w ustawa ma zastosowanie nie tylko do obywateli państw członkowskich UE, ale również do obywateli Islandii, Norwegii, Lichtensteinu i Szwajcarii oraz do członków rodzin w/w obywateli, którzy do nich dołączają lub z nimi przebywają.

8 Źródła prawa. Członek rodziny - cudzoziemiec będący lub niebędący obywatelem UE: małżonek obywatela UE, bezpośredni zstępny obywatela UE lub jego małżonka, w wieku do 21 lat lub pozostającego na utrzymaniu obywatela UE lub jego małżonka, bezpośredni wstępny obywatela UE lub jego małżonka, pozostający na utrzymaniu obywatela UE lub jego małżonka. Pracownik - osoba pozostająca w stosunku pracy, a także osoba wykonująca pracę w ramach umowy cywilnoprawnej.

9 Obywatel EOG Wjazd do Polski uwaga na dokument wjazdowy! Obowiązek meldunkowy: na pobyt czasowy najpóźniej przed upływem 4 doby licząc od chwili przekroczenia granicy RP przebywający poza: zakładem hotelarskim, zakładem udzielającym pomieszczenia w związku z pracą, nauką, leczeniem zakładem udzielającym pomieszczenia w związku z wypoczynkiem

10 Obywatel EOG Obywatel UE może wjechać i przebywać na terytorium RP do 3 miesięcy na podstawie: ważnego dokumentu podróży innego ważnego dokumentu potwierdzającego jego tożsamość i obywatelstwo Rejestracja pobytu: wniosek o zarejestrowanie należy złożyć do wojewody właściwego ze względu na miejsce pobytu obywatela UE wniosek o zarejestrowanie pobytu składa sie, najpóźniej w następnym dniu po upływie 3 miesięcy od dnia wjazdu na terytorium RP wniosek składa się osobiście niedopełnienie obowiązku zarejestrowania pobytu na terytorium RP podlega karze grzywny

11 Obywatel EOG Rejestracja pobytu: prawo pobytu przez okres dłuższy niż 3 miesiące przysługuje osobie, która m.in.: jest pracownikiem lub osobą pracującą na własny rachunek na terytorium RP studiuje lub odbywa szkolenie zawodowe w RP i jest objęty powszechnym ubezpieczeniem zdrowotnym albo jest osobą uprawnioną do świadczeń opieki zdrowotnej na podstawie przepisów o koordynacji oraz posiada wystarczające środki finansowe do utrzymania siebie i członków rodziny na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tak aby nie stanowić obciążenia dla pomocy społecznej; wojewoda wydaje decyzję odmowną gdy m.in.: nie zostały spełnione warunki pobytu określone w przepisach lub pobyt zainteresowanego stanowi zagrożenie dla obronności lub bezpieczeństwa państwa albo ochrony bezpieczeństwa i porządku publicznego lub odwołanie służy do Szefa Urzędu do Spraw Cudzoziemców w Warszawie, za pośrednictwem właściwego wojewody. pisemne odwołania należy składać w terminie 14 dni od daty otrzymania decyzji.

12 Obywatel EOG Rejestracja pobytu - dokumenty: Wniosek o zarejestrowanie pobytu wypełniony w języku polskim. Załączniki zależnie od sytuacji obywatela (m.in.): pisemne oświadczenie pracodawcy lub innego podmiotu o zamiarze powierzenia mu wykonywania pracy, zaświadczenie o wykonywaniu pracy, zaświadczenie szkoły wyższej o przyjęciu na studia lub skierowanie na szkolenie zawodowe, dokument potwierdzający prawo do świadczeń zdrowotnych

13 Prawo stałego pobytu: Obywatel EOG Wniosek o wydanie dokumentu potwierdzającego prawo stałego pobyt należy złożyć w urzędzie wojewódzkim właściwym ze względu na miejsce pobytu obywatela UE (w języku polskim) Prawo stałego pobytu nabywa się po upływie 5 lat nieprzerwanego pobytu na terytorium RP: gdy przerwy w nim nie przekroczyły łącznie 6 miesięcy w roku pobytu na terytorium RP nie przerywa opuszczenie tego terytorium na okres dłuższy niż 6 miesięcy w roku, z powodu: odbycia obowiązkowej służby wojskowej, ważnej sytuacji osobistej, w szczególności ciąży, porodu, choroby, studiów, szkolenia zawodowego, oddelegowania, która wymaga pobytu poza tym terytorium, pod warunkiem, że okres ten jest dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy

14 Źródła prawa. Ustawa z dnia 13 czerwca 2003r. o cudzoziemcach (Dz. U. z 2006r. Nr 234 poz z późn. zm.) Obywatele państw nienależących do strefy EOG

15 Obywatel spoza EOG Przed przyjazdem wiza! Wiza Schengen lub wiza krajowa mogą być wydane m.in. w celu: wykonywania pracy w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy w ciągu kolejnych 12 miesięcy, na podstawie oświadczenia o zamiarze powierzenia wykonywania pracy, zarejestrowanego w powiatowym urzędzie pracy; dydaktycznym; prowadzenia badań naukowych;

16 Obywatel spoza EOG Wizę Schengen lub wizę krajową wydaje lub odmawia jej wydania konsul. Wizę krajową w celu wykonywania pracy wydaje konsul właściwy ze względu na państwo stałego zamieszkania cudzoziemca Wiza Schengen lub wiza krajowa, w celu wykonywania pracy mogą być wydane cudzoziemcowi, który przedstawi zezwolenie na pracę na terytorium RP albo pisemne oświadczenie pracodawcy o zamiarze powierzenia cudzoziemcowi wykonywania pracy. Wizę Schengen lub wizę krajową, wydaje się na okres pobytu, który odpowiada okresowi wskazanemu w zezwoleniu lub oświadczeniu, nie dłuższy niż przewidziany dla danego typu wizy (tj. 6 miesięcy w okresie 12 miesięcy liczonym od dnia pierwszego wjazdu cudzoziemca na terytorium RP).

