KONTROLA KRZYŻOWA W KONTROLI SKARBOWEJ

Transkrypt

1 5 S t r o n a Dawid Soja KONTROLA KRZYŻOWA W KONTROLI SKARBOWEJ Przedmiotem artykułu jest czynność sprawdzająca wykonywana przez inspektora bądź pracownika kontroli skarbowej zwana potocznie kontrolą krzyżową. Termin kontrola krzyżowa nie wynika wprost z przepisów, lecz jest to pojęcie stosowane powszechnie w doktrynie i orzecznictwie, określające czynności sprawdzające u kontrahentów kontrolowanego. 1 Na wstępie należy przybliżyć niektóre pojęcia związane z tematem. Kontrola skarbowa została uregulowana ustawą o Kontroli skarbowej 2. Celem kontroli skarbowej jest ochrona interesów i praw majątkowych Skarbu Państwa oraz zapewnienie skuteczności wykonywania zobowiązań podatkowych i innych należności stanowiących dochód budżetu państwa lub państwowych funduszy celowych. Do celów kontroli skarbowej należy także badanie zgodności z prawem gospodarowania mieniem innych państwowych osób prawnych oraz zapobieganie i ujawnianie przestępstw określonych w art Kodeksu karnego popełnianych przez osoby zatrudnione lub pełniące służbę w jednostkach organizacyjnych podległych ministrowi właściwemu do spraw publicznych. Wymienione przestępstwa to: sprzedajność pełniącego funkcję publiczną, przekupstwo, płatna protekcja bierna i pośrednictwo, a także nadużycie uprawnień przez funkcjonariusza publicznego. Kontrolę skarbową sprawują organy kontroli skarbowej. Są nimi: Minister właściwy do spraw finansów publicznych, będący naczelnym organem kontroli skarbowej, Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej, jak również Dyrektorzy Urzędów Kontroli Skarbowej. Kolejnym pojęciem wymagającym przybliżenia są czynności sprawdzające. Zgodnie z art. 272 ustawy Ordynacja podatkowa, organy podatkowe pierwszej instancji, z zastrzeżeniem art. 272a, dokonują czynności sprawdzających mających na celu sprawdzenie terminowości: składania deklaracji, wpłacania zadeklarowanych podatków, w tym również pobieranych przez płatników oraz inkasentów, a także stwierdzenie formalnej poprawności wymienionych dokumentów. Ostatnim celem czynności sprawdzających jest ustalenie stanu faktycznego w zakresie niezbędnym do stwierdzenia zgodności z przedstawionymi dokumentami. Należy również wyjaśnić, kto oprócz kontrahenta podatnika, jest za taki podmiot uważany. Zgodnie z art. 13b ust. 2, za kontrahentów uważa się także wszystkie podmioty prowadzące działalność gospodarczą uczestniczące w dostawie tego samego towaru lub usługi będące zarówno dostawcami, jaki i nabywcami biorącymi udział pośrednio lub bezpośrednio w dostawie towaru lub usługi. Kontrolę krzyżową można także przeprowadzać cyt. u osób fizycznych, które nie prowadzą już działalności gospodarczej, ale prowadziły ją w okresie, którego dotyczy postępowanie kontrolne, i wówczas nabywały lub sprzedawały towary i usługi kontrolowanemu. 3 W ramach czynności sprawdzających może mieć miejsce kontrola krzyżowa, uregulowana odrębnie w art. 13b Ustawy o kontroli skarbowej dla organów kontroli skarbowej, a dla organów podatkowych - w art. 274c Ordynacji podatkowej cyt: Specyfiką art. 13b u.k.s. jako formy czynności sprawdzających jest to, że nie może on być stosowany samodzielnie, ale jego użycie zawsze powinno mieć związek z postępowaniem kontrolnym lub kontrolą podatkową prowadzoną u kontrolowanego. 