Plan kont wykaz kont oraz zasady ewidencji

Transkrypt

1 ZA CZNK NR 2 Plan wykaz oraz zasady ewidencji Ewa Waliñska, Agnieszka Czajor SPS TREŒC 1. Przyk³adowy plan wykaz syntetycznych i analitycznych A. Konta zespo³u 0 Aktywa trwa³e a. Charakterystyka struktury b. Wykaz B. Konta zespo³u 1 Aktywa i zobowi¹zania finansowe a. Charakterystyka struktury b. Wykaz C. Konta zespo³u 2 Rozrachunki a. Charakterystyka struktury b. Wykaz D. Konta zespo³u 3 Materia³y i towary a. Charakterystyka struktury b. Wykaz E. Konta zespo³u 4 Koszty wed³ug rodzajów i ich rozliczenie a. Charakterystyka struktury b. Wykaz F. Konta zespo³u 5 Koszty wed³ug typów dzia³alnoœci i ich rodzaje a. Charakterystyka struktury b. Wykaz G. Konta zespo³u 6 Produkty i rozliczenia miêdzyokresowe kosztów a. Charakterystyka struktury b. Wykaz H. Konta zespo³u 7 Przychody i koszty zwi¹zane z ich osi¹gniêciem a. Charakterystyka struktury b. Wykaz Konta Zespo³u 8 Kapita³y (fundusze), fundusze specjalne, rezerwy a. Charakterystyka struktury b. Wykaz Powi¹zania obrotów i sald z pozycjami sprawozdania finansowego bilansu i rachunku zysków i strat A. Bilans aktywa B. Bilnas pasywa C. Rachunek zysków i strat (wariant porównawczy) D. Rachunek zysków i strat (wariant kalkulacyjny) Przyk³ad ca³oœciowy ujêcie ewidencyjne z wykorzystaniem przyk³adowego planu A. Bilans otwarcia ujêcie sprawozdawcze i ewidencyjne B. Zdarzenia 20X4 roku C. Ksiêgowanie pojedynczych zdarzeñ D. Ustalenie podatku dochodowego bie ¹cego a. Ustalenie ³¹cznego dochodu za rok 20X b. Ustalenie dochodu za rok 20X4 (w PLN) E. Ustalenie podatku dochodowego odroczonego F. Ksiêgowania na koniec okresu sprawozdawczego i sporz¹dzenie sprawozdañ finansowych

2 Plan wykaz oraz zasady ewidencji 1. PRZYK ADOWY PLAN KONT WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH ANALTYCZNYCH PLAN KONT WYKAZ KONT ORAZ ZASADY EWDENCJ 1. Przyk³adowy plan wykaz syntetycznych i analitycznych 2301 W niniejszym punkcie przedstawiono przyk³adowy plan stanowi¹cy rozwiniêcie planu prezentowanego w rozdziale V, w punkcie 6.D. Obejmuje on syntetyczne stanowi¹ce uszczegó³owienie oraz analityczne, których struktura i szczegó³owoœæ zale y od konkretnego. Generalnie prezentowana analityka zosta³a podporz¹dkowana dwóm podstawowym wymaganiom: 1) sprawozdawczym, pozwalaj¹cym na sporz¹dzenie bilansu i rachunku zysku i strat zgodnie z ustaw¹ o rachunkowoœci, 2) podatkowym, pozwalaj¹cym na rozliczenie przychodów i kosztów do deklaracji podatku dochodowego CT oraz identyfikacja wartoœci podatkowych aktywów i zobowi¹zañ dla potrzeb ustalenia podatku dochodowego odroczonego. Podstawowe kryteria wyodrêbnienia analitycznych omówiono przy ka dym zespole. W wykazie prezentowane s¹ mo liwe przypadki w ramach ka dego poziomu analityki, co nie oznacza, i ka dy poziom analityki musi funkcjonowaæ w odniesieniu do ka dego innego poziomu analityki w ramach konkretnego. PRZYK AD Grupa 02 Wartoœci niematerialne i prawne Konto syntetyczne 023 Wartoœæ firmy poziom: XX rodzaj wartoœci niematerialnych poziom: 0 wysokocenne 1 niskocenne Kombinacja 023-XX-1 nie jest raczej mo liwa z merytorycznego punktu widzenia, poniewa wartoœæ firmy z uwagi na charakter transakcji, której jest skutkiem, nie powinna byæ zaklasyfikowana do Wartoœci niematerialne i prawne niskocenne. W przypadkach wystêpowania pozycji zbiorczej na wybranym poziomie analityki wykorzystano oznaczenie XX, wskazuj¹ce na mo liwoœæ kolejnego rozwiniêcia na szczegó³owe elementy wchodz¹ce w sk³ad pozycji zbiorczej. Prezentowany plan nie obejmuje wszystkich mo liwych przypadków, a jedynie pokazuje najbardziej typowe rozwi¹zania, które mog¹ znaleÿæ zastosowanie w polskiej praktyce. A. Konta Zespo³u 0 Aktywa trwa³e a. Charakterystyka struktury 2302 Zespó³ 0 obejmuje bilansowe oraz o syntetyczne pozabilansowe 099, s³u ¹ce do ewidencji aktywów trwa³ych nieujêtych w bilansie, ale u ywanych w jednostce (lub przeznaczonych do sprzeda y, likwidacji), a tak e do ewidencji umorzenia fiskalnego, które wynika z zasad amortyzacji podatkowej

