ZAKŁADOWY PLAN KONT. 1. Wykaz kont księgi głównej (konta syntetyczne). Konta bilansowe. Zespół 0 Majątek trwały

Transkrypt

1 Załącznik Nr 2 do Zarządzenia Nr 1/2015 Dyrektora Biura Obsługi Szkół i Przedszkola w Gorzowie Śl. z dnia ZAKŁADOWY PLAN KONT Biuro Obsługi Szkół i Przedszkoli w Gorzowie Śl. prowadzi księgi rachunkowe w oparciu o zakładowy plan kont. Plan kont zawiera wykaz księgi głównej zgodnie z planem kont bilansowych i pozabilansowych oraz z zasadami klasyfikacji zdarzeń. Podstawą planu kont księgi głównej stosowanego w Biurze Obsługi szkół i Przedszkoli jest rozporządzenie Ministra Finansów z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządów terytorialnych, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz.U. Nr 128, poz. 861) 1. Wykaz kont księgi głównej (konta syntetyczne). Konta bilansowe Zespół 0 Majątek trwały 011 Środki trwałe 013 Pozostałe środki trwałe 014 Zbiory biblioteczne 020 Wartości niematerialne i prawne 021 Niskocenne wartości niematerialne i prawne 071 Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 072 Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych 080 Inwestycje (środki trwałe w budowie) Zespół 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe 130 Rachunek bieżący jednostki 135 Rachunek środków funduszy specjalnego przeznaczenia 139 Inne rachunki bankowe Zespół 2 Rozrachunki i rozliczenia 201 Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami 221 Należności z tytułów dochodów budżetowych 222 Rozliczenie dochodów budżetowych 223 Rozliczenie wydatków budżetowych 225 Rozliczenia z budżetami 229 Pozostałe rozrachunki publicznoprawne 231 Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń 234 Rozrachunki z pracownikami 240 Pozostałe rozrachunki 290 Odpisy aktualizujące należności

2 Zespół 3 Materiały i towary 310 Materiały Zespół 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie 400 Amortyzacja 401 Zużycie materiałów i energii 402 Usługi obce 403 Podatki i opłaty 404 Wynagrodzenia 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia 409 Pozostałe koszty rodzajowe Zespół 7 Przychody, dochody i koszty 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych 750 Przychody finansowe 751 Koszty finansowe 760 Pozostałe przychody operacyjne 761 Pozostałe koszty operacyjne Zespół 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy 800 Fundusz jednostki 810 Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje 851 Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych 860 Wynik finansowy Konta pozabilansowe 975 Wydatki strukturalne 980 Plan finansowy wydatków budżetowych 998 Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego 999 Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat 2. Przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń. Poszczególne operacje gospodarcze klasyfikuje się stosownie do ich wpływu na sytuacje majątkową, finansową i wynik finansowy Biura Obsługi Szkół i Przedszkoli. Operacje księgowe występujące w naszej jednostce na poszczególnych kontach są typowymi operacjami księgowymi zawartymi w komentarzu opracowanym przez Marię Augustowską Komentarz do planu kont dla jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych, wydanie XII, ODDK Gdańsk.

3 Zespół 0 - Majątek trwały Konto Środki trwałe Na koncie 011 ewidencjonuje się zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowej środków trwałych, które umarzane są stopniowo, według stawek amortyzacyjnych ustalonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Na stronie Wn księguje się wszystkie zwiększenia stanu i wartości początkowej, a na stronie Ma wszelkie zmniejszenia. Szczegółowa ewidencja środków trwałych prowadzona jest ręcznie w Księdze Środków Trwałych. Na stronie Wn konta 011 ewidencjonuje się w szczególności: - przychody nowych lub używanych środków trwałych pochodzących z zakupu lub zakończenia inwestycji oraz otrzymanych w trwały zarząd lub w nieodpłatne używanie od Skarbu Państwa albo samorządów terytorialnych, a także z tytułu darowizn lub spadku, - ujawnione nadwyżki inwentaryzacyjne, - zwiększenie wartości początkowej o nakłady poniesione na modernizację istniejących własnych środków trwałych, - zwiększenie wartości początkowej środków trwałych w wyniku urzędowej aktualizacji wyceny. Na stronie Ma konta 011 ujmuje się : - rozchód środków trwałych w związku z ich likwidacją (w wyniku zniszczenia lub zużycia), sprzedażą lub przekazaniem nieodpłatnym, - ujawnione niedobory środków trwałych, - zmniejszenie wartości początkowej środków trwałych w wyniku zarządzonej aktualizacji ich wyceny, - zwrot dostawcom wadliwych środków trwałych. Zwiększenie stanu środków trwałych następuje pod datą przyjęcia do używania z inwestycji od dostawców lub od innych jednostek przekazujących. Ujawnione nadwyżki środków trwałych wprowadza się do ksiąg pod datą przeprowadzonej inwentaryzacji. Zmniejszenie stanu środków trwałych następuje pod datą postawienia ich w stan likwidacji, ujawnienia niedoboru albo szkody, sprzedaży lub przekazania nieodpłatnego. Księgowania na stronie Wn są dokonywane na podstawie dowodów przyjęcia środków trwałych do używania: faktura VAT lub rachunek, protokół obiektu powstałego w procesie inwestycyjnym, protokół zdawczo-odbiorczy, wycena nieodpłatnie otrzymanych lub ujawnionych środków trwałych, akt notarialny oraz inne dowody zwiększające wartość środków trwałych. Księgowania na stronie Ma są dokonywane na podstawie dowodów uzasadniających rozchód środków trwałych: protokół zdawczo-odbiorczy, protokół postawienia w stan likwidacji, protokół szkód, zestawienie różnic inwentaryzacyjnych (niedobory) lub pokwitowanie odbioru kupującego. Konto 011 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan środków trwałych w wartości początkowej, ewentualnie skorygowanej o wynik zarządzonej aktualizacji lub nakładów na ulepszenie. Konto Pozostałe środki trwałe w używaniu Pozostałe środki trwałe to te, które umarza się jednorazowo w miesiącu przyjęcia do używania i które finansuje się ze środków na wydatki bieżące. Na koncie 013 ewidencjonuje się stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości pozostałych środków trwałych w używaniu, które podlegają ewidencji ilościowo wartościowej.