4 W wyniku nowelizacji w 2010 r. uprawnienie do przeprowadzenia kontroli skarbowej oprócz inspektorów otrzymali pracownicy kontroli skarbowej. Jak uzasadniono, kontrola krzyżowa jest czynnością o charakterze technicznym, dlatego też wykonywanie jej wyłącznie przez inspektorów byłoby zbyt czasochłonne i pracochłonne. Nowelizacja spowodowała odciążenie inspektorów. Należy wreszcie wyjaśnić, czym właściwie jest kontrola krzyżowa. Zgodnie z art. 13b u.k.s. organy kontroli skarbowej w związku z prowadzonym postępowaniem kontrolnym, mogą żądać od kontrahentów podatnika prowadzących działalność gospodarczą, przedstawienia dokumentów, w zakresie objętym kontrolą u podatnika. Celem sprawdzenia jest prawidłowość i rzetelność a zatem zgodność ze stanem faktycznym dokumentów u kontrahenta kontrolowanego. Cyt.: Kontrola krzyżowa nie jest kontrolą podatkową, nie wymaga wydania odrębnego upoważnienia. Odbywa się w ramach postępowania kontrolnego lub kontroli podatkowej. Jest czynnością dowodową postępowania prowadzonego w stosunku do kontrolowanego, a ponieważ czynności w jej ramach prowadzone dotyczą tylko dokumentów, kontrolowany nie musi być o nich powiadamiany i nie bierze w nich udziału 5. Kontrola krzyżowa nie musi mieścić się w ramach właściwej kontroli. Można ją przeprowadzić już po zakończeniu kontroli podatkowej, a w 1 K. Kandut, A. Sędkowska, Ustawa o kontroli skarbowej komentarz, s Ustawa o Kontroli Skarbowej z dnia 28 września 1991, Dz.U.1991 nr 100 poz Cyt.za J. Kulicki, Kontrola Skarbowa Komentarz, s Cyt.za ibidem, s Cyt.za K. Kandut, A. Sędkowska, Ustawa o Kontroli Skarbowej Komentarz, s

2 S t r o n a 6 trakcie postępowania kontrolnego prowadzonego przez organ kontroli skarbowej 6 Należy zachować właściwość miejscową. Właściwym miejscowo dyrektorem urzędu kontroli skarbowej jest dyrektor właściwy ze względu na miejsce zamieszkania albo adresu siedziby kontrolowanego. Wyjątkiem jest wyznaczenie właściwego dyrektora przez Generalnego Inspektora Kontroli Skarbowej poza jego właściwością, a także przekazanie przez niego kontroli innemu dyrektorowi urzędu kontroli skarbowej w uzasadnionych przypadkach. Zasadnym jest bliższe wyjaśnienie, u kogo przeprowadzana jest kontrola krzyżowa. Czynności kontrolne, które wykonywane są u danego podmiotu, pozostają formalnie rzecz biorąc czynnościami, które wykonywane są w ramach postępowania kontrolnego prowadzonego względem podatnika. Czynności kontroli krzyżowej nie są kontrolą u tego podmiotu, u którego są prowadzone. Są one elementem postępowania u podatnika, którego kontrahentem jest podmiot, gdzie prowadzona jest kontrola krzyżowa. Dzięki temu, że kontrola krzyżowa jest czynnością sprawdzającą, możliwe jest sprawdzenie kontrahentów podatnika bez wszczynania u nich kontroli i wliczania tego okresu do czasu kontroli u podatnika. Czyni to zadość ekonomii postępowania kontrolnego i umożliwia sprawniejsze jego przeprowadzenie. Ze względu na fakt, że czynności kontroli krzyżowa ma za przedmiot tylko lustrację dokumentów, kontrolowany podatnik nie musi być wcześniej o niej powiadomiony, jak i nie bierze w niej udziału. Podatnik będzie miał możliwość ustosunkowania się do dokumentów po włączeniu ich do akt sprawy. Należy zaznaczyć, że czynności dokonywane u kontrahenta podatnika nie wliczają się do maksymalnego czasu trwania kontroli u przedsiębiorcy, gdyż zgodnie z art. 83 Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, maksymalny czas trwania wszystkich kontroli organu kontroli u przedsiębiorcy w jednym roku kalendarzowym nie może przekraczać, w zależności od wielkości przedsiębiorstwa od 12 do 48 dni roboczych (bez omawiania wyjątków). Tak więc wynika z tego, że kontrolujący nie są ograniczeni żadnymi limitami co do czasu trwania kontroli krzyżowych, które zwykle jednak mają nieskomplikowany charakter i trwają 1-2 dni. Przechodząc do meritum, kontrahent poddawany kontroli krzyżowej nie jest stroną ani kontroli podatkowej, ani postępowania podatkowego, które dotyczy kontrolowanego, a