3 1. PRZYK ADOWY PLAN KONT WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH ANALTYCZNYCH 2303 Konta syntetyczne Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ aktywów trwa³ych (091, 092, 093, 098) pozwalaj¹ na identyfikacjê i prezentacjê tych aktywów, które utraci³y wartoœæ. Maj¹ one identyczn¹ strukturê, jak dla nich podstawowe, tj., na których ewidencjonowana jest wartoœæ pocz¹tkowa przeszacowanego sk³adnika aktywów trwa³ych. Dodatkowo odpisy s¹ klasyfikowane z punktu widzenia zasad uznawania kosztów ujêtych w momencie ich dokonywania w dochodzie. W tym celu na oddzielnym poziomie analityki wyró niono: 1) odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (uznany podatkowo), 2) odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany trwale podatkowo), 3) odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœciowo, 4) odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœciowo ró nica dodatnia). Odrêbny poziom analityki wybranych odpisów aktualizuj¹cych wartoœæ aktywów pozwala na okreœlenie sposobu ujêcia kosztów/przychodów zwi¹zanych odpowiednio z dokonaniem/rozliczeniem odpisu aktualizuj¹cego. tak przyjêto nastêpuj¹ce oznaczenia: 1) wynikowy, 2) kapita³owy. Przedstawione zasady funkcjonowania odpisów aktualizuj¹cych wartoœæ aktywów przyjêto we wszystkich zespo³ach analitycznych. W ramach nwestycje w aktywa niefinansowe wprowadzono podzia³ na d³ugo- i krótkoterminowe. Podzia³ ten jest wykorzystywany jedynie do wyceny oraz ustalania podatku dochodowego odroczonego. W bilansie pozycja nwestycje w aktywa niefinansowe jest prezentowana w grupie aktywa trwa³e, bez dalszego podzia³u na d³ugo- i krótkoterminowe. W odniesieniu do œrodków trwa³ych i wartoœci niematerialnych przyjêto jako nadrzêdn¹ klasyfikacjê wed³ug rodzaju, a dopiero w ramach ka dej rodzajowej zosta³ dokonany podzia³ na sk³adniki wysokocenne i niskocenne. b. Wykaz V Nazwa ZESPÓ 0 AKTYWA TRWA E 01 ŒRODK TRWA E 011 Grunty i prawa wieczystego u ytkowania gruntów 1 Grunty 2 Prawo wieczystego u ytkowania gruntów leasing finansowy (UoR) 3 Prawo wieczystego u ytkowania gruntów odkupione 5 Pozosta³e 012 Budynki, lokale i prawa do ich u ytkowania 1 Budynki, lokale i obiekty in ynierii l¹dowej i wodnej 2 Spó³dzielcze w³asnoœciowe prawo do lokalu mieszkalnego 3 Spó³dzielcze prawo do lokalu u ytkowego 5 Pozosta³e 013 Urz¹dzenia techniczne i maszyny