4 Pozostałe środki trwałe (w tym pomoce dydaktyczne) o wartości od 500,00 do 3 499,99 podlegają ewidencji ilościowo-wartościowej, o wartości poniżej 500,00 ujmuje się w ewidencji ilościowej. Sprzęt komputerowy i inne urządzenia, niezależnie od wartości w cenie zakupu, zakwalifikowany jako pomoce dydaktyczne umarzany jest jednorazowo w miesiącu przyjęcia do używania, przez spisanie w koszty. Pracownie ujmuje się w całości, bez względu na jednostkowy koszt poszczególnych elementów. Nie ujmuje się na koncie 013 następujących pozostałych środków trwałych: - objętych imienną ewidencją ilościową (np. narzędzia, odzież itp.) lub takich których kontrola ilościowa wystarcza dla zabezpieczenia majątku jednostki, - drobnych przedmiotów traktowanych jako materiały (np. art. biurowe, papier) - wykładzin podłogowych, ogrzewaczy, żaluzji zewnętrznych itp. przymocowanych na stałe, - drobnych przedmiotów stanowiących wyposażenie np.: kosze na śmieci, firanki, pojemniki na mydło i ręczniki papierowe, gaśnic. - Na stronie Wn konta 013 ujmuje się: - wartość przyjętych do używania pozostałych środków trwałych uzyskanych bezpośrednio z zakupu lub inwestycji, - otrzymanych nieodpłatnie, - ujawnione nadwyżki. Na stronie Ma konta 013 ujmuje się rozchód pozostałych środków trwałych: - na skutek zużycia lub sprzedaży, niedoborów i szkód, - nieodpłatnego przekazania, - w związku z wyłączeniem ich z ewidencji ilościowo wartościowej na podstawie decyzji kierownika jednostki, Konto 013 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkową objętych ewidencją księgową pozostałych środków trwałych znajdujących się w używaniu. W bilansie pozostałe środki trwałe nie występują, ponieważ są one w 100% umarzane w miesiącu wprowadzenia do ewidencji księgowej pozostałych środków trwałych. Szczegółowa ewidencja do konta 013 prowadzona jest ręcznie w formie księgi inwentarzowej. Konto Zbiory biblioteczne Na koncie 014 służy do ewidencji stan oraz zwiększenia i zmniejszenia wartości początkowej zbiorów bibliotecznych znajdujących się w Bibliotece szkolnej. Nie ujmuje się na koncie 014 wydawnictw, które są przeznaczone wyłącznie jako materiały pomocnicze do użytku pracowników jednostki, np. katalogi, instrukcje, wydawnictwa urzędowe, a także wydawnictwa uznane za zbędne. Na stronie Wn konta 014 ujmuje się zwiększenia z tytułu: - zakupu lub darowizny, - ujawnienia nadwyżek inwentaryzacyjnych. Na stronie Ma konta 014 ujmuje się zmniejszenia z tytułu: - likwidacji zużytych lub nieprzydatnych zbiorów, - nieodpłatnego przekazania lub sprzedaży,

5 - niedoborów i szkód. Przychody zbiorów bibliotecznych wycenia się według cen nabycia, a darowizny i ujawnione nadwyżki zgodnie z komisyjnym oszacowaniem ich wartości. Konto 014 może wykazywać saldo Wn, które oznacza wartość początkową stanu zbiorów bibliotecznych znajdujących się w jednostce. W bilansie zbiory biblioteczne nie występują, ponieważ są one w 100% umarzane w miesiącu wprowadzenia do ewidencji księgowej zbiorów bibliotecznych. Konto Wartości niematerialne i prawne Konto Niskocenne wartości niematerialne i prawne Służą do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Ewidencja szczegółowa prowadzona jest ręcznie. Konto wartości niematerialne i prawne, których wartość początkowa od kwoty 3500,00, z wyjątkiem związanych z pomocami dydaktycznymi umarza się stopniowo zgodnie z ustawą. Konto wartości niematerialne i prawne o wartości początkowej w dniu przyjęcia do używania niższej od 3500,00, oraz stanowiące pomoce dydaktyczne (bez względu na wartość początkową) umarza się jednorazowo, spisując całą wartość w koszty, księgując umorzenie na koncie 072. Na stronie Wn konta 020 konta 021 ujmuje się zwiększenia, a na stronie Ma zmniejszenia stanu i wartości początkowej wartości niematerialnych i prawnych. Typowe zapisy na stronie Wn konta 020 i konta 021: - zakup wartości niematerialnych i prawnych, - otrzymane nieodpłatnie wartości niematerialne i prawne od innych jednostek oraz z tytułu darów wg wartości rynkowej na dzień otrzymania, - przyjęcie wartości niematerialnych i prawnych w związku z zakończeniem inwestycji. Typowe zapisy na stronie Wn konta 020 i konta 021: - rozchód wartości niematerialnych i prawnych, gdy określone prawa wygasły lub są gospodarczo nieprzydatne. Na koncie 020 i koncie 021 występować mogą w szczególności: - licencje na programy komputerowe koszty dokumentacji i uruchomienie programu oraz koszty wdrożenia tj. np. szkolenie obciążają koszty bieżące, - autorskie prawa majątkowe i prawa pokrewne. Konto 020 i konto 021 może wykazywać saldo Wn, które oznacza stan tych wartości w wartości początkowej. W bilansie saldo konta 020 wykazuje się po zmniejszeniu o zaksięgowane umorzenie na koncie 071 w zakresie dotyczącym wartości niematerialnych i prawnych. W bilansie konto 021 nie występuje, ponieważ są one w 100% umarzane w miesiącu wprowadzenia do ewidencji księgowej. Konto Umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych

6 Konto 071 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które podlegają umorzeniu według stawek określonych w przepisach. Zapisy strony Wn konta 071: - wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia wycofanych z użycia środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w wyniku: likwidacji na skutek zniszczenia lub zużycia, rozchodowania wartości niematerialnych i prawnych, sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania, rozchodowania niedoborów, - zmniejszenie wartości umorzenia w wyniku urzędowej aktualizacji. Zapisy strony Ma konta 071: - naliczone za okres umorzenie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umarzanych stopniowo, - dotychczasowe umorzenie otrzymanych nieodpłatnie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, - zwiększenie wartości umorzenia w wyniku urzędowej aktualizacji. Umorzenie nalicza się od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki przyjęto do używania. Umorzenia nalicza się jednorazowo za okres całego roku - na koniec roku. Prowadzi się ewidencję szczegółową oddzielnie w postaci tabel umorzeniowych (amortyzujących). Konto 071 może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość umorzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych umarzanych stopniowo. Konto Umorzenie pozostałych środków trwałych oraz wartości materialnych i prawnych Konto 072 służy do ewidencji zmniejszeń wartości początkowej pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także zbiorów bibliotecznych, które podlegają jednorazowemu umorzeniu w momencie oddania ich do używania. Zapisy strony Wn konta 072: - wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia pozostałych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wycofanych z eksploatacji w wyniku: likwidacji lub sprzedaży, nieodpłatnego przekazania, niedoboru lub szkody, wyłączenia z ewidencji ilościowo-wartościowej. Zapisy strony Ma konta 072: - umorzenia nowych, wydanych do użytkowania, pozostałych środków trwałych, zbiorów bibliotecznych oraz pozostałych wartości niematerialnych i prawnych, (sfinansowanych ze środków na wydatki bieżące lub otrzymanych nieodpłatnie) /013,021/ - odpisy umorzenia dotyczące darów i ujawnionych nadwyżek środków trwałych, zbiorów bibliotecznych oraz wartości niematerialnych i prawnych, - umorzenie dotychczasowe pozostałych środków trwałych, zbiorów bibliotecznych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych na podstawie decyzji od innej jednostki lub samorządowego zakładu budżetowego.

7 Nie prowadzi się ewidencji analitycznej (100% umorzenia w momencie oddania do użytkowania równa się wartości początkowej pozostałych środków trwałych oraz niskocennych wartości niematerialnych i prawnych ujętych w ewidencji księgowej). Konto 072 może wykazywać saldo Ma, które wyraża stan umorzenia wartości pozostałych środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych, zbiorów bibliotecznych umorzonych w 100% w momencie oddania do używania. Konto Inwestycje (środki trwałe w budowie) Konto 080 służy do ewidencji kosztów inwestycji rozpoczętych oraz rozliczenia kosztów inwestycji na uzyskane efekty. Do kosztów wytworzenia środków trwałych, a więc inwestycji nie zalicza się kosztów ogólnego zarządu jednostki, kosztów przetargu, ogłoszeń i innych występujących przed udzieleniem zamówień związanych z inwestycjami. Zapisy strony Wn konta 080: - poniesione koszty dotyczące inwestycji prowadzonych zarówno przez obcych wykonawców, jak i we własnym zakresie, - poniesione koszty ulepszenia środka trwałego (przebudowa, rozbudowa, rekonstrukcja, adaptacja lub modernizacja), które zwiększają wartości użytkowej środka trwałego, Zapisy strony Ma konta 080: - wartość uzyskanych efektów inwestycyjnych w postaci przyjętych do używania środków trwałych oraz sfinansowanych ze środków na inwestycje wartości niematerialnych i prawnych, - rozliczenie nakładów bez efektów. Konto 080 może wykazywać saldo Wn, które oznacza koszty inwestycji niezakończonych (środków trwałych w budowie). Zespół 1 Środki pieniężne i rachunki bankowe Konto Rachunek bieżący jednostki Konto 130 służy do ewidencji stanu środków pieniężnych oraz obrotów na rachunku bankowych z tytułu wydatków oraz dochodów budżetowych objętych planem finansowym jednostki. W ramach konta 130 wyodrębniono subkonto dochodów , służące do ewidencji i rozliczania dochodów budżetowych. Na stronie Wn konta 130 ujmuje się: - wpływy środków budżetowych przeznaczonych na wydatki jednostki, - wpływy z tytułu zrealizowanych przez jednostkę dochodów budżetowych, - wpływy z tytułu korekt, omyłek bankowych i niewłaściwe obciążenia bankowe (jednocześnie zapis techniczny ujemny), - sumy zwrócone na rachunek wydatków budżetowych w roku ich dokonania z innych rachunków bankowych jednostek, - zwrot niewykorzystanych środków budżetowych na wydatki w końcu roku (ze znakiem minus),