jego związek kontrolowanym polega na tym, że u niego znajdują się kopie lub oryginały dokumentów, które są przedmiotem zainteresowania przeprowadzanej kontroli. Należy dodać, że dokument to jakikolwiek przedmiot mający wartość dowodową lub informacyjną. Kontrola zatem nie ogranicza się tylko do faktur przedsiębiorców, a zakres sprawdzanej dokumentacji kontrahenta zależy od metody przyjętej przez kontrolującego. cyt: Z przepisów kontroli krzyżowej wynika, że możliwy jest szerszy zakres niż tylko przedłożenie kopii bądź oryginałów faktur dokumentujących transakcje między podatnikiem i jego kontrahentem. Kontrola innej dokumentacji jest możliwa, ale tylko pod warunkiem że ograniczy się do sprawdzenia i porównania transakcji wyłącznie między kontrolowanym a jego kontrahentem i tylko informacji o tych transakcjach ma prawo żądać kontrolujący. Powinien więc on otrzymać wgląd nie do całej ewidencji, ale jedynie do części zawartej w opisywanym zakresie 7. Kontrahent kontrolowanego obowiązany jest jedynie je przedstawić, a organ podatkowy nie może żądać ich wydania, jak to ma miejsce w przypadku kontroli podatkowej u kontrolowanego, a może sporządzić kopie i włączyć je jako załącznik do protokołu. Potwierdza to WSA w Warszawie w wyroku z dnia 4 września 2009 r. 8 Natomiast wyrok WSA w Białymstoku z dnia 3 października 2008 r. 9 zezwala na uzyskiwanie wyjaśnień od kontrahenta kontrolowanego, jeśli mają związek z pozyskiwanymi w toku kontroli krzyżowej dokumentami. Jeśli kontrolujący chciałby przesłuchać kontrahenta, musiałoby to nastąpić w zwykłym trybie kontroli podatkowej, z zachowaniem wszystkich gwarancji podatnika, m.in. musiałby być zawiadomiony o przeprowadzeniu czynności dowodowych. Pozbawione podstawy prawnej jest żądanie od kontrahenta sporządzania oświadczeń na daną okoliczność, gdyż oznaczałoby to nakładanie na kontrahenta dodatkowych obowiązków. Skutkami naruszeń organów skarbowych przy kontroli krzyżowej może być uchylenie decyzji podatkowych wydanych na podstawie dowodów w ramach kontroli krzyżowej. Oznacza to, że dowód uzyskany nieprawidłowo jest nieważny na podstawie artykułu 180 o.p. Zgodnie z orzeczeniem WSA w Szczecinie z dnia 11 kwietnia 2007r. 10 nie stanowi dowodu w postępowaniu żądanie wyjaśnień przez pracowników organu skarbowego na rzecz kontrahentów kontrolowanego podatnika w trakcie przeprowadzania czynności sprawdzających. Jedynym dowodem z czynności sprawdzających zgodnie z artykułem 13b u.k.s. jest protokół, który został sporządzony na podstawie przedstawionych dokumentów kontrahenta, związanych z przedmiotem i zakresem kontroli u podatnika. Istotna sprawą jest również to, iż organy podatkowe powinny przeprowadzić kontrolę krzyżową u kontrahenta przed zakończeniem kontroli podatkowej u podatnika. Spowodowane jest to tym, że czynności te po zakończeniu kontroli podatkowej stracą moc dowodową, a zarazem naruszą art. 284b par. 3 o.p. dotyczący zasady zaufania do organów podatkowych. 6 A. Malezini, D. Zalewski, Kontrola skarbowa 630 Wyjaśnień i Interpretacji, s Cyt.za A. Malezini, D. Zalewski, Kontrola skarbowa 630 Wyjaśnień i Interpretacji, s Wyrok z dnia 4 września 2009 r., III SA/Wa 542/09, LEX nr Wyrok z dnia 3 października 2008 r. I SA/Bk 216/08, LEX nr Wyrok dnia 11 kwietnia 2007r., I SA/Sz 551/06, LEX nr