4 061) ODPSY ODPSY 2303 PLAN KONT WYKAZ KONT ORAZ ZASADY EWDENCJ V Nazwa 014 Œrodki transportu 015 Pozosta³e œrodki trwa³e 019 Zaliczki na œrodki trwa³e 02 WARTOŒC NEMATERALNE PRAWNE 022 Koszty zakoñczonych prac rozwojowych 023 Wartoœæ firmy 025 Pozosta³e wartoœci niematerialne i prawne XX Rodzaj wartoœci niematerialnych 029 Zaliczki na wartoœci niematerialne i prawne 03 NWESTYCJE W AKTYWA NEFNANSOWE 031 nwestycje w nieruchomoœci 032 nwestycje w wartoœci niematerialne i prawne 035 Pozosta³e inwestycje w aktywa niefinansowe 1 D³ugoterminowe 2 Krótkoterminowe 05 ODPSY UMORZENOWE NWESTYCJ W AKTYWA NEFNAN- SOWE 051 Umorzenie bilansowe inwestycji w nieruchomoœci 052 Umorzenie bilansowe inwestycji w wartoœci niematerialnych 053 Umorzenie bilansowe pozosta³ych inwestycji w aktywa niefinansowe 1 D³ugoterminowe 2 Krótkoterminowe 07 2) UMORZENOWE ŒRODKÓW TRWA YCH 061 Umorzenie bilansowe prawa wieczystego u ytkowania gruntów 062 Umorzenie bilansowe budynków, lokali i obiektów in ynierii l¹dowej i wodnej 063 Umorzenie bilansowe urz¹dzeñ technicznych i maszyn 064 Umorzenie bilansowe œrodków transportu 065 Umorzenie bilansowe pozosta³ych œrodków trwa³ych UMORZENOWE WARTOŒC NEMATERALNYCH PRAWNYCH 072 Umorzenie bilansowe kosztów zakoñczonych prac rozwojowych 073 Umorzenie bilansowe wartoœci firmy 075 Umorzenie bilansowe pozosta³ych wartoœci niematerialnych

5 1. PRZYK ADOWY PLAN KONT WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH ANALTYCZNYCH 2303 V Nazwa 08 ŒRODK TRWA E W BUDOWE 080 Œrodki trwa³e w budowie 1 Budowa 2 Monta 3 Ulepszenie 9 nne 082 Rozliczenie nak³adów dotycz¹cych œrodków trwa³ych w budowie 083 Rozliczenie nak³adów dotycz¹cych wartoœci niematerialnych 089 Zaliczki na œrodki trwa³e w budowie 09 ODPSY AKTUALZUJ CE WARTOŒÆ AKTYWÓW TRWA YCH 091 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ œrodków trwa³ych 1 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ gruntów 2 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ budynków, lokali i obiektów in ynierii l¹dowej i wodnej 3 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ urz¹dzeñ technicznych i maszyn 4 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ œrodków transportu 5 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ pozosta³ych œrodków trwa³ych 4 Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœciowo ró nica dodatnia) 1 Wynikowy 2 Kapita³owy 092 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ wartoœci niematerialnych 2 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ kosztów zakoñczonych prac rozwojowych 3 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ wartoœci firmy 5 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ pozosta³ych wartoœci niematerialnych