8 Na stronie Ma konta 130: - zrealizowane wydatki budżetowe zgodnie z planem finansowym jednostki, - odprowadzenie dochodów budżetowych na rachunek bankowy Urzędu Miejskiego (konto ), - omyłkowe obciążenia bankowe, - opłaty za usługi bankowe pobrane przez banki, - zwrot dochodów budżetowych (jednocześnie zapis techniczny ujemny) - zwrot z rozliczenia odpisu na ZFŚS korekta (ze znakiem minus Konto 130 wykazuje saldo Wn, które obrazuje stan środków budżetowych znajdujących się na rachunku bieżącym jednostki. Na koncie 130 obowiązuje zasada czystości obrotów co oznacza, że do błędnych zapisów, zwrotów nadpłat, korekt prowadzi się dodatkowo techniczny zapis ujemny. Do konta 130 prowadzi się analitykę wg podziałek klasyfikacji budżetowej planu finansowego. Konto 135 Rachunek środków specjalnego przeznaczenia Konto 135 służy do ewidencji środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Zapisy strony Wn konta 135: - wpływ środków na rachunki bankowe: wpłata równowartości odpisów na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, przelewy z tytułu zwrotu zaliczek i pożyczek wraz z należnymi odsetkami. Zapisy strony Ma konta 135: - zapłata zobowiązań z tytułu dostaw i usług wykonanych na rzecz ZFŚS, - przelewy z tyt. udzielonych pożyczek i zaliczek, - przelewy refundacyjne na inne rachunki bankowe, - przekazanie zobowiązań wobec budżetu (zaliczki na podatek dochodowy). - pozostałe wydatki związane z ZFŚS Konto 135 wykazuje saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na rachunku bankowym jednostki. Konto Inne rachunki bankowe Konto 139 służy do ewidencji środków pieniężnych wydzielonych na innych rachunkach bankowych niż rachunki bieżące i rachunki specjalnego przeznaczenia. Zapisy strony Wn konta 139: - wpływy sum depozytowych (m. in. kaucji, wadiów) oraz środków na zadania zlecone. Zapisy strony Ma konta przelewy z tytułu pokrycia zwrotu kaucji, wadiów i innych sum depozytowych, - przelewy z tytułu zapłaty zobowiązań pokrywanych z sum na zlecenie, z wstrzymanych kaucji, - zwrot niewykorzystanych środków na zadania zlecone. Konto 139 wykazuje saldo Wn, które oznacza stan środków pieniężnych znajdujących się na

9 innych rachunkach bankowych. Zespół 2 - Rozrachunki i rozliczenia Konto Rozrachunki z odbiorcami i dostawcami Konto 201 służy do ewidencji wszelkich rozrachunków i roszczeń krajowych i zagranicznych z tytułu dostaw, robót i usług w tym również zaliczek na poczet dostaw, robót i usług oraz kaucji gwarancyjnych. Zapisy strony Wn konta 201: - zapłata zobowiązań za dostawy i usługi, - odpisanie zobowiązań (przedawnionych i umorzonych). Zapisy strony Ma konta 201: - zobowiązania wynikające z faktur VAT lub rachunków z tytułów dostaw i usług, Ustala się okres ujęcia faktur w koszty danego miesiąca, jeżeli wpłyną do Biura: - w nowym miesiącu, a dotyczy miesiąca poprzedniego ujmowany jest w księgach nowego miesiąca, - do 5-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu kwartalnym - ujmowany jest w księgach miesiąca poprzedniego, - do 25-tego stycznia następnego roku ujmowany jest w księgach roku poprzedniego. Konto 201 może mieć dwa salda. Saldo Wn oznacza stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań. Prowadzi się ewidencję szczegółową do poszczególnych dostawców, która zapewnia ustalenie należności i zobowiązań. Konto Należności z tytułu dochodów budżetowych Konto 221 przeznaczone jest do ewidencji należności z tytułu dochodów budżetowych. Zapisy strony Wn konta 221: - przypisane należności z tytułu wymagalnych w danym roku dochodów budżetowych i zwrot nadpłat z tytułów dochodów nienależnie wpłaconych, - przypisanie niezapłaconych odsetek na koniec kwartału, - wyksięgowanie odsetek niezapłaconych na pierwszy dzień po upływie kwartału (na czerwono). Zapisy strony Ma konta 221: - wpłata należności z tytułu dochodów budżetowych, - odpisy uprzednio przypisanych należności, - odpisy należności przedawnionych i umorzonych. Konto 221 może wykazywać dwa salda: saldo Wn będące sumą poszczególnych należności z tytułów dochodów budżetowych oraz saldo Ma będące sumą poszczególnych zobowiązań z tytułu nadpłat w dochodach budżetowych. Ewidencję prowadzi się według podziałek klasyfikacji budżetowej. Do konta 221 prowadzi się analitykę ręczną. Konto Rozliczenie dochodów budżetowych

10 Konto 222 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych dochodów budżetowych. Zapisy strony Wn konta 222: - przelew zrealizowanych dochodów budżetowych na rachunek Urzędu Miejskiego. Zapisy strony Ma konta 222: - przeniesienie na podstawie rocznego sprawozdania budżetowego sumy zrealizowanych dochodów budżetowych. Konto 222 w ciągu roku wykazuje saldo Wn, które oznacza wielkość przelanych do Urzędu Miejskiego zrealizowanych dochodów budżetowych. Saldo Ma oznacza stan zrealizowanych dochodów budżetowych jeszcze nieprzelanych na rachunek Urzędu Miejskiego. Konto Rozliczenie wydatków budżetowych Konto 223 służy do ewidencji rozliczenia zrealizowanych wydatków budżetowych w tym wydatków w ramach współfinansowania programów i projektów realizowanych ze środków europejskich przewidzianych w planie finansowym. Zapisy strony Wn konta 223: - przeniesienie na podstawie rocznego sprawozdania finansowego sumy zrealizowanych wydatków budżetowych. Zapisy strony Ma konta 223: - okresowe wpływy środków budżetowych otrzymanych na pokrycie wydatków budżetowych jednostki, - zwrot niewykorzystanych środków budżetowych na wydatki w końcu roku (ze znakiem minus). Konto 223 w ciągu roku wykazuje saldo Ma, które oznacza wielkość otrzymanych od Urzędu Miejskiego środków na wydatki budżetowe, niewykorzystanych i niezwróconych do końca roku. Saldo konta 223 ulega likwidacji poprzez księgowanie przelewu dokonanego z tytułu zwrotu niewykorzystanych środków budżetowych na wydatki budżetowe. Konto Rozrachunki z budżetami Konto 225 służy do ewidencji rozrachunków z budżetem państwa i budżetami samorządu terytorialnego z tytułu zobowiązań podatkowych. Zapisy strony Wn konta 225: - przelewy na rachunki urzędów skarbowych z tytułu zobowiązań podatkowych. Zapisy strony Ma konta 225: - zobowiązania z tytułu naliczonych podatków. Konto 225 wykazuje saldo Ma, które oznacza stan zobowiązań wobec budżetu. Konto Pozostałe rozrachunki publicznoprawne Konto 229 służy do ewidencji innych niż z budżetami rozrachunków publicznoprawnych,