3 7 S t r o n a Taką opinię wyraził WSA w Szczecinie w wyroku z dnia 7 maja 2009 r. 11. Postawił on tezę, iż czynności sprawdzające służą do kontroli dokumentów kontrahentów podatnika w celu sprawdzenia ich rzetelności i prawidłowości, a nie zebrania dowodów z pisemnych oświadczeń kontrahentów. Warto dodać iż NSA w uchwale z dnia 21 września 2012 r. 12, stanowi, że jeśli w toku kontroli krzyżowej kontrolowany lub jego pracownicy udzielają dobrowolnych wypowiedzi na temat dokumentów będących przedmiotem kontroli, które są przedmiotowe, związane z kontrolą krzyżową i zakresem postępowania kontrolnego prowadzonego u podatnika, to nie ma przeszkód żeby odnotować te wypowiedzi jako oświadczenia w protokole sporządzonym z czynności kontroli krzyżowej na podstawie 172 o.p. Jest to istotne ze względu na fakt, że protokół jest dowodem w sprawie. Ważna z punktu widzenia kontrahenta kontrolowanego podatnika jest możliwość dokonania korekty deklaracji podatkowej w trakcie czynności kontroli krzyżowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w wyroku z dnia 13 kwietnia 2004 r. 13 Stwierdził, że czynności sprawdzające prowadzone są w trybie opisanym w dziale V o.p. i nie są tożsame z kontrolą podatkową, o której mowa w dziale następnym o.p. Na tej podstawie sąd uznał, że czynności sprawdzające nie są przeszkodą w dokonaniu korekty deklaracji w podatku od towarów i usług przez kontrahenta kontrolowanego podatnika. Natomiast sytuacja wygląda inaczej podczas kontroli podatkowej prowadzonej przez organ podatkowy - uprawnienie to ulega zawieszeniu ze względu na treść art. 81b 1 pkt 1 o.p. Złożenie korekty deklaracji podatkowej po wszczęciu kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego nie wywołuje skutków prawnych. Dopiero po zakończeniu kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego, podatnik, płatnik lub inkasent może skutecznie skorygować deklarację podatkową, z tym że w tym drugim przypadku tylko w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego 14. Z kolei, gdy kontrolę podatkową prowadzi organ kontroli skarbowej w ramach postępowania kontrolnego, zawieszenie prawa do korekty wynika z normy art. 14c ust. 1 u.k.s. Z racji tego, że kontrola krzyżowa jest czynnością sprawdzającą, w przypadku nawet nieuzasadnionej przez kontrahenta odmowy udostępnienia dokumentów w zakresie objętym kontrolą u podatnika, nie wolno karać kontrahenta karami porządkowymi. Znajduje to potwierdzenie w orzecznictwie, a przede wszystkim wynika z art. 280 o.p. Zatem działanie podatnika w czasie czynności sprawdzających nie jest zagrożone karą porządkową, ponieważ taką karą zagrożone są jedynie czynności w postępowaniu podatkowym lub kontroli podatkowej. Sposobem na uzyskanie pożądanych dokumentów jest w przypadku odmowy okazania, wszczęcie odrębnej kontroli u kontrahenta podatnika. Pomimo ogólnej tezy, iż kontrahent nie może być dyscyplinowany, należy wziąć pod uwagę art. 83 k.k.s., który stanowi, że udaremnianie lub utrudnianie wykonania czynności służbowej osobie uprawnionej zarówno w kontroli skarbowej, kontroli podatkowej, jak i czynnościach sprawdzających jest przestępstwem skarbowym. Tak więc kontrahent odmawiając okazania dokumentów kontrolującemu, naraża się na odpowiedzialność kary grzywny do 720 stawek dziennych. Podejmując się dalszych rozważań, należy zwrócić uwagę na stanowisko Ministra Finansów 15 w kwestii możliwości wezwania kontrahenta do przedłożenia dokumentów będących przedmiotem czynności sprawdzających. Jak już wcześniej wspomniano, kontrahent kontrolowanego ma jedynie przedstawić, a organ podatkowy nie może żądać ich wydania, tak jak ma to miejsce w kontroli podatkowej, dlatego zasadne wydaje się być zanegowanie stanowiska ministra finansów przez Andrzeja Melezini oraz Dariusza Zalewskiego w książce Kontrola skarbowa 630 wyjaśnień i interpretacji. Czynności sprawdzające u kontrahenta kończą się spisaniem protokołu stosownie do przepisów dotyczących protokołów w postępowaniu podatkowym. Protokół taki stanowi dowód w postępowaniu