17 Obywatel spoza EOG Cudzoziemiec ubiegający się o wydanie wizy krajowej przedstawia do wglądu dokument podróży, który spełnia następujące kryteria: okres ważności dokumentu podróży upływa nie wcześniej niż 3 miesiące przed upływem okresu ważności wnioskowanej wizy; zawiera przynajmniej dwie wolne strony; został wydany w ciągu ostatnich 10 lat.

18 Obywatel spoza EOG Posiadacze wiz krajowych oznaczonych symbolem D, mogą poruszać się po terytorium państw Schengen do 3 miesięcy w okresie półrocznym, jeżeli spełniają pozostałe przesłanki do wjazdu na terytorium państw Schengen czyli: posiadają ważny dokument podróży uzasadnią cel podróży i warunki planowanego pobytu, posiadają środki wystarczające na utrzymanie, zarówno podczas planowanego pobytu jak i na powrót do kraju zamieszkania lub na tranzyt do państwa trzeciego, do którego osoba ta ma zagwarantowany wjazd, albo są w stanie legalnie zdobyć wyżej wymienione środki; ich dane nie figurują w Systemie Informacyjnym Schengen dla celów odmowy wjazdu; nie są uznawane za osoby, które mogą naruszyć porządek publiczny, bezpieczeństwo lub stosunki międzynarodowe jednej z Umawiających się Stron.

19 Obywatel spoza EOG Od decyzji o odmowie wydania wizy Schengen lub wizy krajowej wydanej przez: konsula przysługuje wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy przez ten organ; Wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy przez konsula składa się w terminie 7 dni od dnia doręczenia decyzji o odmowie wydania wizy Schengen lub wizy krajowej.

20 Przedłużenie wizy krajowej: Obywatel spoza EOG przemawia za tym ważny interes zawodowy lub osobisty cudzoziemca albo względy humanitarne, uniemożliwiające mu opuszczenie tego terytorium przed upływem terminu ważności wizy krajowej lub przed końcem objętego tą wizą dozwolonego okresu pobytu; zdarzenia, które są przyczyną ubiegania się o przedłużenie wizy krajowej, wystąpiły niezależnie od woli cudzoziemca i nie były możliwe do przewidzenia w dniu składania wniosku o wydanie wizy krajowej; okoliczności sprawy nie wskazują, że cel pobytu cudzoziemca na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej będzie inny niż deklarowany; nie zachodzą okoliczności, z powodu których odmawia się wydania wizy krajowej. Wniosek o przedłużenie wizy co najmniej 3 dni przed upływem okresu pobytu oznaczonego w posiadanej wizie. Organem właściwym do przedłużenia wizy krajowej jest wojewoda właściwy ze względu na miejsce pobytu cudzoziemca. Wizę krajową można przedłużyć jednokrotnie.

21 Obywatel spoza EOG Cudzoziemiec jest obowiązany opuścić terytorium RP przed upływem okresu pobytu objętego wizą Schengen lub wizą krajową oraz przed upływem okresu ważności tej wizy, chyba że posiada ważny dokument uprawniający do pobytu na tym terytorium. Cudzoziemiec przebywający na terytorium RP jest obowiązany złożyć wniosek o udzielenie zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony co najmniej 45 dni przed upływem: okresu pobytu oznaczonego w posiadanej wizie lub terminu ważności poprzedniego zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony

22 Obywatel spoza EOG Jeżeli termin do złożenia wniosku został zachowany i wniosek nie zawiera braków formalnych lub braki formalne zostały uzupełnione w terminie, pobyt cudzoziemca na terytorium RP uważa się za legalny do czasu wydania decyzji ostatecznej w sprawie zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony. Decyzję w sprawie udzielenia zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony wydaje wojewoda właściwy ze względu na miejsce pobytu cudzoziemca w przypadku cudzoziemca przebywającego za granicą wojewoda właściwy ze względu na miejsce zamierzonego pobytu cudzoziemca (pośrednictwo konsula)

23 Obywatel spoza EOG Zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony udziela się cudzoziemcowi, który (m.in.): posiada zezwolenie na pracę albo pisemne oświadczenie pracodawcy o zamiarze powierzenia cudzoziemcowi wykonywania pracy, jeżeli zezwolenie na pracę nie jest wymagane (art. 53 ust. 1 pkt. 1)) bierze udział w szkoleniach i stażach zawodowych realizowanych w ramach programów UE, (art. 53 ust. 1 pkt. 4)) jest naukowcem, który przybywa lub przebywa na terytorium RP w celu prowadzenia badań naukowych na podstawie umowy o przyjęciu w celu realizacji projektu badawczego, zawartej z placówką naukową zatwierdzoną przez ministra właściwego do spraw nauki, (art. 53 ust. 1 pkt. 17)) - na okres 1 roku lub na okres realizacji projektu badawczego jeśli krótszy niż 1 rok

24 Obywatel spoza EOG Zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony udziela się cudzoziemcowi, który (m.in.): posiada dokument pobytowy, o którym mowa w art. 1 ust. 2 lit. a rozporządzenia Rady (WE) nr 1030/2002 z dnia 13 czerwca 2002 r. ustanawiającego jednolity wzór dokumentów pobytowych dla obywateli państw trzecich (Dz. Urz. UE L 157 z , str. 1 7) z adnotacją naukowiec, wydany przez inne państwo członkowskie Unii Europejskiej, jeżeli umowa o przyjęciu w celu realizacji projektu badawczego, zawarta z właściwą placówką naukową tego państwa, przewiduje przeprowadzenie badań naukowych także na terytorium RP (art. 53 ust. 1 pkt. 18)) - na okres 1 roku lub na okres prowadzenia badań naukowych na terytorium RP (jeśli krótszy niż rok) Jeżeli, któraś z ww. okoliczności uzasadnia jego zamieszkiwanie na terytorium RP przez okres dłuższy niż 3 miesiące.

25 Obywatel spoza EOG Zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony udziela się na wniosek cudzoziemca Zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony udziela się każdorazowo na okres niezbędny do realizacji celu pobytu cudzoziemca na terytorium RP, nie dłuższy jednak niż 2 lata. Uwaga na wyjątki wymienione wyżej! Cudzoziemiec jest obowiązany opuścić terytorium RP przed upływem terminu ważności zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony, chyba że uzyskał kolejne zezwolenie na zamieszkanie na czas oznaczony.