11 a w szczególności z ZUS z tytułów ubezpieczeń społecznych i zdrowotnych. Zapisy strony Wn konta 229: - przelewy składek do ZUS, - wypłaty świadczeń ZUS ujęte na listach płac. Zapisy strony Ma konta 229: - naliczone składki płacone przez pracodawcę do ZUS, - naliczone i potrącone na listach płac składki ZUS płacone przez pracownika. Konto 229 wykazuje saldo Ma, które oznacza stan zobowiązań z tytułu rozrachunków publicznoprawnych. Konto Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Konto 231 służy do ewidencji rozrachunków z pracownikami jednostki i innymi osobami fizycznymi z tytułu wynagrodzeń wynikających ze stosunku pracy, umów zlecenia, umów o dzieło oraz z tytułu wypłat zasiłków pokrywanych przez ZUS, które naliczono na listach wynagrodzeń. Zapisy strony Wn konta 231: - przelewem na konta pracowników wypłata wynagrodzeń, zasiłków chorobowych, zasiłków ZUS naliczonych na listach wynagrodzeń i innych. - potrącenia obciążające pracownika dokonane na listach płac (podatku dochodowego od osób fizycznych, składek ZUS płaconych przez pracownika, pozostałych dobrowolnych potrąceń), - przekazane świadczenia rzeczowe, zaliczone do wynagrodzeń. Zapisy strony Ma konta naliczone na listach wynagrodzenie brutto, - naliczone świadczenia, pokrywane przez ZUS, wypłacane na podstawie listy wynagrodzeń, - naliczenie kosztów z tytułu. należnych pracownikom świadczeń rzeczowych. Konto 231 wykazuje saldo Ma, które oznacza stan zobowiązań z tytułu. naliczonych, a niewypłaconych wynagrodzeń Konto Pozostałe rozrachunki z pracownikami Konto 234 służy do ewidencji należności i zobowiązań wobec pracowników z innych tytułów niż wynagrodzenia. Zapisy strony Wn konta 234: - wypłacone pracownikom zaliczki i inne sumy do rozliczenia na pokrycie kosztów jednostki, - zwrotu wydatków poniesionych ze środków własnych pracownika, a związanych z działalnością jednostki, - należności od pracowników z tytułu pożyczek z ZFŚS na cele mieszkaniowe (odsetki), - należności z tytułu niedoborów i szkód obciążających pracownika, - wypłaty pożyczek mieszkaniowych, - zapłacone zobowiązania wobec pracownika. Zapisy strony Ma konta 234: - wpłaty należności od pracowników,

12 - rozliczone zaliczki i zwroty środków pieniężnych, - wpłaty z tytułu spłaty pożyczek. Konto 234 może wykazywać dwa salda: saldo Wn suma należności, a saldo Ma stan zobowiązań wobec pracowników. Do konta 234 prowadzi się analitykę ręczną kartotek pożyczkowych, pozostałe ujmowane są zbiorczo. Konto Pozostałe rozrachunki Konto 240 służy do ewidencji należności i zobowiązań nieobjęte na kontach Zapisy strony Wn konta 240: - zapłata zobowiązań finansowych lub zaliczek na inwestycje, - należności z tytułu świadczeń ZFŚS wobec emerytów, - ujawnione niedobory i szkody, - rozliczenie nadwyżek i niedoborów, - wypłata z sum na zlecenie, sum depozytowych oraz zwrot pozostałości tych sum, - należności wewnętrzne, - rozrachunki z tytułu potrąceń dokonanych na listach wynagrodzeń z innych tytułów niż podatki i składki ZUS, - sumy do wyjaśnienia, - zwrot wadiów. Zapisy strony Ma konta 240: - zobowiązania za dostawy, usługi i roboty dotyczące inwestycji i środków trwałych (wynikające z faktur VAT lub rachunków), - wpłaty wadiów, - otrzymane sumy na zlecenie i sumy depozytowe, - zobowiązania z tytułu. potrąceń dokonanych na listach płac na rzecz różnych jednostek, - rozliczenie nadwyżek i niedoborów, - zobowiązania wewnętrzne, - zobowiązania z tytułu świadczeń z ZFŚS wobec emerytów, - niesłuszne uznania i korekty mylnych obciążeń bankowych. Konto 240 może wykazywać dwa salda będące sumą sald występujących na kontach analitycznych. Saldo Wn stan należności, a saldo Ma stan zobowiązań z tytułu pozostałych rozrachunków. Konto Odpisy aktualizujące należności Konto 290 służy do ewidencji odpisów aktualizujących wartość należności wątpliwych. Zapisy strony Wn konta 290: - zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z zapłatą należności, - zmniejszenie odpisu aktualizującego w związku z umorzeniem oraz odpisaniem należności przedawnionych lub nieściągalnych, - zmniejszenie odpisu aktualizującego należności w związku z ustaniem przyczyn dokonania tego odpisu. Zapisy strony Ma konta 290: - odpis aktualizujący wątpliwe należności (główne i odsetki).