kontrolnym i kontroli podatkowej prowadzonych u podatnika. Może on wraz z załącznikiem w postaci dokumentów zgromadzonych w ramach kontroli krzyżowej stanowić załącznik do protokołu kontroli lub jeden z dowodów w postępowaniu kontrolnym, odrębny od dowodów zgromadzonych w toku kontroli podatkowej, w zależności od tego, czy czynności te zostaną przeprowadzone w trakcie kontroli podatkowej, czy też po jej zakończeniu, ale w ramach postępowania kontrolnego 16. Ważne w rozumieniu istoty kontroli krzyżowej jest poznanie jej charakteru prawnego. Czynności sprawdzające, w których mieści się kontrola skarbowa, generalnie uważa się za rodzaj postępowania odrębnego, prowadzonego poza jurysdykcyjnym postępowaniem podatkowym oraz poza kontrolą podatkową. WSA w Gliwicach w wyroku z dnia 9 lutego 2010 r. 17 stwierdził, że czynności sprawdzające zostały uregulowane w dziale V, a kontrola podatkowa w dziale VI ordynacji podatkowej, jako odrębne instytucje prawa odnoszące się do różnych stanów faktycznych i prawnych, z własną procedurą i odmiennymi celami. 11 Wyrok z dnia 7 maja 2009 r., I SA/Sz 102/09, LEX nr Uchwała z dnia 21 września 2012 r., I FSK 1434/11, CBOSA 13 Wyrok z dnia 13 kwietnia 2004 r. I SA/Łd 620/2003, LEX nr J. Kulicki, Kontrola Skarbowa Komentarz, s Pismo Dyrektora Departamentu Systemu Podatkowego w Ministerstwie Finansów z dnia 17 sierpnia 2004.r Syg. SP1/592/ /1200/04/AA, s A. Malezini, D. Zalewski, Kontrola skarbowa 630 Wyjaśnień i Interpretacji, s wyrok z dnia 9 lutego 2010 r., SA/Gl 1-26/09, LEX nr

4 S t r o n a 8 Przeprowadzona kontrola kończy się sporządzeniem protokołu. Pełni on rolę dowodu w sprawie, który może być wykorzystany zarówno w postępowaniu kontrolnym jak i podatkowym. W świetle art o.p. nie ma obowiązku podpisywania przez kontrahenta protokołu kontroli, lecz na podstawie art o.p. konieczne jest doręczenie kontrolowanemu jednego egzemplarza protokołu kontroli w celu powiadomienia go o jego treści i stworzenia gwarancji obrony przez niego swoich interesów. Udokumentowanie przebiegu wszelkich czynności kontrolowanych ma służyć realizacji zasady prawdy obiektywnej. Kontrolujący nie mogą wybierać, które czynności dowodowe zamieszczą w protokole, a które nie. Protokół zatem powinien zawierać wszechstronny opis stanu faktycznego w sprawie, z którego organy skarbowe powinny wywieść ocenę prawną sprawy będącej przedmiotem kontroli. Ponadto jeżeli protokół ma być podstawa decyzji, musi być on dostępny do wglądu dla przedsiębiorcy, który ma możliwość złożenia korekty w protokole kontroli. Katalog elementów protokołu jest otwarty, o czym świadczy zwrot w szczególności. Do tych elementów zaliczają się: wskazanie kontrolowanego przedsiębiorcy, wskazanie osób kontrolujących, określenie przedmiotu i zakresu kontroli, określenie miejsca i czasu jej przeprowadzenia, opis dostępnych ustaleń faktycznych, dokumentację dotyczącą przeprowadzania dowodów, ocenę prawną sprawy będącą przedmiotem kontroli, pouczenie o prawie złożenia zastrzeżeń lub wyjaśnień oraz prawie złożenia korekty i deklaracji, pouczenie o obowiązku zawiadomienia organu podatkowego przez kontrolowanego o każdej zmianie swojego adresu dokonanej w ciągu 6 miesięcy od dnia zakończenia kontroli podatkowej. Tak więc katalog zawiera rozmaite zagadnienia. Jest on otwarty, co potwierdza to, że kontrolujący mogą w nim zamieścić wszelkie informacje, jeśli uznają, że są one związane z przeprowadzaną kontrolą podatkową. W związku z powyższymi rozważaniami, można śmiało stwierdzić, że traktowanie kontroli krzyżowej jako osobnej czynności sprawdzającej może przysporzyć pewne wątpliwości co do przepisów ustawy, według których