26 Obywatel spoza EOG Wniosek o udzielenie zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony składa się na formularzu Wniosek o udzielenie zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony zawiera (m.in.): dane cudzoziemca miejsce zamierzonego pobytu na terytorium RP; Cudzoziemiec jest obowiązany uzasadnić wniosek, przedstawić ważny dokument podróży

27 Obywatel spoza EOG Do wniosku należy dołączyć (m.in.): fotografie dokumenty niezbędne do potwierdzenia danych zawartych we wniosku i okoliczności uzasadniających ubieganie się o udzielenie zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony tytuł prawny do zajmowania lokalu mieszkalnego, w którym cudzoziemiec przebywa lub zamierza przebywać (art. 53 ust. 1 pkt. 1)) umowę o przyjęciu w celu realizacji projektu badawczego zawartą z placówką naukową mającą siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz pisemne zobowiązanie się tej placówki naukowej do poniesienia kosztów pobytu i wydalenia cudzoziemca (art. 53 ust. 1 pkt. 17)) umowę o przyjęciu w celu realizacji projektu badawczego zawartą z placówką naukową mającą siedzibę na terytorium innego niż RP państwa członkowskiego UE oraz pisemne zobowiązanie się tej placówki naukowej do poniesienia kosztów pobytu i wydalenia cudzoziemca (art. 53 ust. 1 pkt. 18))

28 Obywatel spoza EOG Odwołanie od decyzji wojewody: 14 dni od dnia doręczenia decyzji do organu wyższego stopnia - Szefa Urzędu do Spraw Cudzoziemców Odwołanie od decyzji Szefa Urzędu do Spraw Cudzoziemców: za pośrednictwem tego organu; w terminie 30 dni od dnia doręczenia decyzji; skarga do sądu administracyjnego

29 Obywatel spoza EOG Cudzoziemcowi, który uzyskał: zezwolenie na zamieszkanie na czas oznaczony wydaje się kartę pobytu; Karta pobytu, w okresie jej ważności, potwierdza tożsamość cudzoziemca podczas jego pobytu na terytorium RP oraz uprawnia, wraz z dokumentem podróży, do wielokrotnego przekraczania granicy bez konieczności uzyskania wizy Karta pobytu wydana cudzoziemcowi, który uzyskał: zezwolenie na zamieszkanie na czas oznaczony, jest ważna przez okres tego zezwolenia Kartę pobytu wydaje wojewoda, który wydał zezwolenie na zamieszkanie na czas oznaczony

30 Obywatel spoza EOG W karcie pobytu zamieszcza się następujące dane: 1) imię (imiona) i nazwisko cudzoziemca oraz imiona rodziców; 2) datę, miejsce i kraj urodzenia; 3) adres zameldowania na pobyt stały lub czasowy; w przypadku braku zameldowania na pobyt czasowy trwający ponad 2 miesiące danych o adresie nie zamieszcza się; 4) obywatelstwo; 5) płeć, wzrost w centymetrach i kolor oczu; 6) numer ewidencyjny Powszechnego Elektronicznego Systemu Ewidencji Ludności (PESEL) w przypadku gdy został nadany; 7) informację o rodzaju wydanego zezwolenia; 8) adnotację naukowiec w przypadku zezwolenia na zamieszkanie na czas oznaczony udzielonego na podstawie art. 53 ust. 1 pkt 17 lub 18.

31 Źródła prawa USTAWA z dnia 15 czerwca 2012 r. o skutkach powierzania wykonywania pracy cudzoziemcom przebywającym wbrew przepisom na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej m.in. określa sankcje dla podmiotów powierzających wykonywanie pracy cudzoziemcowi przebywającemu bez ważnego dokumentu uprawniającego do pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

32 Więcej szczegółowych informacji

33 Polak za granicą

34 Przed wyjazdem: Polak za granicą Ustalenie zakresu niezbędnych formalności (także w RP m.in.us) Ustalenie warunków pobytu: Zakres pomocy na miejscu Warunki umowy itp. Na miejscu: Pilnowanie aktualnych formalności Gromadzenie stosownej dokumentacji Poznać prawo miejsca pobyty zasada ignorantia iuris nocet obowiązuje także za granicą Pamiętaj o obowiązkach w RP!

35 Polak za granicą Formy prawne uregulowania statusu wyjeżdżającego: Delegacja (art. 77zn.5 KP przysługują świadczenia w związku z delegacją np. dieta), a oddelegowanie (art. 42 KP wypowiedzenie warunków pracy i płacy) Urlop bezpłatny Urlop naukowy Urlop wypoczynkowy nie zawsze możliwy (nie jeśli stroną projektu jest pracodawca)

36 Polak za granicą więcej informacji Kwestie legalizacji pobytu poradniki MSZ Poradnik Polak za granicą ESSID=dc7bbd299e51115ef17b224894aa1b12 Praca i pobyt porady praktyczne: Powrót do Polski: Serwis

37 Przykład z praktyki Pracownik UJ wyjeżdża w ramach projektów Marie Curie: zgodnie z Uchwałą nr 7/II/2007 Senatu UJ z dn. 28 lutego 2007 pracownik wyjeżdżający za granicę na okres nie przekraczający 30 dni otrzymuje urlop szkoleniowy płatny, a na okres dłuższy niż 30 dni urlop szkoleniowy płatny na okres 30 dni i urlop szkoleniowy bezpłatny na pozostały okres wyjazdu. Czego przed wyjazdem dopilnować w stosunku do zagranicznej instytucji przyjmującej? uzyskać projekt umowy z instytucją przyjmującą ustalić zakres ubezpieczeń społecznych za granicą ustalić zakres pomocy instytucji przy formalnościach urzędowych na miejscu ustalić zakres uprawnień do korzystania ze sprzętu i zasobów instytucji uzyskać z instytucji przyjmującej dokumenty uprawniające do skorzystania z najdogodniejszej procedury wizowej (jeżeli wiza jest wymagana) Źródło: z dnia 19.XI.2011 r.