13 Odpisy aktualizujące należności powinny być uzasadnione opisem okoliczności uprawdopodobniających ich nieściągalność oraz opisem czynności podjętych dla ściągnięcia należności. Stosuje się odpis indywidualny. Konto 290 może wykazywać saldo Ma, które oznacza wartość odpisów aktualizujących należności oraz wartość odsetek należnych, jeszcze niezapłaconych. Zespół 3 Materiały i towary Konto Materiały Konto 310 służy do ewidencji zapasów materiałów i produktów żywnościowych znajdujących się w magazynach. Zapisy strony Wn konta 310: - przychód opału i produktów żywnościowych z zakupu od zewnętrznych dostawców. Zapisy strony Ma konta 310: - rozchód z magazynu opału i produktów żywnościowych przeznaczonych do zużycia. Konto 310 może wykazywać saldo Wn oznacza wartość opału i produktów żywnościowych w magazynie w cenie zakupu. Miesięczne rozlicza się zużycie produktów żywnościowych (dzienniki żywieniowe, zestawienia zużycia). Ewidencję prowadzi się ręcznie w kartotekach ilościowo wartościowych, zapewniającą możliwość ustalenie stanu materiałów. Nie ujmuje się na koncie materiałów, które bezpośrednio przekazywane są do zużycia i nie podlegające ewidencji magazynowej (np. materiały biurowe). Zespół 4 Koszty według rodzajów i ich rozliczenie Zwiększenie kosztów księguje się na kontach zespołu 4 po stronie Wn, a po stronie Ma można księgować zmniejszenia. Konto Amortyzacja Konto 400 służy do ewidencji kosztów amortyzacji środków trwałych ewidencjonowanych na koncie 011 oraz wartości niematerialnych i prawnych, od których odpisy umorzeniowe i amortyzacja są naliczane stopniowo wg stawek amortyzacyjnych. Zapisy strony Wn konta 400: - naliczenie amortyzacji. Zapisy strony Ma konta 400: - zmniejszenie z tyt. korekty uprzednio naliczonych kosztów amortyzacji, - przeniesienie rocznej sumy kosztów amortyzacji na koniec roku obrotowego. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są umarzane i amortyzowane jednorazowo za okres całego roku.

14 Konto 400 w ciągu roku obrotowego może wykazywać saldo Wn, które wyraża wysokość kosztów amortyzacji naliczonej od początku roku. Na koniec roku saldo konta 400 przenosi się na konto 860. Konto Zużycie materiałów i energii Konto 401 służy do ewidencji kosztów zużycia materiałów i wyposażenia oraz energii ponoszonych w podstawowej działalności jednostki. Zapisy strony Wn konta 401: - zużycie energii, materiałów. Zapisy strony Ma konta 401: - przeniesienie salda konta występującego na koniec roku obrotowego, - zmniejszenie poniesionych kosztów. Konto 401 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża poniesione od początku roku koszty. Konto nie wykazuje salda na koniec roku obrotowego. Ewidencja prowadzona jest wg podziałek klasyfikacji budżetowej, ustalonej dla wydatków budżetowych. Konto Usługi obce Konto 402 służy do ewidencji kosztów usług obcych wykonanych operacyjnej jednostki. na rzecz działalności Zapisy strony WN konta 402: - koszty usług obcych. Zapisy strony Ma konta 402: - zmniejszenie poniesionych kosztów, - przeniesienie salda konta występującego na koniec roku obrotowego. Konto 402 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża poniesione od początku roku koszty. Konto nie wykazuje salda na koniec roku obrotowego. Opłaty bankowe za prowizje od przelewów oraz za prowadzenie rachunków bankowych księguje się bezpośrednio w koszty. Ewidencja prowadzona jest wg podziałek klasyfikacji budżetowej, ustalonej dla wydatków budżetowych. Konto Podatki i opłaty Konto 403 służy do ewidencji podatków i opłat, a w szczególności podatku od nieruchomości. Zapisy strony Wn konta 403: - podatki i opłaty zapłacone lub naliczone. Zapisy strony Ma konta 403: - zmniejszenie poniesionych kosztów, - przeniesienie salda konta występującego na koniec roku obrotowego.

15 Konto 403 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża poniesione od początku roku koszty. Konto nie wykazuje salda na koniec roku obrotowego. Ewidencja prowadzona jest wg podziałek klasyfikacji budżetowej, ustalonej dla wydatków budżetowych. Konto 404 Wynagrodzenia Konto 404 służy do ewidencji kosztów z tytułu wynagrodzeń za pracę dla pracowników i innych osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia, umowy o dzieło i innymi umowami. Zapisy strony Wn konta 404: - naliczone wynagrodzenia (brutto). Zapisy strony Ma konta 404: - zmniejszenia z tytułu korekty błędu w naliczeniu wynagrodzeń, - przeniesienie salda konta występującego na koniec roku obrotowego. Konto 404 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża poniesione od początku roku koszty. Konto nie wykazuje salda na koniec roku obrotowego. Ewidencja prowadzona jest wg podziałek klasyfikacji budżetowej, ustalonej dla wydatków budżetowych. Konto 405 Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia Konto 405 służy do ewidencji kosztów z tytułu ubezpieczeń społecznych oraz różnego rodzaju świadczeń na rzecz pracowników i osób fizycznych zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy o dzieło i innych umów niezaliczanych do wynagrodzeń. Zapisy strony Wn konta 405: - naliczone składki na ubezpieczenia społeczne i fundusz pracy, - wartość naliczonych i przelanych odpisów na ZFŚS - korekty odpisu na ZFŚS (ze znakiem minus). Zapisy strony Ma konta 405: - zmniejszenia kosztów uprzednio ujętych, - przeniesienie salda konta występującego na koniec roku obrotowego. Konto 405 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża poniesione od początku roku koszty. Konto nie wykazuje salda na koniec roku obrotowego. Ewidencja prowadzona jest wg podziałek klasyfikacji budżetowej, ustalonej dla wydatków budżetowych. Wartość naliczonych i przelanych oraz korekty odpisów na ZFŚS księguje się bezpośrednio w koszty. Konto 409 Pozostałe koszty rodzajowe Konto 409 służy do ewidencji pozostałych kosztów, które nie są ujmowane na kontach Zapisy strony Wn konta 409:

16 - poniesione koszty za używanie samochodów prywatnych do zadań służbowych, - koszty podróży służbowych, - koszty ubezpieczeń majątkowych, - odprawy z tytułu wypadków przy pracy, - inne koszty. Zapisy strony Ma konta 409: - zmniejszenia kosztów uprzednio ujętych, - przeniesienie salda konta występującego na koniec roku obrotowego. Konto 409 może wykazywać w ciągu roku obrotowego saldo Wn, które wyraża poniesione od początku roku koszty. Konto nie wykazuje salda na koniec roku obrotowego. Ewidencja prowadzona jest wg podziałek klasyfikacji budżetowej, ustalonej dla wydatków budżetowych. Zespół 7 Przychody, dochody i koszty Konto 720 Przychody z tytułu dochodów budżetowych Konto 720 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych. Dochodami budżetowymi są opłaty na przedszkole: dopłaty, opłata za wyżywienie oraz wszystkie inne wpływy ich dotyczące np. wpłaty MGOPS, oraz odsetki od nich pobrane za nieterminowe wpłaty. Zapisy strony Wn konta 720: - odpisy lub inne zmniejszenia (uprzednio ujętych) dochodów budżetowych, - przeniesienie na koniec roku osiągniętych przychodów z tytułu finansowych dochodów budżetowych, - zwroty dochodów budżetowych. Zapisy strony Ma konta 720: - przychody z tytułu dochodów budżetowych, - przypisanie wymagalnych odsetek należnych na koniec kwartału, - zmniejszenia odpisów aktualizujących należności dotyczących przychodów z tytułu dochodów budżetowych, - przypisanie odsetek z tytułu zwłoki w zapłacie należności. Ewidencję analityczną do konta 720 prowadzi się według podziałek klasyfikacji budżetowej i pozycji planu finansowego. Ewidencję należności dotyczących wpłat za przedszkole ujmuje się zbiorczo na koniec miesiąca na podstawie kwitariusza przychodów. W końcu roku saldo konta 720 przenosi się na konto 860. Na koniec roku konto nie wykazuje salda. Konto 750 Przychody finansowe Konto 750 służy do ewidencji przychodów z tytułu operacji finansowych niestanowiących dochodów budżetowych wymienionych w art. 5 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy o finansach publicznych. Zapisy strony Wn konta 750: - przeniesienie w końcu roku osiągniętych przychodów finansowych.

17 Zapisy strony Ma konta 750: - otrzymane i przypisane odsetki z tytułu zwłoki w zapłacie należności, z wyjątkiem odsetek dotyczących należności dotyczących dochodów budżetowych. Ewidencję analityczną do konta 750 prowadzi się według podziałek klasyfikacji budżetowej. W końcu roku saldo konta 750 przenosi się na konto 860. Na koniec roku konto nie wykazuje salda. Konto 751 Koszty finansowe Konto 751 służy do ewidencji kosztów finansowych. Zapisy strony Wn konta 751: - odpisy aktualizujące należności dotyczące przychodów finansowych. Zapisy strony Ma konta 751: - korekty zmniejszające uprzednio zaksięgowane koszty, - przeniesienie na koniec roku poniesionych kosztów finansowych. W rachunku zysku i strat koszty ujmowane na koncie 751 wykazuje się w grupie H. Koszty finansowe. Saldo konta 751 na koniec roku przenosi się na stronę Wn 860 i w związku tym konto 751 nie wykazuje salda. Konto Pozostałe przychody operacyjne Konto 760 służy do ewidencji przychodów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki. Zapisy strony Wn konta 760: - korekty zmniejszające pozostałe przychody operacyjne, - przeniesienie w końcu roku osiągniętych pozostałych przychodów operacyjnych. Zapisy strony Ma konta 760: - pozostałe przychody operacyjne, - inne przychody nieprzewidziane. Ewidencję analityczną do konta 760 należy prowadzić według podziałek klasyfikacji budżetowej. Na koniec roku na koncie 760 nie występuje saldo. Konto 761 Pozostałe koszty operacyjne Konto 761 służy do ewidencji kosztów niezwiązanych bezpośrednio ze zwykłą działalnością jednostki. Zapisy strony WN konta 761: - odpisy aktualizujące należności wątpliwe - (główne i odsetki) /290/. Zapisy strony Ma konta 761: - przeniesienie na koniec roku poniesionych pozostałych kosztów operacyjnych /860/.

18 Zespół 8 Fundusze, rezerwy i wynik finansowy Konto Fundusz jednostki Konto 800 służy do ewidencji równowartości majątku trwałego i obrotowego jednostki oraz występujących w tym zakresie zmian. Na stronie Wn księguje się zmniejszenia funduszu jednostki, a na stronie Ma zwiększenia funduszu jednostki. Zapisy strony Wn konta 800: - przeksięgowanie, w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego, straty bilansowej roku ubiegłego z konta 860, - przeksięgowanie, pod datą sprawozdania budżetowego (roczne), zrealizowanych dochodów budżetowych z konta 222, - przeksięgowanie, na koniec roku obrotowego dotacji z budżetu uznanych za wykorzystane, środków budżetowych wydatkowanych przez jednostki budżetowe na inwestycję z konta 810, - wartość nieumorzona środków trwałych wycofanych z eksploatacji na skutek zużycia (011), - nieodpłatne przekazanie środków trwałych (011) oraz inwestycji (080), - zwiększenie wartości dotychczasowego umorzenia związane z podwyższeniem wartości początkowej środków trwałych w związku z aktualizacją ich wartości początkowej (071), - zmniejszenie wartości ewidencyjnej środków trwałych na skutek zarządzonej aktualizacji wyceny (011), - wyksięgowanie poniesionych kosztów na zaniechane inwestycje (080), Zapisy strony Ma konta 800: - przeksięgowanie, pod data sprawozdania budżetowego (roczne), zrealizowanych wydatków budżetowych z konta 223, - dodatni wynik finansowy roku ubiegłego z konta 860, - równowartość wydatków budżetowych na sfinansowanie własnych inwestycji (810), - otrzymane nieodpłatnie z tytułu darowizny środki trwałe (011), wartości niematerialne i prawne (020) w wartości wynikającej z wyceny, inwestycje (080), - zwiększenie wartości początkowej środków trwałych na skutek zarządzonej aktualizacji, Konto 800 może wykazywać saldo Ma, które oznacza stan funduszu jednostki. Konto Dotacje budżetowe, płatności z budżetu środków europejskich oraz środki z budżetu na inwestycje Konto 810 służy do ewidencji uznanych za wykorzystane lub rozliczone dotacji przekazanych z budżetu, wartości płatności z budżetu środków europejskich uznanych za rozliczone oraz równowartości wydatków dokonanych przez jednostkę budżetową ze środków budżetowych na finansowanie własnych inwestycji. Zapisy strony Wn konta 810: - równowartość dokonanych wydatków na sfinansowanie inwestycji (środków trwałych