6 2303 PLAN KONT WYKAZ KONT ORAZ ZASADY EWDENCJ V Nazwa 4 Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœciowo ró nica dodatnia) 093 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ inwestycji w aktywa niefinansowe 1 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ inwestycji w nieruchomoœci 2 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ inwestycji w wartoœci niematerialne i prawne 5 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ pozosta³ych inwestycji w aktywa niefinansowe 1 D³ugoterminowe 2 Krótkoterminowe 4 Odpis aktualizuj¹cy wartoœæ (nieuznany podatkowo przejœciowo ró nica dodatnia) 1 Wynikowy 2 Kapita³owy 098 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ œrodków trwa³ych w budowie i nak³adów na wartoœci niematerialne i prawne 0 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ œrodków trwa³ych w budowie 2 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ nak³adów dotycz¹cych wartoœci niematerialnych KONTA POZABLANSOWE 099 KONTA POZABLANSOWE DO AKTYWÓW TRWA YCH 0 Œrodki trwa³e, WNiP i inwestycje w likwidacji 1 Œrodki trwa³e i WNiP u ytkowane na mocy umów najmu, dzier- awy lub leasingu niestanowi¹ce aktywów jednostki 2 Œrodki trwa³e i WNiP przekazane do u ytkowania na mocy umów najmu, dzier awy lub leasingu nie stanowi¹ce aktywów jednostki 3 Grunty w u ytkowaniu wieczystym 6 Umorzenie fiskalne œrodków trwa³ych 2 Umorzenie fiskalne budynków, lokali i obiektów in ynierii l¹dowej i wodnej 3 Umorzenie fiskalne urz¹dzeñ technicznych i maszyn 4 Umorzenie fiskalne œrodków transportu 5 Umorzenie fiskalne pozosta³ych œrodków trwa³ych 6 Umorzenie fiskalne œrodków trwa³ych niskocennych 7 Umorzenie fiskalne wartoœci niematerialnych 2 Umorzenie fiskalne kosztów zakoñczonych prac rozwojowych

7 1. PRZYK ADOWY PLAN KONT WYKAZ KONT SYNTETYCZNYCH ANALTYCZNYCH 2304 V Nazwa 3 Umorzenie fiskalne wartoœci firmy 5 Umorzenie fiskalne wartoœci niematerialnych 6 Umorzenie fiskalne wartoœci niematerialnych niskocennych 1) Rozwiniêcie analityczne analogiczne, jak na koncie 01. 2) Rozwiniêcie analityczne analogiczne, jak na koncie 02. B. Konta Zespo³u 1 Aktywa i zobowi¹zania finansowe a. Charakterystyka struktury W zespole 1 przyjêto nastêpuj¹ce wspólne kryteria wydzielenia poziomów analityki dla aktywów i zobowi¹zañ: okres realizacji, gdzie: 1 d³ugoterminowe (aktywa i zobowi¹zania powy ej 12 miesiêcy), 2 krótkoterminowe (aktywa i zobowi¹zania do 12 miesiêcy), rodzaj powi¹zania kapita³owego, gdzie: 1 jednostki powi¹zane, 2 pozosta³e jednostki. W stosunku do aktywów wprowadzono o syntetyczne 194 Odpisy aktualizuj¹ce wartoœæ aktywów finansowych (innych ni lokaty), pozwalaj¹ce ustaliæ wartoœæ netto odpowiednich aktywów finansowych, ale tak e ich wartoœæ podatkow¹. Rozwiniêcie analityczne 194 pozwala na identyfikacjê odpisów z pozycj¹ analityczn¹ aktywów, dla których s¹ one dokonywane celem wykazywania ich wartoœci netto (bilansowej). Dla kredytów oprócz wymienionych wczeœniej kryteriów klasyfikacji zastosowano kryterium walutowe (kredyty w walucie krajowej i kredyty w walucie obcej), przedmiot finansowania (kredyty finansuj¹ce dzia³alnoœæ bie ¹c¹ i kredyty finansuj¹ce aktywa). Bardzo istotnym elementem zespo³u 1 s¹ odsetki oraz ró nice kursowe. Dlatego te funkcjonuj¹ odrêbne poziomy analityki dla oznaczenia wartoœci g³ównej aktywów/zobowi¹zañ (wartoœci pierwotnej) i ich czêœci odsetkowej czy czêœci wynikaj¹cej z naliczonych ró nic kursowych. W przypadku kredytów finansuj¹cych aktywa odsetki (a tak e ró nice kursowe, jeœli kredyt jest w walucie obcej) mog¹ mieæ charakter wynikowy i wtedy obci¹ aj¹ bezpoœrednio rachunek zysków i strat, lub nak³adowy i wówczas koryguj¹ wartoœæ bilansow¹ sk³adnika aktywów, dla którego Ÿród³em finansowania jest kredyt