38 Przykład z praktyki Pracownik UJ wyjeżdża w ramach projektów Marie Curie: Jakich formalności dopełnić przed wyjazdem w polskich urzędach? złożyć w US zgłoszenie aktualizacyjne danych do ewidencji podatników ustanowić pełnomocnika ds. doręczeń w przypadku uczestnictwa w postępowaniu podatkowym będąc stroną jakiegokolwiek postępowania administracyjnego, cywilnego czy karnego ustanowić pełnomocnika wystąpić o wydanie EKUZ i rozważyć ubezpieczenie komercyjne Jakich formalności dopełnić w urzędach za granicą i o czym podczas tego wyjazdu pamiętać? zbierać dokumentację potwierdzające okres zatrudnienia i wysokość wynagrodzenia zbierać dokumenty dowodzące wysokości zapłaconego podatku zapytać o ewentualne zwolnienia podatkowe dla przyjeżdżających naukowców dopełnić procedury legalizacji pobytu za granicą dowiedzieć się o obowiązkach prawnych na terytorium tamtego państwa np. rozliczenia podatkowe etc. Źródło: z dnia 19.XI.2011 r.

39 Umowy z przyjmowanymi i wysyłanymi naukowcami

40 Umowy Wymagania prawa polskiego, a wymagania projektu! Prawo krajowe to także prawo wewnętrzne jednostki (case study - dodatek stażowy!) Umowa z naukowcem musi implementować postanowienia ustalone w umowie z Komisją Europejską!!! Zasadniczy wybór pomiędzy: Umową o pracę Tzw. umowami cywilnoprawnymi

41 Umowy Różnice pomiędzy umową o pracę, a umowami cywilnoprawnymi: Obciążenia Świadczenia Pozycja wobec innych pracowników jednostki przyjmującej Niezwykle istotne jest porozumienie pomiędzy jednostkami (umowa konsorcjum). Języka umowy: Art Na terytorium RP przy wykonywaniu przepisów z zakresu prawa pracy używa się języka polskiego, jeżeli osoba świadcząca pracę ma miejsce zamieszkania na terytorium RP w chwili zawarcia umowy oraz umowa ma być wykonana lub wykonywana na terytorium RP (Ustawa z dnia 7 października 1999 r. o języku polskim (Dz.U Nr 43 poz. 224))

42 Umowy Języka umowy: Dokumenty w zakresie, o którym mowa w art. 7, mogą być jednocześnie sporządzone w wersji lub wersjach obcojęzycznych. (najczęstsza praktyka) Podstawą ich wykładni jest wersja w języku polskim, jeżeli osoba świadcząca pracę jest obywatelem RP Umowa o pracę lub inny dokument wynikający z zakresu prawa pracy mogą być sporządzone w języku obcym na wniosek osoby świadczącej pracę niebędących obywatelami polskimi, pouczonych uprzednio o prawie do sporządzenia umowy lub innego dokumentu w języku polskim

43 Elementy umowy: Prawo i sąd właściwy Umowy Zrównanie pewnych elementów statusu z własnymi pracownikami (bezpieczeństwo Elementy wskazane wprost w Grant Agreement: Np. ITN GA III.4.1 lit. a) r) m.in.: Kwoty wynagrodzeń Prawem uzasadnione obciążenia umowy Zakaz uzyskiwania innych przychodów za wykonywanie projektu przez naukowca Zasady walutowego przeliczania wynagrodzenia Prawo właściwe Waluta wynagrodzenia brak zasady walutowości, ale ograniczenia systemowe jednostki.

44 Umowy Prawa do własności intelektualnej Przedmiot własności intelektualnej Rodzaj umowy prawo krajowe Postanowienia Grant Agreement w tym przedmiocie: Np. ITN GA III.9 nieodpłatne Prawa Dostępu do Nowej i Istniejącej Wiedzy beneficjenta o ile jest to potrzebne do jej/jego initial training activities Zachowanie poufności wobec beneficjentów przeniesione również na pracownika Zapewnienie prawa do udzielania Praw Dostepu innym beneficjentom na podstawie GA Annex II.

45 Ubezpieczenia zdrowotne w projektach badawczo szkoleniowych

46 Podstawowe problemy Kto płaci rachunek za leczenie w szpitalu w razie wypadku lub choroby podczas pobytu za granicą? Co dzieje się z uprawnieniami emerytalnymi lub rentowymi pracownika, który był zatrudniony w różnych państwach członkowskich? Wystąpienie sytuacji, w której pracownicy migrujący są albo ubezpieczeni w więcej niż jednym państwie członkowskim, albo nie są ubezpieczeni w ogóle. Wybór problemów za: Przepisy UE w dziedzinie zabezpieczenia społecznego. Twoje prawa w innych państwach Unii Europejskiej Komisja Europejska Dyrekcja Generalna ds. Zatrudnienia, Spraw Społecznych i Równości Szans Dział E3, 2010 r.

47 Wybór zagadnień za: Przepisy UE w dziedzinie zabezpieczenia społecznego. Twoje prawa w innych państwach Unii Europejskiej Komisja Europejska Dyrekcja Generalna ds. Zatrudnienia, Spraw Społecznych i Równości Szans Dział E3, 2010 r. Istotne założenia systemu koordynacji Koordynacja to nie harmonizacja! Koordynacja ma na celu m.in. ustalenie wspólnych zasad dotyczących zabezpieczenia społecznego. Poprawa ochrony osób przemieszczających się. Objęcie EOG oraz Szwajcarii (uwaga na nowe przepisy)

48 Koordynacja w praktyce Miejsce ubezpieczenia Opieka zdrowotna Sytuacja delegowanego

49 Zdrowie Karta EKUZ i kwestie leczenia.

50 Zdrowie Osoba ubiegająca się o kartę musi być ubezpieczona lub objęta państwowym systemem ubezpieczeń zdrowotnych w którymkolwiek z państw członkowskich UE, Islandii, księstwie Lichtenstein, Norwegii lub Szwajcarii. Każdy z członków rodziny, która odbywa podróż, powinien posiadać własną kartę. O kartę mogą się także ubiegać osoby spoza UE legalnie przebywające na jej obszarze i objęte państwowym systemem ubezpieczeń zdrowotnych. Obywatele krajów pozaunijnych nie mogą jednak korzystać z karty w Danii, Islandii, Liechtensteinie, Norwegii i Szwajcarii. EKUZ nie jest alternatywą dla ubezpieczenia podróży. Nie obejmuje ona prywatnych usług opieki zdrowotnej czy kosztów związanych z przelotem do kraju, zagubionym bagażem bądź kradzieżą. nie stanowi gwarancji darmowych usług medycznych. Ze względu na różnicę w systemach opieki zdrowotnej w różnych krajach, bezpłatne usługi medyczne w kraju pochodzenia mogą okazać się odpłatne w innym kraju.