19 w budowie ) własnych jednostki (800). Zapisy strony Ma konta 810: - przeksięgowanie w końcu roku rocznej sumy wydatków na sfinansowanie własnych inwestycji jednostki budżetowej (800). Konto 810 nie może wykazywać salda na koniec roku. Konto Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych Konto 851 służy do ewidencji stanu oraz zwiększeń i zmniejszeń zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. ZFŚS tworzy się przede wszystkim z odpisów obciążających koszty działalności jednostki. Zapisy strony Wn konta 851: - koszty związane z prowadzoną działalnością socjalną, - zmniejszenia funduszu z tytułu umorzenia pożyczek z ZFŚS, - korekta zwrot odpisu na ZFŚS. Zapisy strony Ma konta 851: - wpłaty środków z tytułu odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, - przypisane odsetki od udzielonych pożyczek mieszkaniowych. Odpis na ZFŚS dokonywany na początku roku dla planowanej liczby korzystających osób, podlega korekcie w końcu roku kalendarzowego, jeśli stan ten będzie się różnił od planowanego. Saldo Ma konta 851 oznacza stan Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Konto Wynik finansowy Konto 860 służy do ustalenia na koniec roku obrotowego wyniku finansowego jednostki. Zapisy strony Wn konta 860: - przeniesienie w końcu roku poniesionych kosztów, - przeniesienie w końcu roku pozostałych kosztów operacyjnych, - przeksięgowanie dodatniego wyniku finansowego za rok ubiegły. Zapisy strony Ma konta 860: - przeniesienie w końcu roku przychodów z tytułu dochodów budżetowych, - przeniesienie w końcu roku pozostałych przychodów operacyjnych, - przeksięgowanie ujemnego wyniku finansowego (strata) za rok ubiegły. Saldo konta 860 wykazuje na koniec roku obrotowego wynik finansowy: - saldo Wn strata, - saldo Ma zysk. Konta pozabilansowe Konto 975 Wydatki strukturalne

20 Konto 975 służy do ewidencji wydatków strukturalnych w jednostce wg klasyfikacji wydatków strukturalnych. Wydatki strukturalne ewidencjonowane są w arkuszu kalkulacyjnym EXEL, na podstawie którego sporządzane jest sprawozdanie Rb Wsa. Konto Plan finansowy wydatków budżetowych Konto 980 służy do ewidencji wartości planu finansowego wydatków dysponenta środków budżetowych. Zapisy strony Wn konta 980: - kwoty zatwierdzonego planu finansowego wydatków oraz jego korekty, z tym że zwiększenia zapisem dodatnim, a zmniejszenia zapisem ujemnym. Zapisy strony Ma konta 980: - wartość zrealizowanych wydatków, - wartość niezrealizowanych wydatków, które były w planie. Wszystkie dane ewidencjonowane są wg podziałek klasyfikacji budżetowej raz na koniec miesiąca. Konto 980 nie wykazuje salda na koniec roku. Konto Zaangażowanie wydatków budżetowych roku bieżącego Konto 998 służy do ewidencji prawnego zaangażowania środków budżetowych ujętych w planie finansowym jednostki na dany rok. Zapisy strony Wn konta 998: - równowartość zrealizowanych w danym roku wydatków budżetowych, Zapisy strony Ma konta 998: - zaangażowanie z lat poprzednich przeksięgowanych z konta 999 na początku roku, - zaangażowanie wynikające z zawartych umów, których termin płatności przypada na dany rok, - zwiększenia lub zmniejszenia (zapisem ujemnym) uprzednio zaewidencjonowanych kwot zaangażowania, - równowartość dokonanych wydatków związanych operacjami niepoprzedzonymi umowami czy decyzjami i wobec tego wcześniej nie zaewidencjonowanymi na tym koncie, - zobowiązania występujące na koniec kwartału. Wszystkie dane ewidencjonowane są wg podziałek klasyfikacji budżetowej. Konto 998 nie wykazuje salda na koniec roku. Konto Zaangażowanie wydatków budżetowych przyszłych lat Konto 999 służy do ewidencji prawnego zaangażowania wydatków budżetowych przyszłych lat. Zapisy strony Wn konta 999: - równowartość zaangażowanych wydatków zaewidencjonowanych w latach poprzednich, które przechodzą do zaangażowania wydatków roku bieżącego (przeksięgowanie na początku danego roku na konto 998). Zapisy strony Ma konta 999: - wysokość zaangażowanych wydatków lat przyszłych.

21 Wszystkie dane ewidencjonowane są wg podziałek klasyfikacji budżetowej. Konto 999 na koniec roku może wykazywać saldo Ma oznaczające zaangażowanie środków budżetowych lat przyszłych. Zasady tworzenia i prowadzenia kont analitycznych Do poszczególnych kont syntetycznych prowadzone są konta analityczne oddzielane myślnikiem, określające szczegółowe oznaczenie konta, np , Konta analityczne tworzy się w menu > Konta Plan kont <. Aktualizacji kont analitycznych dokonuje się według potrzeb.