należy ją wykonywać. W ustawie o kontroli skarbowej głównie art. 13b stanowi na temat omawianej kontroli. Większość zagadnień dotyczących kontroli krzyżowej ma zastosowanie według przepisów rozdziału V Ordynacji podatkowej. Kontrola krzyżowa ma charakter pomocniczy do kontroli podatkowej, o czym świadczy obowiązek sporządzenia protokołu, mogącego być dowodem w sprawie. W porównaniu z czynnościami, do których organ podatkowy bądź skarbowy uprawniony jest w ramach właściwej kontroli, kontrolę krzyżową charakteryzuje uproszczony tryb działania oraz przedmiotowe ograniczenie organu. Należy podkreślić, że kontrola krzyżowa odbywa się w ramach kontroli podatkowej. Nie można zatem przeprowadzić jej samoistnie, tj. niezależnie od toczącego się wobec podatnika postępowania. Kontrola krzyżowa to formalnie element postępowania dowodowego. Dokonane ustalenia przyczyniają się do wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy. Zgromadzone dokumenty stanowią załącznik do protokołu kontroli - jeżeli kontrola krzyżowa odbywa się w ramach kontroli podatkowej, albo są włączane do materiału dowodowego postępowania podatkowego - gdy weryfikacja odbywa się w związku z tą procedurą. Kontrola krzyżowa nie może mieć charakteru gruntownej weryfikacji. Dobór przedsiębiorców zależy od takich czynników, jak: profil działalności gospodarczej podatnika, liczba partnerów biznesowych, powiązania kapitałowe itp. Nie ma jednocześnie znaczenia, gdzie mieści się firma wytypowana do kontroli krzyżowej. Jeżeli miejsce zamieszkania, siedziba lub miejsce wykonywania działalności kontrahenta podatnika znajdują się poza obszarem działania urzędu skarbowego przeprowadzającego kontrolę lub postępowanie podatkowe, dopuszczalna jest pomoc organu podatkowego właściwego dla kontrahenta. Urzędnicy nie mają prawa przy tej okazji "prześwietlać" rozliczeń kontrahentów przedsiębiorców. Muszą ograniczyć się tylko do weryfikacji rzetelności i prawidłowości dokumentów w zakresie objętym sprawdzaniem u podatnika. Przeprowadzenie kontroli krzyżowej nie wyklucza jednak wszczęcia w przyszłości u kontrahenta kontroli lub postępowania podatkowego. Oznacza to kompleksową weryfikację określonego fragmentu jego rozliczeń podatkowych. Urzędnicy mają prawo sprawdzić, jak w danym okresie i w określonym zakresie wywiązywał się on z obowiązków wobec fiskusa. Trzeba wówczas przedstawić całą związaną z tym dokumentację. Przedmiotem kontroli lub postępowania podatkowego mogą być także dokumenty badane wcześniej w ramach kontroli krzyżowej. Tak więc kontrahent kontrolowanego podatnika nie może czuć się do końca bezpiecznie, jeżeli ma nieprawidłowości w dokumentach, gdyż mimo tego, że jest poddawany kontroli krzyżowej, która jest czynnością sprawdzającą i dotyczy podatnika, w przyszłości również u niego może zostać wszczęta kontrola podatkowa bądź skarbowa. Ważne jest więc, by obie strony miały wszystko zgodnie z prawem i rzetelnie udokumentowane. Przepisy o kontroli skarbowej skonstruowane są w ten sposób, by skutecznie wykrywać nieprawidłowości podatkowe i należy mieć świadomość, że inspektorzy i pracownicy dysponują odpowiednimi instrumentami do realizacji swoich ustawowych zadań.

5 9 S t r o n a *** CONTROL OF THE CROSS IN FISCAL CONTROL The article is a function that checks performed by the inspector or employee of fiscal control commonly known as the control of the cross. At the outset, it was explained the basic concepts related to the topic and to better understanding of the text by the recipient. Is shown in cross-checking mechanism: the subject, the effects of the rights controlled. Attention was paid to the legal character of the act in question.