51 Zdrowie Europejska karta ubezpieczenia zdrowotnego (EKUZ) to bezpłatna karta, która zapewnia nam dostęp do wszelkich niezbędnych z medycznego punktu widzenia usług państwowej opieki zdrowotnej podczas tymczasowego pobytu w dowolnym z 28 państw członkowskich UE, w Islandii, Liechtensteinie, Norwegii i Szwajcarii. Dostęp do wszelkich niezbędnych z medycznego punktu widzenia usług państwowej opieki zdrowotnej na takich samych warunkach i w takiej samej cenie (czyli w niektórych krajach bezpłatnie) jak osobom ubezpieczonym w danym kraju. Pojęcie leczenia niezbędnego odnosi się również do tych rzeczowych świadczeń zdrowotnych, z których pacjent przebywając tymczasowo na terenie innego państwa członkowskiego UE/EFTA musi skorzystać, ze względu na to, że cierpi na chorobę przewlekłą. Karty są wydawane przez krajowy zakład ubezpieczenia zdrowotnego. W przypadku, kiedy ubezpieczony poniósł koszty leczenia w jednym z państw UE lub Europejskiego Stowarzyszenia Wolnego Handlu, może starać się o ich zwrot, niezależnie od tego, czy podczas pobytu za granicą posiadał przy sobie kartę EKUZ, czy też nie.

52 Zdrowie W większości państw członkowskich UE/EFTA ubezpieczony ponosi część kosztów związanych z udzielonymi świadczeniami rzeczowymi i koszty te nie podlegają refundacji przez Narodowy Fundusz Zdrowia (tzw. kwota współfinansowania). W odniesieniu do pozostałych kosztów istnieje możliwość ubiegania się o ich zwrot. Co do zasady o refundację może ubiegać się każda osoba, która: skorzystała podczas czasowego pobytu ze świadczeń rzeczowych*/** na terenie innych państw członkowskich UE/EFTA, posiadała prawo do świadczeń jako osoba ubezpieczona w Narodowym Funduszu Zdrowia, opłaciła rachunki wystawione przez zagranicznego świadczeniodawcę.

53 Pomoc praktyczna E-inspektorat - zapytania z wybranych obszarów merytorycznych dotyczących działalności ZUS Spis Europejskich Instytucji Zabezpieczenia Społecznego w ramach EESSI Przepisy UE w dziedzinie zabezpieczenia społecznego. Twoje prawa w innych państwach Unii Europejskiej, 2010 rok.

54 Opodatkowanie dochodów z projektów badawczo szkoleniowych. Wzruszalność indywidualnej interpretacji podatkowej

55 Podatki Ograniczony i nieograniczony obowiązek podatkowy Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium RP, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) (art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 14 poz. 176)) Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy) (Art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 14 poz. 176)) Miejsce zamieszkania (art. 3 ust 1a): posiada na terytorium RP centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium RP dłużej niż 183 dni w roku podatkowym

56 Podatki Umowy w zakresie unikania podwójnego opodatkowania: Zawsze trzeba analizować konkretną sytuację dla konkretnej umowy Odrębności w umowach z różnymi państwami Zwykle ograniczony czas zwolnienia osiąganych dochodów naukowca potem stosuje się metody unikania podwójnego opodatkowania. Niezwykle istotny jest przedmiot umowy z naukowcem, gdyż stanowi on podstawę do uzasadnienia zastosowania umowy międzynarodowej.

57 Zwolnienia w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych Wolne od podatku dochodowego są: Art. 21 ust. 16 diety i inne należności za czas: podróży służbowej pracownika Art. 21 ust. 20 część przychodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku służbowym, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczym stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30 % diety Art. 21 ust. 39 ( ) inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania

58 Zwolnienia w ustawie o podatku Wolne od podatku dochodowego są: dochodowym od osób fizycznych Art. 21 ust. 46 dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli: pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem,

59 Interpretacje Indywidualne interpretacje podatkowe na pisemny wniosek zainteresowanego wniosek może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska wnioskujący o wydanie interpretacji indywidualnej składa oświadczenie pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania interpretacja indywidualna zawiera pouczenie o prawie wniesienia skargi do sądu administracyjnego. Interpretację indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku

60 Interpretacje Indywidualne interpretacje podatkowe Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w wysokości 40 zł (od każdego stanu lub wydarzenia przyszłego), którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku Upoważnieni do wydawania interpretacji są Dyrektorzy Izb Skarbowych w: Bydgoszczy Katowicach Poznaniu Łodzi Warszawie Wniosek składa się na formularzu

61 Właściwość: Interpretacje Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: kujawsko-pomorskim, podlaskim, pomorskim, warmińsko-mazurskim lub zachodniopomorskim - adres do korespondencji: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. św. Jakuba 20, Toruń, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: małopolskim, podkarpackim, śląskim - adres do korespondencji: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, Bielsko-Biała Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: dolnośląskim, lubuskim, lub wielkopolskim - adres do korespondencji: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, Leszno Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: mazowieckim, a także jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz w przypadku jeżeli nie można ustalić właściwości miejscowej organu upoważnionego do wydania interpretacji indywidualnej - adres do korespondencji: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, Płock Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi, jeżeli wnioskodawca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w województwie: lubelskim, łódzkim, opolskim, świętokrzyskim - adres do korespondencji: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, Piotrków Trybunalski

62 Interpretacje Dlaczego ważne jest o co i jak pytamy?

63 Interpretacje - procedura

64 Interpretacje Interpretacja indywidualna z dnia 19 sierpnia 2010 IBPBII/1/ /10/BD Wnioskodawczyni w ramach umowy o pracę realizuje projekty finansowane i realizowane w ramach 7 Programu Ramowego. Jest zatrudniona aby bezpośrednio realizować cele projektu Ponadto wnioskodawczyni stwierdziła, że w projektach Programów Ramowych trudno jest posługiwać się - niezdefiniowanym prawnie - pojęciem beneficjenta środków, czy bezpośredniego beneficjenta, gdyż mechanizm finansowania projektów badawczych w zakresie 7 Programu Ramowego zbudowany jest dwustopniowo, a oba stopnie są integralną częścią całego projektu. Zarówno bowiem instytucja, jak i osoba fizyczna realizująca cel programu, ponoszą odpowiedzialność za realizację zobowiązań ciążących na tych podmiotach w związku z realizacją projektu. Zobowiązaniem instytucji jest właściwe zarządzanie projektem, zapewnienie osób do obsługi poszczególnych zadań, wypłata wynagrodzeń dla tych osób, a zobowiązaniem każdej z tych osób fizycznych, jest realizacja poszczególnych elementów projektu w sposób wymagany przez Komisję Europejską, z tytułu czego osoby te otrzymują wynagrodzenie przewidziane dla nich w projekcie

65 Interpretacje Interpretacja indywidualna z dnia 19 sierpnia 2010 IBPBII/1/ /10/BD Należy jednak pamiętać o odróżnieniu czynności i prac o charakterze merytorycznym od czynności i prac o charakterze technicznym, organizacyjnym i pomocniczym. Za czynności o charakterze merytorycznym uznać należy wykonywane w ramach danego programu czynności dotyczące jego treści, przedmiotu, nie zaś strony formalnej, zewnętrznej. Te ostatnie potraktować należy jako czynności o charakterze pomocniczym, które ze swej istoty mają jedynie wspomagać realizację programu (są to czynności dodatkowe, posiłkowe, służące jako pomoc czy też ułatwienie). Istotnym jest, że zakres prac służących realizacji programu, wykonywanych przez osoby fizyczne winien być szczegółowo i jednoznacznie określony w zawartych z tymi osobami przez bezpośredniego beneficjenta umowach, np. umowach o pracę czy umowach cywilnoprawnych. Tylko bowiem wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związane bezpośrednio z realizacją celu programu mogą być zwolnione z podatku w tej części, w jakiej zostały sfinansowane ze środków pomocowych.

66 Interpretacje Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2011 IBPBII/1/ /11/BD Unia Europejska zobowiązuje się do wypłacenia zaliczkowo wnioskowanej kwoty bezzwrotnej pomocy na konto lidera, który następnie przekaże środki beneficjentom uczestniczącym w konsorcjum. Spółka, zgodnie z warunkami umowy, będzie miała prawo do bezzwrotnej pomocy na poczet wydatków kwalifikowanych w wysokości 75%. Jednym z wydatków objętych dofinansowaniem są koszty pracowników, zatrudnionych w ramach umowy o pracę, bezpośrednio zaangażowanych w realizację projektu oraz wynagrodzenia osób, z którymi podpisano umowy cywilno-prawne. Tylko bowiem wynagrodzenia za czynności i prace o charakterze merytorycznym, czyli związane bezpośrednio z realizacją celu projektu mogą być zwolnione z podatku w tej części, w jakiej zostały sfinansowane ze środków pomocowych. Ustalenie natomiast, czy w konkretnym przypadku dochody danego podatnika objęte są powyższym zwolnieniem wymaga analizy postanowień szeregu aktów, począwszy od umowy przyznającej bezzwrotne środki pomocowe, a skończywszy na umowie, na podstawie której podatnik otrzymuje dochody np. ze stosunku pracy, umowy zlecenia lub o dzieło.

67 Interpretacje Interpretacja indywidualna z dnia 19 lipca 2011 IBPBII/1/ /11/BD Spółka posiada wyodrębniony rachunek bankowy, na który wpływają środki w ramach realizowanego projektu, jednakże wynagrodzenia osób realizujących bezpośrednio cel projektu oraz związane z nimi należne składki na ubezpieczenie społeczne ze względów technicznych wypłacane są, wraz z innymi wynagrodzeniami, z bieżącego rachunku bankowego Spółki. Następnie kwoty te są przeksięgowywane między rachunkiem przeznaczonym do obsługi dotacji a rachunkiem bieżącym Spółki. Faktycznie nie dochodzi jednak do refundacji ze strony Spółki, gdyż na dzień dokonywania wypłaty Spółka posiada już środki pochodzące z bezzwrotnej pomocy. Powyższe wskazuje, iż dochody osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych i umów o pracę nie są finansowane bezpośrednio ze środków przekazanych przez Komisję Europejską, tylko wypłacane ze środków własnych (bieżących) wnioskodawcy, a następnie są przeksięgowywane między rachunkiem przeznaczonym do obsługi dotacji a rachunkiem bieżącym Spółki. W tej sytuacji dochody te nie korzystają ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż ich wypłata nie pochodziła ze środków pomocowych zgromadzonych na rachunku bankowym wyodrębnionym na potrzeby realizacji projektu.

68 Interpretacje Interpretacja indywidualna z dnia 24 marca 2011 IPPB4/ /10-4/JK Sp. z o.o. jest członkiem międzynarodowego Konsorcjum, które zawarło kontrakt z Komisją Europejską w ramach Programu Ramowego 7 na prace badawcze przy realizacji projektu (akronim ECOPAT). Jest to kontrakt na realizację projektu badawczego typu CAPACITIES przeznaczony dla MŚP (Małych i Średnich Przedsiębiorstw) ( )takie same zasady dokumentowania czasu pracy oraz określania zaliczek na pdof, mogą być stosowane zarówno dla pracowników etatowych jak i pracowników zatrudnianych na umowę zlecenie lub o dzieło, pod warunkiem że osoby zatrudniane na podstawie umowy zlecenia lub o dzieło bezpośrednio realizują zadania projektu pracując pod bezpośrednim nadzorem pracownika etatowego Spółki odpowiedzialnego za zarządzanie i koordynację projektu ECOPAT. Podatnikiem bezpośrednio realizującym cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy jest osoba, która wykonując czynności z tym programem związane otrzymała na ten cel środki od podmiotu wymienionego w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc jest bezpośrednim beneficjentem tychże środków. Przy czym, mając na uwadze treść przepisu art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, tut. Organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego. Organ wydający interpretację opiera się bowiem wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku.

69 Interpretacje Interpretacja indywidualna z dnia 24 marca 2011 IPPB4/ /10-4/JK Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Mając na uwadze powyższe, w sytuacji opisanej we wniosku dochody, otrzymywane przez pracowników jak i podatników bezpośrednio realizujących cel programu w ramach innej umowy zawartej z Wnioskodawcą od 2010 r. w części, w której w chwili dokonywania ich wypłaty przez Wnioskodawcę beneficjenta 7 Programu Ramowego Unii Europejskiej, były finansowane ze środków unijnych i które dotyczyły bezpośredniej realizacji celu programu pomocowego ujętych w stosownych dokumentach programowych korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.

70 Interpretacje Interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2012 r. ILPB1/ /09/12-S/AMN Wnioskodawca jest beneficjantem środków pochodzących z funduszy Unii Europejskiej w ramach Ramowego Programu na rzecz Konkurencyjności i Innowacji (CIP - Competitiveness and lnnovation Framework Programme), realizując jeden z programów szczegółowych Programu CIP, a mianowicie Program szczegółowy na rzecz Przedsiębiorczości i Innowacji (EIP). Program CIP (oraz Program szczegółowy EIP) zakłada realizację szeregu działań wspierających innowacyjność europejskich przedsiębiorców, w szczególność małych i średnich. Podział kosztów (Komisja Europejska - 60%, budżet państwa - 40%) zakłada, że poszczególne wydatki Wnioskodawcy mogą być sfinansowane w całości ze środków unijnych albo w całości ze środków budżetowych (jednakże również pochodzenia unijnego), o ile w końcowym rozliczeniu wydatków zachowana zostanie wskazana wyżej proporcja. Dofinansowanie, faktycznie w całości pochodzące z funduszy Unii Europejskiej, ma charakter bezzwrotny. W związku z realizacją projektu finansowanego w ramach Programu CIP (EIP), Wnioskodawca zatrudnia (na podstawie umów o pracę) pracowników, których zadaniem jest merytoryczna realizacja projektu, a więc bezpośrednia realizacja celu projektu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Przytoczona przez Wnioskodawcę powyżej część przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 PDOF wyraźnie wskazuje, że do zastosowania zwolnienia nie jest konieczne, aby dochody objęte zwolnieniem pochodziły bezpośrednio od organów Wspólnot Europejskich ani też, aby pochodziły z wyodrębnionego rachunku, na którym gromadzone są środki z budżetu Wspólnot Europejskich. Cytowany przepis wyraźnie wskazuje, że istotne dla Wnioskodawcy zwolnienie znajdzie zastosowanie również wtedy, gdy przekazanie środków następuje za pośrednictwem podmiotu

71 Interpretacje Interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2012 r. ILPB1/ /09/12-S/AMN Przytoczona przez Wnioskodawcę powyżej część przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 PDOF wyraźnie wskazuje, że do zastosowania zwolnienia nie jest konieczne, aby dochody objęte zwolnieniem pochodziły bezpośrednio od organów Wspólnot Europejskich ani też, aby pochodziły z wyodrębnionego rachunku, na którym gromadzone są środki z budżetu Wspólnot Europejskich. Cytowany przepis wyraźnie wskazuje, że istotne dla Wnioskodawcy zwolnienie znajdzie zastosowanie również wtedy, gdy przekazanie środków następuje za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania bezzwrotnej pomocy. Niezmiernie istotny w przytoczonej powyżej analizie jest fakt, iż Wnioskodawca jest osobą prawną. Jako osoba prawna, Wnioskodawca faktycznie nigdy nie realizuje żadnych celów, ani też nie wykonuje żadnych zadań. Osoba prawna zmuszona jest bowiem do posługiwania się swoimi organami i zatrudnionymi przez siebie pracownikami/współpracownikami, aby mogło dojść do jakiejkolwiek czynności, która w świetle prawa jest czynnością dokonaną przez daną osobę prawną, albo w jej imieniu. Oznacza to, że w przypadku projektów realizowanych przez beneficjentów będących osobami prawnymi, projekty te zawsze bezpośrednio są realizowane przez organy tej osoby prawnej, jej pracowników i współpracowników.

72 Interpretacje Interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2012 r. ILPB1/ /09/12-S/AMN Przytoczona przez Wnioskodawcę powyżej część przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 PDOF wyraźnie wskazuje, że do zastosowania zwolnienia nie jest konieczne, aby dochody objęte zwolnieniem pochodziły bezpośrednio od organów Wspólnot Europejskich ani też, aby pochodziły z wyodrębnionego rachunku, na którym gromadzone są środki z budżetu Wspólnot Europejskich. Cytowany przepis wyraźnie wskazuje, że istotne dla Wnioskodawcy zwolnienie znajdzie zastosowanie również wtedy, gdy przekazanie środków następuje za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania bezzwrotnej pomocy. Niezmiernie istotny w przytoczonej powyżej analizie jest fakt, iż Wnioskodawca jest osobą prawną. Jako osoba prawna, Wnioskodawca faktycznie nigdy nie realizuje żadnych celów, ani też nie wykonuje żadnych zadań. Osoba prawna zmuszona jest bowiem do posługiwania się swoimi organami i zatrudnionymi przez siebie pracownikami/współpracownikami, aby mogło dojść do jakiejkolwiek czynności, która w świetle prawa jest czynnością dokonaną przez daną osobę prawną, albo w jej imieniu. Oznacza to, że w przypadku projektów realizowanych przez beneficjentów będących osobami prawnymi, projekty te zawsze bezpośrednio są realizowane przez organy tej osoby prawnej, jej pracowników i współpracowników. Szczegółowej interpretacji zwrotu zleca", w kontekście użytym w art. 21 ust. 1 pkt 46 PDOF dokonał Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 14 stycznia 2009 roku (sygn. akt II FSK 1457/07). W cytowanym orzeczeniu NSA stwierdził, że zwrot zleca" w rozumieniu przepisów art. 21 ust. 1 pkt 46 oznacza, że chodzi w nim o umowę zlecenia, umowę o świadczenie usług, ewentualnie o umowę o dzieło, umowę o roboty budowlane a nie o umowę o pracę. W doktrynie prawa cywilnego i prawa pracy nie ma bowiem żadnej wątpliwości co do rozróżnienia pomiędzy podmiotami będącymi pracownikami, a zleceniobiorcami (świadczącymi usługę). Podobne zapatrywania na tę sprawę wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w sprawach zakończonych wyrokami z dnia 29 lipca 2008 roku (sygn. akt II FSK 717/07) oraz z dnia 15 października 2008 roku (sygn. akt II FSK 1167/08).

73 Interpretacje Interpretacja indywidualna z dnia 21 lutego 2013 r. IBPBI/1/ /11/KB Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 27 czerwca 2012 r. sygn. akt II FSK 2608/10 podzielił stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu wyrażone w wyroku z dnia 21 września 2010 r. sygn. akt I SA/Po 289/10, wskazując przy tym, iż w rozpatrywanej sprawie beneficjentem pomocy bezzwrotnej jest Skarżący podatnik i oceny tej nie może zmienić okoliczność, że program objęty pomocą realizuje On przez czynności (faktyczne) zatrudnianych pracowników. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, zwolnienie podatkowe, na podstawie rozważanego unormowania wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt. 46 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do pracowników Skarżącego nie ma zastosowania. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca w związku z realizacją projektu finansowanego w ramach Programu CIP (EIP), zatrudnia (na podstawie umów o pracę) pracowników, których zadaniem jest merytoryczna realizacja projektu, a więc bezpośrednia realizacja celu projektu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Zatem, osoby zatrudnione przez Wnioskodawcę dla realizacji projektu wprawdzie wykonują czynności związane z programem pomocowym, jednakże robią to na zlecenie i dla podmiotu bezpośrednio realizującego cel tego programu (na mocy zawartej z nim umowy o pracę) i przy wykorzystaniu środków od niego otrzymanych (a nie przekazanych przez podmiot upoważniony). Innymi słowy, wprawdzie osoby zatrudnione przez Fundację realizują cel programu, jednak nie realizują programu bezpośrednio, ale pośrednio poprzez wykonanie zadania powierzonego przez pracodawcę.

74 Orzecznictwo Rzut oka na najnowsze orzecznictwo sądów administracyjnych.

75 Orzecznictwo Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Bydgoszczy , I SA/Bd 858/09: Zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jest zwolnieniem o charakterze przedmiotowym, o czym świadczy związanie go z określonymi źródłami, a więc z przychodem ze środków pomocowych płynących z międzynarodowych instytucji finansowych albo rządów obcych państw. Sposób sformułowania omawianego przepisu nie pozwala na rozszerzenie kręgu podmiotów zwolnionych na te osoby, które otrzymują środki za pośrednictwem już objętych zwolnieniem podatników.

76 Orzecznictwo Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Bydgoszczy , I SA/Bd 858/09: O tym, kto bezpośrednio realizuje cel programu pomocowego decydowała będzie nie tylko sama okoliczność wykonywania przez określony podmiot zadań przewidzianych w programie, ale również to, że możliwość wykonywania tych zadań, właśnie przez taki podmiot, została w tym programie przewidziana, a ponadto, że podmiot, który wykonuje przewidziane programem zadania, czyni to jakoby pierwotnie, ponieważ podstawa do jego umocowania i wypłacania mu środków finansowych wynika bezpośrednio z treści programu, a nie jedynie z woli stron umowy w oderwaniu od jego treści.

77 Orzecznictwo Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Gliwicach , I SA/Gl 1002/10: Zwolnienia, jako wyjątek od zasady powszechności opodatkowania muszą być interpretowane zarówno bez dokonywania wykładni rozszerzającej, jaki zawężającej danego przepisu prawa podatkowego. Oznacza to, że zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 sierpnia 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) objęte są przychody podmiotu będącego beneficjentem środków pomocowych oraz bezpośrednim wykonawcą celów, dla których środki te zostały udzielone czy przyznane. Nie do przyjęcia jest wykładnia omawianego przepisu sprowadzająca się do tezy, że do zakresu podmiotów objętych zwolnieniem podatkowym zaliczają się również osoby będące pracownikami bezpośredniego wykonawcy zadań, dla realizacji których objęte zwolnieniem środki zostały przyznane, o ile zatrudnione są przy wykonywaniu prac związanych z realizacją tych zadań. Takiemu stanowisku przeczy bowiem wykładnia językowa omawianego przepisu.

78 Orzecznictwo Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego siedziba w Gliwicach , I SA/Gl 1002/10: Stanowisko, że ograniczenie wynikające z lit. b art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 sierpnia 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania do osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę a jedynie do osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, nie znajduje oparcia w przepisach prawa. W przepisie tym wyraźnie zaznaczono, że wyłączenie zwolnienia odnosi się do wszystkich osób, bez względu na rodzaj umowy, na mocy której podatnik bezpośrednio realizujący cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, zlecił wykonanie określonych czynności w ramach tego programu, a zatem również osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Za taką interpretacją przemawia też potoczne znaczenie słowa "zlecić". Należy podkreślić, iż zwrot "zleca" jest oderwany od pojęcia zlecenia określonego w prawie cywilnym jako umowa zlecenia, bowiem oznacza on jakąkolwiek umowę, a więc również np. umowę o pracę. Tym samym, znaczenia tego słowa nie można ograniczyć tylko do umów prawa cywilnego.